Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в важности объекта бухгалтерского и налогового учета, а именно учета основных средств.
Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также разработка предложений по их совершенствованию в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района.
Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:
- раскрыть сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета основных средств;
- дать организационно-экономическую характеристику анализируемому предприятию;
- проанализировать практику ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;
изучить порядок уплаты налогов на рассматриваемом предприятии
разработать практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Объект исследования курсовой работы является СПК им. Фархутдинова Туймазинского района. Предмет исследования — налоговый учет операций по основным средствам.
Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.
Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.
Учет основных средств и анализ их использования на примере предприятия ...
... и периодические издания. Объектом исследования являются основные средства Общества с ограниченной ответственность «Финсервис». Предмет работы – обобщение теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета и анализа основных средств. Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые ...
В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.
1/ Теоретические аспекты налогового учета основных средств
1 Основные теоретические принципы налогового учета основных
средств
Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.
Рассмотрим основные теоретические принципы учета основных средств.
Состав основных средств состоят из двух основных групп:
- прежде всего, основные средства производственного назначения, к которым относятся орудия труда (машины, механизмы, оборудование и так далее);
- средства, которые используются для сохранности и перемещения предметов и продуктов труда, а также производственные помещения, сооружения, необходимые для создания нормальных производственных условий (производственные здания, склады и т. д.)
своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера: здания, сооружения, другие предметы многолетнего использования. Они предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах. Непроизводственные основные средства, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. На сельскохозяйственных предприятиях к средствам труда относятся также земельные угодья (земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные предприятию в соответствии с действующим законодательством в собственность, принимаются на балансовый учет по счету 01 «Основные средства» и учитываются на нем обособленно).
К основным средствам относится взрослый рабочий и продуктивный скот (кроме мелких животных), многолетние насаждения, а также капитальные затраты на улучшение земель (мелиорирование, осушительные, ирригационные работы) и в арендованные основные средства.
По мнению автора, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средств труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства [10].
Вахрушина М.А. в составе основных средств предприятия выделяет материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды и что они куплены не для перепродажи в будущем.
Можно согласиться с Вахрушиной М.А. в том, что необходимые условия правильного учета основных средств — это единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности. У основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения на предприятии. Однако, первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов, либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства РФ переоценке основных средств.
Аудит и ревизия использования средств на оплату труда
... ими труда. 1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии средств на оплату труда В процессе строительного производства используют не только средства труда и расходуют предметы труда, но потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, ...
Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент её определения [13].
Автор пособия «Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета» — Кочергов Д.С., уделяет большое внимание на учет амортизации основных средств.
Нам близка мысль, выраженная Кочерговым Д.С. о том, что износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными [25].
На наш взгляд, необходимо обратить внимание на подход, принятый МСФО в отношении признания активов. Так, согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, которые являются концептуальными основами для всех международных стандартов, многие активы, например имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако при этом право собственности не является первостепенным для признания существования актива. Например, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль от использования, данного актива. Несмотря на то, что способность компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, которым является, в том числе и право собственности.
Захарьин В.Р. отмечает, что сумма уценки объекта основных средств по ПБУ 6/01 относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если только она не может быть отнесена на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет произведенной ранее дооценки данного объекта. МСФО 16 сумму уценки признает расходом текущего периода. В части сумм переоценки основных средств по международным стандартам аналогом добавочного капитала является статья «Результат переоценки» в разделе «Капитал» [19].
Кроме этого, МСФО 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока полезного использования (далее — СПИ).
В российском учете СПИ объекта основных средств, пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
Учет реализации товаров в оптовой торговле
... по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные. В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: ... в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). Оплатой товаров (работ, ...
В международных стандартах (п. 49, 50 МСФО 16) подчеркивается, что срок реального полезного функционирования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть как больше, так и меньше предполагаемого по причине наличия многочисленных факторов (например, изменения на рынке выпускаемой продукции, политика предприятия в области обслуживания объекта, моральное устаревание объекта основных средств и т.п.).
В связи с этими и другими расхождениями, необходимо дальнейшее совершенствование российских стандартов, которые должны отвечать требованиям рыночной экономике и обеспечивать гармонизацию национального учета с МСФО и международными правилами ведения финансового учета.
По мнению Вахрушиной М.А., актуальной проблемой на сегодняшний день является отсутствие единообразного ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления достоверной и понятной компетентным пользователям финансовой отчетности. На предприятиях ведется двойной учет — налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и определить единые основы ведение учета на предприятиях, это приведет к снижению затрат на его ведение [13].
К числу актуальных проблем, по нашему мнению, можно отнести выбор способа начисления амортизации на объекты основных средств. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных периодов.
