В соответствии с нормами налогового законодательства в нашей республике установлены финансовые санкции не только за определённые правонарушения в налоговой сфере, но и также предусмотрены определённые штрафные санкции за административные правонарушения в данной области и ответственность должностных лиц за ненадлежащее выполнение установленных законодательством требований. Вышеуказанное регулируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Как известно, посредством налоговой политики государство проводит социальную и экономическую политику. Лица, против которых направлена такая политика, уклонением от уплаты налогов оказывают определенное противодействие намерениям государства.
Вследствие экономических спадов в стране возрастает практика уклонения от налогообложения. Уклонения от налогообложения связаны с несовершенством методов и форм контроля. Налоговые органы не в состоянии проконтролировать каждую хозяйственную операцию, проверить достоверность каждого бухгалтерского документа.
К уклонению от уплаты налога в связи с несовершенством налогового законодательства весьма близко другое понятие — избежание налога. Законодательством предусмотрена административная и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Эффективная борьба с правонарушениями в области налогового законодательства позволит не только улучшить нормативно-правовую базу в данной отрасли, но и повысить уровень экономики нашей страны. Правильное применение финансовых санкций должно качественно сказаться на состоянии не только налогового законодательства, но и на структуре всей экономики Кыргызстана.
ГЛАВА 1. Ответственность за нарушения налогового законодательства
1.1 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. Такие меры могут быть правовосстановительными и карательными.
Правовосстановительныв меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты.
К таким мерам относится взыскание недоимки и пеней. Однако это не является наказанием за налоговое правонарушение. В отношении пеней это утверждение справедливо при условии, что их размер установлен не произвольно, а соответствует реальным потерям бюджета, не получившего платёж вовремя. В случае с налогами правильно определять размер пеней, ориентируясь на обесценение денег в результате инфляции. Могут быть учтены и иные обстоятельства, например, то, что государство из-за недополучения налогов вынуждено прибегать к заимствованиям и уплачивать проценты по займам.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ...
... при решении вопроса об уплате налогов при реорганизации юридического лица использовать и их. Реорганизация многих юридических лиц проводится с грубыми нарушениями, в том числе и налогового законодательства. При ... огромное количество исков подается в суд органами налогового контроля, предметом которых является взыскание налоговых платежей и пеней с юридических лиц, возникших в результате ...
Если размер пеней установлен произвольно, то они теряют исключительно компенсационное значение и приобретают характер санкций.
В противоположность правовосстановительным карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Наказание за налоговое правонарушении может быть выражено не только в наложении дополнительных выплат (штрафов), но и в применении иных мер воздействия. За наиболее тяжкие правонарушения — преступления — установлены санкции в виде лишения права занимать определённые должности, привлечения к обязательным работам, лишения свободы и др.
Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства — это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.
Ответственность за нарушения налогового законодательства — совокупность различных видов юридической ответственности. Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.
Гражданская ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера.
Государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властеотношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом.
Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.
Меры дисциплинарной ответственности применяются за нарушения трудовой и служебной дисциплины. Они установлены Трудовым кодексом и другими актами.
Если работником при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинён ущерб предприятию, то он несёт материальную ответственность за этот ущерб.
Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но также имеет непосредственной целью обеспечение соблюдения этого законодательства. За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния могут, применятся лишь меры административной или уголовной ответственности.
Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственностью. Однако для этого нет оснований. О налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений.
Ответственность за нарушение налогового и бюджетного законодательства
... налогового правонарушения регулируется институтом финансовой ответственности, нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения, - институтом административной ответственности, а налоговые преступления – институтом уголовно-правовой ответственности . В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства ...
Причиной взглядов на налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности являются терминологические неточности законодателя. Изначально термин «налоговая ответственность» был применён законодателем как синоним понятию «ответственность за совершение налогового правонарушения». Иногда вместо термина «налоговая ответственность » применяют понятие «финансовая ответственность». По существу оно равнозначно понятию «финансовые санкции» в значении имущественной, денежной ответственности.
