До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учёта, отвечающая требованиям планируемой экономики, в её условиях не предусматривалось использование нематериальных активов в практической деятельности. Изменение системы общественных отношений, необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учёта в России.
Реформирование бухгалтерского учёта в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. «Учёт нематериальных активов» – ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н. В данном положении отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учёта.
В своей курсовой работе мне хотелось всестороннее рассмотреть, что же представляют собой нематериальные активы, в современном понимании, на основе существующего законодательства, а также изучить их классификацию. Проанализировать различные хозяйственные операции, связанные с использованием нематериальных активов, такие как поступление, выбытие, предоставление права пользования, а так же оценка и амортизация нематериальных активов. Особо мне хотелось бы коснуться вопроса учёта деловой репутации, относительно нового понятия в современной хозяйственной жизни.
В практической части моей работы я рассмотрю учёт нематериальных активов, а именно товарного знака, на примере работы ООО «Надежда»: принятие к учёту, оценка, начисление амортизации, заключение лицензионного договора и выбытие товарного знака путём его продажи.
1.1. Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) – объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой. [3]
В соответствии с ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые
Структура и содержание актива бухгалтерского баланса
... методику и технику формирования актива бухгалтерского баланса. Исходя из поставленных целей задачами курсовой работы : 1. Раскрыть значение и основные принципы формирования бухгалтерского баланса 2. Изучить структуру и содержание актива бухгалтерского баланса 3. Усвоить механизм заполнения актива бухгалтерского баланса 1. Общая характеристика бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс ...
данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет
надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от дру-
гих активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- ё) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
1.2.
Классификация нематериальных активов
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты нематериальной собственности:
1) исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:
- право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;
- право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид.
Физически промышленные образцы могут представлять собой объёмную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение – промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.;
- право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их составных частей;
- селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т.е.
определённая группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.
2) Исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных:
- авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспро-
изведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определённого результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
Процедура регистрации товарного знака
... предприятия. 3. Использование товарного знака Регистрация права на товарный знак и знак обслуживания носит территориальный характер, то есть право на охрану своего товарного знака юридические лица и ... является синонимом понятия «товарный знак». В России можно зарегистрировать только товарный знак (знак обслуживания), торговую марку в России не регистрируют. Торговая марка - понятие более широкое, ...
— авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчётов и т.д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
3) Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:
- право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объёмные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;
— наименование места происхождения товара – это название страны, населённого пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.
4) Деловая репутация организации – превышение покупной стоимости организации (при её покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретённого имущества (всех активов и обязательств) с учётом доходности приобретаемой организации, её престижа на рынке производимой продукции и других факторов.
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. [10]
1.3. Оценка нематериальных активов
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
- внесённых в счёт вкладов в уставный капитал (фонд), – по договорённости сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
- приобретённых за плату у других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования;
- полученных безвозмездно (по договору дарения) от других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования;
— нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из рыночной стоимости обмениваемого имущества, при невозможности определить рыночную стоимость обмениваемого имущества НМА принимаются к учёту в оценке по их рыночной стоимости.
Расходы, связанные с приобретением, поступлением НМА, а также дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состояния готовности, расходы по оценки рыночной стоимости объекта после регистрации объекта в патентном ведомстве и другие аналогичные расходы, первоначальную стоимость соответствующих объектов не изменяют;
Особенности оценки отдельных видов активов: стоимость акций
... получил всеобщего признания. Различные подходы и методы оценки действительной стоимости акции базируются на анализе активов компании, денежных потоков и прогнозируемых доходов. Каждая концепция оценки стоимости используется для решения конкретных задач, и с каждой ...
— созданных самой организацией, — в первоначальную стоимость входят все затраты по созданию соответствующих НМА (затраты по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов).
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. [10]
1.4. Переоценка нематериальных активов
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов производится путём пересчёта их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании дан-
ных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Результаты переоценки не
включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчётного года, но
раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные годы и отнесённой на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится
на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки
нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого актива, проведённой в предыдущие отчётные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные годы, относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
Учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках
... денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Задачами данной курсовой работы являются: Определить сущность безналичного денежного обращения и его значение в деятельности организации; Рассмотреть нормативно ...
