В процессе деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей образуются многочисленные хозяйственные связи. При этом в одних ситуациях субъекты хозяйствования выступают в качестве продавцов (поставщиков) товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ, услуг, в других являются покупателями (получателями).
Кроме того, они оплачивают труд своих штатных и внештатных сотрудников, осуществляют иные расчеты с физическими лицами и организациями. Чаще такие расчеты проводятся в денежной форме в безналичном порядке.
Однако в отдельных случаях (для оплаты труда своих работников и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам, закупки материалов и других ТМЦ для хозяйственных нужд, а также в расчетах с физическими или юридическими лицами) субъекты хозяйствования используют наличные денежные средства.
Практика хозяйствования показывает, что касса есть практически у любого субъекта хозяйствования, а значит, вопросы организации и учета движения наличных денег актуальны и для юридических лиц различных форм собственности, и для индивидуальных предпринимателей.
Денежные средства играют важнейшую роль среди активов организации. Денежные средства — это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.
Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации организации (иногда в связи с банкротством).
Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания.
Под денежными средствами, по мнению Лозовского Л.Ш. и др., следует понимать аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности. Аналогичная трактовка дается в других источниках. Некоторые экономисты (Золотогоров В.Г., Гавриленко В.Г.) денежные средства считают особым товаром, который служит всеобщим эквивалентом. Многие к денежным средствам относят средства, находящиеся в кассе, на счетах в банке, у подотчетных лиц [2].
Вместе с тем под денежными средствами следует понимать оборотные активы организации (предприятия), участвующие в их хозяйственной деятельности и представляющие собой средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, в т. ч. денежные документы; на счетах в банке.
Организация операций коммерческих банков с ценными бумагами с целью продажи
... юридических лиц; эмиссия ценных бумаг; купля, продажа ценных бумаг и операции с ними; управление денежными средствами и ценными бумагами по поручению клиентов; купля, продажа государственных ценных бумаг и операции с ними. Для получения лицензии на осуществление операций с ценными бумагами банки должны исполнять ...
Основной задачей данной курсовой работы является раскрытие всех аспектов учета наличных денег в кассе на примере ЧУП «Полимир-агро»
1. Экономическая сущность понятия «денежные средства»
.1 Деньги как экономическая категория. Сущность, происхождение, функции и виды денег
Выступая необходимым эквивалентом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов в национальных и мировом хозяйствах, деньги представляют собой очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. В связи с этим трактовка их сущности в рамках различных экономических школ значительно различается, и, соответственно, отсутствует общепринятое определение денег.
Если исходить из анализа исторической эволюции форм денег, то можно дать определение: деньги — это наиболее ликвидный общепризнанный финансовый финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Однако данное определение не раскрывает всех граней сущности денег как важнейшей категории с необходимой полнотой.
В современной экономической литературе можно выделить два наиболее распространенных подхода к характеристике денег. Один подход основывается на тезисе, согласно которому функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив или даже предмет, который может быть использован как деньги, т.е. будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена.
В рамках другого подхода деньги трактуются как товар особого рода, выступающий формой стоимости всех товаров и услуг. Они представляют собой всеобщий эквивалент товаров, т.е. обособившуюся форму меновой стоимости, и используются для определения меновых пропорций при обмене. Функции не определяют сущности денег, а являются формой ее проявления, вытекают из сущности. С позиций данного подхода деньги рассматриваются как историческая категория товарного производства, исторически определенная форма экономических отношений между людьми. При помощи денег осуществляются взаимосвязи между участниками рыночного хозяйства — самостоятельными товаропроизводителями, которые, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в отношения посредством обмена. [2].
Деньги — это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Они возникли на определенной ступени развития общества. Их возникновение связано с обменом.
Деньги — это абсолютно ликвидное средство обмена, т.е. товар, имеющий наибольшую способность к сбыту. Ликвидный товар означает легкореализуемый товар. Деньги — один из наиболее значительных компонентов в экономической жизни общества [16].
Деньги: их функции и роль в экономике
... в денежной форме. Все эти функции денег отражены в следующем определении: деньги – это средство оплаты товаров и услуг, средство измерения стоимости, а также средство сохранения стоимости. Вообще, исследовать происхождение денег, их функции и роль в экономике – значит исследовать развитие торговли, обмена, ...
Деньги появились тысячелетия назад и с давних пор являются предметом исследования сначала древних мыслителей, а затем экономической науки как самостоятельной области знаний. Однако до сих пор еще не выработана общепризнанная теория денег. Среди экономистов существуют значительные разногласия по основным вопросам денежной теории, таким как причины возникновения денег, сущность денег как экономического явления, состав и содержание выполняемых ими функций, их роль в общественном воспроизводстве. В таблице 1 рассмотрены некоторые концепции происхождения денег [2].
Таблица 1
ТЕОРИИ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ДЕНЕГ
Теория изобретенияДеньги появились в результате творческого замысла древних законодателей (основоположник — немецкий археолог Август Бек, 1838г. [15]Теория соглашенияДеньги появились в результате молчаливого соглашения между людьми относительно выполнения некоторыми предметами функций денег (основоположник — английский философ и экономист Джон Локк, 1690-1691гг.) [15]Эволюционная теорияСогласно данной трактовке деньги появились не одномоментно, в силу закона или соглашения, а в результате длительной эволюции обменных отношений. Они являются объективным результатом развития процесса товарного обмена, который сам по себе, независимо от желания людей, постепенно привел к стихийному выделению из общей массы товаров специфического товара, который начал выполнять денежные функции. Деньги представляют собой продукт естественноисторической и культурной эволюции (основоположник — немецкий экономист К. Маркс, 1867г., «Капитал»).
Это господствующий взгляд в современной науке [2]Хартальная теорияДеньги являются созданием правового строя (основоположник — немецкий экономист Г. Кнапп, 1905 г.).
Именно объявление денег законным платежным средством порождает спрос на них как на орудие обращения и делает их мерилом стоимости
Несмотря на различия в трактовках экономического содержания и происхождения денег, все экономисты сходятся в том, что их сущность раскрывается в выполняемых ими функциях.
Функции денег характеризуют их отдельные специфические сущностные свойства, выражают назначение денег. В связи с отсутствием общепризнанной трактовки сущности денег предметом дискуссий в экономической науке до сих пор является как количество функций денег, так и их содержание [2].
