Финансовый бюджет торгового предприятия

метки: Бюджет, Расход, Планирование, Убыток, Составляться, Баланс, Основной, Основное

Введение

В настоящее время управление торговой компанией невозможно без использования системы управленческого учета. Хорошо организованный управленческий учет не только обеспечивает контроль за текущей деятельностью компании, но и создает предпосылки для ее успешной работы в будущем.

Неотъемлемым элементом управленческого учета является система бюджетирования. Бюджетирование представляет собой процесс построения и исполнения бюджета — согласованного и сбалансированного финансового плана деятельности и развития организации (или ее отдельных подразделений).

Использование системы бюджетирования создает для организации ряд преимуществ:

1) содействует четкой и целенаправленной деятельности организации (без наличия бюджета управляющий, как правило, только реагирует на сложившуюся обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать);

2) бюджет создает основу для оценки результатов деятельности предприятия. Сравнение показателей текущего периода с показателями предыдущего нередко приводит к ошибочным выводам, поскольку последние не учитывают появившиеся возможности и изменившиеся условия;

3) бюджет является средством, координирующим работу различных подразделений организации. Он побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом;

4) бюджет — показатель работы центров ответственности и их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с плановыми данными позволяет выявить проблемные области и выработать способы их устранения.

Под бюджетом понимается спроектированная форма, состоящая из определенного набора статей, характеризующих ту или иную область деятельности (например, закупки или продажи), либо работу предприятия в целом (например, все доходы и расходы компании за период).

Бюджет разрабатывается управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности. Информация в бюджете должна отражаться ясно и доступно. Избыток информации затрудняет понимание значения данных, недостаточность — приводит к неверному толкованию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе.

В отличие от финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Этот документ может разрабатываться в любых единицах измерения как стоимостных, так и натуральных. Бюджет может составляться на год (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала рассматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, то есть бюджет все время проецируется на год вперед).

Планирование и бюджет рекламной компании

... специалистов в этой области. Цели настоящей курсовой работы, это: Рассмотреть этапы планирования рекламной компании; Сформулировать особенности формирования бюджета на рекламу; Разобраться, с какими трудностями ... потратить. В результате величина бюджета остается из года в год заранее неопределенной, что затрудняет перспективное планирование в рекламной деятельности. Годится в ситуации, когда ...

Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия называемый основным или головным.

С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного бюджета выделяют две составных части бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом планирования: подготовка операционного бюджета; подготовка финансового бюджета.

Каждое предприятие может самостоятельно выбрать набор необходимых бюджетов и разработать их структуру. Как правило, набор бюджетов в торговой компании будет отличаться от набора производственного предприятия.

Целью курсовой работы является изучение составления основного бюджета в торговой организации

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть теоретические основы составления основного бюджета торговой организации

2. Изучить нормативно — правовое регулирование формирования основного бюджета торговой организации

3. Рассмотреть современные проблемы составления основного бюджета торговой организации

4. Провести анализ состояния основного бюджета торговой организации на примере ЗАО «ЦУМ»

Объектом исследования выступает ЗАО «ЦУМ», а предметом исследования — составления основного бюджета на ЗАО «ЦУМ»

Методы исследования, которые использовались при написании курсовой работы — монографический, а также использовались методы бухгалтерского учёта (счета, сравнения), наблюдение, анализ и другие.

Для написания курсовой работы были использованы нормативные акты по бухгалтерскому учету в целом и по учёту денежных средств, учебники, справочные пособия, бухгалтерская отчётность ЗАО «ЦУМ»

1. Теоретические основы составления основного бюджета в торговой организации

1.1 Нормативно правовое регулирование формирования основного бюджета торговой организации

бюджет торговый финансовый

При проведении проверки бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Нормативными документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются:

1-й уровень:

— Конституция РФ. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. [1]

Бюджетирование. Виды бюджета и методы их составления

... и ее оценку. Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей: операционного и финансового бюджетов. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета. Основой для него служат бюджеты: ... менеджера и возглавляемого им подразделения. Бюджетирование- это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по ...

