Ответственность налоговых органов и их должностных лиц за неправомерное действие в сфере налоговых правоотношений в Российской Федерации является разновидностью юридической ответственности. Предъявляются к ней те же требования что и к гражданской, дисциплинарной, правовой и уголовной ответственности. При рассмотрении налоговой ответственности, можно руководствоваться ни только статьями Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).
Если происходит нарушение нормативно-правовых актов о налогах и сборах при определённых условиях, то применяются соответствующие меры предусмотренные административным или уголовным законодательством.
Считается что, налоговое правонарушение относится к разновидности административного правонарушения, потому что:
- посягает на установленный государством порядок управления (ст.1.2 и ч.1 ст.2.1 Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП РФ);
- п.1 ст.2 и ст.106 НК РФ);
- не имеет общественной опасности преступления (ч.1 ст.2.1 КоАП РФ;
- ст.106 и п.3 ст.108 НК РФ);
- обусловливает привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста (ч.1 ст.2.4 КоАП РФ;
- п.2 ст.107 НК РФ);
- налоговая ответственность в отношении физических лиц наступает постольку, поскольку в их деянии нет признаков состава соответствующего преступления (п.3 ст.108 НК РФ);
- Наряду с физическими лицами, правонарушителями налоговых правонарушений являются и организации (ч.1 ст.2.1 КоАП РФ;
- п.1 ст.107 НК РФ);
- Применение налоговых санкции за деяния, совершение которых не обусловлено наличием служебных (трудовых) правоотношений между налоговым органом и правонарушителем (ст.106 НК РФ), и по своей сути являются административными взысканиями — штрафами (п.2 ст.114 НК РФ);
- Привлечение лица к налоговой ответственности не влечет состояния судимости (п.3 ст.112 НК РФ).
Объект исследования — ответственность налоговых органов и их должностных лиц за неправомерное действие в сфере налоговых правоотношений налогообложения
Предмет исследования — виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Курсовая работа преследует следующую цель: рассмотреть ответственность налоговых органов и их должностных лиц за неправомерные правонарушения. В связи с этим для написания работы были поставлены следующие задачи:
Налоговая ответственность
... курсовой работы - проанализировать практику применения налоговой ответственность в РФ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть общие положения налоговой ответственности; проанализировать законодательство о налоговой ответственности; выявить проблемы эффективности механизма реализации налоговой ответственности. ...
дать понятие и определить структуру Федеральной налоговой службы
рассмотреть принципы Федеральной налоговой службы
применяемые полномочия налоговых органов в проведении проверочных мероприятий
узнаем права и обязанности налоговых органов
рассмотрим материальную, дисциплинарную и гражданско-правовую ответственность
проблемы уголовной и административной ответственности
Работа состоит из трёх глав, введения, заключения и использованной литературы.
налоговый орган правовая ответственность
1. Федеральная налоговая служба, её структура и принципы деятельности
1.1 Понятие и структура Федеральной Налоговой Службы
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба. Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы — управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня — действуют как единая централизованная система налоговых органов. В соответствии с п.15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую службу, которая вошла в организационную структуру Минфина России. Одной из главных задач налоговых органов, в соответствии со ст.6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», является контроль за соблюдением налогового законодательства.
Конституция РФ закрепляет важнейшие принципы налогообложения, устанавливает основы разграничения компетенции между РФ и ее субъектами, устанавливает основы местного самоуправления. К ведению РФ относится определение порядка организации налоговых органов РФ, т.к. в соответствии со ст.71 Конституции РФ к ведению РФ относится установление порядка организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти.
В соответствии со ст.78 Конституции РФ федеральные органы исполнительной власти для осуществления своих полномочий могут создавать свои территориальные органы и назначать соответствующих должностных лиц. Кроме того, в соответствии со ст.12 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» Правительство РФ устанавливает порядок создания и деятельности территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, устанавливает размер ассигнований на содержание их аппаратов в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете. На основании этих норм созданы и действуют территориальные налоговые органы. Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, процедуры проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение; и часть вторая НК РФ определяет порядок налогообложения конкретными налогами и сборами. Основным актом, определяющим правовой статус ФНС России, является Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, которое дает определение ФНС России, закрепляет статус Службы как юридического лица, полномочия ее руководителя, его заместителей, общий порядок деятельности и государственного финансирования налоговых органов.
В Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России
... практики были проанализированы внутренние документы МИФНС №37: коллективный договор, устав организации, штатное расписание. Общая характеристика предприятия. Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №37 по РБ является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция ...
Важная роль в нормативном регулировании правового положения Федеральной налоговой службы принадлежит Закону РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах РФ», который является базовым при определении порядка организации и деятельности налоговых органов.
Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 впервые определил налоговые органы как «единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах».
Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», из которого следует, что «Служба и ее территориальные органы — управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня — составляют единую централизованную систему налоговых органов» (см. п.4 Положения).
Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют исключительно органы ФНС России.
Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ. Министр финансов РФ назначает заместителей руководителя Федеральной налоговой службы и руководителей территориальных органов по субъектам РФ по представлению руководителя ФНС России.
Руководитель ФНС России назначает на должность и освобождает от должности руководителей (заместителей руководителя) территориальных органов ФНС России, за исключением руководителей территориальных органов по субъектам РФ. Руководители управлений ФНС России по субъектам РФ представляют к назначению кандидатуры заместителей руководителя УФНС и руководителей нижестоящих налоговых органов.
Нижестоящие налоговые органы, безусловно подчиняются вышестоящим, причем вышестоящим налоговым органам предоставлено право в случае противоречия законодательству отменять решения нижестоящих.
Для реализации функции контроля за соблюдением налогового законодательства на всех уровнях системы Федеральной налоговой службы созданы организационно-структурные подразделения, которые в зависимости от иерархии налоговых органов создаются в форме управлений или отделов.
Анализ структуры налоговых органов позволяет нам выделить следующие группы подразделений в зависимости от функциональных задач в сфере налогового контроля.
Первая группа — подразделения камеральных проверок — осуществляет камеральные налоговые проверки в отношении всех категорий налогоплательщиков. Таких подразделений в налоговых инспекциях может создаваться несколько.
В отношении налогоплательщиков — организаций данные отделы осуществляют: камеральные налоговые проверки налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления налогов и сборов по всем налогам; камеральные проверки правомерности применения ставки 0% по НДС и возмещения НДС; контроль за правильностью исчисления регулярных платежей за пользование недрами и иных обязательных платежей за пользование природными ресурсами; контроль за правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Порядок разрешения споров с налоговыми органами
... налоговых споров оперативное разрешение конфликта между налогоплательщиками и налоговыми органами происходит непосредственно в момент возникновения спора. Как правило, большинство налоговых споров возникают в связи с несогласием налогоплательщика с решением налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки ...
Основные функции подразделений камеральных проверок в отношении налогоплательщиков — физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) включают: проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц; исчисление имущественных налогов с физических лиц в случаях, когда действующим законодательством такое исчисление возложено на налоговые органы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения); осуществление контроля за соответствием расходов физических лиц их доходам.
Отделы камеральных проверок пользуются всеми правами, предоставленными налоговым органам при проведении камеральных налоговых проверок, предусмотренными налоговым законодательством.
В обязанности подразделений камеральных проверок входит анализ и обобщение результатов их деятельности в целях выявления схем уклонения от уплаты налогов и выработки предложений по их предотвращению, отбор налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, представления материалов другим подразделениям налогового органа.
Вторая группа — подразделения выездных налоговых проверок, функциональные обязанности которых заключаются в осуществлении планирования, предпроверочной подготовке и проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиков и налоговых агентов в порядке, предусмотренном гл.14 Налогового кодекса РФ, оформление результатов проводимых ими проверок, подготовка материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах для передачи в правоохранительные органы. При образовании нескольких подразделений выездных проверок одно из них должно осуществлять контроль за крупнейшими и основными налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговом органе. Выездные налоговые проверки осуществляются в случаях и порядке, установленными законом.
