Управление затратами на основе методов операционного анализа

метки: Затрата, Анализ, Прибыль, Операционный, Прочность, Изменение, Воздействие, Производственный

Актуальность данной темы состоит в том, что для разумного применения законов рынка, повышения своей конкурентоспособности, постоянного совершенствования в рыночной системе, в современных условиях необходимо улучшать традиционные подходы к проведению анализа и разрабатывать новые методики и приемы анализа. Одним из таких методов, является операционный анализ.

При проведении анализа деятельности предприятия по его внешней финансовой отчетности без данных управленческого учета можно встретить ряд проблем и затруднений, обусловленных нехваткой информации. Одна из таких сложностей это то, что невозможно рассчитать запас финансовой прочности и определить операционный леверидж. Сложности с расчетом безубыточности, финансовой прочности и операционного риска возникает потому что нет даже приблизительной информации о переменных и постоянных затратах анализируемой компании — они не отражаются ни в финансовой отчетности ни в ее приложениях. С такой проблемой могут столкнуться внешние финансовые аналитики, не имеющие доступа к внутренним данным учета, или специалисты экономических служб, анализирующие конкурентов на способность снижать цены. С такой же проблемой сталкиваются специалисты средних и малых организаций, в которых управленческий учет не организован, но у которых руководитель запрашивает информацию о безубыточной выручке и запасе финансовой прочности.

Операционный анализ — один из наиболее эффективных способов измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Целью операционного анализа является нахождение наиболее выгодного сочетание переменных и постоянных издержек, цены и объема реализации. Ключевыми элементами операционного анализа являются валовая маржа, операционный и финансовый рычаг, порог рентабельности и запас прочности фирмы.

Операционный анализ дает возможность решить широкий спектр задач, связанных с оценкой эффективности и производительности работы коммерческой организации. Он также может включать в себя оценку организационной структуры управления, методов производства и т.д.

Анализ соотношения «объем — затраты — прибыль» позволяет дать количественную оценку изменения прибыли в зависимости от объема реализации на основании механизма операционного анализа.

Запас финансовой прочности предприятия

... производством и реализацией продукции. Расчет запаса финансовой прочности предприятия может производится в абсолютном, относительном и стоимостном выражении. анализ безубыточности (анализ соотношения «затраты – объем производства – прибыль», Основной составной частью анализа безубыточности является определение «точки безубыточности». Не ...

В общем виде рычаг трактуется как фактор, изменение которого приводит к существенному изменению ряда результативных показателей. Операционный (производственный) анализ показывает потенциальную возможность изменения прибыли при изменении объема производства. Действие этого механизма основано на том, что наличие постоянных расходов в составе операционных затрат приводит к тому, что при любом изменении объема производства прибыль всегда изменяется еще более быстрыми темпами.

При изучении различных аспектов управления экономическими процессами на предприятиях водного транспорта автор опирался на работы B.C. Белова, В.М. Бунесва, Е.В. Бабкина, A.A. Булова, A.C. Бутова, Л.Н. Буяновой, Г.М. Курошевой, А.Н. Лазарева, В.А. Легостаева, A.A. Митаишвили, В.Г. Никифорова и других. При исследовании вопросов управления затратами были изучены научные публикации LLI.TL Бланка, Л.Н. Калужской, Г.В. Поварова, H.H. Селезневой, И.П. Скобелевой.

Цель исследования — разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами на основе операционного анализа ООО «Пангея».

Объект исследования — ООО «Пангея» туристическое агенство.

Предмет исследования — управление затратами на основе операционного анализа, механизмов, инструментов и отношения в процессе организации системы управления затратами в исследуемой организации.

Методы, используемые в курсовой работе — порога рентабельности, операционного рычага, запаса финансовой прочности, метод левериджа.

Информационной базой исследования стали нормативно-правовые акты, справочная и методическая литература, работы специалистов данной области, информация периодической печати, интернет-сайтов, а также другие источники относящиеся к исследуемым вопросам.

Работа состоит из введения, заключения, 3-х глав, списка литературы из 25 источников и 2-х приложений. общий оббьем работы страниц машинописного текста.

1. Теоретические основы управления затратами на основе операционного анализа

1.1 Сущность операционного анализа

Операционный анализ ? это элемент управления затратами, сущность которого состоит в изучении зависимостей финансовых резервов деятельности хозяйствующего субъекта от издержек и объемов производства и реализации продукции, товаров, услуг. Данный вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия, он может использован в ценообразовании.

Операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов фирмы от объемов производства (реализации), является эффективным методом для оперативного и стратегического планирования. Задача операционного анализа — найти наиболее выгодное сочетание переменных и постоянных издержек, цены и объема реализации. Ключевыми элементами операционного анализа являются валовая маржа, оперативный и финансовый рычаг, порог рентабельности и запас прочности фирмы.