— Гражданский кодекс РФ. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. [2]

Налоговый Кодекс РФ. Ст. 320 Налогового Кодекса Российской Федерации определяет порядок определения расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. [4]

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;
• [4]

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• [14]

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 №94н) с последующими изменениями и дополнениями. [7]
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33 н,

Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

... эффективности. Бухгалтерский учет или учет издержек (в зарубежной называется также производственного успеха) системе бухгалтерской охватывает все расходы и предприятия и их сопоставлении возможность выявить производственно-финансовый результат определенный (отчетный) период. бухгалтерского управленческого ...

• Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н)

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы. [8]

3-й уровень:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49).

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94 н.)

— Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ №552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99 г. №794).

4-й уровень:

• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

учетная политика предприятия. Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т.д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики. [14]

Главная задача учетной политики — максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

— Рабочий план счетов — систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов.

Державний бюджет як основний фінансовий план держави

... нього. Метою курсової роботи являється розкриття економічної сутності державного бюджету України як основного фінансового плану держави, його призначення і ролі в бюджетній системі України. Об’єктом ... взаємопогодженість дій всіх ланок бюджетної системи. За своєю формою бюджет - це основний фінансовий план, баланс доходів та видатків держави. За характером - це документ, що затверджується щорічно і ...

1.2 Современные проблемы составления основного бюджета торговой организации

Основной бюджет — это финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения целей. [15]

Основной бюджет состоит из трех обязательных финансовых документов:

• Прогноза отчета прибылей и убытков
• Прогноза отчета о движении денежных средств
• Прогноза балансового отчета

Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составные части:

Операционный бюджет состоит из:

• Бюджета реализации
• Бюджет производства
• Бюджета производственных запасов
• Бюджета прямых затрат на материалы
• Бюджета общепроизводственных расходов
• Бюджета прямых затрат на оплату труда
• Бюджета коммерческих расходов
• Бюджета общехозяйственных расходов
• Бюджета прибылей и убытков

Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Финансовый бюджет состоит из:

• Инвестиционного бюджета
• Плана денежных потоков

Прогнозного баланс

Процесс планирования следует начинать с плана продаж. Остальные планы должны строиться на базе этого плана и с учетом достижения запланированных стратегических показателей. [10]

План продаж составляется:

• по видам продукции;
• по группам клиентов;
• по сегментам рынка.

Основой для расчета плана продаж служат предоставленные отделом маркетинга данные о рыночных ценах, возможных объемах продаж в различных сегментах рынка.

После формирования бюджета продаж необходимо выявить, какие расходы, связанные с продажами, необходимо понести для того, чтобы достичь требуемого объема продаж. Для этого составляется смета коммерческих расходов (расходы, связанные со сбытом продукции).

Формат предоставления информации в смете коммерческих расходов определяется самим предприятием в зависимости от потребностей управления.

Затраты можно группировать по рынкам, регионам, продукции. Важно соблюсти возможность соотнесения коммерческих расходов с конкретными продажами. Так, если в бюджете продаж информация сгруппирована по продуктам, то и в бюджете коммерческих расходов необходимо по возможности группировать расходы по продуктам. [12]

Смета коммерческих расходов составляется на основе бюджета продаж — определяются затраты, которые необходимо произвести, чтобы выполнить задание по бюджету.

План производства отличается от плана продаж на величину запаса готовой продукции. Резерв готовой продукции позволяет отреагировать на возможное увеличение спроса. Этот резерв не должен быть слишком большим, так как омертвляется оборотный капитал.

План производства = план сбыта + конечный запас готовой продукции — начальный запас — закупки продукции со стороны

Бюджет производства служит производственным заданием для соответствующих подразделений. Бюджет производства должен составляться с учетом производственных мощностей, имеющихся трудовых ресурсов и прочих ограничивающих факторов. [18]

Бюджет затрат на оплату труда в торговой организации

... составления бюджета затрат на оплату труда; дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования; рассмотреть систему организации оплаты труда работников предприятия; охарактеризовать порядок составления бюджета затрат на предприятии. Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Тандер», ...

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить «опасения» службы снабжения предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы — это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Прямые затраты на сырье и материалы — затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.

Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж. Объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода. Бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы. В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда — это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала. Он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

• Дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график выплаты заработной платы. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.

С учетом запланированных объемов производства формируется смета общепроизводственных затрат. Она составляется по местам возникновения затрат. [16]

На базе нормативного расхода с учетом нормативных цен на ресурсы формируется плановая производственная себестоимость, причем формирование сметы возможно по местам возникновения затрат и (или) по объектам калькулирования (продукции).

