Национальные бухгалтерские стандарты

метки: Стандарт, Международный, Организация, Страна, Отчетность, Учетный, Модель, Разработка

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.

В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно условно разделить на три направления:

• первое — рекомендовать целиком и полностью использование международных стандартов в бухгалтерском учете;
• второе — отказаться вообще от использования международных стандартов и разработать только свои национальные, российские;
• третье — разработать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям.

На наш взгляд, последнее мнение более правильно по следующим соображениям.

Во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета.

Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому, переносить и использовать категории капитализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно.

Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики страны и т.д.

Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила ряд стандартов.

Международный финансовый рынок и его развитие в современных условиях ...

... и Минфина Украины, НБУ, МВФ, МБРР, Банка международных расчетов, Европейского центрального банка и др. Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, выводов, списка ... капитал в денежной форме (финансовые активы, финансы), что представляет собой финансовые ресурсы, т.е. совокупность финансовых ресурсов всех стран, международных организаций и международных финансовых центров мира [11]. Они ...

В последние годы часть из них опубликована в виде положений. В частности, в качестве примеров можно привести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положение по учету основных средств, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» и т.д.

Цель курсовой работы — изучить международные стандарты финансовой отчетности.

Задачи курсовой работы:

• раскрыть международные аспекты финансовой отчетности;
• рассмотреть характеристику международного бухгалтерского учета;
• определить национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий;
• раскрыть международные стандарты финансовой отчетности, цели, классификации;
• выявить организации по разработке стандартов международной отчетности;

рассмотреть комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) и агентство по международному развитию (US AID)

показать внедрение МСФО в России.

1. Международные аспекты финансовой отчетности

1.1 Характеристика международного бухгалтерского учета

Выход российских предприятий на внешние рынки в условиях становления и развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты. Отсюда потребность изучения зарубежного опыта, его рационального использования в практике работы наших организаций с учетом особенностей формирования рыночной экономики, учетной политики конкретной организации, учетной системы зарубежного партнера.

При наличии общих методологических принципов бухгалтерского учета национальные правила его ведения во всех странах различны. Но при всем их многообразии можно выделить несколько групп стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы бухгалтерского учета и отчетности. В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы.

Наиболее распространенной классификацией учетных систем является трехмодельная:

1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.).

Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инвесторов в большей мере, чем на государственный контроль.

Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).

Значение и пути внедрения международных бухгалтерских стандартов ...

... отчетности, в характеристике ее основных элементов; проанализировать степень влияния выявленных различий российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО на показатели финансового состояния и результатов деятельности организаций; 1. Роль международных стандартов бухгалтерского учета в практике ...

Принципы учета устанавливаются в большей мере законодательно, чем общественностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль.

Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции [6. C. 197].

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга инвесторов, что характерно для высокого уровня развития рынка ценных бумаг. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией исходя из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы в пределах которых конкретному предприятию предоставляется свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учетной системы и требует высокого уровня образования не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной документации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются профессиональными организациями, но не государственными.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны. В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности.

Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских организаций. В его подчинении:

• Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;
• Комитет по стандартам учета, который разрабатывает документы о стандартных принципах учета.

Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документы о стандартах и принципах учета».

В Канаде финансовый учет складывается под воздействием организаций предпринимателей. Но их деятельность контролируется профессиональными ассоциациями.

В США национальные стандарты учета и отчетности разрабатывают:

Совет по разработке стандартов финансового учета.

Государственный совет по разработке стандартов учета в государственных организациях.

Комиссия по ценным бумагам и биржам.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов (присяжных бухгалтеров).

Американская бухгалтерская ассоциация, объединяющая преподавателей бухгалтерского учета.

Национальная ассоциация бухгалтеров, в которую объединены бухгалтера, специализирующиеся на управленческом учете.

«Эффективность расширения аудиторской деятельности с учетом международных ...

... интегрируются в существующую систему бухгалтерского учета и отчетности, повышая прозрачность деятельности организаций и изменяя национальные стандарты. Таким образом, из вышесказанного следует, что выбранная тема диссертационного исследования весьма актуальна. Целью магистерской диссертации является ...

Налоговое управление [6. C.200].

Комиссия по ценным бумагам и биржам, созданная по решению Конгресса США в 1934 г. наделена полномочиями регулировать деятельность всех акционерных компаний, зарегистрированных на фондовой бирже. Одна из главных целей регулирования — обеспечение инвесторов точной и объективной финансовой информацией публикуемых годовых отчетов фирм.

