Заработная плата — один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство — налоговое, бухгалтерское и трудовое — очень часто меняется.
Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.
Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.
Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда — оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. В процессе аудита осуществляется проверка:
- соблюдения положений законодательства о труде;
—документального оформления трудовых отношений;
—расчетов по оплате труда;
—расчетов по прочим операциям с персоналом;
—правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;
—правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.
Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой — государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.
Реферат по экономике труда оплата труда
... оплата труда и сдельная оплата труда. Рассмотрим их особенности на практическом примере и определим их отличия. Важным в рассмотрении понятия заработной платы с позиции экономической ... уровня инфляции в экономике. Мы рассмотрели определение ... его семьи (из расчета в среднем на 4 ... труда прежней интенсивности. Цена труда рабочего падает по мере повышения интенсивности труда. В нашем примере цена труда ...
При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников.
При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обращает внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.
Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и увольнений. Главное нарушение — расширение перечня оснований для дисциплинарных взыскания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по инициативе администрации содержится в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Например, нельзя расторгать по инициативе администрации контракт «за нарушение условий контракта» и т.д.
На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия:
—руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;
—какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;
—какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.
Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
—изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;
—рассмотреть план проведения и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
—изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
—изложить этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
—раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;
—показать на практических примерах возможные нарушения, выявленные по результатам аудита.
Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные документы, учебники и периодика.
1. Значение аудита и анализа расчетов по оплате труда
.1 Системы и формы оплаты труда в рыночных условиях
Заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.
«Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» Студент
... бакалаврской работы является изучение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и аудита по расчетам по оплате труда. Основными задачами работы являются: 1. Изучение теоретических аспектов учета расчетов с персоналом по оплате труда; ... учетной работы способствуют устранению ошибок и усовершенствованию учета. Информационной базой для раскрытия темы бакалаврской работы являются ...
В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).
При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов и действующих ставок.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. B случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).
В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. д.
Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда работников оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.
Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию работника, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.
Поэтому в организациях широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная заинтересованность.
Труд: содержание и особенности. Рабочая сила
... под рабочей силой понимают также работников какого-либо предприятия, зачастую, за исключением административного персонала. Карл Маркс в своей работе «Капитал» утверждал следующее: - В условиях капиталистического способа производства рабочая сила является ...
Сдельная форма оплаты труда ставит оплату в прямую зависимость от производительности труда, обеспечивает сочетание интересов работника и предприятия.
При этой форме заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Она подразделяется на следующие системы:
—сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, работникам начисляют премии за конкретные показатели их производственной деятельности.
—аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.
При сдельной форме оплаты труда учет выработки можно организовать, если есть возможность измерить и просчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральных измерителях.
Сдельная оплата труда работников определяется путем умножения количества выполненных работ (изделий, операций) на установленную расценку.
Если работы выполнялись бригадой, то оплата труда должна быть распределена между членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного труда.
Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда включает в себя:
—тарифные ставки (оклады);
—тарифную сетку;
—тарифные коэффициенты.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.
Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты устанавливаются федеральным законом.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни компенсируется в денежной форме не менее чем в двойном размере.
Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Организация и содержание текущей финансовой работы на предприятии ...
... решений. Руководство текущей финансовой работой осуществляет финансовая служба предприятия[15]. За организацию финансовой работы на предприятии отвечает финансовая служба - самостоятельное структурное подразделение, выполняющее определенные функции в системе управления предприятием. Организация финансовой работы на предприятии - в рыночных условиях в организацию правильной работы входит цель ...
Таким образом, в условиях рыночной экономики действуют различные формы оплаты труда, выбор которых зависит от финансовой политики предприятия и условий коллективного договора.
1.2 Объекты, задачи и источники информации аудита и анализа оплаты труда
В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:
—минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;
—максимальная продолжительность рабочего дня;
—различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачами аудитора при проверке оплаты труда являются:
—проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
—соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов по оплате труда, формируются объекты аудита.
При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:
—соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
—своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
—утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
—правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
Понятие существенности в аудите
... проведения дополнительных аудиторских процедур или требуя от руководства внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений. Сравнительный анализ ФПСАД №4 «Существенность в аудите» и МСА 320 «Существенность в планировании и выполнении аудита» ФСАД №4 «Существенность в аудите »идентичен МСА 320 «Существенность в планировании и ...
—правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
Аудит представляет собой форму научно-практического исследования, поэтому важно, чтобы его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых видов документации по труду и его оплате.
—документы по приему на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) — на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса;
—документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);
—договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.