Взыскания, установленные НК КР, являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. Ряд таких правонарушений предусмотрен Кодексом об административных правонарушениях. В этом случае субъектами ответственности выступают физические лица.
Нормы административной ответственности юридических лиц традиционно не включаются в Кодекс об административных правонарушениях. Однако ответственность может наступать в силу некодифицированных норм, закреплённых в различных нормативных актах, в том числе и в актах о налогах и сборах.
Характерная черта административной ответственности — применение административного взыскания в качестве меры ответственности. К административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа.
Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства Налоговым кодексом Кыргызской Республики не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания — штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт «финансового» штрафа, не позволяющих отождествить его с административным, нет.
1.2 СОСТАВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
Правонарушения против системы налогов
Эти составы правонарушений направлены против незаконного установления, ввода в действие и взимания налогов. Законно установленные и введённые в действие налоги являются правомерным изъятием из права собственности. Соответственно незаконные налоги являются покушением на собственность юридических и физических лиц и взимание таких налогов должно пресекаться различными методами, в том числе и установлением ответственности лиц, принимающих незаконные решения об установлении и введении в действие незаконных налогов и лиц, исполняющих эти решения.
Незаконное освобождение от уплаты налогов также является наказуемым правонарушением, так как, с одной стороны, приводит к недополучению средств бюджетом, с другой — создаёт неравные условия хозяйствования налогоплательщиков, подрывает основы конкуренции.
К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:
- незаконное установление и (или) введение налогов, т.е. издание должностным лицом акта, предусматривающего установление и введение в действие налога, не установленного законодательством, или акта, предусматривающего введение налога, установленного законодательством, если введение данного налога не отнесено к компетенции должностного лица, или издание акта, прямо или косвенно увеличивающего размеры, отменяющего льготы, изменяющего сроки уплаты законно установленного и введённого в действие налога;
- незаконное взимание налогов, т.е. прямое или косвенное понуждение к уплате налогов (либо взимание налогов), не установленных и (или) не введённых в соответствии с законодательством, принуждение к уплате налогов в больших против установленных размерах, незаконный отказ в предоставлении льгот или понуждение к уплате налогов до наступления законно установленных сроков их уплаты;
— незаконное освобождение от уплаты налогов, т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога путём предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица либо с нарушением установленных законом оснований и процедур.
Уклонение от уплаты налогов и или сборов с физического лица
... тема «Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица» является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой. В данной курсовой работе мы рассмотрим такие впросы как общая характеристика, понятие и система преступлений в сфере экономической деятельности и уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. ...
Никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги. Предприятия, прежде всего — производители товаров (работ, услуг), а затем уже налогоплательщики. Налогообложение не должно подрывать свою собственную основу — бизнес. Это правило должно применяться не только на уровне налоговой политики государства, но и на уровне практической реализации налогового законодательства. Еще А. Смит в качестве одного из ключевых требований к системе налогов выдвинул необременительность уплаты налогов.
Ряд правонарушений против прав и свобод относится к числу должностных (например, злоупотребление властью или служебным положением, превышение власти или служебных полномочий и др.).
Но есть и специфические правонарушения, которые целесообразно выделить в отдельные составы.
НК КР достаточно подробно регулирует процедуры налогового контроля, устанавливает ограничения вмешательства налоговых органов в производственную деятельность и личную жизнь налогоплательщиков. В частности, определено, что при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении
Разглашение должностными лицами налоговых органов сведений, составляющих налоговую тайну, влечет ответственность, предусмотренную законами КР.
Необходимо было бы предусмотреть ответственность за:
- незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, т е незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учет, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приемами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объемов учетных действий и отчетных документов;
- отказ от консультирования или непредставление консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа предоставить налогоплательщику или другому участнику налоговых отношений бесплатную письменную информацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях либо непредставление такой информации в установленный срок;
— разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных или должностных обязанностей.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
... определение понятия налогового правонарушения. Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, за которое НК РФ установлены соответствующие меры ответственности. К налогоплательщикам, налоговым агентам ...
Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика
Выполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов гарантируется не только установлением ответственности за налоговые правонарушения, но системой мер, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений. Это специальные требования к учету налогоплательщиков, к открытию банковских счетов, ограничение в использовании наличных денег, запрет на совершение определенных юридически значимых действий до уплаты налога, установление обязанности представлять косвенную декларацию о доходах и т.п. Выполнение различными лицами этих обязанностей также должно обеспечиваться мерами ответственности.
Не исключены случаи уклонения от постановки на учет как способа уклонения от уплаты налогов. При таких обстоятельствах ответственность должна наступать за уклонение от уплаты налогов. Одновременное применение мер ответственности и за действие (уклонение от регистрации), и за результат этого действия {неуплата налогов) неправомерно, так как никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение;
— В качестве квалифицирующего признака, влекущего применение повышенной ответственности за нарушение обязанности проинформировать налоговый орган об операциях со счетами, НК КР называет последствия в виде неуплаты налогов. Однако и в этом случае необходимо иметь в виду, что если за неуплату налогов установлена самостоятельная ответственность, то применяться может только одно наказание.
Весьма близки к налоговым нарушениям требований законодательства, регулирующего наличное денежное обращение. Необходимо учитывать, что одной из задач введения ограничений на операции с наличностью является воспрепятствование уклонению от налогообложения. Типичными нарушениями таких ограничений являются незаконные расчеты, т.е. осуществление расчетов наличными денежными средствами с нарушением установленных законом ограничений, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога; нарушение кассовой дисциплины, т.е. нарушение установленного законом порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога.
Помимо указанных составов, выполнение обязанностей налогоплательщиков должно гарантироваться посредством установления санкций в отношении прочих участников налоговых отношений, нарушающих требования НК КР. Так, выполнение лицом обязанности представлять налоговому органу документы, содержащие сведения о другом налогогоплательщике, должно быть гарантировано установлением ответственности за несвоевременное представление информации о налогоплательщике, т.е. пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, касающихся третьего лица,- налогоплательщика, если обязанность представлять такие документы определена законом; ответственности за уклонение от представления информации о налогоплательщике, т.е. за умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о представлении документов, касающихся третьего лица,- налогоплательщика, или отказ представить такие документы, либо предоставление заведомо недостоверных сведений.
Контрольная работа: Налоговый федерализм как основа взаимоотношений ...
... налогов с особой силой отражается присущая федеративному государству напряженность, вызванная наличием унитаристских и федералистских тенденций». В связи с этим можно отметить, что федерализму в целом и налоговому федерализму в частности в ... органов местного самоуправления. В-третьих, налоговый федерализм предполагает взаимную ответственность между всеми участниками налоговых и бюджетных отношений. ...
Полное и своевременное выполнение налогоплательщиком своих обязанностей зависит и от государственных органов, иных лиц, которые в силу требований НК КР должны предоставлять налоговым инспекциям информацию, существенную для налогообложения. Так, согласно налоговому законодательству КР, органы, регистрирующие организации и физических лиц — предпринимателей, обязаны в установленный срок сообщать налоговым органам обо всех зарегистрированных лицах. Органы, учитывающие и регистрирующие недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, обязаны информировать налоговые инспекции о фактах регистрации такого имущества и о его владельцах. Нотариальные органы обязаны поставить налоговые органы в известность о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения.
Выполнение этих требований должно быть гарантировано установлением ответственности за несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, т.е. пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, иной информации, на основании которой проводится налогообложение, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в уклонении от уплаты налога
Отдельный состав — уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, т е. умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, иной информации, на основании которой проводится налогообложение, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в уклонении от уплаты налога
К ряду лиц налоговое законодательство предъявляет требования воздержаться от совершения юридически значимых действий в отношении налогоплательщика без подтверждения им определенных фактов, значимых для налогообложения.