Операционный анализ — это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

Управление затратами на предприятии и пути их снижения (на примере ...

... система управления затратами на предприятии. Предметом исследования - особенности и направления развития системы управления затратами предприятия строительной промышленности (на примере ООО «Северо-восточная сибирская компания»). Глава 1. Теоретические основы управления затратами на предприятии 1.1 Экономическая сущность и классификация затрат Предприятие в ...

На большинство этих вопросов представляется возможным ответить, используя на предприятии методы анализа и управления затратами.

Управление затратами включает в себя:

• мониторинг динамики и структуры издержек предприятия;
• понимание факторов и закономерностей их изменения;
• выявление возможностей для экономии средств;
• принятие мер для улучшения стр-ры издержек предприятия на основе их анализа

Процесс управления затратами состоит из двух этапов:

1. Измерение и анализ затрат (правильное измерение затрат важно для понимания оценки эффективности вашей деятельности)

2. Контроль и снижение затрат (при понимании взаимосвязи между затратами предприятия и его эффективностью можно установить контроль над затратами в целях максимальной эффективности)

Операционный анализ является одним из наиболее эффективных способов осуществления первого этапа — измерения и анализа затрат.

Главным достоинством операционного анализа является возможность простого и эффективного моделирования влияния на размер прибыли, получаемой предприятием, изменения сразу нескольких факторов:

• объема и структуры производства и реализации;
• состава и величины затрат;
• цен на продукты.

Операционный анализ — один из наиболее эффективных способов измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Анализируя основные показатели операционного анализа, можно экономически грамотно использовать ставки маржинальной прибыли, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, принимать следующие решения: по установлению цен на уже производимую и новую продукцию, ориентируясь на цены конкурентов; по выбору и замене оборудования; по производству у себя, либо покупки на стороне того или иного полуфабриката; по целесообразности принятия дополнительного заказа. Операционный анализ работает с такими параметрами деятельности предприятия, как затраты, объем реализации и прибыль. Большое значение для операционного анализа имеет разделение затрат на постоянные и переменные. Основными величинами, используемыми в операционном анализе, являются: o валовая маржа (сумма покрытия).

Эта величина рассчитывается как разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

Она показывает, хватает ли у предприятия средств для покрытия постоянных расходов и получения прибыли; o сила операционного левериджа. Вычисляется как отношение валовой маржи к прибыли после уплаты процентов, но до уплаты налога на прибыль. Она показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. Эффект операционного левериджа заключается в том, что изменение выручки от реализации (выраженное в процентах) всегда приводит к более сильному изменению прибыли (выраженному в процентах).

Операционный, финансовый, производственный циклы предприятия

... предприятию необходимо четко следить за своим операционным, производственным и финансовым циклами. Нужно научиться находить возможности для уменьшения всех этих циклов. Взаимосвязь циклов Список литературы операционный оборотный фонд финансовый 1. Благих И.А. Управление производственным циклом предприятия ... продолжительности производственного цикла предприятия помогает оценить временные затраты на ...

Сила воздействия операционного левериджа является мерой предпринимательского риска, связанного с предприятием. Расчет приведенных выше величин позволяет оценить устойчивость предпринимательской деятельности компании и предпринимательский риск, связанный с ней.

1.2 Методы операционного анализа и управление затратами на основе операционного анализа

Методы операционного анализа являются ключевыми понятиями всего операционного анализа и способствуют определению его основных элементов:

• порога рентабельности;
• операционного рычага;
• запаса финансовой прочности.

1)Порог рентабельности — минимальный объем выручки, необходимый для покрытия всех расходов, называется точкой безубыточности, в свою очередь, насколько может уменьшиться выручка, что бы предприятие сработало без убытков показывает запас финансовой прочности.

Точка безубыточности (порог рентабельности) — это такая выручка (либо количество продукции), которая обеспечивает полное покрытие всех переменных и условно-постоянных затрат при нулевой прибыли. Любое изменение выручки в этой точке приводит к возникновению прибыли или убытка.

Порог рентабельности = Постоянные затраты/ Коэффициент валовой маржи.Можно рассчитывать порог рентабельности как всего предприятия, так и отдельных видов продукции или услуг. Предприятие начинает получать прибыль, когда фактическая выручка превышает пороговую. Чем больше это превышение, тем больше запас финансовой прочности предприятия и больше сумма прибыли.

В первую очередь, порог рентабельности определяется выручкой, которая не приносит предприятию прибыли, но, в то же время, оно и не несет убытков.

Такой объем получаемых средств получил название критической точки или точки равновесия. Для ее нахождения на практике используется три метода: метод формул, графический и маржинальной прибыли.

2)Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.

Сила воздействия операционного рычага = Валовая маржа/Прибыль

Сила воздействия операционного рычага возрастает, когда выручка от реализации снижается.