Проверка деятельности других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может осуществляться другими методами, определенными законодательством о налогах и сборах.
Третья группа — подразделения контроля за налогообложением физических лиц, которые осуществляют в полном объеме налоговый контроль в сфере налогообложения физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей), в том числе: проведение всех видов камеральных налоговых проверок (включая контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам); проведение выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей; возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм; проведение проверок налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц.
Кроме этого, на данное подразделение возлагается проверка налогоплательщиков по единому социальному налогу, исчисление которого тесно связано с фондом оплаты труда, в связи с чем проверки налогоплательщиков по единому социальному налогу и проверки налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц имеют одну и ту же документальную базу.
Подразделение контроля налогообложения физических лиц может состоять из трех отделов: отдел налогообложения доходов физических лиц; отдел единого социального налога; отдел местных и прочих налогов с физических лиц.
Налоговые доходы бюджета субъекта Российской Федерации
... органов. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. -2011.-№3. -С.44-57. Наибольшим источником средств государственных и местных бюджетов в Российской Федерации являются налоговые доходы, ... работы составили Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы о бюджете РФ и другие нормативно-правовые источники. Структура курсовой работы ...
Для выполнения функции контроля за соблюдением налогового законодательства органы Федеральной налоговой службы наделены соответствующими полномочиями, которые реализуются через права и обязанности этих органов и должностных лиц.
1.2 Принципы деятельности Федеральной налоговой службы
Организация деятельности Федеральной налоговой службы как единой централизованной системы налоговых органов основывается на организационных принципах.
При этом необходимо подчеркнуть, что принципы проявляются как в основе организации ФНС России в целом, так и в структурно обособленных единицах. Принципы отражают закономерности развития общества и государства, объективно сложившихся общественных отношений. Принципы, складываясь в определенных общественных отношениях, развиваются и совершенствуются вместе с развитием общества, государства и права. Как правило, вовне они формируются в одной или нескольких взаимосвязанных нормах и закреплены в нормативно-правовых актах различной юридической силы.
К общим принципам относятся: законность; демократизм (народовластие); гуманизм; гласность; национальное равноправие; уважение прав и свобод личности; сочетание единоначалия и коллегиальности; профессионализм; подконтрольность и подотчетность высшим органам государственной власти; научный подход к управленческой деятельности; недопустимость ограничения их деятельности решениями политических партий и общественных объединений, преследующих политические цели.
Данные принципы являются общими для всех органов государственного управления, их смысл и содержание изучены и рассмотрены теорией государства и права, науками конституционного и административного права.
Что касается организационных принципов Федеральной налоговой службы, то их возможно определить исходя из отраслевых норм права.
К числу организационных принципов Федеральной налоговой службы относятся следующие:
Принцип единства
Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют исключительно органы ФНС России.
Принцип централизации
Принцип централизации налоговых органов реализуется в их деятельности посредством применения единых полномочий налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов ответственности.
Принцип независимости
Данный принцип свидетельствует о том, что налоговые органы, осуществляя свою деятельность, независимы от любых органов власти и управления, организаций любых форм собственности. Однако эту независимость нельзя считать абсолютной.
При осуществлении своих полномочий должностные лица налоговых органов должны строго руководствоваться только требованиями действующего законодательства, что отвечает общему принципу законности.
Таким образом, реализация принципа независимости предполагает организационную и юридическую обособленность налоговых органов от других органов власти и управления на федеральном, региональном и местном уровнях, от коммерческих и некоммерческих организаций при осуществлении своих полномочий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Органы налогового контроля
... о налоговом контроле в Российской Федерации. При написании контрольной работы использовались труды ученых, журнальные статьи, законодательные акты РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ, инструкции МНС РФ. 1. Органы налогового контроля ...