Важным этапом в процессе бюджетирования является формирование административно-хозяйственного бюджета. Данный бюджет характеризует направления деятельности, связанные с управлением предприятием.

Составленные производственные бюджеты позволяют сформировать бюджет прибылей и убытков, который дает возможность оценить общую прибыльность предприятия. С его помощью и с учетом других бюджетов можно принимать управленческие решения в условиях ограниченности ресурсов, с тем, какую продукцию выгоднее производить.

После формирования бюджета прибылей и убытков проводится оценка планируемых к достижению финансовых результатов и их сравнение с целями предприятия, на стратегическом и оперативном уровнях.

После оценки степени достижения целей в случае необходимости производят корректировку операционных бюджетов.

План инвестиций разрабатывается либо из-за недостатка мощностей, либо при рационализации или замене устаревшего оборудования и т.п. Необходимые мощности определяются исходя из плана производства с учетом данных, представляемых отделом подготовки производства. Рассчитанные мощности сравниваются с данными о количестве оборудования и годовом фонде времени работы единицы оборудования.

При ограниченных мощностях необходимо:

• инвестировать в расширение мощностей;
• рационализировать производство;
• частично размещать производство на других предприятиях.

При избыточных мощностях возможно:

• сокращение мощностей за счет продажи или сдачи в аренду;
• частичное консервирование лишних мощностей.

Если планируемые результаты удовлетворяют целевым ориентирам, то приступают к бюджетированию денежных средств. План денежных потоков позволяет судить об избытке или дефиците финансовых средств в результате реализации планов. При отрицательном значении Cash-Flow проводят ревизию планов. При бюджетировании денежных средств выявляется возможность или невозможность профинансировать деятельность по достижению планируемого финансового результата и платежеспособность в бюджетируемом периоде. [13]

Плановый баланс позволяет оценить структуру имущества (активы) и источники покрытия (пассивы).

По нему можно судить о величине плановой ликвидности и финансовой независимости.

Если полученные результаты удовлетворяют руководство и соответствуют целям предприятия (прибыльность, ликвидность), происходит конечное утверждение проекта, который утверждается как основной бюджет предприятия и является основным документом для осуществления текущего управления предприятием в заданном периоде.

Информацию о ходе исполнения бюджета формируют на основании данных из форм управленческой отчетности. Основной целью составления данной отчетности является предоставление информации о фактически достигнутых результатах в сравнении с бюджетными. На основе ее производится оценка и контроль деятельности центров ответственности. Также данная отчетность является основной информационной базой для проведения анализа с целью принятия решений на будущие периоды.

Периоды формирования бюджетов и их детальность определяются исходя из потребности руководителя предприятия в получении управленческой информации.

Следовательно, бюджетирование является тем инструментом, с помощью которого происходит координация всех центров производственной деятельности предприятия.

2. Основной бюджет торгового организации на примере ЗАО «ЦУМ»

2.1Социально-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Брянский центральный универмаг» образовано в результате преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Брянский центральный универмаг» в закрытое акционерное общество на основании решения общего собрания учредителей (протокол №1 от 12 апреля 1998 г.) согласно Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и является правопреемником прав и обязанностей ТОО «Брянский центральный универмаг».

Полное фирменное наименование Общества: закрытое акционерное общество «Брянский центральный универмаг». Сокращенное наименование Общества: ЗАО «Брянский ЦУМ». Место нахождения общества: 241000 г. Брянск, ул. Фокина, 41.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности ЗАО «Брянский ЦУМ» являются:

• закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность;
• торговля промышленными и продовольственными товарами, продукцией общепита, ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней;
• оптовая торговля;
• переработка, сортировка, хранение всех видов товаров;
• экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;
• производство товаров народного потребления и других предметов, изделий и материалов;
• оказание транспортных, экспедиционных и складских услуг;
• выполнение работ в сфере бытового обслуживания;
• художественно-оформительских работ;

• кредитная и инвестиционная деятельность;
• организация и проведение аукционов, конкурсов;
• комиссионные, маркетинговые, консультационные, рекламные, консалтинговые, инновационные, сервисные, информационные, а также иные посреднические услуги;
• сдача площадей в аренду.