Метод формул путем произведения теоретических расчетов выводит общее уравнение, согласно которому критическая точка (относительно единицы продаж) вычисляется как отношение постоянных затрат к разности цены и переменных затрат на единицу продукции.

Графический метод представляет нам пересечение линий выручки и совокупных затрат. Точка пересечения — искомая; все, что находится ниже ее — область убытков, выше — область прибыли.

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты — объем производства -прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем: на графике строится линия постоянных затрат, для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс; на оси абсцисс выбирается какая-либо точка, то есть какая-либо величина объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных).

Операционный финансовый анализ

... неудовлетворительное финансовое состояние. Таблица 6 - Вариантные расчеты основных показателей операционного анализа при условии роста выручки (за счет повышения объема продаж) от реализации и неизменности постоянных затрат ... в рублях увеличивается и свидетельствует о росте выручки от реализации, при которой предприятие не имеет прибыли, но и несет убытков. Увеличивается и пороговое ...

Строится прямая на графике, отвечающая этому значению; вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая, отвечающая данному значению.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается).

На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

3)Запас финансовой прочности — это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

Запас финансовой прочности. Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Запас финансовой прочности = выручка предприятия — порог рентабельности

Сила воздействия операционного рычага (показывает, во сколько раз изменится прибыль при изменении выручки от реализации на один процент и определяется как отношение валовой маржи к прибыли).

При проведении операционного анализа недостаточно только рассчитать коэффициенты, необходимо на основании расчётов сделать правильные выводы:

• разработать возможные сценарии развития предприятия и просчитать результаты, к которым они могут привести;
• отыскать наиболее выгодные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объёмом производства;
• определиться с тем, какие направления деятельности (производство каких видов продукции) необходимо расширять, а каких сворачивать.

Результаты операционного анализа в отличие от результатов других видов финансовых анализов деятельности предприятия обычно являются коммерческой тайной предприятия.

В основе третьего способа лежит концепция маржинальной прибыли, под которой понимается более высокий уровень выручки от реализации по отношению ко всем переменным затратам. Путем вычитания из маржинальной прибыли постоянных затрат получаем операционную прибыль. Критическую точку можно получить тогда, когда такая разность равна нулю, т.е. в таком положении маржинальная прибыль равна величине постоянных затрат. Если этот подход рассмотреть относительно единицы продукции, то критическая точка представляется как отношение постоянных затрат к маржинальной прибыли не единицу продукции.

Все эти методы операционного анализа делают определенные допущения при проведении анализа зависимости объема, затрат и прибыли. Это тесная взаимосвязь между этими понятиями, стабильность структуры продукции на протяжении планируемого периода и др.

Организация оплаты труда в торговле

... и формы оплаты труда. Цель курсовой работы - изучение организации оплаты труда в торговле. Задачи курсовой работы: изучить особенности рынка торговли; рассмотреть осовное регулирование трудовых отношений; раскрыть сущность заработной платы; характеристика видов, форм и систем оплаты труда; ...

Такой элемент как операционный рычаг показывает достаточно сильную зависимость прибыли от изменения выручки от реализации. Степень такой чувствительности определяется соотношением постоянных и переменных затрат в составе общих затрат компании. С ростом доли постоянных затрат растет и сила операционного рычага, это приводит к выводу, что использование дорогостоящего оборудования и наличие высокой доли внеоборотных активов влечет усиление операционного рычага.

Определение запаса финансовой прочности имеет большое значение, ведь это, по сути, грань безопасности организации. Его оценка позволяет объективно вычислить возможности по дополнительному снижению выручки от реализации из расчета точки безубыточности. Поэтому запас вычисляют как разность выручки от реализации и порога рентабельности. Измерение его может быть произведено в процентном или денежном выражении.

1.3 Процедура внедрения операционного анализа в практику управления затратами

Углубление использования принципов рыночных механизмов предусматривает организацию достоверной системы учета вклада каждого работника в результаты деятельности трудового коллектива Использование новых форм г хозяйствования усиливает функцию стимулирования оплаты труда за достижение высших конечных результатов на базе прогрессивных научно обоснованных норм. Поэтому нормирования труда должно рассматриваться во взаимосвязи с формами организации и оплаты труда.

Степень прогрессивности норм должна определяться использованием единых (типовых) норм или межотраслевых (отраслевых) нормативов трудовых и передовых мировых расходов При этом для усиления рабочих по внедрению технически обоснованных норм объединений (предприятий) предоставлено право устанавливать работникам повышены на 20% сдельные расценки при переходе на укрупненные (комплекс нет) нормы или нормы, рассчитанные на основе передовых мировых нормативов трудовых издержках.

Обеспечение высокого качества нормирования труда особенно. Это предъявляет к учету расходов на заработную плату новые повышенные требования о соответствии результатов труда величине заработка отдельных рабочих.

Задачи, связанные со стимулированием труда с учетом зависимости от повышения ее производительности, обусловливают рост объемов первичной и сводной учетной документации, необходимой для получен ния оперативной и периодической информации о величине производительности труда и заработной платы рабочих.