—табели учета рабочего времени — проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);
—расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;
—платежные ведомости по заработной плате — проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;
—кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) — по суммам, выданным в подотчет;
—авансовые отчеты, первичные документы к ним — командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;
—лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных взносов в ФСС и ПФР — на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.
Виды аудита, классификация этой деятельности
... о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в ...
Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:
—журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;
—карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
—оборотно — сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
—оборотно — сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
—главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;
—по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.
Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда имеет свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.
Таким образом, основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют, основной задачей — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
1.3 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО «Стройтехмонтаж»
Анализируемое предприятие: Общество с ограниченной ответственностью «Стройтехмонтаж» зарегистрировано 30 декабря 2001 года.
ноября 2001 г. на заседании Совета Учредителей утвержден устав Общества с Ограниченной Ответственностью «Стройтехмонтаж».
Генеральным директором ООО «Стройтехмонтаж» назначен Иванов Игорь Иванович.
В настоящее время структура ООО «Стройтехмонтаж» содержит 2 филиала, которые находятся в г. Жигулевске и в г. Новокуйбышевске.
Организационная структура ООО «Стройтехмонтаж» по своему строению и функционированию является линейно-функциональной.
ООО «Стройтехмонтаж» выполняет работы на объектах промышленного и жилого комплекса городах Самарской области.
В настоящее время подразделения ООО «Стройтехмонтаж» осуществляют свою деятельность по следующим направлениям:
—проектирование и монтаж систем энергоснабжения;
—проектирование и монтаж систем вентиляции;
—проектирование и монтаж автономных систем отопления;
—сервисное обслуживание установленных систем и др.
Существенность в аудите и аудиторский риск
... СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ В данной теме я рассмотрю вопросы существенности, виды аудиторских рисков, а также взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. Аудит - деятельность, основанная на риске Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы ...
На выполнение указанных выше работ имеются лицензии: В 776638 регистрационный № ЮВК 003707 на проектные работы и В 776667 регистрационный № 003728 на строительно-монтажные работы, выданные Центром лицензирования Правительства Самарской области за № 62 Э-01/04-2995, 62 Э-01/04-2996, 62 К-01/04-2997, 62 С-01/04-2945 соответственно предоставляется право осуществлять деятельность по проектированию, эксплуатации и ремонту вышеуказанной деятельности.
Основной целью деятельности ООО «Стройтехмонтаж» является проектирование и строительно-монтажные работы. Общество осуществляет свою деятельность по заказам крупных предприятий Самарской области.
Основные показатели деятельности предприятия представлены в Таблице № 1.1
Выводы: Основные показатели имеют положительную динамику, что говорит о том, что деятельность предприятия можно считать успешной.
Организационная структура ООО «Стройтехмонтаж» обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.
Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции, представленные аудиторам.
2. Методика аудита и анализа расчетов с персоналом по оплате труда
.1 планирование аудиторской проверки
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с указанным Федеральным законом.
Необходимо отметить то обстоятельство, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
—самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
—проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово — хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
—получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
—отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
Сущность аудита и аудиторская деятельность
... ежегодной аудиторской проверке. В Приложении Б даны критерии деятельности экономических субъектов, предусматривающие обязательный аудит. По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На ...
—осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
—осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
—предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
—в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
—обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица;
—исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
—независимость;
—честность;
—объективность;
—профессиональная компетентность и добросовестность;
—конфиденциальность;
—профессиональное поведение.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливаются Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Данное правило применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении конкретного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в указанном правиле (стандарте).
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы должно способствовать:
—концентрации внимания на важных областях аудита;
—выявлению потенциальных проблем;
—оптимизации затрат, качественному и своевременному выполнению работы.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
План аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.
Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:
—подготовка и планирование аудиторской проверки;
—выполнение аудиторских процедур;
—оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.
Источниками получения информации об организации для аудитора являются:
—устав;
—документы о регистрации;
—документы, регламентирующие учетную политику;
—бухгалтерская отчетность;
—статистическая отчетность;
—документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).
—контракты, договора, соглашения;
—внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
—материалы налоговых проверок;
—материалы судебных и арбитражных исков (если таковые имеются);
—информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.
В плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Стройтехмонтаж») и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
—реальные трудозатраты;
—расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;
—уровень существенности;
—проведенные оценки рисков аудита.
Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда. Для проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стройтехмонтаж» составлены следующие тесты (Таблица 2.1), на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы. Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки расчетов по оплате труда.
Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах).
Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно (Таблица 2.2).
Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
—предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
—объект проверки узконаправленный;
—организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.
План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:
—составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
—составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
—использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
По полученным в процессе тестирования результатам можно сделать выводы о том, что эффективность системы внутреннего контроля оплаты труда в ООО «Стройтехмонтаж» находится на достаточно высоком уровне. В организации четко налажено взаимодействие между бухгалтерией и кадровой службой, приказы по личному составу доставляются в бухгалтерию сразу же после их подписания директором. Расчеты по оплате труда и удержаниях из заработной платы находятся под личным контролем главного бухгалтера.
2.2 Проверка соблюдения норм трудового законодательства
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Заработная плата — это выраженная в денежной форме стоимость рабочей силы за соответствующее количество и качество труда, включенная в себестоимость продукции.
Основной функцией заработной платы является воспроизводство рабочей силы. У каждого работника есть свой интерес, стимул или побудительный мотив к труду. Для того, чтобы работник трудился добросовестно и качественно необходимо применять совокупность различных способов приведения в действие его интересов, то есть осуществлять стимулирование.
Установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей регулируется в нашей стране трудовым законодательством, основными задачами которого являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:
—организации труда и управлению трудом;
—трудоустройству у данного работодателя;
—профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
—социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
—участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении законодательства в предусмотренных законом случаях;
—материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
—надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) соблюдения трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);
—разрешению трудовых споров.
В процессе аудита соблюдения трудового законодательства по оплате труда используются различные методы проверки:
—выборочный;
—хронометражные наблюдения, позволяющие проверить обоснованность действующих норм;
—контрольные замеры объемов выполненных работ;
—экспериментальные пробы различных форм оплаты труда.
В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.
Основным нормативным документом по регулированию трудовых отношений работников является Трудовой кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 25.07.2002 г. Аудит соблюдения трудового законодательства также базируется на Гражданском кодексе Российской Федерации, соответствующих инструкциях, постановлениях правительства Российской Федерации и местного руководства.
Аудитору необходимо проверить:
—соблюдение актов трудового законодательства;
—оформление сотрудников при приеме и увольнении;
—учет рабочего времени;
—построение системы оплаты труда;
—выполнение внутреннего трудового распорядка и состояние трудовой дисциплины в организации.
Для проведения более эффективной проверки правильности соблюдения трудового законодательства использована рабочая таблица (Таблица 2.3).
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:
—трудовым договором (контрактом);
—коллективным договором;
—договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) — соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая — выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу. оплата труд аудит персонал
Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом).
К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8).
На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.
При приеме на работу штатных работников издается приказ, в котором определен оклад и испытательный срок (2 месяца).
С внештатными работниками заключается трудовое соглашение на выполнение конкретной работы с установлением фиксированной оплаты труда. По окончании выполнения работы составляется акт о выполненных работах.
Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Стройтехмонтаж» нарушений трудового законодательства по оплате труда нет.
2.3Аудит начислений и удержаний из заработной платы
Основные принципы и порядок организации учета оплаты труда регулируются Федеральным законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 16.12.2011, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
—наименование документа;
—дату составления документа;
—наименование организации, от имени которой составлен документ;
—содержание хозяйственной операции;
—измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
—наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
—личные подписи указанных лиц.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.
Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».
Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления налоговым органам в случае проверки исчисления НДФЛ.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
—налог на доходы физических лиц;
—по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
—для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;
—за товары, купленные в кредит;
—по полученным займам;
—профвзносы ;
—для погашения задолженности по выданным авансам, излишне выплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;
—для уплаты административных и судебных штрафов;
—по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.
Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям».
Учет расчетов по оплате труда определен планом счетов, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. На предприятии аудитором установлен данный факт.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:
—оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
—компенсация за неиспользованный отпуск;
—выплаты выходного пособия при увольнении;
—выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
—оплата времени выполнения государственных обязанностей;
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. №922. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В целях усиления материальной заинтересованности работников в организации вводится положение о премировании.
Премирование рабочих в ООО «Стройтехмонтаж» производится по результатам работы за квартал. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются, не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.
Премию выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют:
—первичные документы;
—регистры синтетического и аналитического учета;
—отчетность.
2.4Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
—оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
—оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
—начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
—начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду учета. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Именно к таким счетам относит счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.к. в дополнение синтетического счета следует открывать аналитический счет на каждого работника организации.
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.
Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.
Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата.
Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены доплаты рабочему персоналу.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены доплаты управленческому персоналу.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/касса организации» — выданы доплаты.