Так, выполнение лицом обязанности представлять налоговому органу документы, содержащие сведения о другом налогогоплательщике, должно быть гарантировано установлением ответственности за несвоевременное представление информации о налогоплательщике, т.е. пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, касающихся третьего лица,- налогоплательщика, если обязанность представлять такие документы определена законом; ответственности за уклонение от представления информации о налогоплательщике, т.е. за умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о представлении документов, касающихся третьего лица,- налогоплательщика, или отказ представить такие документы, либо предоставление заведомо недостоверных сведений.
Выполнение этих требований должно быть гарантировано установлением ответственности за несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, т.е. пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, иной информации, на основании которой проводится налогообложение, если эти действия не могут быть квалифицированы как соучастие в уклонении от уплаты налога.
Налоговый статус юридических лиц
... статусом юридического лица (например, профсоюзная организация), не признаются плательщиками налогов и сборов. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом ... органами, а также органами местного самоуправления в конкретных налоговых отношениях. Под налоговой правосубъектностью следует понимать признаваемую ...
Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов
Поступления средств в бюджеты зависят не только от выполнения обязанностей налогоплательщиками. Существуют и другие лица, которые принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и перечисления в бюджет налогов. Это налоговые агенты и лица, осуществляющие кассовое исполнение доходной части бюджетов (банки).
Налоговые органы выявили многочисленные факты задержки банками исполнения платежных поручений на уплату налогов предприятий и граждан Соответствующие суммы списывались банками со счетов налогоплательщиков, но не перечислялись на бюджетные счета, а использовались в качестве кредитных ресурсов. Так же некоторые банки поступали и с платежными требованиями налоговых органов о списании в бесспорном порядке со счета налогоплательщика сумм недоимок. Такая практика, безусловно, незаконна.
Ответственность применяется, конечно, в том случае, если банком не перечислены средства при наличии их на счете налогоплательщика. Однако обнаружились факты, когда банки не зачисляли поступившие в пользу клиента средства на его счет, а без зачисления переводили их по указанным клиентом адресам. При этом оставались неисполненными инкассовые поручения налоговых органов о взыскании недоимок.
Правонарушения против контрольных функций налоговых органов
Наличие действенной системы контроля за соблюдением налогового законодательства является непременным условием функционирования налоговой системы в целом. Поэтому любые незаконные противодействия налоговым органам, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, представляют достаточно серьезную угрозу для налоговой системы и требуют соответствующей реакции. Субъектами данных правонарушений выступают непосредственно налогоплательщики и налоговые агенты.
НК КР установил ответственность за незаконное воспрепятствование налогоплательщиком или его законным представителем доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (ст. 67 НК КР).
Однако противодействия законным действиям налоговых органов могут быть и в других формах, помимо воспрепятствования доступу и невыдачи документов. В связи с этим налоговым законодательством может быть предусмотрена ответственность и за другие правонарушения:
- воспрепятствование контрольным действиям, т.е. умышленное создание должностными лицами организаций или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным осуществление по постановлению налогового органа мер документального или фактического контроля;
- налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Однако противодействия законным действиям налоговых органов могут быть и в других формах, помимо воспрепятствования доступу и невыдачи документов. В связи с этим налоговым законодательством может быть предусмотрена ответственность и за другие правонарушения:
Местные налоги (сборы) в Республике Беларусь
... актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного настоящим Кодексом, ...
- воспрепятствование контрольным действиям, т.е. умышленное создание должностными лицами организаций или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным осуществление по постановлению налогового органа мер документального или фактического контроля;
- неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, т.е. длительное невыполнение или ненадлежащее выполнение законного требования или распоряжения должностного лица налогового органа об устранении или предотвращении нарушений налогового законодательства, если эти действия не могут быть квалифицированы как иные нарушения налогового законодательства;
- оскорбление должностного лица налогового органа, т.е. публичное оскорбление должностного лица налогового органа в связи с его деятельностью по исполнению служебных обязанностей, если эти действия не влекут уголовной ответственности;
- насилие или угроза применением насилия, или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа (а равно его близких), выполняющего возложенные на него законом обязанности, в целях воспрепятствования его законной деятельности, или принуждения к изменению ее характера, или из мести за выполнение служебного долга, если эти действия не влекут уголовной ответственности;
— незаконное воздействие или вмешательство, т.е. неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение, если эти действия не могут квалифицироваться как иное правонарушение и/или не влекут уголовной ответственности.