Комиссия по ценным бумагам и биржам периодически издает серии бухгалтерских документов, в которых предписываются стандарты учета и отчетности для профессиональных бухгалтеров.

Разработкой стандартов учета и отчетности в США занимаются также различные комитеты профессиональных бухгалтеров. Комиссия по ценным бумагам и биржам представляет им право устанавливать стандарты учета и отчетности. Их деятельность объединяет Совет по разработке стандартов финансового учета. Он рассматривает финансовый учет как особый раздел бухгалтерского учета, целью которого является обеспечение информацией инвесторов, кредиторов и других внешних пользователей. Информация должна быть объективной, нейтральной и независимой от какого-либо внешнего влияния.

Разработанные Советом требования составления внешней отчетности обязывают фирмы отражать в своих отчетах:

• финансовое состояние на конец отчетного периода;
• потоки денежных средств за период;

расходы за период:

• полный доход за период;
• вклады собственников и выплаты им за отчетный период.

Предусматривая определенные принципы и требования к отчетности, стандарты допускают отдельные отклонения от них, обусловленные специфическими особенностями деятельности каждой фирмы. Например, начало и конец финансового года фирма может устанавливать самостоятельно. Таким допущением пользуются фирмы с ярко выраженным сезонным характером производства.

Гибкость стандартов отражается в разработанном и составленном «своде обычаев» «Общепринятые принципы бухгалтерского учета» (GAAP).

Одним из основных среди них является принцип сравнимости документации различных фирм.

Основные требования GAAP к внешней финансовой отчетности:

• периодичность отчетности — ее составление через равные промежутки времени (как правило, ежегодно);
• полнота охвата — включение в финансовые документы всех расходов, осуществление которых необходимо для получения доходов, указанных в отчетности;

консерватизм — включение в отчет только обоснованных показателей (например, по прибыли) и соблюдение запрета на искажение информации:

• ясность — изложение информации в форме понятной информированному пользователю;
• существенность — содержащаяся в отчетах информация должна иметь существенное значение для принятия решений и быть ориентированной на пользователей: надежность — информация отчета должна быть полной и надежной;
• преемственность — информация отчета должна быть сопоставимой с предшествующим отчетом для обеспечения возможности сравнения данных за разные периоды времени, что достигается применением сопоставимых методов финансовых расчетов.

Изложенные принципы постоянно совершенствуются, изменяются, что находит отражение в материалах организаций, влияющих на систему бухгалтерского учета, издаются новые документы.

По бухгалтерскому учету «История развития бухгалтерского ...

... мировом хозяйстве. Выяснить значение международных стандартов бухгалтерского учета. Проанализировать перспективы развития бухгалтерского учета в России. 1 ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1 История возникновения бухгалтерского учета Точно определить дату возникновения бухгалтерского учета - невозмож­но. Учет возникал постепенно, долго и неопределен ...

Для второй модели учетной системы характерно:

• наличие законодательного (государственного) регулирования учета;
• тесная связь организации с банками, которые являются основными поставщиками капитала;
• ориентация учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
• консерватизм учетной политики.

Принципы финансового учета в самой детальной форме закреплены в законодательных актах Германии, Франции.

Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции разрабатывают:

Национальный Совет по бухгалтерскому учету.

Комиссия по операциям с ценными бумагами.

Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.

Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы финансового учета дополняются общими принципами, разработанными советом по финансовой отчетности — органом частного сектора экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные стандарты учета и отчетности в Японии имеют силу закона и устанавливаются:

Советом по вопросам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Японии.

Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.

Министерством юстиции Японии.

Институтом дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов Японии.

Основная особенность третьей модели учетной системы — ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

1.2 Национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий

Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития государства. Поэтому неудивительно, что каждой сформировавшейся системе национальных стандартов присущи свои отличительные черты.

Ключевой фактор, — на какой круг пользователей в первую очередь ориентирована информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм — объектов инвестирования и кредитования.

В Германии и Японии финансирование деятельности хозяйствующих субъектов осуществляется через банковскую систему. Специфика бухгалтерских стандартов определяется, таким образом, потребностям ми названной группы пользователей.

Во Франции и Швеции большую роль в экономике и финансировании компаний играет государство, что предполагает ориентацию системы учета на удовлетворение требований государственных органов.