Осуществление независимого контроля за соблюдением налогового законодательства служит основой для обособления определенной государственной деятельности и органов исполнительной власти, их осуществляющих. Из самой природы налогового контроля вытекает необходимость осуществления независимого государственного управления в области налогообложения как от государственных органов и их должностных лиц, так коммерческих организаций и представителей бизнес-сообщества. Кроме того, гарантией реализации принципа независимости является финансирование расходов на содержание налоговых органов за счет средств федерального бюджета.
При анализе функций государственных органов особое внимание уделяется компетенции того или иного органа. Именно из компетенции конструируется индивидуальный облик органа исполнительной власти, его специфика, отличительные признаки. В настоящее время принцип функциональной организации системы налоговых органов взят за основу при совершенствовании структур всех налоговых органов.
2. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц
2.1 Применяемые полномочия налоговых органов в проведении проверочных мероприятий
Данные полномочия характеризуются правом налоговых органов проводить налоговые проверки (пп.2 п.1 ст.31 НК РФ) и иные мероприятия налогового контроля. Правом контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам (пп.10 п.1 ст.31 НК РФ).
Полномочия в сфере проверочных мероприятий определены ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах РФ» и ст. ст.31 — 32, главе 14 части 1 Налогового кодекса РФ.
Статья 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах РФ устанавливает, что в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — органы, организации и граждане) проверки документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами, пенями, штрафами, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, в бюджетную систему Российской Федерации, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.
Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. При этом зачастую допускаются нарушения закона.
Система налоговых органов Республики Беларусь
... законодательством. Статья 82 Налогового кодекса устанавливает обязанности налоговых органов и их должностных лиц. Налоговые органы и их должностные лица обязаны: действовать ... налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации; ...
В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Приостановление операций по счетам в банках применяется в отношении индивидуальных предпринимателей и организаций. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем налогового органа. Налоговые органы имеют право налагать арест на имущество налогоплательщиков — организаций. Арест имущества налагается для того, чтобы налоговые органы имели возможность наблюдать за действиями налогоплательщика в отношении его имущества и, кроме того, обеспечить возможное взыскание налога за счет имущества организации. На наш взгляд, следует согласиться с В.Е. Кузнечиковой, которая считает, что действия налоговых органов по аресту также должны быть ограничены и арест имущества должен применяться только в том случае, когда исчерпаны все остальные средства давления на налогоплательщика.
Производить в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.94), выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений.
Выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.
2.2 Права и обязанности налоговых органов
Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится в соответствии с законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Структура налоговых органов Российской Федерации
... налоговых органов рассмотреть систему налоговых органов РФ проанализировать основные права и обязанности налоговых органов РФ Объект исследования - налоговые органы Российской Федерации. 1. Становление и развитие налоговых органов как субъектов налоговых ... хозяйства страны. Целью данного исследования является изучение структуры налоговых органов РФ, их прав и обязанностей. Для достижения данной ...
Полномочия процессуального характера
В управлениях Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации: руководитель управления, заместитель руководителя управления, начальник отдела, заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, старший государственный налоговый инспектор, государственный налоговый инспектор, должностные лица, уполномоченные проводить мероприятия по контролю
В инспекциях Федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонного уровня: руководитель инспекции, заместитель руководителя инспекции, начальник отдела, заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, старший государственный налоговый инспектор, государственный налоговый инспектор, должностные лица, уполномоченные проводить мероприятия по контролю.
Вопрос о возможности предъявления налоговыми органами подобных исков в связи с совпадением в одном лице налогового и регистрирующего органа решался судебными инстанциями неоднозначно. Судебная практика до недавнего времени свидетельствовала о том, что налоговый орган, осуществив государственную регистрацию юридического лица, не вправе впоследствии обращаться в арбитражный суд с иском к зарегистрированному юридическому лицу о признании государственной регистрации недействительной, поскольку государственную регистрацию производит именно налоговый орган и зарегистрированное лицо в такой ситуации ответчиком быть не может.
В силу п.16 ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).