Все большее значение начинают приобретать такие характеристики работы, как качество и сроки выполнения работ, что вызывает необходимость их точного, своевременного учета с оперативным определением влияния соблюсти нормативных параметров на размер оплаты труда учет расходов на заработную плату, осуществляется на основании действующих норм оплаты (расценки), в основе которых лежит выполненный объем работ или объем выпущенной продукции и ее качество Поэтому можно выделить следующие направления учета труда:

1) определение объемов выполнения организационных заданий по продажам (объема работ);

2) расчет начислений заработной платы работникам в соответствии с количеством и качеством труда

Перечисленные направления в учете выработки и заработной платы в стандартах относительно обобщения информации о расходах на организацию должны быть освещены настолько, насколько они связаны с формированием себестоимости продукции и эффективным использованием заработной плат.

Формы первичной учетной документации — индивидуальные рапорты о выработке (отмечают в производствах с большим количеством последовательно связанных технологических операций); документы для оформления оплаты труда рабочим в связи с отклонениями от нормальных режимов и условий труда (листки о простой, на доплату, сигнальные наряды) и др. в основном обеспечивают получение данных для анализа по количеству, качеством и условиями работы.

Анализ процедур заполнения указанных документов по учету выработки и заработной платы свидетельствует, что главными реквизитами у них есть объемы продаж, или выполненных работ, характеризуют конечные результаты труда отдельных работников, находящихся на сдельно-премиальной оплате или получают нормированные доплаты за различные отклонения от нормальных режимов работ.

Нормативная основа начисления заработной платы за фактические объемы выполненных работ допускает научно обоснованное нормирование трудоемкости и размеров оплаты для того, чтобы по отдельному работнику можно было определить общую сумму заработка, основываясь установленные нормы на единицу определенного вида продукции с обязательным соблюдением исходных для нормирования труда условий и принципе.

Расчет послеоперационных норм трудоемкости и расценок основывается на установленных величинах оплаты по тарифной системой и необходимом уровне квалификации отдельного работника-исполнителя соответствии установленной квалификации работника ему подбирают виды работ, соответствующие его разряда Затем на основании действующих нормативных справочников с учетом роста интенсификации труда на основе в передового опыта выполнения отдельных технологических операций рассчитывают послеоперационные нормы времени и расценки на единицу каждого вида работ.

Наличие послеоперационных норм времени и зависимых от них расценок на единицу отдельных видов выполняемых работ вызывает необходимость проведения анализа правильности использования этих норм времени и расценок и зачисления их в состав фонда нормативно-справочной информации в виде массивов, сформированных по тем же кодами-идентификаторами, которые применяются в учете В таких кодов относятся: коды профессии (специальности), технологических операций, видов работ (продукции), разряды работников, коды видов оплаты, производственных подразделений, в которых должны выполняться соответствующие работы, да ин.

С ростом производительности труда рабочих, совершенствование конструкций и технологии продаж. Это предопределяет необходимость учета изменения норм времени и расценок, в некоторых случаях на отдельных участках организации каждый из элементов нормирования труда может повышаться.

Особую сложность при нормировании труда и пересмотре норм времени и расценок вызывает гибкая автоматизация производственного оборудования на первом и уровне, есть возможность осуществления в течение рабочей смены и на одном и том же комплексе различных технологических операций без переналадки или при полном отсутствии работ.

Оптимальные условия для продуктивной работы создают при использовании типовых проектов организации рабочих мест

Высокоэффективным является внедрение карт организации труда и паспортов (схем) регламентации организационных процессов, в которых определена рациональная последовательность выполнения операций, передовые приемы и методы труда, формы организации и обслуживания рабочих мест предприятий и объединений России, поскольку их использование позволяет повысить производительность труда на 15-20% Отклонение от регламентированной последовательности выполнения технологических операций, допускаемых на практике, а следовательно, и от установленных технологических режимов труда, должны рассматриваться в бухгалтерском учете как отклонения от уста установленных норм.

С целью недопущения завышения степени выполнения установленных норм выработки целесообразно, на наш взгляд, при определении фактических а количество изготовленных деталей, внедряя оплату труда по конечной операцией (при условии создания оптимального количества производственных мест и возможностей количественного и качественной приемки продукции от каждой из них.

В отличие от учета использования информации в организации учет изменений норм времени и расценок ведется путем выписывания экономических сообщений, основанием для которых есть как внедрены мероприятия в области улучшения научной организации труда, так и конструкторские и технологические сообщение об изменении операций технологии и изделии.

