Налоговый учет в банке

метки: Расход, Доход, Операция, Сумма, Налоговый, Налог, Деятельность, Организация

налоговый уплата учет банк

Финансовый сектор экономики играет значительную роль в экономических преобразованиях России. К финансовой сфере относятся страховые организации, биржи, брокерские компании, банки и другие кредитные организации, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и т.д. Все эти финансовые организации имеют особую специфику деятельности, совершенно несравнимую с работой промышленных организаций. Специфическая деятельность организаций финансового сектора экономики вызвала необходимость отражения в Налоговом кодексе РФ особенностей налогообложения их доходов и финансовых операций. Особенности налогообложения финансовых организаций учитываются при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и НДС.

Актуальность темы.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

• определить особенности налогообложения кредитных организаций;
• определить основные составляющие банковской деятельности;
• определить особенности налогообложения банков как налогового агента;
• изучить особенности организации налогового учета в банке;
• изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.

Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков

Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Налогообложение и налоговая деятельность государства

... уверен в справедливости и правильности взимания налогов. Для этого государство использует различные методы налогообложения, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе. Итак, налоги, налогообложение, налоговая политика, налоговая деятельность государства, постоянно находятся в центре внимания всего ...

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
• размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию .

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Налогоплательщиками

Объектом налогообложения

Нормативное регулирование банковской деятельности

Российская банковская система, является важнейшим институтом, обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной экономики. Основными нормативными документами, регулирующими банковскую деятельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», а также Федеральный закон «0 Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ.

Структура банковской системы Российской Федерации и правовые формы кредитных организаций представлены на рисунках 1.1, 1.2.

организаций характеристика деятельности банков 1">

Рисунок 1.1 — Банковская система Российской Федерации

Закон о банках и банковской деятельности содержит перечень видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями, состав которых представлен на рисунках 1.3, 1.4.

Кредитные операции на примере ОАО Транс Кредит Банк

... банковская деятельность активно развивается, расширяются формы и виды кредитных операций, совершенствуются условия предоставления кредитов. Именно неоценимым значением кредитных операций как для банков таки для пользователей кредита обусловливается актуальность темы курсовой работы. Целью настоящей работы ...

Рисунок 1.4 — Другие сделки кредитных организаций

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учёт, хранение и иные операции:

• ð с ценными бумагами, выполняющими функции платёжного документа;
• ð с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;
• ð с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами;
• ð а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако кредитная организация не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую деятельность.

Для формирования экономической информации о деятельности (в том числе и для отдельных налогов) кредитные организации руководствуются Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. № 302-П.

В соответствии с этими правилами кредитные организации ведут учёт хозяйственной деятельности на основе специального Плана счетов, который применяется только в банковской системе, все операции учитываются только по кассовому методу (до особого распоряжения Банка России).

Шифры счетов имеют 20-значное цифровое обозначение, хотя основное назначение и содержание счёта определяется первыми пятью цифрами.

Например, счёт 60401 — «Основные средства», счёт 60601 — «Амортизация», остальные цифры в шифре счета отведены под код валюты, структурное подразделение кредитной организации и индивидуальный номер объекта.

Кредитные организации — юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.

Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка — одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.

Налоги, уплачиваемые кредитными организациями

как налогоплательщиком:

1) налог на прибыль организаций;

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог (при наличии транспортных средств);
• земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);
• государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);
• как налоговым агентом:

1) налог на доходы физических лиц;

• налог на добавленную стоимость.

Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.

Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.

Таблица 1.1 — Доходы, принимаемые для целей налогообложения

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)	Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав	Другие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее

Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2).

Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.

При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого — отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.

Таблица 1.2 — Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)

Процентные доходы	— проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств; проценты по предоставленным кредитам и займам и другие.	— плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов; плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств; плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов; доход по операциям с иностранной валютой; доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей; плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля; доход по операциям купли-продажи коллекционных монет; доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие.
Другие доходы	— суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадёжные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счёт резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, которые получены банком у физических и юридических лиц; положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в составе налоговых расходов и другие.

Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.

Таблица 1.3 — Расходы, принимаемые для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 — 264 НК РФ)	Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)
— материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.	Расходы не связанные с производством и реализацией, включая: расходы по переданному в аренду имуществу; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы по организации выпуска ценных бумаг; расходы в виде курсовых и суммовых разниц; расходы на формирование резерва по сомнительным долгам; судебные и арбитражные издержки; и другие.

Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 — 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).

Таблица 1.4 — Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ)

Процентные расходы	— проценты по договорам банковского вклада (депозита) физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты); проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт; проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе); проценты по займам и вкладам в драгоценных металлах.
Комиссии, плата	— комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениями; расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете; расходы по аффинажу драгоценных металлов; расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств; суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов; расходы по аренде брокерских мест; расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров; расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря; другие.
Другие расходы	— суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке; расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой; другие.

Организация налогового учета в банке

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

Объекты налогового учета, Данные налогового учета

Налоговый учет в банке основывается на:

• § данных первичных учетных документов;
• § данных аналитических регистров налогового учета;
• § данных бухгалтерского учета;
• § данных расчетов налоговой базы <http://cde.osu.ru/demoversion/course101/slovar.html >.

Регистры налогового учета, Регистры налогового учета

§ синтетические налоговые регистры (СНР);

• § аналитические налоговые регистры (АНР);
• § регистры учета состояния объекта (РУСО);
• § справки ответственных исполнителей (СОИ).

Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы <http://cde.osu.ru/demoversion/course101/slovar.html >.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, а также регистров учета состояния объекта. В тех случаях, если данные бухгалтерского учета содержат необходимые данные для расчета налогооблагаемой базы <http://cde.osu.ru/demoversion/course101/slovar.html >, аналитические регистры налогового учета не ведутся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики — банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики — банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса в период, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов — в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом — отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

• в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков — корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;
• а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

• доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;
• доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);
• доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней;
• доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

• доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
• доходы от депозитарного обслуживания клиентов;
• доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

• доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
• доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;
• доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
• доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

— доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить:

• процентные расходы;
• расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;
• расходы по операциям с валютными ценностями;
• суммы отчислений в резервы;
• другие расходы.

1.Процентные расходы.

Ø по договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

• Ø по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);

• Ø по межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• Ø по другим обязательствам банков перед клиентами.

2.Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов .

Ø расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

• Ø суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;

• Ø расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;
• Ø расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;
• Ø расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
• Ø расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3.Расходы по операциям с валютными ценностями .

Ø расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;

• Ø уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
• Ø расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
• Ø убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

4.Суммы отчислений в резервы .

Для целей налогообложения учитываются:

• Ø суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
• Ø суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;
• Ø суммы резерва по сомнительным долгам.

5.Другие расходы банков

v расходы по аренде брокерских мест;

• v расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);
• v расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

• v другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва по сомнительным долгам

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно — в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы доходов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС)

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже).

Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.

Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Порядок признания доходов и расходов банков

методе начисления

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 3.1 и 3.2).

Таблица 3.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Полученные доходы	Признание даты получения доходов
Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Безвозмездно полученные денежные средства
Доходы от сдачи имущества в аренду	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде сумм восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы от доверительного управления имуществом
По договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Таблица 3.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Произведенные расходы	Признание даты осуществления расходов
Уплата налогов, сборов, обязательных платежей	Дата начисления
Суммы отчислений в резервы
Уплаченные суммы комиссионных сборов	Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода
Оплата услуг сторонним организациям
Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов	Дата перехода права собственности
Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
Расходы по договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков

Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности (с 1 октября 2011 г.)

Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если:

• НДС учтен в стоимости имущества;
• сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль.

Это правило также применяется к имуществу, приобретенному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.

С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении имущества банков, не используемого в банковской деятельности (пп. «а» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ).

При покупке такого имущества банки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если:

• это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации;
• Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам.

При продаже такого имущества (товаров) банки уплачивают в бюджет НДС с разницы между ценой его продажи с НДС и стоимостью имущества (остаточной стоимостью) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

При этом применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Напомним, что ранее банки имели право учесть НДС по приобретенному имуществу в расходах по налогу на прибыль. Соответственно, при продаже этого имущества НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ).

При реализации банком имущества, купленного до 01.10.2011 г . банк вправе начислить и уплатить НДС с разницы между ценой его реализации (с НДС) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью), если:

• ранее НДС не был отнесен на расходыпо налогу на прибыль ;

• банк включил НДС в стоимость имущества согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации .

Более подробно рассмотрим на примерах.

Банк приобрел 10 августа 2011 г. залоговое имущество — оборудование, которое впоследствии планирует перепродать. Имущество не предполагается к использованию в банковской деятельности, в эксплуатацию не вводилось. Стоимость имущества составила по договору 1 180 000 руб., включая НДС — 180 000 руб.

Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.

Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости оборудования.

14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., цена договора включает НДС.

Следовательно, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. — 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен впоследствии уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.

Пример 2.

15 апреля 2011 г. банк приобрел здание по соглашению об отступном стоимостью 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС по которому составила 8 100 000 руб.

НДС банк учел в составе прочих расходов по налогу на прибыль организаций на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

15 ноября 2011 г. банк продает данное здание за 50 000 000 руб. Банку необходимо выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).

Напомним, что до внесения изменений в законодательство вопрос о начислении НДС с межценовой разницы был спорным и неоднократно рассматривался арбитражными судами.

О правомерности применения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда (Определение ВАС РФ от 07.10.2010 № ВАС-13168/10, которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.05.2010 по делу № А40-46466/08-90-173).

НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами

Операции с памятными и инвестиционными монетами <http://www.operbank.ru/investitsionnyie-monetyi-170.html > рассматриваются для целей налогообложения со стороны двух налогов: налога на добавленную стоимость ( НДС ) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ ).

Монеты и НДС

средством

Практически единственным документом определяющим статус памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России № 1634-У от 19.09.2005 «О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России». В соответствии с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной стоимости.

являясь законным средством платежа

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении иностранных монет.

Монеты и НДФЛ

В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица монеты из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее ему имущество . Вопрос о НДФЛ возникает в момент, когда гражданин реализует принадлежащие ему на праве собственности монеты.

Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

В том случае, если физическое лицо-продавец монет может документально подтвердить, что монеты находились у него в собственности 3 года и более, вырученная от продажи монет сумма не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

менее 3 лет

250000 рублей (имущественный вычет)

документально

отсутствует документ

Подтверждающим документом, является квитанция, полученная в банке при покупке памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой документ, на основании которого осуществлялась покупка.

Налогообложение производится по ставке НДФЛ 13%. По окончании налогового периода необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета гражданина — продавца монет, вне зависимости от суммы полученного от реализации монет дохода. Только в этом случае может быть предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата налога производится налогоплательщиком — гражданином самостоятельно на основании сданной налоговой декларации.

Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

ставка рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html >

По рублевым вкладам

ставку рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html >

Налогообложение процентов по вкладам предусмотрено Налоговым Кодексом РФ:

Статья 214.2 — Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Статья 224 — Налоговые ставки

Статья 229 — Налоговая декларация

Рассмотрим на примере :

Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям Договора банковского вклада 14% годовых заключен на срок 90 дней.Начислены проценты на сумму вклада исходя из условий договора:(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.

ставка рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html >

• ставки рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html >

• (100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

ставки рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html >

• Теперь рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ — 35%.

,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях) .

Таким образом, вкладчику — резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 — 86).

Следует помнить:

Если на момент открытия вклада или на момент его продления процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования на 5 пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования будет понижаться, то начисленные проценты все равно не будут подлежать налогообложению. Но при этом должны соблюдаться условия: проценты по договору в этот период не повышались и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло не более 3х лет.

По валютным вкладам:

Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает 9 % годовых. Если процент по вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 %- для физических лиц резидентов РФ и 30% — для физических лиц нерезидентов РФ.

Пример:

Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного Договора банковского вклада — 9,5 % годовых. Срок — 60 дней.Начислены проценты исходя из условий по вкладу:

(1000 х 9,5 х 60 ) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, исходя из ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница между полученной суммой и суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 — 14,79 = 0,83 $ США

Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США

Сумма налога при пересчете на рубли по курсу Банка России на дату начисления:(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)0,29 х 35,25= 10 руб.

Таким образом, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в иностранной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США (15,62 $ — 0.29$).

Обычно по условиям договора вклада при его досрочном расторжении пересматривается процентная ставка в сторону существенного ее уменьшения. В этом случае банк пересчитывает проценты за весь период действия депозита. Таким образом, налогооблагаемый доход в период начисления процентов по вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется. Следовательно, возникает необходимость возврата вкладчику НДФЛ, ранее исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.

В соответствии с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Соответственно, по требованию вкладчика (его представителя), банк обязан возвратить вкладчику излишне удержанный с суммы процентного дохода по вкладам налог на доходы физических лиц. Такой возврат осуществляется независимо от причин излишней уплаты налога (уменьшение ставки по условиям договора, изменение налогового законодательства, ошибка в расчете, другое).