Однако ответственность за подобные действия налоговым законодательством не установлена. Если эти действия соответствуют характеристикам правонарушений против порядка управления, предусмотренных административным или уголовным законодательством, то они преследуются в общем порядке.
Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой ответственности
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового учета, в результате которого определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других документов. Налоговый учет носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского учета, но не связан с операциями на его счетах.
Цели бухгалтерского учета шире, нежели формирование данных для составления налоговой отчетности. Но в законе отсутствуют конкретные составы правонарушений в области бухгалтерского Понятие «грубое нарушение правил учета» объемлет как нарушение порядка организации бухгалтерского учета {т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета), так и нарушение порядка ведения учета (т.е. нарушение правил отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах), нарушение порядка обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета {т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по документированию хозяйственных операций и хранению бухгалтерских документов), нарушение порядка составления отчетности.
Налоги, сборы и пошлины
... введения в 1999г. первой части Налогового Кодекса [3] различий между налогами, сборами, пошлинами не признавало. Существовало следующее определение «Под налогом (сбором, пошлиной) и другими платежами понимается обязательный ... нельзя было понять, каковы отличия налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика. Создать ...
Размер санкций за эти правонарушения зависит от повторяемости деяний и их последствий.
Наказуемым является также нарушение срока представления налоговой декларации. В зависимости от длительности НК КР выделяет простой и квалифицированный пропуски срока, которые можно назвать уклонением от представления декларации.
Правонарушения против обязанности по уплате налогов
Основная обязанность налогоплательщика — полная и своевременная уплата налогов. Способы уклонения от уплаты налогов различны и по отношению к каждому конкретному налогу специфичны.
Уклонения от уплаты налогов — наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. Суть этих правонарушений состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом. Общественная опасность уклонения от налогообложения, однако, не сводится только к недополучению бюджетом средств и росту его дефицита. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом компенсируется другими налогоплательщиками: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения.
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ И ИХ АНАЛИЗ
2.1 Применение финансовых санкций
Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства КР состоят из процентов за просроченное уплату налога, из штрафных санкций и административных санкций. Этому посвящена глава 9 налогового кодекса КР ст. 61-68.
Финансовые санкции за налоговые правонарушения применяются в следующих случаях, согласно налоговому законодательству КР.
Так, согласно ст.63 НК КР, если сумма налога не уплачена в установленные сроки, налогоплательщик должен уплатить проценты, причитающиеся по данной сумме за период со дня, следующего за установленным сроком уплаты налогов, по день фактической уплаты налога. Процентная ставка за просроченные налоговые платежи определяется Национальным банком КР
За просроченное представление деклараций и просроченные платежи к налогоплательщику, не представившему декларацию в установленные сроки, применяется финансовая санкция в виде 5-ти процентного штрафа от неуплаченной суммы налога. Процентные штрафные санкции в этом случае установлены отдельно для физических и юридических лиц. В случае неуплаты налогоплательщиком начисленной суммы налога, к нему применяются следующая финансовая санкция — 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц (ст. 64 НК КР).
Следующая финансовая санкция применяется к налогоплательщику за занижение налога. Так, если сумма налога которую необходимо было указать в декларации, превышает сумму, фактически указанную в декларации, и налоговой службой устанавливается, что занижение было совершено умышлено либо путём подделки документов, на правонарушителя налагается штраф в размере суммы заниженного налога. Если подобное правонарушение произошло следствие халатности или иных подобных действий, то к налогоплательщику применяется санкция — штраф.
Ст. 66 устанавливает применение финансовых санкций за ведение экономической деятельности без регистрации. В этом случае к налогоплательщику применяется штраф в двукратном размере суммы налогов, подлежащих уплате за весь период такой деятельности.
Административная санкция применяется за воспрепятствование проведению налогового расследования. Таковым считается отказ удовлетворить правомерное требование налоговой службы относительно поверки документов. В этом случае на правонарушителя возлагается штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы за каждый месяц (ст. 67).