Важное значение при проведении анализа изменения норм выработки и расценок содержит перечень причин и инициаторов их выполнения

В теории и практике внедрения при обобщении данных о затратах изменения норм чрезвычайно разнообразны Однако с целью стандартизации и унификации учета целесообразно разработать типовые единицы перечня причин и инициаторов таких изменений распространенными и самыми необходимыми для зачисления в приложения к стандарту по учету затрат на производство являются такие причины изменений норм производства и расценок:

1) изменение конструкции деталей, узлов или изделий;

2) совершенствование технических характеристик используемого оборудования;

3) повышение квалификации работников;

4) улучшение технологии изготовления изделия (детали, узла);

5) рост качества используемых в процессе труда материально-технических ресурсов, учитывая улучшения эксплуатационных характеристик вводимых видов оснащения;

6) распространение передового опыта выполнения отдельных технологических операций;

7) инициативные меры, направленные на сокращение норм времени и расценок, предложенные рабочими;

8) изменения в структуре выпуска услуги;

9) введение нормированного совмещение профессий и бригадной организации труда;

10) реализация плановых мероприятий по улучшению научной организации труда; улучшение условий труда;

11) внедрение для выполнения особо важных работ временных норм и расценок или их применения в зависимости от опыта с согласия рабочих;

12) другие причины, обусловившие рост эффективности и производительности труда (в частности условий оплаты труда)

При разработке этого раздела стандарта особое внимание обращается на перечень реквизитов первичных документов по учету выработки и начислению заработной платы в зависимости от достигнутого уровня обеспечения производства и существующей схемы послеоперационного приемка изделий по количеству и качеству на рабочих места.

В условиях автоматизированного учета в таких документах нет нужды приводить всю условно-постоянную нормативно-расценочная и результативную информацию, которая может быть найдена с помощью решения задач п поиска необходимых данных в фонде нормативно-справочной информации К подобной информации относятся нормы времени и расценки, а также суммы заработной платы, начисляемой по видам оплат труда.

По повременно-премиальных форм и систем оплаты труда основными документами для начисления заработной платы являются табели учета использования рабочего времени, целесообразно составлять по методу отклонений, когда отклонения от установленных норм продолжительности рабочей смены не было, табели не составляют, а вместо них на главном компьютере организации справка об отсутствии отклонений от установленных режимов труда Эта справка подписывается лицами, ответственными за достоверность данных табеля.

Важную роль в точном и своевременном учете расходов по заработной плате выполняют списки причин и виновных в отклонениях от нормативного уровня, предусмотренного в нормативно-технической документации, в частности, а в спецификациях норм трудоемкости и расценок. Эти номенклатуры разрабатывают согласно состав производства, специфического для конкретного предприятия, и должны быть взаимосвязаны со списками отклонением лень от норм трудоемкости В таких документах должны быть предусмотрены факторы, обусловливающие снижение трудоемкости и расценок, а также факторы, вызывающие возникновение неплановых непроизводительных выплат.

Эти формы обобщают в конце каждого отчетного периода, они ведомости по начислению и распределения фактической заработной платы по статьям расходов и видам работ

2. Анализ затрат предприятия на производство продукции ООО «Пангея»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Пангея»

Рассматриваемое туристское агентство еще достаточно молодое, находится на рынке с 2011 года. Но, несмотря на это, ООО «Пангея» уже достигло определенных высот на туристском рынке (об этом свидетельствуют многочисленные дипломы от туроператоров, с которыми агентство успешно сотрудничает: Пегас тур, Mostravel, Tez Tour Anex tour, Lanta tour и многие другие).

Предприятием в данной курсовой работе будет являться туристское агентство ООО «Пангея» г.Екатеринбург.

Данное агентство является одним из самых успешных агентств города, об этом свидетельствует большой поток клиентов, большой объем постоянных клиентов, которые приобретают путевки выше среднего класса и возможность предоставления фиксированной заработной платы своим сотрудником, а также предоставление премий и бонусов за продажу V.I.P. — туров и организация инсентив-туров для своего штата сотрудников.

Современные туристские фирмы управляют сложной системой маркетинговых связей. Фирма имеет коммуникационное отношение со своими посредниками, потребителями и различными представителями общественности.

Комплекс маркетинговых коммуникаций состоит из четырех основных средств воздействия:

• пропаганда;
• стимулирование сбыта;
• личная продажа.

Реклама — наиболее значимый элемент коммуникационного комплекса. Она оказывает большое потенциальное влияние на все остальные элементы этого комплекса (может привлекать широкие массы людей) и является самой дорогой.

Играя главную роль во всей коммуникационной системе, реклама одновременно информирует о компании и ее услуге, убеждает потенциальных покупателей остановить свой выбор на данной компании и ее продукте, усиливает уверенность у существующих клиентов в своем выборе и т. д.

По мнению западных специалистов, в туристском бизнесе от рекламы требуется выполнение следующих важных задач[1]:

С ее помощью любая составляющая услуги должна иметь осязаемый вид, чтобы потенциальному потребителю было понятно, что именно ему предлагается.

1. Она должна обещать выгоду или решение проблемы.