Традиционно к числу функций денег относят возможности измерения стоимости благ, обслуживания их обращения, осуществления платежей по обязательствам, реализации накопления богатства. Выделяют следующие функции денег (Таблица 2)
Функции денег
ФункцияХарактеристикаСредство обращенияНеудобства прямого обмена товарами привели к практике обмена производимых в хозяйстве предметов на такие, которые пользуются всеобщим спросом. Их обладания позволяло приобретать товары, необходимые хозяйству. В роли таких предметов деньги исполняют функцию средства обращения. Предмет, исполняющий эту функцию, не обязательно должен быть предметом производственного или личного потребления. Важна уверенность лица, принимающего в обмен на свои товары, в том, что другие лица также примут этот предмет в обмен на товары, которые необходимы ему, т.е. важен обычай употребления предмета в качестве денег. Присвоение предмету статуса законного платежного средства, т.е. предмета, обязательного к приему во всех платежах по закону, не является обязательным условием его функционирования в качестве средства обращения [15]Мера стоимостиДеньги как мера стоимости — это приравнивание товара к определенной сумме денег, что является количественным выражением его стоимости. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой. Мера стоимости — это денежная единица, используемая для измерения и сравнения стоимости товаров и услуг. Функция меры стоимости реализуется на основе масштаба цен [14]Средство накопленияУ любого хозяйства существует потребность откладывать про запас предметы личного потребления. Так как не все предметы обладают свойством сохранности, возникла практика делать запасы в виде предметов, обладающих таким свойством, а затем выменивать их на товары, нужные хозяйству. Понятно, что такие предметы должны исполнять функцию средства обращения [15]Средство платежаТовары не всегда продаются за наличные деньги. Иногда они реализуются в кредит. Несовпадение во времени покупок и продаж порождает функцию денег как средства платежа. Если товар продается в кредит, средством обращения служат не сами деньги, а выраженные в деньгах долговые обязательства, например векселя. Однако по истечении срока кредита покупатель, являющийся одновременно должником, обязан уплатить продавцу-кредитору сумму денег, выраженную в долговом обязательстве. Являясь инструментом погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средства платежа [14]Мировые деньгиОбычно выделяется и функция мировых денег, когда деньги используются в международном обороте. Эта функция выполняется с помощью валютного курса — выражения денежной единицы одной страны в валюте другой страны [15].
Мобильность денег . Три валюты мира: деньги, время и мобильность
... был прав! Единственное, что не учел Мальтус – небывалую мобильность населения в 21-м веке, отсутствие границ, условность ... самостоятельным, то планирую тратить часть моих денежных средств на благотворительность. Деньги и материальные ценности не важны сами ... смены места жительства, изменения семейного положения. Различают вертикальную мобильность – когда человек передвигается вверх-вниз по стратам ...
Становление этой функции связано с развитием внешнеэкономических связей, формированием мирового рынка и межстранового движения капиталов. По сути, она является производной от тех функций, которые деньги выполняют во внутреннем экономическом обороте стран.
В бухгалтерском учете денежные средства отражаются:
.по видам:
денежные средства в национальной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки. Они исполняют роль средства обращения и всеобщего эквивалента в ценообразовании;
денежные средства в иностранной валюте. Сюда относятся денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, ЕВРО, и другие национальные валюты иностранных государств осуществляется на основе межгосударственных соглашений;
. по месту нахождения:
денежные средства в кассе — это необходимые средства и денежные документы для текущих нужд организации (предприятия), а также средства, поступающие на различные цели и из разных источников;
Цель денег не праздность а умножение средств для полезного служения
... «Подари жизнь» Деньги, к сожалению, могут сделать друзей – вагами, близких – чужими. «Золотой дождь» размывает все границы, в том числе и дружеские, семейные, нравственные. В романе М.Е. Салтыкова — Щедрина ... слуги и дурные хозяева (А. Дюма-сын). Цель денег не праздность, а умножение средств для полезного служения Под кучей денег может быть погребена человеческая душа (Н. Готорн). ...
денежные средства в пути — это денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через органы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) еще не зачислены на расчетный счет предприятия и не подтверждены выпиской банка;
денежные средства в банке. Помимо одного основного расчетного счета предприятие может сохранить денежные средства на различных депозитных счетах обслуживающих банках [13].
Вывод: Деньги — это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Существуют разные теории происхождения денег, у денег есть своя классификация по видам, а также определенный набор функций. Денежные средства играют важнейшую роль среди активов организации.
1.2 Задачи учета денежных средств
Целью бухгалтерского учета денежных средств является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей. Исходя из этой цели основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
систематический контроль состояния и движения денежных средств;
контроль своевременной сдачи денежных средств на счета в банке;
недопущение наличия сверхлимитного остатка денежных средств в кассе;
контроль целевого использования денежных средств;
своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств [4];
организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль деятельности материально — ответственных лиц;
систематический контроль полноты оприходования денежных средств и недопущения их присвоения.
1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету кассовых операций
Основными нормативными документами по учету кассовых операций являются:
1. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4. Этот документ устанавливает единый порядок ведения, учета и оформления кассовых операций, обязательный для всех юридических лиц, подразделений и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларрусь. Инструкция содержит 5 глав:
— Общие положения;
Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов;
Порядок ведения регистра бухгалтерского учета и хранения наличных денег;
Инвентаризация наличных денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности;
Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операция в Республике Беларусь
... счетов т.д.), и расчетов. Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 31.07.96 года № 90, ... указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. Целью курсовой работы является комплексное изучение ...
Порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями.
2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98. Этот документ устанавливает единый порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организации контроля за его соблюдением. Он состоит из 4 глав:
— Общие положения;
Порядок приема и выдачи наличной иностранной валюты и оформления кассовых документов;
Порядок ведения регистра бухгалтерского учета и хранения наличной иностранной валюты;
3. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180. Этот документ устанавливает порядок и сроки проведения инвентаризации кассы и состоит из 9 глав:
— Общие положения;
Организация проведения инвентаризации;
Общий порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов;
Порядок проведения инвентаризации оборотных активов;
Порядок проведения инвентаризации обязательств;
Порядок проведения инвентаризации отдельных видов активов о обязательств;
Составление сличительных ведомостей по результатам инвентаризации;
Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации
2. Учет кассовых операций в национальной и иностранной валютах
.1 Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной валюте
Организация наличного денежного обращения в Республике Беларусь базируется на следующих основных принципах:
) соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;
) ограничение на использование наличной выручки;
) ограничение на выдачу наличных денег;
) соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования.