Высокая инфляция, имевшая место в разное время во многих странах мира, также оказала влияние на развитие системы учета. Одна из основных особенностей состоит в том, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, будет полезна пользователю в случае ее корректировки на индексы инфляции.

Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учетные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты.

Этапы и направления реформирования российского бухгалтерского ...

... систему бухгалтерского учета; оценить проблемы и перспективы реформирования российской системы бухгалтерского учета; рассмотреть на примере конкретного предприятия организацию системы бухгалтерского учета. Предметом исследования непосредственно выступает проблема реформирования национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ...

По типу законодательных систем принято выделять две группы стран: страны континентального права (code-law countries) и общего права (common-law countries).

Во-первых, основой является законодательство, во вторых, имевшие место судебные решения (прецеденты).

Первые отличаются предписательностью законов («разрешено то, что разрешено»).

В силу этого учетные правила достаточно жестко регламентированы. К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия. Для стран общего права характерен разрешительный подход («разрешено то, что не запрещено»).

Учетные системы этих стран отличаются многовариантностью и гибкостью. Учетные правила в основном разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

Наряду с многообразием учетных систем их принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели):

• британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия и др.);

• континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария и др.);

• южноамериканская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) [10. C. 110].

Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесторов, отличается вариативностью; учет регламентируется профессиональными бухгалтерскими организациями.

Для второй модели характерны наличие более жесткого законодательного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государственные нужды, консерватизм учетной практики.

Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой инфляции.

Проведенная, систематизация национальных учетных систем еще раз подчеркивает важность и необходимость создания международной системы бухгалтерского учета, учитывающей достоинства и исключающей недостатки национальных стандартов. Международные правила бухгалтерского учета по аналогии с национальными целесообразно обобщить в систему, придав им формальный характер и единообразие, т.е. создав систему Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности, цели, классификация

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.

Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

... балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности. МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по первоначальной стоимости), только если: 1. ... именно эти взаимодействия будут рассмотрены в реферате. 1.Требования согласно МСФО 38 Согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они ...

Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета [9. C. 56].

В настоящее время фактически действуют 39 международных стандартов в финансовой отчетности (Приложение).

Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности — это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер [9. C. 41].

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.

В качестве примера рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетности МСФО 4 «Учет амортизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого имущества, кроме:

• основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие материальные активы (МСФО 16 «Основные средства»);

• лесов и природных ресурсов;
• расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа и т.д.;
• расходов на исследования и разработки (МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки»);
• деловой репутации организации (МСФО 22 «Объединение компаний»).

Таким образом, область применения амортизации в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Амортизация — это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:

• используются на протяжении более одного учетного периода;
• имеют ограниченный срок полезного использования объекта;
• используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

Срок полезного использования — период, в течение которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.

Амортизируемая стоимость активов — фактическая стоимость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости.

Срок полезного использования амортизируемого актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений на использование актива.

Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп следует периодически пересматривать. При необходимости нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно. Срок полезной службы амортизируемого актива для организации может быть меньше, чем срок его физического существования. Поэтому, кроме физического износа, следует учитывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факторы. Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной продажи или использования оцениваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока полезной службы актива. Выбранный метод амортизации применяется последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.

При разработке учетной политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).

2. Организации по разработке стандартов международной отчетности

2.1 Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC)

Наиболее влиятельными организациями по разработке принципов и стандартов бухгалтерского учета являются:

• Комитет по международным стандартам учета (КМСУ);
• Центр ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК ООН);
• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
• Комиссия Европейского сообщества (КЕС);
• Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и в ее составе рабочая группа по стандартам учета.

Все эти организации в тесном сотрудничестве между собой проводят работу по составлению наиболее приемлемых международных стандартов, проводят консультации, встречи на разных уровнях, обмениваются информацией.

Разработанные ими международные стандарты носят рекомендательный характер. Юридическую силу имеют только стандарты, разработанные в рамках ЕС Комиссией по бухгалтерскому учету.

Комитет по международным стандартам учета (КМСУ) -неправительственная организация, созданная в 1973 г. соглашением профессиональных организаций бухгалтеров 10 стран, включая США. В настоящее время в нее входят более ста членов (национальных бухгалтерских ассоциаций) из 88 стран мира.