Лактионова Н.В. обращает внимание, что способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами. Преимущество его состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Недостаток данного метода в том, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход [26].
По нашему мнению, никакие теоретические рассуждения не дают оснований для предпочтения ни одного из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого во всех отношениях. Потому большинство организаций для целей бухгалтерского и налогового учета предпочитает самый простой подход — линейный метод.
С точки зрения Донченко Н.Б., Кирилловой Н.А., Швецкая В.М., еще одной первостепенной проблемой является то, что в законодательстве существенно скорректирован учет затрат на расширение и модернизацию амортизируемого имущества. Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническую перевооруженность и частичную ликвидацию таких объектов [17].
Проектирование информационных систем» «Информационная система ...
... основными направлениями деятельности — работой с физическими лицами, юридическими лицами и государством». 1.1 Технико-экономическая характеристика предметной области Целенаправленная работа Сбербанка России по ... эффективные средства информационной поддержки управления. В ... по кассе и кассовой дисциплиной. Комплекс услуг по ... Актуальность проекта Банковская деятельность в ... проектирования ИС Коммерческие ...
Теперь, организации, в момент ввода в эксплуатацию основного средства единовременно могут списать капитальные вложения на расходы в размере десяти процентов от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется амортизация.
Таким образом, теперь у организации появился выбор. Либо эти расходы на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать десять процентов от их суммы сразу.
В первом случае первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация, хотя и выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех кто, использует имущество по договору аренды и решает его улучшить. Так, капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Но на это должно быть получено согласие собственника.
Порядок применения налоговых вычетов по НДС продолжает оставаться актуальной проблемой, поскольку возникают новые вопросы, связанные с практикой применения налоговых вычетов, что обусловлено, в первую очередь, нечеткими формулировками в нормативных актах.
1.2 Нормативное регулирование налогового учета основных средств
При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.
При этом гл.25 НК РФ не дает единого (цельного) определения основных средств, как это сделано для целей ведения бухгалтерского учета в ПБУ 6/01. Однако если проанализировать те требования, которые закреплены в ст.ст.256 и 257 НК РФ, можно прийти к выводу, что, по сути, критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
В налоговом законодательстве активно используется термин «амортизируемые основные средства», которого в бухгалтерском законодательстве нет.
Все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.
Амортизируемые основные средства — это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства — это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 40000 руб. Основные средства стоимостью более 40000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 40000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Однако классификация основных средств в гл.25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации. Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п.2 ст.256 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов гл.25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01. В связи с тем, что в настоящее время идет сближение российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, целесообразно привести понятие основных средств в соответствии с международными правилами учета.
Основные характеристики инновационной продукции
... инновационной продукции на мировом рынке составляет всего 0, 4%, а основной массив инновационных продуктов, произведенных в России составляет доля продукции, являющейся инновационной ... инновационном продукте, они могут не осознавать до конца те преимущества, которые они получат от использования этого продукта. ... транспортные средства, электроприборы, химические средства; среднетехнологичные ...
2. Организационно-правовая и экономическая характеристика
СПК им. К.Г. Фархутдинова Туймазинского района
1 Организационно-правовая характеристика предприятия
Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Заря» создан гражданами на основе добровольного членства и личного трудового участия для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 (в ред. от 10.01.2010 г.).
Основным локальным актом, на основе которого происходит правовое обеспечение хозяйственной деятельности СПК им. К.Г. Фархутдинова, является Устав предприятия, утвержденный 01.02.2011 г. На основе устава предприятия регулируются все возникающие отношения в области производственно-хозяйственной деятельности.
Предметом деятельности Колхоза является осуществление следующих видов деятельности:
- выращивание фруктов и овощей;
- выращивание зерновых и зернобобовых культур;
- выращивание сахарной свеклы;
разведение крупного рогатого скота
торгово-закупочная и посредническая деятельность.
Виды продукции:
Мясо, птица, субпродукты, живой скот, птица, зерно, растениеводство, овощи, молоко.
Место нахождения хозяйства (юридический адрес): 452765, Россия, Республика Башкортостан, Туймазинский район, с. Кандры, ул. Тельмана, 76.
Деятельность колхоза не ограничивается видами деятельности, указанными в его Уставе. Хозяйство вправе заниматься и другими видами деятельности, не запрещаемыми Законом, в пределах целей, для достижения которых образовано.
Колхоз является юридическим лицом по действующему законодательству. Правовое положение колхоза определяется Законодательством РФ и Уставом предприятия.
Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом более 300 возможно проведение собрания уполномоченных.Общие собрания проводятся не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса, отчетов прибылей и убытков, избрания членов ревизионной комиссии, правления и утверждения кандидатуры председателя.