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими организацию наличного денежного обращения в Республике Беларусь, являются:
— Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359;
Кассовые операции коммерческого банка
... «Порядком ведения кассовых операций в кредитных учреждениях на территории Российской Федерации». Предприятия осуществляют операции с денежной наличностью в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве». Они могут иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, устанавливаемого банком ...
Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 N 166;
Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4.
Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки юридическим лицам, подразделениям, индивидуальным предпринимателям, открывшим счет, частным нотариусам, лимит остатка кассы юридическим лицам, подразделениям устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь.
Лимит остатка кассы — это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе юридического лица, подразделения (предпринимателя, частного нотариуса в случае установления им лимита остатка кассы) по состоянию на конец рабочего дня [10].
Его устанавливает обслуживающий банк всем юридическим лицам (независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности), имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Цель этой процедуры — ускорение оборачиваемости денег и их своевременное поступление в банки
Лимит устанавливается ежегодно, как правило, в течение I квартала по согласованию с исполнительным (или иным) органом управления юридического лица, обособленного подразделения, предпринимателем. ЧУП «Полимир-агро» для установления лимита наличных денег в кассе ежегодно предоставляет в банк заявку на установление размера использования наличных денег из выручки и лимита остатка денег в кассе. Пример заполнения заявки на установление размера использования наличных денег из выручки и лимита остатка денег в кассе приведен в Приложении 1.
Банком устанавливается лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки, разрешение на расходование наличных денег из выручки и действительны в течение срока, указанного в решении банка. Они могут быть пересмотрены течение года по обоснованной просьбе юридического лица в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и по другим обоснованным причинам либо пересмотрены банком самостоятельно по результатам осуществления контроля за своевременностью и полнотой сдачи выручки в случае изменения объемов кассовых оборотов. Лимит остатка кассы определяется либо в пределах среднедневного прихода, либо среднедневного расхода, либо среднедневных прихода и расхода наличных денег. Какой из вариантов выбрать, решает руководитель обслуживающего банка.
Единый порядок ведения, учета и оформления кассовых операций, обязательный для всех юридических лиц, подразделений и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь, устанавливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4.
Под кассовыми операциями понимаются:
Роль денег в современной жизни человека. «деньги и общество», ...
... жизни. Они определяют статус человека, его положение в обществе, успешность. Иногда кажется, что весь мир вращается вокруг денег. Они оказывают влияние на все сферы человеческой жизни. Мы постоянно слышим о деньгах ...
оприходование в кассу наличных денег;
соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;
прием / выдача наличных денег в кассу / из кассы юридического лица, подразделения или предпринимателя и оформление кассовых документов;
порядок использования выручки;
порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;
ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей [6].
Наличные деньги в кассу юридического лица, подразделения (предпринимателя) поступают:
при снятии денежных средств со счетов в обслуживающем банке;
от покупателей, потребителей и заказчиков за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги;
от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;
от работников юридического лица, подразделения (предпринимателя) в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги и др.
Оприходовать наличные деньги — значит оформить их прием в кассу приходным кассовым ордером (другим приходным документом) или через КСА, зарегистрированный в налоговом органе по месту постановки на учет юридического лица, в день совершения операции[11].
Юридические лица, подразделения получают наличные деньги со счетов, открытых в обслуживающих банках, по чекам из денежных чековых книжек (Приложение 2).
По заявлению установленной формы их выдают обслуживающие банки.
Чековые книжки хранятся в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного (старшего) бухгалтера.
При получении денег в обслуживающем банке чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (лицом, их замещающим) и скрепляется печатью. Исправления в чеках не допускаются [12].
Пример заполнения чека приведен в Приложении 3 к данной курсовой работе.
На основании чека заполняется приходный кассовый ордер для оприходования полученных денег в кассу субъекта хозяйствования (Приложение 4).
Полученные по чеку наличные деньги расходуются только на указанные в нем цели.
Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются первичными учетными документами, формы которых утверждаются законодательством.
Наличные денежные средства при реализации продукции (работ, услуг) в кассу организации (предприятия) могут быть получены:
- по приходно-расходным документам;
- с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем;
- билетопечатающих машин;
- таксометров [12].
Кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры должны быть зарегистрированы в налоговых органах.
Организация кассы на предприятии торговли
... с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию. На предприятиях, имеющих одного кассира, ...
В ЧУП «Полимир-агро» прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам формы № КО-1 (Приложение 5).
Он заполняется в одном экземпляре , квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира и проставлением печати (штампа).
В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.
ПКО оформляются на любые поступления наличных в кассу субъекта хозяйствования, включая выручку, полученную через КСА.
Бланки ПКО изготавливаются и приобретаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 16.04.2002 N 61/47/7 (далее — Инструкция N 61/47/7).
Информация об изготовлении и реализации ПКО вносится в электронный банк данных.
Наличные денежные средства выдаются из касс юридических лиц, подразделений и ИП, использующих наемный труд:
на выплату средств на оплату труда, алиментов, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий и вознаграждений физическим лицам;
под отчет на хозяйственные, операционные либо командировочные расходы;
по решению руководителя организации в возмещение расходов, понесенных работником организации, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели и т.п. [1].
Для выдачи наличных денег используются первичные документы:
расходный кассовый ордер формы КО-2, утвержденный (далее — РКО);
платежная ведомость с последующим проставлением на ней реквизитов РКО либо приложением самого РКО на общую сумму выплаченных по ведомости (ведомостям) наличных денег без составления РКО на каждого получателя (п. 28 Инструкции N 4).
Кассир вправе выдать деньги только лицу, указанному в РКО, платежной ведомости, других утвержденных законодательством документах, либо лицу, указанному в доверенности, оформленной получателем денег[6].
РКО и другие документы утвержденных форм, по которым выдаются наличные деньги, заполняются в порядке, установленном законодательством.
В общем случае процедура выплаты наличных по РКО включает шаги:
) расходный кассовый ордер выписывается либо оформляется с помощью технических средств в одном экземпляре работником бухгалтерии;
) заполненный РКО подписывают руководитель и главный бухгалтер или уполномоченное руководителем лицо;
) до поступления в кассу РКО регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях.