2. Она должна указывать на отличия услуги компании от услуги ее конкурентов.

3. Она должна оказывать позитивное влияние на тех работников компании, которые должны проводить в жизнь обещания, данные клиентам.

4. Она должна капитализироваться с помощью устного распространения.

Потребительский контингент данного агентства следующий: в основном туры приобретают успешные предприниматели возраста от 30 до 55 лет, чей уровень дохода выше среднего. Чаще всего это семейные люди, поэтому путевки приобретаются на 2 — 4 лица. Мотивация путешествия: желание отдохнуть, желание получить лечение, желание получить экстремальный тип туруслуги (дайвинг, сафари, экзотические страны и т.д.).

Турагентство ООО «Пангея» в качестве основных рекламоносителей выбирается пресса, так как она считается эффективным каналом для рекламы с целью стимулирования продаж и радио, так как радио с точки зрения рекламы имеет свои положительные особенности — практически круглосуточное вещание и возможность фонового воздействия на потенциального покупателя, а также реклама на радио оперативна, эффективна и довольно-таки дешева.

Ценовая политика предприятия

Цена — экономическое понятие, которое означает «количество денег», за которое покупатель готов купить, а продавец согласен продать единицу товара[4].

Итак, рассмотрим, какими же из данных стратегий пользуется ООО «Пангея». Мы уже отмечали, что турпродукт данного агентства в основном ориентирован на клиентуру с высоким уровнем доходов, а, как правило, высокообеспеченные люди требуют определенного сервиса — уникальных туров, созданных специально под заказ, очень дорогих V.I.P. — отелей, экзотических и экстремальных предложений высокого качества. Организация такого вида отдыха требует высоких затрат, соответственно и продукт будет продаваться по достаточно высокой цене.

В состав материалов данного подраздела предлагается включить следующие сведения.

• туристическое агенство ООО «Пангея»;
• 1) отношение персонала фирмы к работе в сфере туризма как к сложному производственному процессу;
• 2) наличие собственных технологий, в соответствии с которыми весь производственный процесс разбивается на элементарные составляющие, имеющие реальную схему выполнения и способы автоматизации, что способствует гарантированному объему продаж;
• 3) персональную ответственность каждого конкретного сотрудника фирмы за тот или иной участок работы и наличие обученных, высококвалифицированных кадров;
• 4) умение вести конкурентную борьбу (наличие навыков поддержания лидирующих позиций).;

• Россия, 129223, Москва, ВВЦ, Павильон 61;
• Подбор туров по всему миру, горячие спецпредложения ведущих туроператоров и горящие туры в лучшие места отдыха!;
• Продажа туров по всему миру;
• Избавить Заказчика от ненужных хлопот — пожалуй, такова наша миссия в течение 15 лет работы на Петербургском рынке.;
• организационная структура предприятия (пример на рис. 1)
• основные экономические показатели деятельности фирмы за 3 года, приведены в таблице 1.

Линейная организация управления. Распределение должностных обязанностей осуществлено таким образом, чтобы каждый служащий был максимально нацелен на выполнение производственных задач организации.

Все полномочия — прямые (линейные) — идут от высшего звена управления к низшему. В числе преимуществ линейной организации — ответственность, установленные обязательства, четкое распределение обязанностей и полномочий; оперативный процесс принятия решений; простота в понимании и использовании. возможность поддерживать необходимую дисциплину. Этот тип управленческой структуры обычно ведет к формированию стабильной и прочной организации.

В числе недостатков линейного построения организации — негибкость, жесткость, неприспособленность к дальнейшему росту организации. Утрата (отставка, смерть) руководителя может привести к более серьезным последствиям, чем при гибком построении организационной структуры. Метод управления может быть бюрократическим, диктаторским, что уменьшает потенциальные возможности и сдерживает инициативу молодых руководителей; руководящие лица могут быть перегружены обязанностями, ответственностью, что может привести к стрессу и плохому управлению.

Рисунок 1. — Организационная структура ООО «Пангея»

1 — форма 2. Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках)

2 -Бухгалтерский баланс. Итоговая сумма всех оборотных активов, указанных в бланке бухгалтерского баланса

3 — Отчет о движении денежных средств.