Полномочия в сфере получения информации
Полномочия, связанные с использованием мер пресечения противоправного поведения при осуществлении налогового контроля характеризуются правом налоговых органов проводить выемку документов (п.3 ч.1 ст.31 НК РФ), приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налагать арест на имущество налогоплательщика (п.5 ч.1 ст.31 НК РФ), налагать взыскания в административном порядке за нарушения законодательства о налогах и сборах (глава 16 НК РФ).
Кадровая политика в современной системе государственной службы ...
... выступает кадровая политика в современной системе государственной службы Российской Федерации. Предметом магистерской диссертации является формирование кадрового резерва, как инструмента реализации и совершенствования государственной кадровой политики Российской Федерации. Цель магистерской диссертации является изучение особенностей современной государственной кадровой политики и возможностей ...
К полномочиям профилактического характера
3. Ответственность налоговых органов и должностных лиц за неправомерное действие в сфере налоговых правоотношений в Российской Федерации
3.1 Материальная, дисциплинарная и гражданско-правовая ответственность
Согласно ст.35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Данная норма НК РФ приравнивает неправомерные действия (решения) или бездействие налогового органа к неправомерным действиям (решениям) или бездействию его должностных лиц, не проводя разграничения между ними. В то же время ст.22 НК РФ предусматривает, что права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. А неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» закреплено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Однако анализ законодательства позволяет сделать вывод о том, что законодатель предусмотрел для должностных лиц налоговых органов возможность привлечения и к административной ответственности. Рассмотрим каждый из видов юридической ответственности, выделяемых на сегодняшний день юридической наукой, применительно к должностным лицам налоговых органов.
Кроме того, пунктом 1 статьи 35 НК РФ установлено, что причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.
В соответствии со статьей 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.
Пунктом 1 статьи 103 НК РФ установлено, что при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.
В соответствии с пунктом 2 статьи 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля,
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П разъяснил, что НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103).
Если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 — 3) и 55 (часть 3) Конституции недопустимо. Превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц (часть 1 статьи 1; часть 3 статьи 17 Конституции).
Пунктом 3 статьи 35 НК РФ установлено, что за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Дисциплинарная ответственность должностных лиц налоговых органов. Согласно ст.57 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» на любое должностное лицо, в том числе и налогового органа, за совершение дисциплинарного проступка может быть наложено дисциплинарное взыскание. К дисциплинарному проступку законом отнесено неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданским служащим по его вине возложенных на него должностных обязанностей.
Отличительным признаком дисциплинарной ответственности является то, что ее меры применяются к виновному государственному служащему в порядке подчиненности вышестоящим государственным органом или должностным лицом, уполномоченным назначать государственного служащего на государственную должность, т.е. руководителем налогового органа. Он же выступает в качестве инициатора привлечения к налоговой ответственности. Однако, по мнению В.В. Кизилова, руководители не всегда используют свое право наложения дисциплинарных взысканий на своих подчиненных. А в случаях, когда руководителю неизвестны факты дисциплинарных проступков, о привлечении к дисциплинарной ответственности не может быть и речи. Другое дело, когда об имевшем место дисциплинарном проступке руководителю налогового органа сообщается извне, да еще и в письменной форме.
Материальная ответственность должностных лиц налоговых органов. В ранее упомянутой ст.35 НК РФ установлено, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, т.е. при осуществлении налогового контроля и администрирования. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ. Правила п.3 ст.103 НК РФ предписывают применять меры ответственности, предусмотренные не только НК РФ, но и другими федеральными законами, так в случае возмещения вреда будет применяться ст.1069 Гражданского кодекса Российской Федерации «Ответственность за вред, причиненный государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами».
2.3 Проблемы уголовной и административной ответственности
Административная ответственность традиционно является одним из наиболее детально урегулированных видов юридической ответственности. Правонарушения (административные проступки), за которые применяется данный вид ответственности, затрагивают интересы публичного порядка, поэтому лицо, совершившее административный проступок, несет ответственность непосредственно перед государством.