) зарегистрированный РКО передается кассиру для исполнения;
) наличные деньги отдельному лицу кассир выдает после предъявления документа, удостоверяющего личность получателя.;
) получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой расписывается в получении денег;
) подписанный ордер получатель передает кассиру;
) кассир подписывает РКО.
Платежные ведомости выписываются либо оформляются с помощью технических средств с указанием итоговой суммы цифрами и прописью:
в графе напротив фамилии, имени, отчества получателя цифрами проставляется сумма причитающихся к получению денег;
на титульном (заглавном) листе платежной ведомости должна быть разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения, ИП или уполномоченных ими лиц с указанием сроков выдачи и суммы прописью.
При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели должны предъявить документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и собственноручно шариковой ручкой или чернилами расписаться в получении денег в соответствующей графе платежной ведомости. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости в ней не указываются:
сумма прописью;
данные документа, удостоверяющего личность получателя.
Юридические лица, подразделения могут выдавать наличные деньги работникам по выданному нанимателем удостоверению, если на нем имеется фотография и личная подпись владельца удостоверения и подпись должностного лица, выдавшего документ.
Пример заполнения платежной ведомости приведен в приложении 7.
Если рабочие и служащие не получают денежные средства в установленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм.
ПКО и РКО до передачи в кассу бухгалтер регистрирует в белорусских рублях в журнале регистрации по форме 1 или форме 1-а. В ЧУП «Полимир-агро» журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется раздельно согласно приложения 8 и приложения 9.
Форму журнала регистрации выбирает субъект хозяйствования. При необходимости перечень показателей в журналах может быть расширен, а сама форма журналов — изменена. Журналы регистрации кассовых документов можно вести на компьютере [6].
Юридические лица и ИП, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд, все поступления и (или) выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге формы КО-4.
Кассовые книги могут вести все подразделения юридического лица.
Правильность ведения кассовой книги контролирует главный бухгалтер.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной линовкой) в качестве первого экземпляра остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной линовки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу, причем только шариковой ручкой и до полного использования листов кассовой книги.
Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.
И первые, и вторые экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами.
На каждом листе кассовой книги проставляется дата и остаток наличных денег в кассе за предыдущий день (период).
Пример заполнения кассовой книги в приложении 10.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и документов в кассах организации предусмотрен сч. 50 «Касса». К нему могут открываться субсчета:
50-1 «Касса организации» — для учета денежных средств в головной кассе;
50-2 «Операционная касса» — для учета денег в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.п.;
50-3 «Денежные документы» — для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов;
50-4 «Валютная касса» — для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки;
50-5 «Касса филиала» — для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств организации, выделенных на отдельный баланс [7].
В ЧУП «Полимир-агро» план счетов немного отличается от типового. Здесь к счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета согласно приложения 11:
50-1 «Касса в рублях»;
50-2 «Касса в валюте»;
50-3 «Операционная касса;
50-4 «Касса филиала»;
50-5 «Денежные документы»
Но фактически для расчетов в ЧУП «Полимир-агро» используется только один субсчет 50-1 «Касса в рублях»
По дебету сч. 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и документов в кассу организации, по кредиту сч. 50 «Касса» — выплата денег и выдача денежных документов из кассы. Сальдо сч. 50 «Касса» означает наличие денежных средств и документов в кассе организации.
Аналитический учет по сч. 50 «Касса» ведут кассиры, ответственные за кассовую наличность. При этом регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.
Проанализировав кассовую книгу ЧУП «Полимир-агро» за апрель 2011 года можно сделать вывод, что количество операций, проводимых через кассу совсем невелико, и заключается в основном в получении выручки за товары, работы, услуги, сдаче выручки в обслуживающий банк, выплате алиментов, окончательных расчетов работникам, получении квартплаты и др.
Поступили наличные деньги с расчетного счета
Одним из источников поступления денежных средств в кассу организации является расчетный счет. Основанием для отражения в бухгалтерском учете поступивших денежных средств является ПКО, выписанный в соответствии с чеком из чековой книжки:
дебет 50 — кредит 51 «Расчетный счет» — поступили в кассу организации наличные деньги с расчетного счета, открытого в обслуживающем банке;
дебет 50 — кредит 55 «Специальные счета в банках» — поступили в кассу организации наличные деньги со специальных счетов, открытых в банках, например со счета, на котором хранятся средства целевого финансирования.
Поступили наличные деньги по расчетам с контрагентами
Юридические лица, подразделения могут получать наличные денежные средства в кассу через подотчетное лицо или представителя покупателя (в пределах установленного ему лимита расходования наличных денег из выручки) в счет погашения дебиторской задолженности за заранее отгруженные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги. Такая хозяйственная операция отражается записью:
дебет 50 — кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг, прочих активов, поступившая от покупателей согласно акцептованным расчетным документам при расчетах наличными деньгами, на сумму полученных авансов [1].
Поступление наличных денег в погашение различного рода дебиторской задолженности (плата родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, квартирная плата и т.п.) описывает запись:
дебет 50 — кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступили в кассу организации наличные деньги в погашение дебиторской задолженности.
Рассчитываемся наличными с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям
Возврат в кассу организации неиспользованных подотчетных сумм отражает запись:
дебет 50 — кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Все расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражаются записью:
дебет 50 — кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — поступили от работников в кассу организации наличные деньги в возмещение материального ущерба, причиненного ими предприятию.
Бухгалтерский учет выбытия наличных денег из кассы
Ниже приведены типовые корреспонденции, отражающие выбытие наличных денег из кассы ЧУП «Полимир-агро»:
. Наличные деньги сверх установленного лимита кассы сдаются в обслуживающий банк и зачисляются на расчетный счет организации. Выдача кассиру денежных средств, предназначенных для сдачи в обслуживающий банк, оформляется РКО. Кроме того, в обслуживающий банк при сдаче представляют объявление на взнос наличных денег. В бухгалтерском учете при этом составляется запись:
дебет 51 — кредит 50 — внесены наличные деньги из кассы организации на расчетный счет в обслуживающий банк — сдача выручки от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, возврат средств, полученных на оплату труда, и др.;
. Из кассы организации могут осуществляться расчеты наличными деньгами с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей;
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, услуги связи, информационные, маркетинговые и другие услуги [12].