Деятельность ЗАО «Брянский ЦУМ» не ограничивается вышеназванными видами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных ФЗ. Все перечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

ЗАО «Брянский ЦУМ» имеет самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Имущество общества состоит из оплаченного уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами РФ. Общество вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество осуществляет в соответствии с действующим законодательством РФ распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций,

ЗАО «Брянский ЦУМ» может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за ее пределами с соблюдением требований действующего законодательства Российской Федерации, а также законодательств государств СНГ и соответствующих законодательств иностранных государств по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором. Филиалы и представительства осуществляют свою деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом.

Уставный капитал ЗАО «Брянский ЦУМ» составляет 51000 и разделен на 510000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 руб. каждая. Все акции Общества являются именными. Предельный размер количества объявленных акций определяется общим собранием акционеров.

Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размешенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов уставного капитала общества. Все акции общества являются именными.

Высшим органом общества является общее собрание его акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся: внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение новой редакции устава (кроме случаев, связанных с увеличением уставного капитала); принятие решения о реорганизации общества; принятие решения о ликвидации общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов (промежуточного и окончательного); определение количественного состава наблюдательного совета, избрание его членов и до срочное прекращение их полномочий; назначение единоличного исполнительного органа общества (директора); определение количественного состава членов ревизионной комиссии общества, избрание ее членов; определение количественного состава счетной комиссии, избрание ее членов; утверждение аудитора; утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределения его прибылей и убытков; принятие решения о выплате годовых дивидендов, утверждение их размера, формы и порядка выплаты по каждой-категории и типу акций на основании рекомендации наблюдательного совета; определение предельного размера объявленных акций, установление органа, имеющего право принимать решение о порядке и условиях размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных акций; принятие решения об изменении уставного капитала общества; принятие решения о дроблении и консолидации акций общества; определение формы сообщения обществом информации акционерам, в том числе определение органа печати в случае сообщения в форме публикации; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение об общем собрании акционеров; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение о наблюдательном совете; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение о ревизионной комиссии; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение о ликвидационной комиссии; принятие решений о приобретении размещённых обществом, акций в случаях, предусмотренных настоящим уставом а также облигаций и иных ценных бумаг.

В компетенцию наблюдательного совета общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества за исключением вопросов, отнесенных уставом общества к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Руководство текущей деятельностью ЗАО «Брянский ЦУМ» осуществляется директором (единоличным исполнительным органом общества) и Правлением (коллегиальным исполнительным органом общества).

Директор является председателем Правления.

К компетенции исполнительных органов общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и наблюдательного совета общества. Исполнительные органы общества организуют выполнения решений общего собрания акционеров и наблюдательного совета общества

Директор без доверенности действует от имени общества, в т. ч. представляет его интересы как в РФ, так и за ее пределами; осуществляет оперативное руководство деятельностью общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы общества как в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах; утверждает штаты, заключает трудовые договора с работниками общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания; руководит работой правления и его заседаниями; выдает доверенности от имени общества; открывает в банках счета общества; организует ведения бухгалтерского учета и отчетности общества издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно. Для обеспечения обязательств общества, его производственного и социального развития за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов платежей и сборов, и прочих поступлений образуются соответствующие целевые фонды. В обществе создается резервный фонд в размере 25 процентов уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Для изучения состояния предприятия необходимо рассмотреть экономические и финансовые показатели деятельности. Эти показатели дают возможность проследить тенденцию развития предприятия за последние три года. Деятельность предприятия можно охарактеризовать различными показателями, но необходимо их использовать применительно к специализации, а также учитывая степень важности или точности, с которой необходимо описать предприятие за рассматриваемый период.

Для расчета ключевых финансовых и экономических показателей используется информация следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках.

Основные экономические показатели предприятия

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Показатели 2013 в%
				2011 г.	2012 г.
Выручка, тыс. руб.	309338	316073	322133	104,1	102
Себестоимость, тыс. руб.	193774	197091	199361	102,9	101,2
Чистая прибыль, тыс. руб.	6413	5762	5823	90,8	101,1
Стоимость основных средств, тыс. руб.	20063	18371	15660	78,1	85,2
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1010	1768	3249	321,7	183,8
Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	22314	22315	22488	100,7	100,8
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	26940	31121	33877	125,7	108,8