Сумма, отнесённая на счёт учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.
2.1. Учёт поступления нематериальных активов
Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:
- приобретение за денежные средства;
- создание в самой организации;
- поступление в счёт вклада в уставный капитал организации;
- приобретение в обмен на имущество, отличное от денежных средств;
- оприходование неучтённых активов, выявленных при инвентаризации;
- поступление безвозмездно (по договору дарения).
[5]
Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учётные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и утверждённые приказом руководителя об учётной политике:
- для зачисления в состав нематериальных активов отдельных объектов – акт приёмки-передачи нематериальных активов, акт приёмки-сдачи НИОКР;
- карточка учёта нематериальных активов по форме НМА-1.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на нематериальные активы.
В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом «О бухгалтерском учёте», в этих документах должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
[4]
Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и др., предназначенная для выполнения определённых самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Бухгалтерский учет и контроль движения денежных средств на расчетных ...
... и анализа движения денежных средств в организации, раскрыта информация учета наличных и безналичных денежных средств. Вторая глава дипломной работы содержит экономическую информацию организации, описание объекта исследования: ... а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается ...
Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.
На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведётся Карточка учёта нематериальных активов формы № НМА-1, утверждённая Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учёта является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения. [10]
Синтетический учёт нематериальных активов осуществляют на счетах 04
«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», и счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Счёт 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учёт нематериальных активов на счёте 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счёта 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Деловая репутация»;
04-3 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
04-4 «Прочие объекты;
- На счёте 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счёта 05. [3]
Способы поступления нематериальных активов на предприятии:
— расходы по созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчётных, материальных и других счетов. После принятия на учёт приобретённых или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счёта 04 с кредита счёта 08, субсчёт 5.
— Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08 «Нематериальные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
Анализ нематериальных активов
... «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия. Объектом исследования в работе является ОАО «НК «Роснефть-Дагнефть». Цель данной курсовой работы – изучить формирование и использование нематериальных активов с момента поступления ...
— Нематериальные активы, внесённые учредителями или участниками в счёт их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов». При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 80 «Уставный капитал».
На стоимость поступивших в счёт вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет 08, субсчёт 5 Кредит 75
Дебет 04 Кредит 08, субсчёт 5.
— Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления». Со счёта 08, субсчёт 5 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счёт 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтённая на субсчёте 2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Для оформления НМА, поступающих в организацию безвозмездно, требуется оформление авторского договора, договора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате.
— При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08, субсчёт 5. [3, 10]
По приобретённым нематериальным активам организации уплачивают НДС. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретённым нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счёта 19, субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учёт нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).
Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учёта НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита счёта 04 «Нематериальные активы» в дебет счёта 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счёта 05 «Амортизация НМА» с кредита счёта 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.
Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов
Целью написания данной курсовой работы является изучение организации учета амортизации основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Ровковичи» (характеристика которого представлена в ПРИЛОЖЕНИИ А) и разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств и нематериальных активов. Следует выделить ряд задач, необходимых для ...
На счёте 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счёт 04 в корреспонденции счёта 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Со счёта 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учёту затрат на производство продукции.
Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из способов:
- линейным;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в пять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учёте расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трёх лет.
Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.
В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счёта 04 на внереализационные расходы (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»).
[4]
Аналитический учётпо счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и техно-
логическим работам.
Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение
объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов. [4]
2.2. Учёт выбытия нематериальных активов
Первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учётные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и утверждённые приказом руководителя об учётной политике:
- акт списания нематериальных активов;
- акт прекращения использования нематериальных активов;
- карточка учёта нематериальных активов по форме НМА-1.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на нематериальные активы.
Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
... Целью курсовой работы является изучение порядка учета амортизации основных средств и нематериальных активов. При этом ставятся следующие задачи : порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение проблем, которые могут возникнуть при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов. Для ...
Основными видами выбытия нематериальных активов являются:
- продажа;
- списание вследствие непригодности;
- безвозмездная передача;
- передача нематериальных активов в счёт вклада в уставные капиталы других организаций;
- прекращения срока действия или аннулирования правоустанавливающего документа;
- по другим причинам.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счёта 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы». В дебет счёта
91, субсчёт 2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематери-
альных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным немате-
риальным активам.