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в форме предварительной оплаты (авансов) и последующих платежей:
дебет 60 — кредит 50 — погашена задолженность поставщикам и подрядчикам, выдан аванс под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков.
. Наличные деньги могут выбыть из кассы организации в результате возврата покупателям излишне полученных от них денежных средств или авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае в учете организации выполняется запись:
дебет 62 — кредит 50.
. Возврат из кассы сумм по неправильно пробитым кассовым чекам или при возврате товара отражают записи:
дебет 62 — кредит 50 — возвращены покупателям наличные деньги из кассы;
дебет 62 — кредит 90-1 — откорректирована выручка от продажи товаров покупателям (методом «красное сторно»);
дебет 90-3 «НДС» — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — откорректирован начисленный НДС от выручки от продажи товаров покупателям (методом «красное сторно»).
. При выплате из кассы организации пособий из средств социального страхования (по временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста, на погребение и т.п.) выполняется проводка:
дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — кредит 50.
. Денежные средства из кассы организации выбывают также в результате расчетов с работниками по заработной плате. Указанные выплаты из кассы организации отражаются в учете записями:
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит 50
выплачена из кассы организации работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, заработная плата, премии, поощрения, пособия, а также доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
. Выдачу наличных денег из кассы организации под отчет на командировочные и на предстоящие хозяйственные и операционные расходы, для расчетов с юридическими лицами, подразделениями и предпринимателями сопровождает запись:
Отметим, что ЧУП «Полимир-агро» расчеты с подотчетными лицами не ведет через кассу. Авансы на командировочные расходы не выплачиваются непосредственно перед командировкой. Командировочные рассчитываются в месяце, следующем за отчетным, и выплачиваются работникам вместе с заработной платой путем зачисления на пластиковые карточки работников.
. Наличные деньги могут использоваться для расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами и на другие цели:
дебет 76 — кредит 50 — оплачена принятая от населения продукция, возмещена кредиторская задолженность, выдана депонированная заработная плата, произведены выплаты по исполнительным листам, оплачены судебные издержки и арбитражные сборы, уплачена арендная плата арендатором, выплачены покупателю денежные средства за возвращенный товар, выплачены комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом налогов, установленных законодательством;
дебет 92 — кредит 50 — выдана материальная помощь, утрачены наличные деньги или денежные документы в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение и т.п.) [4].
Таким образом, можно сделать вывод, что все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия. В процессе написания курсовой работы были изучены первичные документы по учету денежных средств и порядок их оформления. К первичным документам по кассе, которые используются в ЧУП «Полимир-агро», относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу формы КО-4 по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».
Бухгалтерский учет на ЧУП «Полимир-агро» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РБ».
2.2 Документальное оформление и учет кассовых апераций в иностранной валюте
Ранее было отмечено, что в ЧУП «Полимир-агро» осуществляет свой учет денег в кассе с использованием только 50-1 «Касса в рублях», из этого следует, что данная организация не работает с иностранной валютой, ведется только касса в белорусских рублях, поэтому материал по данному пункту курсовой работы будет рассматриваться только на основании действующего законодательства.
Хозяйственные операции с наличной иностранной валютой должны осуществляться в строгом соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.
Единый порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организации контроля за его соблюдением установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98.
Под наличной иностранной валютой понимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также указанные денежные знаки, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену. Инструкция N 98 обязательна для выполнения осуществляющими на территории Беларуси деятельность:
юридическими лицами, подразделениями;
ИП, у которых в банках открыты текущие (расчетные) и иные банковские счета в иностранной валюте.
Для проведения операций с наличной иностранной валютой субъекты хозяйствования должны иметь кассу. Она может совмещаться с кассой по рублевым операциям.
Наличную иностранную валюту и наличные белорусские рубли можно хранить в одном металлическом шкафу или сейфе, но размещаться они должны отдельно [8].
Учитывая, что многие нормы Инструкции N 98 [8] повторяют аналогичные положения Инструкции N 4 [6], остановимся только на особенностях ведения кассовых операций в валюте.
Наличная иностранная валюта юридических лиц, подразделений и ИП подлежит обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках, если иное не установлено законодательством. При этом юридические лица, подразделения, ИП и их уполномоченные лица могут сдавать наличную иностранную валюту:
в кассы банков;
работникам службы инкассации.
Сдача наличной иностранной валюты через организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь Инструкцией N 98 не предполагается.
Юридические лица и подразделения (за исключением тех, кому лимит остатка кассы не устанавливается) могут иметь в своих кассах наличную иностранную валюту на конец рабочего дня в пределах лимита, установленного в соответствии с законодательством.
Обслуживающие банки ежегодно (как правило, в течение I квартала) устанавливают порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты юридическим лицам, подразделениям и ИП, а также лимит остатка кассы юридическим лицам и подразделениям.
Как и в случае с наличными белорусскими рублями, лимит остатка кассы в иностранной валюте устанавливается на основании заявки на установление лимита остатка, порядка и сроков сдачи выручки. Срок подачи заявки в банк определяется в договоре текущего (расчетного) банковского счета либо в решении банка на основании представленной ранее заявки. Для клиентов банка, не подавших заявки, срок сдачи наличной иностранной валюты считается ежедневным, лимит остатка кассы — нулевым (за исключением лиц, лимит остатка кассы которым не устанавливается), а не сданная в банк наличная иностранная валюта — сверхлимитной. Указанные последствия для субъекта хозяйствования наступают со следующего рабочего дня после календарной даты, установленной для подачи заявки в обслуживающий банк [8].
По согласованию с клиентом лимит остатка кассы устанавливается в номинале иностранной валюты, а при работе с несколькими видами наличной иностранной валюты — в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида иностранной валюты.
При этом если лимит установлен в разрезе иностранных валют, то его превышение рассчитывается как сумма выявленных превышений лимита по каждой из иностранных валют. Если же лимит установлен в эквиваленте одного вида иностранной валюты, то превышение лимита рассчитывается исходя из превышения сложившегося остатка кассы в наличной иностранной валюте на конец рабочего дня юридического лица, ИП, пересчитанного в эквивалент иностранной валюты, в котором установлен лимит по отношению к установленному лимиту. Такой эквивалент определяется исходя из официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату превышения лимита остатка кассы.