Порядок составления расчетов за дни отпуска в ООО «Стройтехмонтаж» регулируется Постановлением Правительства РФ «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:
—заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
—надбавки и доплаты к должностным окладам;
—выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
—премии и вознаграждения.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода
исключается время, а также начисленные за это время суммы:
—время болезни;
—отпуска по беременности и родам;
—ежегодного отпуска;
—служебных командировок;
—простоя по вине работодателя;
—а также периоды сохранения за работником среднего заработка за время его освобождения от работы по иным основаниям.
Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период(год) на количество календарных дней и на среднемесячное число календарных дней (29,3).
Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
При расчете по листкам нетрудоспособности ООО «Стройтехмонтаж» руководствуется Постновлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).
Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.
Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:
1.в размере 100 процентов заработка:
—рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
—рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет;
2.в размере 80 процентов заработка:
—рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
.в размере 60 процентов заработка:
—рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 11-го календарного дня выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.
С 01.07.2015 г. в соответствие с Постановлением Правительства РФ №294 от 21.04.2011 в Самарской области введен новый порядок расчета по выплатам застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат. Пособия работающим гражданам рассчитываются филиалами региональных отделений ФСС и выплачиваются напрямую получателям пособий на лицевой счет в банке или по почте.
Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:
) Налог на доходы физических лиц.
Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Расчет НДФЛ производится с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов сотрудникам на основании заявлений, несмотря на то, что эта процедура носит заявительный характер. В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях дневной формы обучения, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму 1400руб. (на первых двух детей) или 3000 руб. (на третьего и последующих).
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
) В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
) Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
) Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.
Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
—испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
—потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
—допустил брак в работе.
В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:
Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) — 50% заработной платы работника.
К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:
—с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
—утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;
—полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);
—если работник находился в нетрезвом состоянии.
Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:
—выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;
—передавать подотчетные суммы от одного работника другому.
Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет, учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Работодатели, которые принимают на работу по трудовому договору или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера исчисляют налоговую базу как сумму доходов, выплаченную работникам за налоговый период. Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:
—государственные пособия;
—компенсационные выплаты;
—командировочные расходы в пределах установленных норм;
—суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.
Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 руб. с суммы материальной помощи, оказанной работодателем своим работникам, а также тем из них, кто уволился, выйдя на пенсию по инвалидности, либо по возрасту.
Облагаются доходы, начисленные работникам как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Аудит расчетов по страховым взносам проводится на основании Федерального Закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Цель аудита — проверка правильности формирования налоговой базы, применения льгот, состояния расчетов с внебюджетными фондами, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.
Аудитору необходимо проверить своевременность и полноту перечисления взносов, правильность и обоснованность использования льгот, правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов в фонды, соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе, правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам в фонды и своевременность их представления.
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Стройтехмонтаж» организован в соответствии:
—с приказом об учетной политике организации;
—Законом РФ «О бухгалтерском учете»;
—Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;
—Положениями по бухгалтерскому учету;
—Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Стройтехмонтаж», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
Налоговые платежи и взносы во внебюджетные фонды перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %).
Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Нарушены сроки выплаты отпускных (не менее чем за 3 дня)
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы:
существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено;
учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Стройтехмонтаж» ведутся в целом правильно;
организация внутреннего контроля в ООО «Стройтехмонтаж» осуществляется на недостаточном уровне.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Стройтехмонтаж» следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, соблюдать трудовое законодательство.
2.5Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
—отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)
—не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
—несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),
—несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,
—неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,
—неправильное исчисление среднего заработка,
—неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),
—отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
—ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
Заключение
Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.
Во второй главе был также рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно будет поставлено начало аудита, настолько меньше будет аудиторский риск.
Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.
Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.
На следующем этапе проверяется правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
На заключительном этапе аудиторской проверки является правильность начисления взносов с ФОТ и своевременное перечисление их в ФСС и ПФР. Работодатели — ключевые участники российской пенсионной системы. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые они начисляют и уплачивают в ПФР с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, — это будущие пенсии их сотрудников.
Список использованных источников
1. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. От 01.12.2014г.) (с изм. и доп. вступ. в силу с 01.08.2015г.)
. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015); часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с изм. и доп. вступ. в силу с 30.10.2015)
. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015).
. Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (ред. от 15.10.2014);
. Федеральный Закон Российской Федерации от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. От 31.12.2014) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294(ред. от 25.12.2014) «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 — 2015 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375(ред. от 25.03.2013) «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. 08.11.2010)
. Масленникова Л.А. Расчеты с персоналом в примерах — М.: Изд. «Налог Инфо», 2007.