Таблица 1 — Основные экономические показатели деятельности ООО «Пангея» за 2011-2013гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение
				20012-2011гг.	2013-2012гг.	2013-2011г.г.
				Абс. Изм	Прирост %	Абс. Изм	Прирост %	Абс. Изм	Прирост %
Выручка 1 , руб.	337345	779985	1026700	442 640	231,2129	246715	131,6307	689355	304,3472
Себестоимость продаж, руб.	293589	659660	898524	366 071	224,6883	238864	136,2102	604935	306,0483
Валовая прибыль (убыток), руб.	43756	120325	128176	76 569	274,9909	7851	106,5248	84420	292,9335
Управленческие расходы, руб.	10604	19598	35131	8 994	184,8171	15533	179,2581	24527	331,2995
Коммерческие расходы, руб.	33152	100727	93045	67 575	303,8339	-7682	92,37345	59893	280,6618
Прибыль (убыток) от продаж, руб.	4626	5291	4771	665	114,3753	-520	90,17199	145	103,1345
Чистая прибыль, руб.	21490	57580	44079	36 090	267,9386	-13501	76,55262	22589	205,114
Основные средства, руб.	674690	651245	618332	-23 445	96,52507	-32913	94,94614	-56358	91,64683
Численность ППП, чел.	15	20	24	5	133,3333	4	120	9	160
Фонд оплаты труда ППП 3 , руб.	188 632	322 963	533 754	134 331	171,2133	210791	165,2678	345122	282,9605
Производительность труда работающего, руб. (стр1/стр.10)	2190,55	3749,93	4173,58	1 559	171,1867	423,65	111,2975	1983,03	190,5266
Среднегодовая заработная плата работающего, руб. (стр11/стр10)	783	1357	2271	574	173,3078	914	167,3545	1488	290,0383
Рентабельность продаж, % (стр7/стр1) Ч100%	9,83	12,91	9,06	-3,85	—	-3,85	—	-0,77	—

В 2013 году в сравнении с 2011 годом выручка от продаж увеличилась на 689,355 тыс.руб. или на 204,34 %. Валовая прибыль увеличилась на 844,20 тыс.руб. или на 192,93 %. Прибыль (убыток) от продаж увеличилась на 145 тыс.руб. или на 3,13%. Чистая прибыль от продаж увеличилась на 225,89 тыс.руб. или на 105,11%.

В 2013 году в сравнении с 2011 годом себестоимость продаж увеличилась на 604,935 тыс.руб. или на 206,04%. Управленческие расходы увеличились на 245,27 тыс.руб. или на 231,29%. Коммерческие расходы увеличились на 598,93 тыс.руб. или на 180,66%.

В 2013 году в сравнении с 2011 годом основные средства уменьшились на 563,58 тыс.руб. или на 9,36%. Рентабельность продаж уменьшилась на 0,77.

В 2013 году в сравнении с 2011 годом численность ППП увеличилась на 9 человек или на 60%. Производительность труда работающего увеличилась на 1983,03 тыс.руб. или на 90,52%. Среднегодовая заработная плата работающего увеличилась на 148,8 тыс.руб. или на 190,03%.

Таким образом, следует признать финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия за период с 2011 г. по 2013 г. положительной и экономически эффективной.

2.2 Операционный анализ затрат ООО «Пангея»

Поскольку ООО «Пангея» предоставляет туристические услуги, для расчета силы воздействия операционного рычага удобнее пользоваться стоимостными показателями.

Таблица 2 — Анализ финансового состоя

№	Показатели	Значение
1	Денежный поток, руб.	337345
2	Средние переменные издержки, руб.	293589
	Валовая маржа, руб.	43756
3	Совокупные переменные издержки, руб.	76578
4	Валовая маржа, руб.	13922
5	Совокупная валовая маржа	218780
6	Коэффициент валовой маржи	0,04
7	Постоянные издержки, руб.	76578
8	Критический объем продаж,	5,5
9	запас финансовой прочности:	3373000
10	прибыль, руб.	139201,42
11	Сила операционного рычага	1,57

2. Анализ финансового состояния показал, что в ООО «Пангея» наметилась тенденция нерационального использования ОПФ. Предположим, что будет принято решение о снижении производства на 15%, в этом случае операционная прибыль снизится для предприятия на 30% (1,99*15%).

Рассчитаем, на сколько процентов снизится прибыль:

15% * 1,99 = 30%.

Прибыль: 21264 * 85% / 100 = 18074,4 тыс. руб

Переменные затраты: 14732 * 85% / 100 = 12522,2 тыс. руб.

Валовая прибыль: 18074,4 — 12522,2 = 5552,2 тыс. руб.

Операционная прибыль: 5552,2 — 3257 = 2295,2 тыс. руб.

Сила воздействия рычага = (3257 + 2295,2) / 2295,2 = 2,42 раза.

Отсюда прибыль снижается на 29,9%:

Сделаем проверку:

ДП = (2295,2/3257)*100% — 100% = -30%.

Очевидно, что при одинаковых постоянных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат, или чем больше доля постоянных затрат в общей сумме затрат.

Производственный рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного рычаг может изменяться под влиянием:

• цены и объема продаж;
• переменных и постоянных затрат;
• комбинации любых перечисленных факторов.

В основе изменения эффекта производственного рычаг лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:

1. Положительное воздействие производственного рычаг начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Для того, чтобы положительный эффект производственного рычаг начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому, чем выше сумма постоянных затрат, тем позже, при прочих равных условиях, оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность своей деятельности, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным “грузом” на пути к достижению точки безубыточности.