Наличная иностранная валюта при реализации продукции (товаров, работ, оказании услуг) принимается юридическими лицами, подразделениями и ИП с использованием КСА, зарегистрированных в налоговых органах [8].
Если юридические лица, подразделения или ИП имеют право не использовать КСА, то они должны принимать наличную иностранную валюту по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам, заполненным в установленном порядке и подписанным главным бухгалтером или уполномоченным им лицом.
Прием наличной иностранной валюты подтверждают:
квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в;
другие предусмотренные законодательством приходные документы.
Исправления, даже оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются.
В приходном кассовом ордере указываются: сумма валюты по номиналу и ее рублевый эквивалент по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления. Кроме того:
в строке «Основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты;
в строке «Принято от» — фамилия, имя, отчество вносителя наличной иностранной валюты, реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего его личность (паспорт, вид на жительство и т.д.).
В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или уполномоченным им лицом и кассиром и удостоверенная печатью (штампом) кассира или оттиском КСА.
Наличная иностранная валюта принимается по приходным кассовым ордерам только в день их составления.
Сразу после получения наличной иностранной валюты приходные кассовые ордера подписывает кассир. Пример заполнения приходного кассового ордера формы КО-1в приведен в приложении 12.
Принимая наличную иностранную валюту, кассиры обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, а также справочными и информационными материалами, поступающими из достоверных источников [8].
Наличная иностранная валюта из касс организаций выдается по:
расходному кассовому ордеру формы КО-2в;
платежной ведомости. После закрытия ведомости в ней указываются реквизиты расходного кассового ордера либо прилагается расходный кассовый ордер, выписанный на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты. Отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не составляется.
Расходные кассовые документы заполняются в установленном порядке.
Так, платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу наименования, суммы иностранной валюты по номиналу цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, имени, отчества получателя проставляется сумма наличной иностранной валюты по номиналу цифрами.
На общую сумму выданной наличной иностранной валюты по нескольким платежным ведомостям можно составлять один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.
Наличная иностранная валюта выдается из кассы в том же порядке, что и наличные белорусские рубли.
Пример заполнения расходного кассового ордера формы КО-2в приведен в приложении 13.
Наличную иностранную валюту на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, можно выдавать за счет возврата ранее выданной на эту цель валюты и хранящейся в кассе юридического лица в пределах установленного лимита [1].
Наличную иностранную валюту, полученную в обслуживающем банке, работник, направленный в служебную командировку за границу, может не сдавать в кассу юридического лица, если ее сумма не превышает суммы предназначенного работнику аванса на командировочные расходы.
Если аванс выдается в наличных белорусских рублях, то купленная работником в обменном пункте или в кассе банка наличная иностранная валюта не подлежит оприходованию в кассу юридического лица. К отчету работник прилагает чеки, полученные в обменном пункте (кассе банка) при покупке валюты. В отчет включаются расходы в валюте произведенных операций.
Окончательный расчет между нанимателем и командированным работником производится белорусскими рублями с применением официального курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета.
Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются формами первичной учетной документации.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 или форме 1-а. Форму журнала выбирает субъект хозяйствования.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера, а по форме 1-а — один журнал на приходные и расходные кассовые ордера.
При необходимости субъекты хозяйствования вправе расширить перечень показателей в журнале регистрации и (или) изменить его форму.
Все приходные и расходные кассовые ордера, а также платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличной иностранной валюты подписываются кассиром.
Пример заполнения кассовой книги формы КО-4в приведен в приложении 14.
Субъекты хозяйствования ведут одну кассовую книгу на все виды иностранных валют, с которыми работают. При этом фиксируют их на разных страницах книги.
Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на субсчете 50-4 «Валютная касса» счета 50 «Касса» [7]:
поступление денег в кассу организации отражается по дебету субсч. 50-4 «Валютная касса» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др.;
выплата — по кредиту субсч. 50-4 «Валютная касса» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.
Наличные деньги в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денег в различных валютах.
Пример 17. Обслуживающий банк установил лимит остатка для ЧП Карст в размере 50 долларов США и 50 евро. Остаток наличной иностранной валюты в кассе на начало дня — 50 долларов США. Деньги были ранее получены на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, и возвращены ими в кассу.
Кассиром Юшкиной И.В. в этот день произведены следующие кассовые операции в наличной иностранной валюте:
с валютного счета в обслуживающем банке поступило 350 долларов США на командировочные расходы работника организации Харона А.Ф.;
вернувшийся из служебной командировки за границу работник организации Мисюк И.Ю. сдал в кассу неиспользованный остаток аванса в иностранной валюте — 95 евро;
предприятие выдало Харону А.Ф. из кассы 400 долларов США на командировочные расходы. В том числе была использована наличная иностранная валюта, ранее выданная на командировочные расходы и хранящаяся в кассе предприятия в пределах установленного лимита;
часть возвращенного в кассу Мисюком И.Ю. неиспользованного аванса в наличной иностранной валюте в сумме 45 евро сдана в обслуживающий банк для зачисления на валютный счет организации.
Официальные курсы Национального банка Республики Беларусь на дату проведения указанных операций составили: 2880 руб. за 1 доллар США и 3850 руб. за 1 евро.
В бухгалтерском учете ЧП Карст сделаны записи:
денежный кассовый операция наличность
N п/пДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственных операций1150-4521008000Поступила с валютного счета в обслуживающем банке наличная иностранная валюта на расходы, связанные со служебной командировкой за границу (350 x 2880)2250-471365750Возвращен в кассу неиспользованный остаток аванса в иностранной валюте (95 x 3850)337150-41152000Выдана из кассы наличная иностранная валюта на расходы, связанные со служебной командировкой за границу (400 x 2880)445250-4173250Сдана часть неиспользованного остатка аванса в наличной иностранной валюте в уполномоченный банк для зачисления на валютный счет (45 x 3850)
2.3 Инвентаризация кассовой наличности и выполнение требований по обеспечению сохранности денежных средств
Порядок проведения инвентаризации кассы регулируют:
— Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180;
глава 4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4.
По общему правилу порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год утверждает руководитель юридического лица одновременно с принятием учетной политики (Приложение 15):
как самостоятельный документ или
в виде отдельного раздела в приказе по учетной политике.