. Пипко В.А. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда — М.:Изд. «Финансы и статистика», 2006
. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. «Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие» — М.: ФОРУМ, 2009.
. Панкова С.И. «Международные стандарты аудита». М.: Экономистъ, 2008.
. Чаннов С.Е., Пресняков В.М. «Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила». — М.: Изд. «ГроссМедиа», — 2008.
. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
. Филина Ф.Н. Трудовой кодекс для бухгалтера / под ред. Ф.Н. Филиной.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.
Приложение
Таблица 1.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Стройтехмонтаж»
Показатели2013г. 2014г.Абс.отклТемп роста,%Выручка от реализации, тыс.руб.314681371922+57241118Среднесписочная численность работающих, чел.4060+20150Фонд оплаты труда с начислениями, тыс.руб.4293572387+29452169Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.351013352099+1086100,3Прибыль от продаж, тыс. руб.3357341464+7891123,5
Таблица 2.1 Тест внутреннего контроля операций по оплате труда
Содержание вопросаОтветотсутствуетданет1. Все ли работники организации получают оплату труда через кассу?Х2. Проверяется ли ввод данных по начислению оплаты труда и ее удержанию главным бухгалтером?Х3. Производится ли замена бухгалтера при его отсутствии при начислении оплаты труда?Х4. Сверяется ли объем выполненных работ с начислением оплаты труда?Х5. Имеются ли должностные инструкции работников, осуществляющих расчеты по оплате труда?Х6. Своевременно ли подаются отделом кадров в бухгалтерию списки (выписки из приказов) изменения по численному составу организации?Х7. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся начислением заработной платы?Х8. Депонируется ли не полученная в срок заработная плата?Х9. Осуществляется ли сверка списка депонентов с графой «Расчеты по депонированным суммам?Х10. Нумеруются ли платежные ведомости?Х11. Все ли ведомости подписаны лицами, составившими их?Х12. На основании штатного расписания устанавливаются ставки по оплате труда?Х13. Все ли документы сохраняются в бухгалтерии по оплате труда и удержаниях из заработной платы?Х14. Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние аудиторы?Х15. Зафиксирована ли в учетной политике организации наиболее характерная корреспонденция счетов по начислению оплаты труда и удержаниях из заработной платы?Х16. Сопоставляется ли сумма начисленной оплаты труда с данными отчетов по отчислениям во внебюджетные фонды?Х17. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда, содержащиеся в налоговых карточках, и полноту удержания подоходного налога?Х
Таблица 2.2 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО «Стройтехмонтаж».
ПРОВЕРЯЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Стройтехмонтаж»Период аудита03.02.2014г. — 25.02.2014г.Количество человеко-часов40Руководитель аудиторской группыКузина Н.И.Состав аудиторской группыКузина Н.И., Кузнецова Л.С.Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности90 тыс. руб.№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документацияПериодИсполнительРабочая документация1.Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета заработной платы03.02Кузнецова Л.С.Аналитический обзор2.Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной заработной платы04.02-05.02Кузина Н.И.Аналитические таблицы3.Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета08.02-09.02Кузина Н.И.Аналитические таблицы4Обобщение пересчета за проверяемый период 10.02-12.02Кузина Н.И.Аналитические таблицы5.Подготовка и печать отчета14.02Кузнецова Л.С. Кузина Н.И.Отчет
Таблица 2.3 Аудиторская проверка трудового законодательства
ПЕРЕЧЕНЬ ПРОЦЕДУРИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИЗАКЛЮЧЕНИЕ1. Проверка правильности приема на работу, увольнения сотрудниковПриказы, контракты, трудовые соглашения, личные карточкиНарушений нет2. Проверка правильности соблюдения численности работников, утвержденной руководителемТабель учета рабочего времени, штатное расписаниеНарушений нет3. Проверка обеспеченности кадрами необходимой квалификации и подготовкаПриказы о приеме, увольнении, отчеты о подготовке и повышении квалификации работниковРаботники бухгалтерии ежегодно обучаются на семинарах4. Проверка правильности учета рабочего времени, соблюдения режима работыТабель учета использования рабочего времениНарушений нет5. Проверка соблюдения графиков отпусковГрафик отпусковНарушений нет6. Проверка выполнения внутреннего трудового распорядка, состояния трудовой дисциплиныКоллективный договор, положение об оплате труда, правила внутреннего распорядкаНарушений нет