На основании проведенного исследования было выявлено, что на протяжении всех трех лет предприятие получало прибыль. Если сравнивать отношения 2013/2011 году, то выручка за этот период не значительно уменьшилась на 2,1%. Сравнивая себестоимость за период 2013/2012 года показатели увеличились на 1,7%. Чистая прибыль за 2013/2012 год увеличилась на 10,3%. Дебиторская задолженность к 2012/2013 году уменьшилась на 137,9%. Это говорит о том, что у покупателей увеличилась платежеспособность. Рассматривая показатели видно, что кредиторская задолженность уменьшилась на 16,9%, что свидетельствует о том, что платежеспособность организации улучшалась. Нераспределенная прибыль в 2013/2012 г. увеличилась по сравнению с 2013/2011 г. на 0,1%. Это говорит о том, что она практически не изменялась и предприятие выплачивает своим акционерам дивиденды.

2.2 Состояние бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером (Воробьева В.В.) Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с планом счетов, сформированном на предприятии по журнально-ордерной форме с использованием программы «1С-Бухгалтерия». Начисление амортизации объектов основных средств, стоимостью более 40000 рублей за единицу, производиться линейным способом исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов. Затраты на ремонт основных средств учитываются в составе расходов на продажи того отчетного периода, к которому они относятся. Ввод и списание основных средств производиться комиссией, утвержденной приказом по предприятию. Нематериальные активы учитываются на соответствующих счетах с ежемесячным начислением амортизации. Срок амортизации устанавливается в каждом конкретном случае при вводе в эксплуатацию. Имущество стоимостью до 40000 рублей включаются в состав материальных расходов по мере передачи в эксплуатацию. Затраты по списанию материалов, инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества осуществляется по стоимости приобретения каждой единицы и учитывается в составе расходов на продажи. Товары и продукты в розничной торговле и в общественном питании, предназначенные для реализации, учитывать по продажным розничным ценам на счете 41 «Товары» с отражением наценки на счете 42 «Торговая наценка». При реализации товаров по безналичному расчету и товарообмену производится сторнированием розничной наценки и переводиться в составе их товаров, учитываемых при оптовой продаже. В общественном питании при формировании цен на собственную продукцию применяется метод калькулирования. Для равномерного включения затрат расходы на продажу ежемесячно создаются резервы:

• на выплату вознаграждения по итогам года;
• на оплату предстоящих отпусков.

Доходы и расходы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, учитываются то в том отчетном периоде, к которому они относятся. Сумму торговой наценки на остаток нереализованных товаров исчисляют по процентному методу. Прибыль от реализации определяют как разницу между валовым доходом без НДС и расходами на продажи. Конечный финансовый результат увеличивают на сумму доходов от внереализационных операций и уменьшают на сумму расходов по этим операциям. Денежные средства для расчетов с юридическими лицами по сделкам расходуют из выручки предприятия в соответствии с Указанием ЦБ №1843-У от 20.06.2007 года. Величиной уставного капитала считают сумму, зарегистрированную в Уставе общества. Инвентаризацию производят согласно приказам директора:

• товарно-материальных ценностей, инвентаря, материалов-не реже одного раза в год;
• основных средств-1 раз в год, не позднее 1 декабря, отчетного года;
• дебиторской и кредиторской задолженности — по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Материально-ответственным лицам представляют в бухгалтерию отчеты

• по секциям-2 раза в неделю;
• по кассам-ежедневно;
• по магазинам-1 раз в неделю.

Годовую бухгалтерскую отчетность представляют в налоговые органы не позднее 31 марта следующего за отчетным годом; квартальную-не позднее 30 дней по окончании квартала. Годовую отчетность с аудиторским заключением утверждают на годовом собрании акционеров. Все документы по бухгалтерскому и налоговому учету хранят на предприятии в течении пяти лет.

2.3 Порядок составления основного бюджета

Общий бюджет (основной, генеральный бюджет) — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий частные бюджеты и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

В результате составления генерального бюджета создаются:

• прогнозируемый баланс;
• план прибылей и убытков;
• план движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей: операционного и финансового бюджетов.

Наиболее широко используется структура генерального бюджета с выделением операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет состоит из:

• Бюджета реализации
• Бюджет производства
• Бюджета производственных запасов
• Бюджета прямых затрат на материалы
• Бюджета общепроизводственных расходов
• Бюджета прямых затрат на оплату труда
• Бюджета коммерческих расходов
• Бюджета общехозяйственных расходов
• Бюджета прибылей и убытков

В таблице 2 отражен — Бюджет продаж торговой организации ЗАО «Брянский ЦУМ».