В документе указывается, сколько раз в отчетном году и в какие сроки будут проводиться инвентаризации, а также что будет объектом каждой из них.
Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, устанавливает создавшее их юридическое лицо.
Внезапная инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в квартал. При этом полистно (поштучно) пересчитываются находящиеся в кассе наличные деньги, ценные бумаги, бланки строгой отчетности [6].
Инвентаризация денежных средств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности — не ранее 1 декабря.
Также инвентаризация кассы проводится:
при купле-продаже активов как имущественных комплексов, при передаче активов организации в аренду (лизинг) и безвозмездное пользование, при передаче активов по решению уполномоченных органов управления — на дату, определенную в соответствующем договоре;
при передаче предприятий как имущественных комплексов — на дату, установленную решением собственников или уполномоченных органов управления;
при смене руководителя и (или) материально ответственного лица (МОЛ) — на день приема-передачи дел;
в случае реорганизации или ликвидации организации — перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, если иное не установлено законодательством.
Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции N 180. В нем указываются:
состав инвентаризационной комиссии;
причины проведения инвентаризации;
перечень инвентаризируемых активов и обязательств;
место и сроки проведения инвентаризации (дата начала и окончания);
срок сдачи материалов с результатами инвентаризации в бухгалтерию.
Пример составления приказа на проведение инвентаризации приведен в приложении 16.
Руководитель юридического лица (предприниматель) должен создать условия, которые позволят комиссии провести полную и точную проверку фактического наличия активов в установленные сроки. Все члены комиссии должны быть ознакомлены с правилами проведения инвентаризации.
Инвентаризация кассы проводится при обязательном участии МОЛ (кассиров) и полным составом комиссии. Отсутствие хотя бы одного ее члена при проведении инвентаризации может в дальнейшем послужить основанием для признания ее результатов недействительными [12].
В общем случае процедура инвентаризации денежных средств и документов включает следующие шаги.
. До начала проверки кассир составляет последний кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Они должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.
. Если в кассе на момент инвентаризации имеются «незакрытые» платежные ведомости (по которым выдается заработная плата), то выплаченные по ним суммы включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.
. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все ПКО и РКО, приложенные к отчету кассира, с указанием: «До инвентаризации на _________ (дата)». Этот отчет служит бухгалтерии основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.
. Кассир дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии; вся денежная наличность, поступившая под его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества.
. Данные отчета кассира сверяются с учетным остатком денежных средств в кассе на момент инвентаризации. А учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.
. Проверяется правильность ведения кассовой книги:
проводится арифметический контроль сумм по приходу и расходу;
правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков денег с одной страницы на другую;
своевременность и документальное подтверждение записей в кассовой книге.
. При инвентаризации кассы также проверяется:
соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
целевое использование полученных из банка денег;
соответствие дат совершения кассовых операций и их отражения в приходных и расходных кассовых ордерах;
обоснованность записей в кассовых ордерах;
своевременность возврата в банк остатков денежных средств по депонированной заработной плате;
правильность оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам;
наличие подписи руководителя и главного бухгалтера в незаполненных чеках и их самостоятельное заполнение при получении денег в банке;
наличие фактов хранения чековой книжки вне кассы;
законность проведенных операций с наличными денежными средствами;
соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.
. Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом. При этом к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (под денежными документами понимаются: почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в оздоровительные учреждения и места отдыха, авиа- и железнодорожные билеты и другие документы).
Бланками строгой отчетности являются: бланки товарно-сопроводительных документов, квитанционные книжки, ценные бумаги, бланки всевозможных удостоверений и дипломов, различные абонементы, талоны и т.д.
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала).
При значительном количестве купюр составляется опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии.
. Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денег, находящихся на банковских счетах, — путем сверки остатков сумм, числящихся на них, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.
. Фактическое наличие бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности устанавливается по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает МОЛ. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату проведения инвентаризации.
Уполномоченные государственные органы в пределах своей компетенции самостоятельно проверяют соблюдение юридическими лицами, подразделениями порядка ведения кассовых операций, расчетов наличными деньгами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь [6].
По итогам инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств согласно приложению 17 к Инструкции N 180. Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается инвентаризационной комиссией и МОЛ (кассиром) и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у МОЛ (кассира).
При смене МОЛ акт инвентаризации составляется в 3 экземплярах: один остается у МОЛ, сдавшего ценности, второй передается МОЛ, принявшему ценности, а третий — в бухгалтерию.
При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте инвентаризации указывается сумма недостачи или излишка, а также объясняются обстоятельства их возникновения.
Результаты инвентаризации представляются главным бухгалтером руководителю юридического лица, который принимает решение об оприходовании излишков или взыскании недостач с виновных лиц. В случае обнаружения несоответствия данных бухгалтерского учета и результатов инвентаризации руководитель может назначить контрольную проверку правильности ее проведения. В ней участвуют все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ.
Пример оформления акта инвентаризации наличных денежных средств приведен в приложении 17.
Результаты инвентаризации — излишек или недостача — определяется сопоставлением фактических и учетных остатков денежных средств и документов и бланков строгой отчетности.
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств и документов в кассе приходуются (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов:
дебет 50-1 — кредит 92-1.
Выявленные излишки бланков документов строгой отчетности отражаются по дебету сч. 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.
Выявленные недостачи денежных средств и документов отражаются по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или на виновных лиц [7].
Суммы обнаруженных недостач по денежным документам и бланкам строгой отчетности возмещаются исходя из их фактической стоимости.
Если виновные лица не установлены или МОЛ отказываются добровольно возмещать ущерб, причиненный организации, то материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением установленных сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач (хищений) с МОЛ по основаниям, предусмотренным законодательством.
Однако если судом полностью или частично отказано во взыскании данных сумм (к примеру, по причине плохо организованной на предприятии системы учета и хранения материальных ценностей (МЦ), пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам), то источником погашения убытков являются собственные средства организации.
Обратим внимание, что документами-основаниями при списании недостач являются:
решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо
отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.
Суммы недостач (хищений) не могут быть отнесены в состав внереализационных расходов и потерь из-за отсутствия виновных лиц, если нет постановления правоохранительных органов о прекращении уголовного дела по такому мотиву [10].