По кредиту счёта 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счёте 91 и затем списывается со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счёта 91 и кредит счёта 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счёта 91 в дебет счёта 99.
Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведёт к возникновению убытка:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Выбытие объектов в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учёте как долгосрочные финансовые вложения на счёт 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции».
На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счёт вкладов объектам, выполняется запись:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:
Дебет счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции» Кредит счёта 04 «Нематериальные активы». [10]
Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены бухгалтерской отчётностью в Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».
Целью начисления амортизации является погашение стоимости НМА в течение установленного срока полезного использования.
Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путём начисления амортизации не погашается:
1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям [п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации];
2) если исключительные права на объекты интеллектуальной собственности принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.
В соответствии с нормативными документами основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем:
1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учёте независимо от результатов деятельности организации.
2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.
3. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия.
4. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и показываться в учёте с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по-
гашения их стоимости или выбытия.
5. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Стоимость нематериальных активов с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.
По нематериальным активам с неопределённым сроком полезного
использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчёта ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надёжным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Для каждого объекта нематериальных активов организация должна применять только один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объекта на учёт и не изменяется в течение всего срока его полезного использования или до выбытия объекта.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
- а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
- б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) за месяц и соотноше-
ния фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.
При линейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчёта амортизации необходимо учитывать сроки полезного использования объектов. В соответствии с нормами п. 26 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учёту на основе:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока полезного использования в соответствии с законодательством РФ;
- ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
В практической работе срок полезного использования может быть определён:
- экспертным путём;
- на основании документов, подтверждающих передачу исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Таким образом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитать по формуле:
A = PN,
где A – сумма амортизации за отчётный период;
- N – норма амортизационных отчислений.
В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
N = S / V,
где S – первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;
- V – предполагаемый объём продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Норма амортизационных отчислений – это выраженная в процентах часть
первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимость продукции или издержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обычной деятельности организации. [3]
Суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на кредите счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».
Суммы начисленной амортизации НМА оформляются записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация НМА путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»
Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».
Суммы исправления, отнесённые на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации. [10]
4.1. Аудит учёта нематериальных активов
Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчётности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:
- составить план аудита нематериальных активов;
- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
- разработать программу аудиторских процедур;
- определить методы проверки.
Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учёту нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учётом оценки системы внутреннего контроля .
Для определения объёма работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчётности.
При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:
- определён ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
- каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
- создана ли комиссия по приёмке нематериальных активов;
- проводится ли инвентаризация нематериальных активов.
Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учёта, аудитор анализирует учётную политику на момент раскрытия в ней информации:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретённых не за денежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учёта повышает аудиторский риск.
1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.
Для этого аудитор изучает данные первичного учёта, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтённые в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счёта 04 «НМА» активы, не являющиеся нематериальными.
Далее аудитор проверяет документальное оформление учёта нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учёта, правильность оформления первичных документов при их принятии к учёту.
Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитическо-
го учёта нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учёта, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счёту 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учёта, а также рабочему плану счетов, утверждённому учётной политикой организации.
2. Аудит учёта поступления (создания) нематериального актива. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учёте. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.
Аудитор рассматривает своевременность постановки на учёт нематериальных активов и правильность методологии произведённых бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3. Аудит учёта начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчётности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:
- на соблюдение учётной политики организации в части начисления амортиза-
ции (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);
- правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;
- достоверность расчёта сумм амортизационных отчислений.
4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематери-
альных активов на счетах бухгалтерского учёта и подтверждается достоверность
определения финансового результата выбытия активов.
5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учёт нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учётную политику организации для целей налогового учёта, получает необходимый объём доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.
Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчётов сумм амортизации, а также налоговых расчётов используется метод пересчёта. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учёта первичным документам по учёту нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учёту нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отражёнными в бухгалтерском учёте.
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учёте нематериальных активов допускаются следующие ошибки:
1.Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2.Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;
3. Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установ-
ления срока полезного использования;
4. Отсутствие первичных документов по учёту нематериальных активов.
По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:
- данные о тестировании системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
- сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учёта нематериальных активов;