Бюджет продаж торговой организации ЗАО «Брянский ЦУМ». Январь 2014 г.

Ставка	Бокалы	Ваза	Чайный сервиз	Столовый набор	Всего
План реализации, ед.	30000	8000	8000	16000
Нормативная цена продажи, руб.	35	140	310	92
Выручка. Руб.	1050000	1120000	2480000	1472000	622000

Рассмотрим бюджет коммерческих расходов торговой организации ЗАО «Брянский ЦУМ», представленные в таблице 3.

Бюджет коммерческих расходов торговой организации ЗАО «Брянский ЦУМ». На декабрь 2013 г.

Статья	Руб.
Оплата труда сотрудников коммерческой службы	14000
Отчисления с оплаты труда сотрудников ком. службы	5320
Амортизация оборудования	800
Затраты на аренду транспортных средств	10000
Расходы на рекламу	8000
Прочие	3000
Всего	41120

Целью финансового бюджета является разработка прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций компании. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств. Если форматы прочих плановых документов абсолютно произвольны и полностью определяются самой организацией, то финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах самой отчетности, поскольку в этом случае их можно будет использовать также в качестве ориентиров при проведении контроля процедур финансового учета.

Финансовый бюджет состоит из:

• Инвестиционного бюджета
• Плана денежных потоков

Инвестиционный бюджет — неотъемлемая часть сводного бюджета. В нём отражаются все притоки и оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности предприятия. В инвестиционный бюджет могут включаться:

• те мероприятия, которые предусмотрены стратегическим планом развития (см. Стратегический менеджмент);
• проекты, которые должны быть выполнены по требованию государственных органов управления;
• проекты, связанные с реализацией текущих бюджетов;
• проекты, которые направлены на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций.

Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. [1]

Структура прогнозируемого баланса соответствует общепринятой структуре отчетного баланса предприятия, так как в качестве исходного используется отчетный баланс на последнюю дату. [2]

Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Генеральный бюджет показывает руководству АО, как его планы скажутся на финансовом состоянии организации. [3]

Его цель заключается в разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Вариант прогнозируемого баланса организации представлен в следующей таблице.

Прогнозируемого баланса расходов торговой организации ЗАО «Брянский ЦУМ», январь 2014 г.

Наименование статей	Сумма, руб.
АКТИВ
Основные средства	800
Прочие внеоборотные активы	460
Запасы	450
Дебиторская задолженность	20
Денежные средства	490
Итого	2220
ПАССИВ
Капитал	495
Нераспределенная прибыль	1625
Долгосрочные кредиты и займы	—
Краткосрочные кредиты и займы	—
Кредиторская задолженность	100
Итого	2220

Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Бюджет обсуждается руководством компании и если в результате составления бюджета выявляются проблемы, то плановая работы начинается заново. Первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После изменения планов действий отдельных подразделений и предприятия в целом в генеральный бюджет вносятся изменения и процесс анализа повторяется. В результате процесс планирования и составления бюджета объединяются в единый процесс управления.

Заключение

Бюджетный процесс используется для достижения двух основных целей — планирования и контроля.

В процессе планирования руководству компании для принятия взвешенных решений необходимо обладать отфильтрованной и обобщенной информацией о подразделениях, носителями которой являются менеджеры нижнего уровня. Такой информацией их обеспечивает бюджетный процесс, построенный по принципу «снизу вверх». В то же время зачастую и менеджеры нижнего уровня могут более взвешенно планировать при наличии у них информации от руководства, которое, как правило, гораздо лучше осведомлено об общей картине в рамках организации и ее долгосрочных целях.

В качестве средства для контроля бюджет может быть очень эффективен как инструмент, позволяющий задавать пределы ответственности и полномочий нижестоящих менеджеров и анализировать эффективность работы и качества планирования (например, на основе анализа отклонений).

Основной бюджет представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых отчетов на момент окончания рассматриваемого при планировании периода. В классическом варианте процесс подготовки бюджета состоит из следующих основных этапов:

• бюджет продаж (обычно этим занимается отдел маркетинга);
• бюджет производства, включая его обеспечение;
• бюджет административных расходов;
• инвестиционный бюджет;
• финансовый бюджет;
• прогноз финансовых отчетов.