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты. Указанные доходы облагаются по ставке 35% с 2008 г. Это связано с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, внесшего изменения в положения Налогового кодекса РФ. В 2008 г. такие доходы облагались по ставке 13%.

Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет.

Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Сумма процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам свыше ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и свыше 9 процентов годовых по валютным вкладам, является доходом, который вкладчик должен отразить в декларации 3-НДФЛ за год.

Важным регулирующим органом кредитных организаций является Центральный Банк РФ, который регулирует и контролирует деятельность банков и небанковских кредитных организаций, выдает лицензии, на основании которых возможно осуществление банковской деятельности и др.

Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ, принципиальных отличий не имеет от других коммерческих предприятий, так как с 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, особенности определения доходов и расходов, связанных со спецификой банковской деятельности.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль — главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента по операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

Список использованных источников

• Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.) // Российская газета. — 1993. — 25 декабря;
• Консультант Плюс.

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Гражданский Кодекс РФ.

Части 1-4 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

• Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Федеральный Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Федеральный Закон РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Федеральный Закон РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Положение ЦБ РФ от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

-Указание ЦБ РФ от 02.02.2009 № 2175-У «О внесении изменений в пункт 5.1 Положения Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

• Письмо ЦБ РФ от 25.02.2009 № 29-Т «О применении нормативных актов Банка России по вопросам формирования резервов на возможные потери по ссудам» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
• Афиногенова, Г.Н.

Порядок налогового учета расходов в виде процентов / Г.Н. Афиногенова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. — 2009. — №11. — С. 22-26.

• Банковское дело: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова.- М. : Финансы и статистика. — 2007. — 460 с.
• Белоглазова, Г.Н.

Банковское дело / Г.Н. Белоглазова. — М. : Финансы и статистика, 2008. — 228 с.

• Глушкова, Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. — М. : Академический Проект, 2009. — 324 с.
• Гончаренко, Л.И.

Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко. — М. : ИНФРА-М, 2009. — 318 с.

• Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение : 5-е изд. / Е. Н. Евстигнеев. — СПб. : Питер, 2008. — 304 с.
• Жарковская, Е.П.

Банковское дело : Курс лекций / Е.П. Жарковская. — М. : Омега-Л, 2008. — 242 с.

• Жуков, Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 338 с.
• Зайков, В.П.

Налоги Российской Федерации : пособие для самостоятельного изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков. — М. : Феникс, 2007. — 188 с.

• Лаврушин, О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин. — М. : КноРус, 2009. — 458 с.
• Муравлева, Т.В.

Налогообложение банков-2010 / Т.В. Муравлева // Система Гарант.

• Осипов, Д.В. Налог на прибыль: передача ценных бумаг в РЕПО / Д.В. Осипов // Московский бухгалтер. — 2009. — №№ 23-24.
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс].

— Режим доступа : http://www.nalog.ru — Загл. с экрана.

• Поляков, Г.Б. Налоги и налогообложение : учебное пособие для студентов, 2-е изд. перераб. и доп. / Г. Б. Поляков. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. — 415 с.
• Романова, М.

В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. — 2009. — №8. — С. 22-26.

• Рябова, Р.И. Ценные бумаги, доли, займы / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. — 2009. — №7. — С. 25-28.
• Семенихин, В.В.

Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник . — 2009. — №10. — С. 18-22.

• Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : учебное пособие . — СПб. : Питер / В.А. Скрипниченко. — М.: Издательский дом БИНФА, 2008. — 496 с.
• Сомановский, М.

В. Финансы и кредит : учебник, 2-е изд. перераб. и доп. / М. В. Соманоский. — М. : Издательство «Юрайт», 2009. — 609 с.

• Тавасиев, А.М. Банковское дело / А.М. Тавасиев. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 358 с.
• Тарасова, В.Ф.

Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. — М. : КНОРУС, 2007. — 320 с.

• Турчкова, Е.В. Амортизационная премия / Е.В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. — 2009. — №5. — С. 21-25.
• Финансы предприятий.

/ Под ред. Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М. Смирнова.- М. : ИНФРА-М, 2008. — 420 с.

• Черник, Д.Г. Налоги : учебник для студентов вузов, изд. 3-е перераб. и доп. / Д.Г. Черник. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 479 с.
• Шубина, В.Н.

Налоговая учетная политика на 2011 год: практические рекомендации / В.Н. Шубина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. — 2010. — №12. — С. 16-17.