При комментировании статей НК РФ некоторые авторы указывают, что должностные лица налоговых органов при наличии составов преступлений могут быть привлечены к ответственности по весьма обширному перечню статей УК РФ (в общей сложности их 18), начиная со ст.140 (отказ в предоставлении гражданин информации) и заканчивая ст.330 УК РФ (самоуправство) .
Нормы ст.35 НК РФ и гл. III Закона «О налоговых органах Российской Федерации» о материальной ответственности — это, пожалуй, единственное упоминание в законодательстве ответственности налоговиков в том виде, когда субъектом ответственности будет именно налоговый орган как коллективный субъект, а не как некая абстрактная совокупность должностных лиц, каждое из которых может быть привлечено к ответственности за совершение неправомерного действия.
Получается, что положения специальных нормативных актов нисколько не расширяют базисную норму ст.53 Конституции РФ о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных органов. Значит, налоговые органы сами по себе только условно можно считать субъектами ответственности, поскольку выплаты так или иначе будут производиться из государственного бюджета. Особенно интересно рассмотреть этот момент в свете того, что госбюджет в значительной своей части состоит из налогов, т.е. части денежных средств тех, кому в дальнейшем из него могут быть возмещены убытки.
Проблема личной ответственности должностных лиц налоговых органов за их неправомерные деяния, повлекшие вред для налогоплательщика, неоднократно обсуждалась в свете принятия большого числа поправок к НК РФ в 2006 г. Авторы публикаций вслед за депутатами Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации предлагали дополнить УК, НК и КоАП РФ специальными статьями об ответственности должностных лиц налоговых органов, говорили о симметричной ответственности. Однако соответствующие поправки приняты не были, и на сегодняшний день мы имеем то, что имеем.
Нормы об ответственности должностных лиц налоговых органов отличаются разбросанностью по различным нормативным правовым актам, что ведет к разобщенному пониманию института ответственности должностных лиц налоговых органов — в лучшем случае, или же, в худшем, к полному отсутствию восприятия такового.
Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» в ст.12 установлено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности, однако про административную ответственность ничего не сказано, хотя именно она, по нашему мнению, должна стать основным инструментом воздействия на служащих налоговых органов, в случае невыполнения ими своих обязанностей, предписываемых законодательством.
Заключение
Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выводы и рекомендации. Система налоговых органов формировалась на протяжении многих веков и в настоящее время приобрела четко выраженную структуру с установленными законодательством правами и обязанностями как субъектов налогового права. Налоговые органы как субъекты налогового права представляют единую централизованную систему контроля: за соблюдением законодательства о налогах и сборах; за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов; в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Налоговые органы действуют посредством административных актов, которые ими же и выполняются.
Эти органы правомочны накладывать на лиц, подлежащих налогообложению, не только чисто финансовые обязательства в виде уплаты налогов и сборов, но и обязательства подавать декларацию, являться по вызову в налоговые органы и т.д.
Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения в Российской Федерации. Права и обязанности налоговых органов в сфере контроля за соблюдением налогового законодательства и их должностных лиц закреплены в ст.7 Закона о налоговых органах и ст. ст.31 — 32 части первой Налогового кодекса РФ. Среди полномочий основные сосредоточены в сфере проведения проверочных мероприятий. Кроме того, налоговые органы по действующему законодательству наделены полномочиями в сфере государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; получения информации; полномочиями, связанные с использованием мер пресечения противоправного поведения при осуществлении налогового контроля, включая полномочия по подаче исков, полномочиями процессуального характера; полномочиями профилактического характера. Таким образом, специфика налоговых органов как субъектов налогового права в том, что они реализуют свои права основываясь на методе власти-подчинения. Налоговые органы несут обязанности и ответственность, которые связаны и вытекают из их назначения и целей деятельности.
Свои права и обязанности налоговые органы осуществляют посредством должностных лиц. Должностные лица налоговых органов обязаны: действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в п.1 ст.33 НК РФ, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для дальнейшего совершенствования работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей, по мнению автора, требуется создание единой информационно-аналитической системы налоговых и правоохранительных органов.