2.2 Ответственность должностных лиц
Последняя статья Налогового кодекса предусматривает ответственность должностных лиц за ненадлежащее исполнение своих обязанностей.
Ответственность должностного лица, обязанного удерживать, собирать, отчитываться или выплачивать любой вид налога, а также обязанного выполнять другие требования, наступает, если оно:
не удерживает, не собирает, не отчитывается или не выплачивает данный налог;
)совершает попытку уклонения от уплаты налога.
По условиям настоящей статьи налагаются санкции в размере до 20 минимальных заработных плат.
ГЛАВА 3. РОЛЬ ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЙ В СИСТЕМЕ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯКЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Налоговая система Кыргызской Республики создана только в 1992 г. и в настоящее время проходит только процесс ее апробирования и создания первоначальных предпосылок для новой налоговой системы. С введением Налогового кодекса завершился первый этап формирования налоговой системы Кыргызской Республики. Налоговый кодекс- это совокупность официально принятых, законодательно закрепленных юридических норм, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания, а также отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.
Рассматривая любую налоговую систему, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состояние экономики страны.
Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.
Посредством налогов стала перераспределяться большая часть национального дохода в странах с развитой рыночной экономикой от 10-15% в 30 годы до 50% и более в последние десятилетия.
В соответствии с Конституцией Кыргызской Республики (ст.11 и 25) установлена единая налоговая система На сегодняшний день согласно положениям Налогового кодекса КР действуют более десяти республиканских и около двадцати местных налогов и сборов; на отдельные из них не распространяются действия Налогового кодекса КР.
Следующим законодательным документом является Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике». Настоящий Закон определяет основные принципы формирования и исполнения республиканского и местных бюджетов КР
Бюджетную систему КР составляют самостоятельные республиканский и местные бюджеты, включаемые в государственный (консолидированный) бюджет.
Доходы местных бюджетов складываются из земельного налога, арендной платы за землю, государственной пошлины (за исключением взимаемой органами арбитражного суда и органами внутренних дел за реализацию паспортов), неналоговые платежи в виде сборов, платежей, доходов и санкций согласно Закону КР «О неналоговых платежах»
Существует порядок введения местных налогов и сборов в соответствии с которым налоги могут вводится решениями районных и городских органов самоуправления — местных кенешей на подведомственных им территории. Порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов определяется местными государственными администрациями.
Суммы этих платежей исчисляются исходя из установленных ставок по каждому виду налога, сбора и объекта налогообложения.
Сроки уплаты местных налогов и сборов устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от вида и размера платежа и объекта налогообложения.
Юридические лица уплачивают местные налоги и сборы в порядке безналичных расчетов через учреждения банков, физические лица вносят их наличными средствами в учреждения сбербанка или иные учреждения, на которые возложен прием платежей от населения. Прием этих платежей налоговыми органами не допускается
Суммы местных налогов и сборов зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов, либо по решениям районных и городских органов местного самоуправления, в районные бюджеты районов ( в городах), бюджеты поселковых и сельских населенных пунктов.
Учет отчисленных и уплаченных сумм местных налогов и сборов ведут органы, на которые решениями органов государственной власти возложен прием платежей Обязанности, права и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определенные Налоговым кодексом КР и другими законодательными актами КР, а также решениями органов местного самоуправления, распространяются в полной мере на исполнение приятых органами местного самоуправления решений о введении местных налогов и сборов.
За нарушение законодательного акта по введенному местному налогу к ним применяются финансовые санкции, а должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства о местных налогах и сборах, привлекаются к ответственности в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. За несвоевременный внос установленных платежей плательщики уплачивают пени в размере, установленном в законодательном порядке.
По отдельным видам местных налогов и сборов за нарушение принятых решений о порядке их сборов на должностных лиц и граждан могут быть возложены административные штрафы в соответствии с Кодексом КР об административных правонарушениях.
Местными налоговыми органами осуществляется контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения местных налогов и сборов, а также перечисления их в бюджет.