КМСУ разрабатывает и публикует принципы составления финансовой отчетности. В ее работе принимают участие специалисты по финансовым проблемам, представители деловых кругов, профсоюзов, организаций по контролю за операциями с ценными бумагами, участники бирж.

Практическая деятельность КМСУ осуществляется Советом, в состав которого входят представители 13 стран (назначаемые Советом Международной федерации бухгалтеров МФБ) и еще четырех организаций, занимающихся проблемами финансовой отчетности.

Совет организует регулярные встречи с Международной консультативной группой, куда входят представители тех, кто готовит отчеты, и тех, кто ими пользуется, а также представители нормативных органов, наблюдатели от межправительственных организаций.

Международные принципы учета, разработанные КМСУ. используются для унификации учета в отдельных странах, не подменяя при этом национальных требований к нему.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) имеют свои концептуальные основы, очень схожие с концепцией GAAP, имеют ту же цель и являются связующим звеном между теорией и практикой составления финансовой отчетности.

IAS и GAAP одинаково определяют:

• состав пользователей — информации, которыми являются инвесторы и кредиторы. Считается, что их решения в наибольшей степени влияют на развитие компаний и их потребности в наиболее общей для всех пользователей информации;
• цели составления отчетности — представление информации о финансовом положении компании, эффективности ее деятельности, об изменении финансового положения (изменении в структуре и количестве ресурсов, ликвидности);

• качественные характеристики информации. Их иерархия тоже совпадает, имеются лишь небольшие отличия в терминологии;
• элементы финансовой отчетности: определение активов, обязательств, капитала, результатов деятельности компании (IAS не использует лишь понятие «совокупного дохода»);

— критерии признания элементов для целей отчетности: определенность, возможность измерения, адекватность, надежность. Различие лишь в том, что GAAP подробно рассматривает признание элементов совокупного дохода, включающего в себя доход от основной и прочей деятельности, расходы и убытки:

• измерение элементов финансовой отчетности, признавая базами измерения первоначальную стоимость, стоимость воспроизводства, текущую рыночную стоимость. В концепции IAS нет понятия «ликвидационной стоимости» присущей GAAP;

• есть различия в степени подробности IAS и GAAP [10. C.206].

В целом структуры концепций схожи. Они рассматривают одинаковые принципиальные вопросы в одном и том же порядке, но концепция GAAP лучше структурирована, в ней в отличие от IAS рассматриваются некоммерческие организации.

Что касается степени подробности, то концепция GAAP намного подробнее. В ней детально рассматриваются все, даже общеэкономические вопросы, изложение идет от общего к частному. Главы снабжены словарями терминов, таблицами, схемами, графиками, облегчающими восприятие информации.

Концепция IAS рассматривает только суть вопроса, почти без примеров, без рассмотрения сопутствующих вопросов. Здесь нет схем, таблиц, но информация воспринимается легко, так как материал изложен сжато и доходчиво. Концепция IAS рассматривает только частные вопросы, признавая более общие очевидными. Это делает ее более удобной для использования.

Концепция IAS была использована при разработке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283.

Приложенный к Программе план мероприятий по ее реализации был рассчитан по срокам реализации до 2000 года. Поэтому в 2001 году Минфин РФ утвердил «Основные направления развития российской системы бухгалтерского учета». Этот документ включает основные этапы разработки системы бухучета в России до 2010 года. Он распространяется по электронной почте ([email protected]) расположенным в Москве Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ).

2.2 Агентство по международному развитию (US AID)

Агентством по международному развитию США /United States Agency for International Development (US AID)/ финансируется за счет средств Мирового банка (The World Bank).

Одним из первых широко известных мероприятий US AID в России была подготовка компакт-диска «Business Toolkits» (Инструменты для бизнеса) выпущенного в Москве на двух языках (английском и русском) в 1996 году. Диск содержит около 600 Мбайт информации на двух языках. Большая часть информации посвящена проблемам рыночной экономики и менеджменту в условиях рынка. Среди этой информации около 20 Мбайт посвящено международным стандартам финансовой отчетности.

US AID на обложке компакт-диска сделало надпись, что все находящиеся на диске материалы не являются объектом авторского права и могут использоваться любыми авторами в России в составе их собственных книг, статей и других публикаций.

Основная часть тиража компакт-диска распространялась US AID бесплатно. Однако небольшая часть тиража продавалась московской софтверной компанией «ИНЗЕР». К сожалению, на диске файлы COMBA_R.DOC и 4BUDGR.PPT оказались заражены вирусом WM.Concept. Но это не воспрепятствовало положительной оценке пользователями самого содержания диска.