На сегодня не в полной мере решены вопросы информационного и правового взаимодействия с другими государственными органами при проведении мероприятий налогового контроля.
Необходимо совершенствовать их работу по следующим направлениям: улучшение информационного и программного обеспечения, в том числе системы электронной обработки данных; совершенствование аналитической работы, особенно при планировании выездных проверок; упрощение документооборота внутри инспекции.
Список использованной литературы
1.Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. Текст: [принята всенародным голосованием 12.12.1993]. — М.: Ось-89, 2009. — 46с.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ [принят ГД РФ 16.07.1998] // Российская газета. № 148-149, 06.08.1998.
.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Текст]: федер. закон от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ [Принят Государственной Думой 20 декабря 2001 года] // Российская газета от 31.12.2001. — №256.
.Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации [Текст]: федер. закон: от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ [принят ГД РФ 16.09.2003] // Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 40. — Ст.3822.
.О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [Текст]: федер. закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ [принят ГД РФ 13.07.2001] // Российская газета. № 153-154, 10.08.2001.
.О государственной гражданской службе Российской Федерации [Текст]: федер. закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ [принят ГД РФ 07.07.2004] // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст.3215.
.О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти [Текст]: Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 // СЗ РФ. — 2004. — № 21. — Ст. 2023.
.Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти [Текст]: Указ Президента РФ от 12.05.2008 № 724 (п.7) // Российская газета. № 100, 13.05.2008.
.Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Текст]: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // Собрание законодательства РФ от 05.06.2006. № 23. Ст.2510.
.Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Текст]: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // Российская газета. № 219, 06.10.2040.
.Приказ ФНС РФ от 02.08.2005 «Об утверждении перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях» № САЭ-3-06/354 [Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.2005 № 6941] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 35, 29.08.2005.
.Гришковец, А.А. Проблемы правового регулирования государственной службы в Российской Федерации [Текст] / А.А. Гришковец. Монография. — М.: ИПК госслужбы, 2002. — 267с.
.Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая [Текст] / А.Н. Гуев. — М.: Статут, 2007. — 785с.
.Дадашева, А.З., Лобанова, А.В. Налоговое администрирование в РФ [Текст] / А.З. Дадашева, А.В. Лобанова. — М.: Норма, 2006. — 345с.
.Кизилов, В.В. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: анализ действующего законодательства России [Текст] / В.В. Кизилов. — Саратов: Изд-во Саратовского университета, 2006. — 345с.
.Кизилов, В.В. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: Анализ действующего законодательства России [Текст] / В.В. Кизилов. — Саратов: Изд-во Саратовского университета, 2006. — 321с.
.Колесниченко, Ю.Ю. Письменные разъяснения налоговых органов по налогам и сборам: проблемы конструктивного использования [Текст] / Колесниченко Ю.Ю. // Право и экономика. — 2002. — № 4. — С.11.
.Кузнеченкова, В.Е. Процессуальные права налоговых органов [Текст] / В.Е. Кузнечикова // Финансовое право. — 2009. — № 2. — С.17.
.Куксин, И.Н. Зарождение налогообложения в Московском государстве [Текст] / И.Н. Куксин // История государства и права. — 2009. — № 9. — С.18.
.Курилюк, Ю.Е. Ответственность должностных лиц налоговых органов [Текст] / Ю.Е. Кирилюк // Налоги (журнал).
— 2008. — № 4. — С.16.
.Кучер, С.П. Упущенная выгода, или Как возместить ущерб [Текст] / Кучер С.П. // Налоги (журнал).
— 2008. — № 2. — С.18.
.Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник для вузов / Н.В. Миляков. — М.: ИНФРА — М, 2007. — 487с.
.Налоговое право [Текст]: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Юристъ, 2007. — 654с.
.Преступление. А наказание? Ответственность мытарей [Текст] // Экономика и жизнь. — 2006. — № 2. — С.11.
.По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева [Текст]: Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П // Российская газета. № 158, 27.07.2004.