Типовые корреспонденции по отражению в учете выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов приведены в таблице 4.
Таблица 4
Nп/пДДебетКредитСодержание хозяйственных операций1 199450-1Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств и документов2 273-2006 94Отражена недостача БСО Сумма недостачи денежных средств и документов отнесена на виновное МОЛ — кассира3 377073-2Возмещена сумма недостачи удержанием ее из заработной платы кассира4 455073-2Внесена кассиром сумма недостачи в кассу организации5 5992-294Отражена в составе внереализационных расходов сумма недостачи денежных средств при отсутствии конкретного виновного лица6 6994 92-273-2 94Восстановлена сумма недостачи, отнесенная на виновное лицо, если судом отказано в ее взыскании
Обеспечиваем сохранность наличных денег
Для приема, хранения и выдачи наличных денег юридические лица, подразделения и ИП должны иметь кассу.
Касса — это помещение или место приема, выдачи, хранения наличных денег и кассовых документов. Все наличные деньги должны храниться в металлических шкафах или сейфах. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются.
Ключи, печати хранятся у кассиров. Учтенные дубликаты ключей от кассы помещаются в упаковку, исключающую возможность несанкционированного доступа к ним, и хранятся у лиц, ответственных за сохранность ценностей.
Периодически (не реже одного раза в квартал) проверяется наличие дубликатов ключей. При обнаружении их утраты руководитель юридического лица, подразделения должен немедленно:
сообщить о происшествии в органы внутренних дел;
заменить замок металлического шкафа или сейфа.
Запрещено:
оставлять ключи в замочных скважинах металлических шкафов и сейфов, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты;
хранить в кассе наличные деньги, принятые без КСА или без приходных документов [6].
Сохранность наличных денег в кассе, а также при доставке их из банка (в банк) обеспечивают руководители юридических лиц и подразделений.
Перед открытием кассы, металлических шкафов и сейфов кассир должен:
проверить сохранность печатей, замков, дверей и оконных решеток;
убедиться в исправности охранной, тревожной и пожарной сигнализации (в случае их наличия).
Последовательность действий при обнаружении повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток либо неисправности охранной сигнализации:
кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю юридического лица, подразделения (предпринимателю);
руководитель сообщает о происшествии в Отдел внутренних дел (ОВД) и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников;
после получения разрешения органов внутренних дел руководитель, главный бухгалтер или лица, их замещающие, а также кассир проверяют наличие денежных средств, хранящихся в кассе.
Проверка проводится до начала приема и выдачи наличных денег из кассы. По ее результатам составляется акт произвольной формы. Его подписывают все участвовавшие в проверке лица. Один экземпляр акта передается в ОВД, второй остается у юридического лица, подразделения [12].
По экземпляру акта направляется страховой организации, если имущество было застраховано, и вышестоящей организации при ее наличии.
Вывод: Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в РБ. Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
3. Совершенствование учета кассовых операций в национальной и иностранной валютах
Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств ЧУП «Полимир-агро» ведется на довольно достойном уровне. При написании работы нарушения по ведению кассовых операций обнаружены не были.
Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.
В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение фирмы «1С», предназначенное для автоматизации различных видов учета — бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории многих стран.
«1С: Бухгалтерия» версии 7.7 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы «1С: Предприятие». Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними.
Поскольку предприятие уже использует программу «1С: Бухгалтерия» и выдача заработной платы производится через пластиковые карточки, как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.
Заключение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Деньги — это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Существуют разные теории происхождения денег, у денег есть своя классификация по видам, а также определенный набор функций. Денежные средства играют важнейшую роль среди активов организации.
Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия.
В процессе написания курсовой работы были изучены первичные документы по учету денежных средств и порядок их оформления. К первичным документам по кассе, которые используются в ЧУП «Полимир-агро», относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу формы КО-4 по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».
Бухгалтерский учет на ЧУП «Полимир-агро» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РБ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в РБ
Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И. Ладутько. — 6-е изд., перераб. и доп. — Минск: ФУ Аинформ, 2007. — 808 с.
. Деньги. Кредит. Банки: учебник / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко, О.И. Кравцовой. — 2-е изд., перераб. и доп. — Минск: БГЭУ, 2007. — 444 с.
. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта, 2003. — 512 с.
. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. — 6-е изд., перераб. и доп. — Минск: Амалфея, 2010. — 768 с.
5. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 N 166 «Об утверждении правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 21.09.2009 N 155 (ред. 12.10.2009), от 01.06.2010 N 195, от 12.10.2010 N 428) (далее — Правила N 166)
. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4 «Об утверждении инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 13.10.2008 N 150, от 21.09.2009 N 154 (ред. 12.10.2009), от 23.02.2010 N 23, от 12.10.2010 N 428) (далее — Инструкция N 4)
. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. N 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2011 N 1)
. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98 «Об утверждении инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 26.12.2006 N 214, от 13.02.2008 N 24, от 08.10.2008 N 145, от 18.10.2010 N 436)
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств» (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2010 N 1, от 18.03.2010 N 29, от 22.04.2010 N 50)
10. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:КНОРУС, 2009. — 480 с.
. Стражева Н.С. Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. Стражевой Н.С. — Минск: Издательство «Интерпрессервис»,2008. — 672с.
12. Швец А.А. Все о бухучете для начинающих: теория и практика / А.А. Швец. — 3-е изд., доп. и перераб. — Минск: Изд-во Гревцова, 2010. — 384 с.: ил. — (Серия «Консультант бухгалтера»)
. Экономическая теория: Пособие для преподават., аспирантов / Н.И. Базылев, С.П. Гурко, М.Н. Базылева и др.; под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. — 2-е изд., стереотип. — Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2002. — 637 с.
. Экономическая теория (Общие основы): Учебное пособие / М.И. Плотницкий, М.К. Радько, Г.А. Шмарловская и др.; под ред. М.И. Плотницкого. Мн.: ООО «Современная школа», 2006. — 392 с.
. Экономическая теория: учебное пособие / В.М. Соколинский, В.Е. Корольков [и др.]; под ред. А.Г. Грязновой и В.М. Соколинского. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС,2008. — 464 с.
. Экономическая теория: учеб. пособие / Л.Н. Давыдько [и др.]; под общ. ред. Л.Н. Давыдько. — Минск: Выш. шк., 2008. — 352 с.