Однако на практике обычно весь процесс или его отдельные стадии повторяются несколько раз, «откатывается» назад и повторяется снова, по мере того как бюджет уточняется, увязывается с бюджетами аффилированных компаний или подразделений, приводится в соответствие со стратегическими установками или реальными возможностями и потребностями исполнителей.

Бюджетирование подразделяется на краткосрочное, или текущее, которое охватывает период, не превосходящий один год, и капитальное, которое часто называют инвестиционным. В рамках текущего бюджетирования рассматривается задача оценки и планирования всех, входных и выходных, денежных потоков, как результат деятельности компании в краткосрочном периоде времени — месяц, квартал, год. При этом каждый из указанных промежутков разбивается на менее продолжительные периоды, например, год разбивается на 12 месяцев. Основная цель такого планирования состоит в том, чтобы оценить нехватку денежных ресурсов и предусмотреть пути дополнительного финансирования. Бюджетирование является вторым шагом в сложной проблеме планирования деятельности предприятия, после анализа безубыточности и целевого планирования прибыли.

Для того чтобы система бюджетирования на предприятии была эффективным инструментом управления, она должна отражать специфику бизнес-процессов компании и ее деятельности.

Руководитель сталкивается с необходимостью управлять уникальным предприятием, а для этого нужен уникальный инструмент управления. Кроме того, следует учитывать, что любая бюджетная модель будет неэффективна, если в компании отсутствует четкая структура разделения полномочий, то есть неизвестно, кто и за какие бизнес-процессы отвечает. В таком случае к внедрению бюджетирования можно переходить лишь после реорганизации бизнес-процессов в компании.

Список литературы

1. Конституция РФ.

2. Гражданский кодекс РФ.

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011.

4. Налоговый кодекс РФ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности ПБУ 4/99.

6. ПБУ «Учет активов и обязательств» 3/2006.

7. ПБУ «Доходы организации» 9/99.

8. ПБУ «Расходы организации» 10/99.

9. Боровков П.С. Бюджетирование в торговых компаниях // Финансовый директор. 2011. №6. С. 12-19.

10. Бреслав Е.Е. Бюджет стратегический и финансовый // Управление компанией. 2009. №1. С. 25-29.

11. Бурцев В.В. Бюджетирование в управлении коммерческой организацией // Аудитор. 2009. №3. С. 32-37.

12. Бурцев В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту. // Финансовый менеджмент. 2010. №1. С. 33.

13. Бюджетирование в компании: шаг за шагом. / Под. Общ. Ред..Е.Ю. Добровольский, П.С. Боровков, Е.П. Бреслав, Е.В. Глухов, Б.М. Карабанов. — СПб.:Питер, 2008. — 446 С.

14. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. — 2-е изд., перераб. и доп. Учебник / Под ред. В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов. — М. Финансы и статистика, 2009. — 464 с.

15. Выборова Е.Н. Бюджетирование в системе финансовой диагностики субъекта хозяйствования // Экономический анализ. 2004. №10. C.41-45.

16. Ивахник Д.С., Твердохлеб А.П. Выбор оптимального бюджета // Финансовый директор. 2005. №6 (36).

С. 24.

17. Кислицына Л.В. Финансовая диагностика: Практикум. — 2-е изд. перераб. и доп. — Иркутск: Изд-во БГУЭп, 2010. — 125 с.

18. Максютов А.А., Земцов А.В. Бизнес-план предприятия: финансовый бюджет: Учебное практическое пособие. — М.: Приор-издат. 2009. С. 96.

19. Новиков Д.В. Бюджетная классификация: отдельные вопросы // Бюджетный учет. 2006. №4. С. 10-12; №5. С. 10-14; №6. С. 22-27.

20. Основы коммерческого бюджетирования: Учебное пособие. Джай К. ШИМ, Джойл Г. Сиrел. / Пер. с англ. — СПб.

— Азбука, 2010. — 496 С.

21. Основы финансового менеджмента. / И.А. Бланк. — Киев: Нико-Центр, Эльга, 2000. 590 С.

22. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.Н. Сенчагова, А.И. Архипова. — М.: Изд-во «Проспект», 2009.

23. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. — СПб.: Издательский дом: Бизнес-пресса, 2011. 528 С.