Раздел, относящийся к международным стандартам, не содержал текста самих стандартов МСФО или GAAP ни на русском, ни на английском языках.

В 2001 году Агентство по международному развитию США оказало поддержку проекту Фонда Евразия, который выполнял работы за счет гранта М99-1121. К реализации работ был привлечен российский «Фонд развития бухгалтерского учета».

В результате был издан компакт-диск «Учет по международным стандартам». Содержание диска подготовил «Фонд развития бухгалтерского учета».

Компакт-диск содержит около 19 Мбайт информации на двух языках (русском и английском) о международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Она собрана в следующие разделы: «Развитие МСФО», «Внедрение МСФО в России», «Справочник профессиональных организаций» и «Глоссарий». Глоссарий по существу представляет собой попытку создать толковый словарь терминов, связанных с МСФО и их внедрением. Однако он содержит лишь несколько десятков терминов. К сожалению, этот компакт-диск, изданный в 2001 году (все содержание диска составлено по состоянию на октябрь 2000 года), не содержал какой-либо части бесплатно распространяемой МЦРСБУ информации. Например, содержания бесплатно распространяемых МЦРСБУ книг или журнала «Accounting Report». Хотя МЦРСБУ к тому времени уже работало в России более 2 лет (с 1998 года).

3. Внедрение МСФО в России

Процесс адаптации России к международным стандартам длительный, трудный, но необходимый. Можно считан, первый этап такой работы завершенным. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». В качестве приложения к ней утвержден «План мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». План завершен в 2000 г. как по срокам, так и по наименованиям мероприятий. Последним из них по срокам был реализован переход на новый План счетов бухгалтерского учета[8. C. 105].

Важный итог первого этапа — создание в России в соответствии с последним абзацем Постановления Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 международного центра по реформе бухгалтерского учета, получившего название Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ).

Он функционирует за счет средств Мирового банка (The World Bank) и других международных организаций, ежеквартально издает и бесплатно распространяет всем желающим бухгалтерский бюллетень на русском языке «Accounting report».

На втором этапе работы по приближению российского учета к международным стандартам Минфином РФ утверждены «Основные направления развития российской системы бухгалтерского учета».

Образован и работает Координационный совет по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Международные принципы стандартизации включены в Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Процесс адаптации предусматривает:

Переход от жестких законодательно утвержденных правил учета к их многовариантности. Это обеспечит возможность выбора правил с учетом конкретных условий деятельности предприятия и возможных последствий их применения.

Отказ от традиционного взгляда на учет как средство централизованного контроля. Переход к взгляду на учет как на поставщика информации для многочисленных пользователей при оптимальном соотношении интересов предприятия, внешних пользователей учетной информации и государства.

Переход на общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета, создание системы его регулирования.

Становление общественно признанной и независимой профессии бухгалтера, создание независимого общественного объединения профессиональных бухгалтеров.

Переход к четкой системе взаимоотношений с налогообложением при снижении зависимости учетного процесса от налогового законодательства. В законодательстве о бухгалтерском учете и по налогообложению необходимо предусмотреть возможность получения на базе данных бухгалтерского учета раздельно финансовых отчетных документов (финансовый учет) и налоговой отчетности (налоговый учет) без нарушения принципов и базовых правил учета.

Решение проблемы унификации и альтернативности форм баланса и других отчетов, их публикации.

Установление качественного контроля за достоверностью отчетности, унификации не только правил ее проверки, но и выявленных нарушений, недостатков, видов ответственности.

Реформирование бухгалтерского учета в направлении адаптации российской действительности к международным стандартам не является кардинальной ломкой сложившейся национальной системы учета. Речь идет о ее преобразовании, изменении, переустройстве, позволяющих перейти на путь цивилизованного предпринимательства. Нашему бухгалтерскому учету предстоит усвоить лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя свои национальные особенности; ликвидировать разрыв в понимании и разработке учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами [5. C. 79].

Заключение

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS) представляют собой документы, определяющие взаимоприемлемые для бухгалтеров большинства стран принципы составления финансовой отчетности и предлагающие для их соблюдения варианты бухгалтерского учета различных объектов.

Рекомендательный характер стандартов является особенностью МСФО. Одна из основных целей их создания заключается в максимальной гармонизации различных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерской политики в разных странах.