Данное законодательство не дает права вводит местные налоги и сборы не указанные в нем., а вот льготы по местным налогам и сборам могут устанавливаться решениями местных кенешей.
Местные кенеши могут устанавливать льготы , а также освобождать от уплаты того или иного местного налога и сбора с учетом финансового состояния отдельных граждан, предприятий и организаций.
Законодательством запрещено устанавливать льготы по местным налогам и сборам, по статьям 183 «Налог на рекламу», 185 «Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях»,194 «Налог с казино», 195 «Налог на оказание платных услуг населению и с розничных продаж», 196 «Налог на неиспользуемые производственные и торгово-сбытовые и площади или их части.
Все средства, полученные от местных налогов и сборов, направляются на финансирование защищенных и целевых статей. Налоговая политика последних лет приблизила кыргызскую налоговую систему к требованиям рыночно ориентированной экономики. Крупнейшим достижением явилось принятие Налогового кодекса, вступившего в силу 1 июля 1996 г
Созданная налоговая система все еще находится в процессе преобразования и требует доработок. Современная налоговая система не стимулирует развитие производственного сектора экономики, приводит к отвлечению средств в сферу потребления и услуг. Высокие налоги сочетаются с большим числом налоговых льгот (например, не оправдавшееся налогообложение СЭЗ).
Основное бремя налогов ложится на предприятия при относительно низком уровне налогообложения индивидуальных доходов граждан, особенно сверх доходов, в недостаточной мере учитываются производственное направление и вид деятельности хозяйствующего субъекта.
Для достижения роста доходной части бюджета, улучшения администрирования налогов, создания одинаковых условий для всех хозяйствующих субъектов необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы
Сбор налогов — комплексная функция, в процессе реализации которой взаимодействует налоговая служба и налогоплательщик. И от эффективности этого взаимодействия зависит уровень собираемости налогов в стране. Эта проблема в настоящих условиях стоит достаточно остро.
Падение объемов налоговых сборов обусловлено причинами как объективного, так и субъективного характера. Назовем некоторые из них
Это, прежде всего, кризис платежей и продолжающийся спад производства, неуплата и сокрытие налогов, низкая ответственность экономических субъектов перед законом.
Исходным моментом в организации работы по сбору налогов является учет потенциальных плательщиков налогов. Налоговая служба Кыргызской Республики и ее территориальные органы активно осуществляют мероприятия, обеспечивающие выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах.
В основе этих мероприятий лежит постоянный анализ информации, поступающей от регистрирующих органов, банков и иных кредитных учреждений, а также сверка данных с органами Госкомстата КР, МВД, отделениями государственных внебюджетных фондов, органами, выдающими лицензии на определенного вида деятельности, комитетами по управлению государственным (муниципальным) имуществом и другими территориальными органами исполнительной власти.
Кроме того, используется информация, поступающая из налоговых инспекций других районов, а также содержащаяся в публикациях средств массовой информации (в частности, реклама), и из прочих источников.
Взаимодействие налоговых инспекций разных регионов позволяет выявлять достаточно большое число организаций, уклоняющихся от постановки на учет.
Налоговыми органами проводится ряд контрольных проверок на рынках с целью выявления лиц, нарушающих действующее налоговое законодательство. Они оказываются достаточно эффективными.
Следует отметить, что большинства налогоплательщиков- организаций, уклоняющихся от постановки на учет, составляли организации, созданные в 1990-1993 гг., ранее не стоявшие на налоговом учете и в настоящее время не осуществляющие деятельность, но в то же время не и не проходящие процедуру ликвидации. В основном это — специально создаваемые по «липовым» документам крыши для совершенствования разовых операций -различные ТОО и АО — однодневки, а также крестьянско-фермерские хозяйства, садоводческие товарищества и религиозные организации и некоторые другие.
