В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.
Налоговый кодекс Российской Федерации основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики. Общеизвестно, что налогообложение выступает важнейшей функцией государства, определяющим условием его суверенитета.
В современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 85—90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением деятельности государства, реализации им своих функций. Иные (не налоговые, образующиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает финансовое обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина.
Проблема нарушения правовых предписаний и должной меры ответственности за их совершение традиционно находится в центре внимания на протяжении всей истории развития государства и права.
Актуальность темы: Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.
Налог на рекламу — местный налог, взимаемый с юридических и физических лиц, рекламирующих свою продукцию.
Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации.
К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно — изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т.п.), аудио — и видеозапись, имущество юридических и физических лиц и другие. Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем.Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.
Налог на доходы физических лиц
... налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога; проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц; рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтетического учета расчетов по налогу на доходы физических лиц; ...
Целью курсовой работы является изучение налога на рекламу, его основные положения, объекты, ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты, а также его проблемы и основания отмены этого налога.
При написании курсовой работы были использованы литературные источники следующих авторов: Герасименко Н.В., Глазунова И.В., Качур О.В., Косолапов А.И., Кучеров И.М., Макальская М.Л., Мясникова А.В., М.В. Романовского, О.В. Врублевской, В.Г. Панскова, Д.Г. Черник, И. Г. Русаковой, В. А. Кашина, Н. Е. Заяц, Т. Н. Василевской, Пониматкин Я., Скрижалина Т.В., Михайловская Ю.В., Смолянов С., Сухов М.В., Тедеев А.А., Парыкин В.А., Шустов В.В.
1.1. Общие положения
Налог на рекламу является местным налогом. Согласно НК РФ порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления (статья 56 НК РФ).
До введения в действие главы «Налог на рекламу» раздела X («Местные налоги и сборы») части второй НК РФ данный налог взимается в соответствии с положениями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп.) и нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления о введении налога на; территории соответствующего муниципального образования.
Письмом Минфина РФ, ГНС РФ и Комиссии Совета республик Верховного Совета РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2 и 4 июня 1992 г. № 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сборам»1 (с изм. и доп. от 1 июня 1993 г.) в целях обеспечения единообразных подходов при введении муниципальными образованиями местных налогов и сборов доведено Положение о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу. Разъяснения порядка исчисления и уплаты налога на рекламу содержатся также в совместном письме и письме ГНС РФ от 3 февраля 1993 г. № ВЗ-6 04/62 «О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах»2 . Указанные акты носят рекомендательный характер.
Законом РФ
Налогоплательщиками налога на рекламу признаются предприятия, рекламирующие свою продукцию (рекламодатели):
1. у которых место нахождения приходится на территорию города РФ,
2. которые приобретают рекламные услуги (работы) или самостоятельно выполняют работы, связанные с рекламой товаров (работ, услуг).
1.1. Объекты налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на рекламу признаются: 3
1. расходы на приобретение рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью информации о товарах (работах, услугах) и о покупателях этих рекламных услуг (работ);
Язык коммерческой рекламы
... информации. Главное достоинство коммерческой рекламы - высокая эмоциональная убедительность. Всего за несколько секунд она может вызвать у потребителя устойчивую эмоциональную реакцию, которая будет сохраняться длительное время. 1. Рекламная ... что сама по себе реклама - одновременно и работа, и искусство.¹ Реакция, возникающая у человека при восприятии рекламы, формируется благодаря использованию ...
2. рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.
Распространением информации признается ее продвижение при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка), объявлений, извещений, сообщений или при помощи других рекламных носителей.
Также признается объектом налогообложения налогом на рекламу спонсорский вклад, а спонсор и спонсируемый являются, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем.
Не является объектом налогообложения: 4 , Не является объектом налогообложения:
- плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы;
— размещение информационных вывесок при входе или в помещениях (витринах) о наименовании организации в соответствии с учредительными документами, часах работы, наименовании и реквизитах вышестоящей организации, иной подобной информации;
— распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и иной подобной информации;
— размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения;
— объявления государственных органов, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций.
2.1. Налоговая база
Налоговой базой по налогу на рекламу является стоимость оказанных рекламных услуг (работ) либо расходы по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).
К рекламным расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, а именно:
1. расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли предприятия в размере фактически произведенных расходов.
расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода. Эти виды рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% от выручки.
Организация работы коммерческих служб
... исследования - коммерческая служба организации. Объект наблюдения - ООО «Сройкерамика» - предприятие, осуществляющее деятельность в г. Новосибирске, основным видом деятельности которого является розничная торговля строительными материалами. В процессе написания курсовой работы были ...
2.2. Налоговая ставка
Под рекламными агентствами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие изготовление рекламы по заявке рекламодателя или размещающие указанную рекламу на рекламных носителях. Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.
Ставка налога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем 5% к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу но рекламированию его продукции.5
Сумма налога исчисляется исходя из установленной налоговой ставки и стоимости рекламных услуг (работ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость. При самостоятельном выполнении работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), стоимость рекламных работ для целей налогообложения налога на рекламу определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенных расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
Начисление налога производится рекламодателем за тот налоговый период, в котором фактически произведены расходы на рекламу.
2.3. Налоговые льготы
Освобождается от налогообложения по налогу на рекламу рекламная информация, поименованная в статье 5 Закона города Москвы. В частности, освобождаются от налогообложения:
- социальная реклама, в том числе реклама благотворительных мероприятий;
- реклама реабилитационных или социальных мероприятий общественных организаций инвалидов.