Существующую систему международных стандартов можно классифицировать по основным элементам финансовой отчетности, к которым МСФО относят: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Наиболее распространенной классификацией учетных систем является трехмодельная:

1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.).

Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инвесторов в большей мере, чем на государственный контроль.

Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).

Принципы учета устанавливаются в большей мере законодательно, чем общественностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль.

Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции.

Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учетные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты.

По типу законодательных систем принято выделять две группы стран: страны континентального права (code-law countries) и общего права (common-law countries).

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.

Наиболее влиятельными организациями по разработке принципов и стандартов бухгалтерского учета являются:

• Комитет по международным стандартам учета (КМСУ);
• Центр ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК ООН);
• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
• Комиссия Европейского сообщества (КЕС);
• Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и в ее составе рабочая группа по стандартам учета.

Директивы Европейского экономического союза как инструмент гармонизации являются для стран — участниц обязательными, оставляя за ними свободу в выборе решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство.

Особо важными директивами в области финансового учета и отчетности являются 4-я и 7-я.

В 4-й Директиве, принятой 25.07.78 г., рассматриваются вопросы годовой финансовой отчетности: формы и структура баланса и счета прибылей и убытков, содержание примечания к этим документам.

7-я Директива (принята 13.07.83 г.) посвящена консолидированной (сводной) отчетности.

В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля как основного критерия группы.

Указанные директивы создали основу для принятия аналогичных директив в отдельных отраслях экономики (например, 8 декабря 1986 г. была одобрена Директива по годовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых институтов).

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.

Список сокращений

IASC — комитет по международным стандартам бухгалтерского учета.

US AID — агентство по международному развитию.

МСФО — международные стандарты финансовой отчетности.

GAAP — общепринятые принципы бухгалтерского учета.

КМСФО — комитет международных стандартов финансовой отчетности.

МФБ — международная федерация бухгалтеров.

КМСУ — комитет по международным стандартам учета.

ЦТНК ООН — центральный орган объединенных наций по транснациональным корпорациям.

КЕС — комиссия европейского общества.

ОЭСР — организация экономического сотрудничества и развития.

МЦРСБУ — международный центр реформы системы бухгалтерского учета.

ПБУ — положения по бухгалтерскому учету.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. — № 48 (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123 — ФЗ, от 28.03.2002 № 32 — ФЗ, от 31.12.2002 № 187 — ФЗ, от 31.12.2002 № 191- ФЗ, от 10.01.2003 № 8 — ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61 — ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 № 86 — ФЗ).

2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

5. Бакаев Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2003.

6. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. — М.: Питер, 2003.

7. Кондраков Н.В. Бухгалтерский учет . — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра.М., 2001. — 334 с.

8. Теория бухгалтерского учета. / Под ред. Е.А. Мизиковского. — М.: Юристъ, 2001. — 345 с.

9. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. — М.: Инфра, 1992.

10. Литвиеко М.И. Международные стандарты учета. // Главбух, 2000, № 7.

Приложение

Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)

Номер стандарта	Наименование стандарта	Год ввода (в редакции)
1	2	3
МСФО 1	Представление финансовой отчетности	1997
МСФО 2	Запасы	1993
МСФО 4	Учет амортизации	1997
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств	1992
МСФО 8	Чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	1993
МСФО 9	Затраты на исследования и разработки	1993
МСФО 10	Условные события или события, произошедшие после отчетной даты	1994
МСФО 11	Договоры подряда	1993
МСФО 12	Налог на прибыль	1996
МСФО 14	Сегментная отчетность	1997
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	1994
МСФО 16	Основные средства	1993
МСФО 17	Аренда	1997
МСФО 18	Выручка	1993
МСФО 19	Вознаграждения работникам	1998
МСФО 20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1994
МСФО 21	Влияние изменений валютных курсов	1994
МСФО 22	Объединение компаний	1993
МСФО 23	Затраты по займам	1993
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	1994
МСФО 25	Учет инвестиций	1994
МСФО 26	Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	1994
МСФО 27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1994
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	1994
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1994
МСФО 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	1994
МСФО31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	1994
МСФО 32	Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации	1998
МСФО 33	Прибыль на акцию	1997
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность	с 1 января 1999
МСФО 35	Прекращаемая деятельность	1998
МСФО 36	Обесценение активов	с 1 июля 1999
МСФО 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	с 1 июля 1999
МСФО 38	Нематериальные активы	1998
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	1999