2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного рычага начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к все большему темпу прироста суммы прибыли.

3. Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность — при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

4. Между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

5. Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Анализ свойств операционного рычага, вытекающих из его определения, позволяет сделать следующие выводы: 1. При одинаковых суммарных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат или чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек. 2. Операционный рычаг тем выше, чем ближе к точке безубыточности «расположен » объем фактических продаж, с чем и связан высокий риск. 3. Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском, но и с меньшим вознаграждением в формуле прибыли. По результатам операционного анализа можно сделать вывод, что предприятие привлекательно для инвесторов, поскольку оно имеет: а) достаточный (более 10 %) запас финансовой прочности; б) благоприятное значение силы воздействия операционного рычага при разумном удельном весе постоянных затрат в общей сумме затрат.

Можно отметить, что чем слабее сила воздействия операционного рычага, тем больше запас финансовой прочности. Сила воздействия операционного рычага, как уже отмечалось, зависит от относительной величины постоянных расходов, которые при снижении доходов предприятия трудно поддаются уменьшению. Высокая сила воздействия операционного рычага в условиях экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса потребителей означает, что каждый процент снижения выручки ведет к существенному падению прибыли и возможности вхождения предприятия в зону убытков. Если определить риск деятельности конкретного предприятия как предпринимательский риск, то можно проследить следующие взаимосвязи силы действия операционного рычага и степени предпринимательского риска: при высоком уровне постоянных расходов предприятия и отсутствии их снижения в период падения спроса на продукцию предпринимательский риск увеличивается. Для небольших предприятий, специализирующихся на производстве одного вида продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска. В этом же направлении действует неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, цен на сырье и энергетические ресурсы.

Таким образом, современное управление затратами предполагает достаточно многообразные подходы к учету и анализу издержек, прибыли, предпринимательского риска. Приходится осваивать эти интересные инструменты, чтобы обеспечить выживание и развитие своего дела.

Понимание сути операционного рычага и умение управлять им представляют дополнительные возможности для использования данного инструмента в инвестиционной политике компании. Так, производственный риск во всех отраслях в определенной степени может регулироваться менеджерами, например при выборе проектов с большими или меньшими постоянными издержками. При выпуске продукции, имеющей высокую емкость рынка, при уверенности менеджеров в объемах продаж, значительно превышающих точку безубыточности, возможны использование технологий, требующих высоких постоянных затрат, реализация инвестиционных проектов по установке высокоавтоматизированных линий, других капиталоемких технологий. В сферах деятельности, когда компания уверена в возможности завоевания устойчивого сегмента рынка, как правило, целесообразно внедрение проектов, имеющих меньший удельный вес переменных затрат.

Общий вывод таков:

• предприятие с большей величиной операционного риска больше рискует в случае ухудшения рыночной конъюнктуры, и в то же время оно имеет преимущества в случае улучшения конъюнктуры;
• предприятие должно ориентироваться в рыночной ситуации и регулировать структуру издержек соответствующим образом.

Управление затратами в связи с использованием эффекта операционного рычага позволяет оперативно и комплексно подходить к использованию финансов предприятия. Для этого можно воспользоваться правилом «50/50».

Все виды продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат. Если она больше 50 %, то поданным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат. Если доля переменных затрат меньше 50 %, то предприятию лучше увеличить объемы реализации — это даст больше валовой маржи.

Освоив систему управления затратами, предприятие получает следующие преимущества:

• возможность увеличить конкурентоспособность производимой продукции (услуг) за счет снижения издержек и увеличения рентабельности;
• разработать гибкую ценовую политику, на ее основе увеличить оборот и вытеснить конкурентов;
• сэкономить материальные и финансовые ресурсы предприятия, получить дополнительные оборотные средства;
• оценить эффективность деятельности подразделений предприятия, мотивацию персонала.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами на основе операционного анализа ООО «Пангея»

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Таким образом, современное управление затратами предполагает достаточно многообразные подходы к учету и анализу издержек, прибыли, предпринимательского риска. Приходится осваивать эти интересные инструменты, чтобы обеспечить выживание и развитие своего дела.

Понимание сути операционного рычага и умение управлять им представляют дополнительные возможности для использования данного инструмента в инвестиционной политике компании. Так, производственный риск во всех отраслях в определенной степени может регулироваться менеджерами, например при выборе проектов с большими или меньшими постоянными издержками. При выпуске продукции, имеющей высокую емкость рынка, при уверенности менеджеров в объемах продаж, значительно превышающих точку безубыточности, возможны использование технологий, требующих высоких постоянных затрат, реализация инвестиционных проектов по установке высокоавтоматизированных линий, других капиталоемких технологий. В сферах деятельности, когда компания уверена в возможности завоевания устойчивого сегмента рынка, как правило, целесообразно внедрение проектов, имеющих меньший удельный вес переменных затрат.