Льготы по налогу на рекламу могут быть установлены представительными органами местного самоуправления на:6
1) рекламу, не преследующую коммерческие цели;
2) рекламу благотворительных мероприятий;
3) информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемые для реализации товаров, включая витрины;
3) объявления и извещения об изменении местонахождения предприятия, учреждения, организации, номеров телефонов, телефаксов, телетайпа;
4) объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;
5) предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении производства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка.
2.4. Уплата налога на рекламу в некоммерческой сфере
Некоммерческие организации в своей уставной предпринимательской и непредпринимательской деятельности часто прибегают к различным сообщениям, имеющим публичный характер. Это сообщения о решаемых ими экономических, социальных, культурных, оздоровительных, экологических и других проблемах с целью привлечения внимания организаций и граждан, информация о физических и юридических лицах, оказывающих им финансовую поддержку, информация о проводимых ими мероприятиях (семинарах, лекциях, конкурсах, лотерей, спортивных, культурных и оздоровительных мероприятиях и т.п.), о выполняемых услугах.
Дипломная работа налоговый контроль
... продолжения научных исследований в этой области. Поэтому выбранная тема дипломной работы, касающаяся налогового контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия, работающие в теневой ...
В отдельных случаях эта информация может быть расценена как реклама. Тогда некоммерческая организация должна будет начислить и уплатить налог на рекламу.
Для того, чтобы отличить сообщения, носящие рекламный характер, от других сообщений следует внимательно относиться к их тексту и способам размещения.
В Законе РФ «О рекламе» говорится, что рекламой является распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц.7 Цель такой информации -формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Так как плательщиками налога на рекламу являются любые расположенные на территории Москвы предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, если они выступают в качестве рекламодателей, значит, и некоммерческие организации могут стать плательщиками налога на рекламу.
Освобождаются они от этого налога, если по своему характеру это сообщение не относится к рекламным услугам.
Также не считаются рекламой визитные карточки сотрудников организации.
Вывески с названиями организаций установленные в общественных местах, относятся к наружной рекламе. Вывески, расположенные у входа и внутри зданий и помещений, занимаемых этими организациями, относятся к информационным вывескам, и затраты на их изготовление не облагаются налогом на рекламу.
При ведении только уставной непредпринимательской деятельности некоммерческая организация не должна уплачивать налог на рекламу. Но это условие освобождает организацию от налога в двух случаях:8
— во-первых, если поступления средств в некоммерческую организацию от других юридических и физических лиц правильно оформлены первичными документами и могут быть однозначно отнесены к поступлениям на уставную непредпринимательскую деятельность;
— во-вторых, если эти поступления не могут быть расценены как спонсорская помощь.
Если юридическое лицо оказывает финансовую поддержку благотворительной организации и ставит условием своего вклада сообщение о своей организации с указанием ее названия, а также конкретных марок (моделей, артикулов) своих товаров в средствах массовой информации, то оно является спонсором. Реклама перестает быть социальной, а становится просто рекламой.
Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
Деятельность по ее распространению будет расцениваться, как посредническая деятельность. Такая деятельность подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном для коммерческих организаций.
Организация контрольной работы налоговых органов и пути ее совершенствования
... и методов налогового контроля; рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов РФ; оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных инспекции Федеральной налоговой службы по налогам и ... результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т.д. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах ...
Учет этой деятельности следует вести отдельно с использованием счетов предусмотренных для предприятий и организаций коммерческой сферы.
Некоммерческая организация — плательщик налога на рекламу, должна представлять расчеты по этому налогу в налоговый орган.
Расчеты по налогу на рекламу юридические лица представляют ежеквартально нарастающим итогом в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу и уплачивают налог в сроки, определяемые решением представительного органа местного самоуправления.
Кроме того, следует отметить, что письмом ГНС РФ от 3 февраля 1993 г. № ВЗ-6-04/62 «О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах» разъясняется, что уплату налога на рекламу, размещаемую в средствах массовой информации, можно проводить путем включения суммы налога отдельной строкой в счет-фактуру, выставляемую за услугу. В этом случае средства массовой информации выступают в качестве налогового агента — они исчисляют, удерживают налог и перечисляют его в местный бюджет в сроки, установленные представительным органом местного самоуправления и согласованные с налоговыми органами.
В соответствии с законодательством рекламодатели продукции, работ, услуг расходы на уплату налога на рекламу относят на финансовые результаты своей деятельности.
Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается. Суммы налога на рекламу зачисляются в местный бюджет муниципального образования.
3.1. Налоговый период и уплата налога
Налоговый период по налогу на рекламу — квартал.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из стоимости рекламных услуг, работ (величины фактических затрат) за истекший налоговый период не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Подача декларации производится в срок не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в налоговые органы по месту постановки на учет.
Расходы по уплате налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организации, состоящие на учете в налоговых органах других субъектов Российской Федерации и осуществляющие на территории города Москвы деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, не являются плательщиками налога в соответствии с Законом РФ.
Пример.
Расходы на рекламу ООО «Аспект», размещенной в средствах массовой информации, в I квартале 2004г. составили 25000 рублей (без учета НДС).
Уплате в бюджет до 20 апреля 2002г. подлежит сумма налога на рекламу в размере 1250 руб. (25000 х 5%)
Форма декларации по налогу на рекламу и порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правительства Москвы от 25 декабря 2001 г. № 1185-ПП «О реализации законов города Москвы о налоге с продаж и налоге на рекламу».
Анализ структуры налоговых доходов бюджета
... сумме доходов бюджета; отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений; конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений. Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. К ...
Юридические и физические лица в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст.264 Налогового кодекса РФ начисленную сумму налога относят к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
и т.д……………..