Эффективность работы по выявлению не стоящих на учете налогоплательщиков на сегодняшний еще недостаточно высока. И здесь необходимы меры двоякого характера, направленные на совершенствование организации и методов контроля, с одной стороны, и на устранение законодательных пробелов — с другой
марта вступил в силу Закон «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики». Предоставленные в этом документе положения касаются очень широкого круга людей, в том числе бухгалтеров, производителей и импортеров подакцизных товаров, торгующих организаций, местных кенешей. И этот закон принят очень своевременно. Он вводит в частности, на территории республики мировые стандарты порядка обложения акцизов налогом на добавленную стоимость, упорядочивает отчетность по этому налогу, а также предлагает изменение максимальной ставки налога с розничных продаж и услуг населению.
Заключение
Доходы местных сообществ состоят из закрепленных и регулируемых агрегатов, соответствующих сборов и платежей, а также выравнивающих и категориальных грантов. В разных областях по разному строятся отношения по распределению доходной части бюджетов между тремя уровнями, что определяет широкий спектр типов формирования бюджетов
Имеющий место в финансовой системе республики вертикальный дисбаланс является результатом отсутствия доходной автономии на региональных уровнях. Горизонтальные же фискальные диспропорции обусловлены существенной разницей между территориями по уровню экономического развития.
Финансовая жизнеспособность требует достаточного уровня развития местной экономики, Доходы местных сообществ не должны зависеть от какого-либо одного источника. В тоже время налоговая база должна быть достаточно активной и прогрессивной, т.е. возрастать с ростом экономического развития и инфляции.
Существенно изменить доходную часть местных сообществ поможет введение налога на недвижимое имущество. Несомненно, в недалеком будущем местные органы управления должны иметь право вводить налоги и сборы, устанавливать по ним ставки, для чего требуется время.
В вопросах бюджетного регулирования в последнее время сложилась порочная практика, когда все вопросы снимаются через систему грантов, забывая при этом истинное предназначение регулируемых налогов, которые уже начинают терять свои регулирующие функции.
Исходя из принципов налоговой справедливости, необходимо отменить все виды льгот по налогам, тем более, что в государственной политике социальной защиты населения предполагаются меры по универсализации и адресной помощи социально уязвимым слоям населения.
Налог с владельцев транспортных средств до последнего времени был одним из видов местного налога, который с середины 1998 года определен в качестве одного из источников образования Дорожного фонда республики.
Необходимо законодательное закрепление уровня налогов, которые население готово платить, чтобы финансировать те услуги, которые они хотят иметь. Вместе с тем местные власти должны самостоятельно определить уровень своих расходов, в связи с чем они должны иметь возможность и желание собирать доходы, необходимые для финансирования их расходов.
Несмотря на то, что в Законе КР «Об основах налоговой системы В КР» местным налогам уделена объемная часть, в то же время перечень налогов, размер ставок, а также отсутствие четких критериев отнесения того или иного налога к местным не позволяет назвать систему местных налогов вполне отвечающей современным требованиям.
В заключение хотелось бы отметить, что система местных налогов и сборов выступает составной частью национальной налоговой системы, ее существование отвечает в первую очередь интересам органов местного самоуправления, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. В то же время выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местных финансовых ресурсов.
Одним из направлений налоговых преобразований должно стать возрастание доли местных налогов в бюджетной обеспеченности территорий при сохранении правового единства налоговой системы в целом.
налоговый ответственность правонарушение санкция
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Кыргызской республики. Б. Нормативные акты КР, 1999
2.Закон КР Об основах налоговой системы в КРот 07.04.1997г.
..Закон КР О местных налогах и сборах от 7.04.1997г.
4. Экономика КР / Учеб.пособие, Бишкек; ЦУНИИЭ. МФ КР.-1997-
5. КОР — стратегия развития Кыргызстана- Б. ЦЭ и СР при МФ КР, 2000
. Экономика стран Центральной Азии: трудности становления и перспективы развития: Международная научно- практическая студенческая конференция,1999г.- Бишкек. Илим.
. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М.:Изд-во БЕК,-1997.
. Налоги. Учебное пособие/Под ред. Д.Г.Черняка.-4-е изд.,перераб. И доп.- М.Финансы и статистика,1999
. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.2000