Организационное устройство СПК им. К.Г. Фархутдинова представляет собой территориально-отделенческую структуру. В зависимости от конкретных условий производства отделенческая структура является трехступенчатой. Первой ступенью СПК является управление производственными бригадами, второй ступенью — персонал управления производственными бригадами, высшей ступенью является общехозяйственный аппарат управления во главе с руководителем хозяйства.
Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества формирует необходимые фонды:
Формирование и использование средств резервного фонда и фонда ...
... фонда и фонда национального благосостояния РФ и их роли для экономики России. Задачами работы являются: Изучить теоретические аспекты формирования и развития суверенных фондов РФ; Проанализировать формирование и использование средств резервного фонда и фонда национального благосостояния РФ ...
- фонд финансовой взаимопомощи;
резервный фонд
Уставный фонд СПК составляет 159 тыс. руб. на 01.01.2011 г.
В соответствии с Уставом СПК им. К.Г. Фархутдинова работы кооператива выполняются членами кооператива и наемными работниками, при этом не менее 50% объема работ в кооперативе должно выполняться его членами. Трудовые отношения наемных работников (кроме лиц, работающих по договору подряда) регулируются законодательством о труде.
Основным правовым актом, регулирования социально-трудовые отношения, является коллективный договор.
Таким образом, проанализировав правовую работу СПК им. К.Г. Фархутдинова, можно сделать вывод, что, в целом, правовая работа в хозяйстве ведется в соответствии с действующим законодательством.
2 Состояние учетно-аналитической работы в хозяйстве
Одним из основных каналов осуществления контроля и оперативного регулирования производственного объекта является бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет в СПК им. К.Г. Фархутдинова ведется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденной Правительством РФ от 21.11.1996г., Указом Президента РФ, а также в соответствии с нормативными актами.
Учетная политика регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9.12.98 № 60 (Приложение Б).
Основные средства оцениваются в учете по их первоначальной стоимости, включая транспортно-заготовительные расходы. Начисление амортизации по основным средствам производится равномерно в течение срока их использования. При 100% износе амортизация не начисляется.
Нематериальные активы принимаются на баланс по их реальной цене приобретения или, если цена не установлена, делается экспертная оценка, исходя из суммы дополнительного дохода, который будет получен от использования в течение срока службы. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом (исходя из норм, начисленных на основе срока полезного использования объекта).
При учете затрат применяется по процессный метод. При этом методе затраты списываются непосредственно на соответствующие объекты учета к которому они относятся.
Списание производственных запасов осуществляется по методу средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца, по каждому виду (группе) материальных запасов.
При учете выхода продукции кредитуют счета производства, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В СПК созданы следующие фонды: Уставный капитал, Добавочный капитал. Инвентаризация имущества и обязательств в СПК проводится в следующие сроки:
- денежные средства один раз в месяц;
- основных средств один раз в год;
- продуктивный и рабочий скот — ежеквартально;
- семян кормов — один раз в период их наименьших остатков;
- дебиторов и кредиторов — ежемесячно;
- незавершенного производства, переходящего строительства — один раз в год в 3 квартале.
Инвентаризация проводится также при смене материально-ответственного лица, при установлении хищения или злоупотребления, в случае пожара и стихийных бедствий.
Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского учета в России и Америке
... на положениях и принципах финансового учета и отчетности. Если же рассматривать проведение аналогий между бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации и финансовым учетом и отчетностью в США (со всей их спецификой) как сопоставление основных систем обобщения ...
Обязанности между бухгалтерами четко распределены и регламентированы должностными инструкциями. Так, главный бухгалтер ведет обработку кассовых и банковских документов, налоговые расчеты, а также расчетные счета, капиталы и финансовых результатов и запись их в учетные регистры. Бухгалтеру по растениеводству и животноводству возложено ведение учета по счетам 10, 11, 20, 25, 26,29, 44, 43, 90.
2.3 Экономическая характеристика предприятия
Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Фархутдинова Туймазинского района расположен в северо-восточной части района, в 30 км от районного центра г. Туймазы.
Среди вещественных элементов сельскохозяйственного производства особое место занимают земельные ресурсы, которые являются первой предпосылкой и естественной основой создания материальных благ. Земельные ресурсы — величайшее национальное богатство. Планомерное и рациональное их использование имеет важное значение в сельскохозяйственном производстве.
Земли сельскохозяйственного производственного кооператива им. Фархутдинова по видам угодий приведены в таблице 2.1
Таблица 2.1 Состав и структура земельных ресурсов, га
Виды угодий2008 г2009 г.2010 г.2010 г. в % к общей земельной площадиОбщая земельная площадь396839683968100в т.ч. с/х угодий33963396339685,6из них: пашня13941394139435,1сенокосы86186186121,7пастбища11421142114228,8Прочие земли57157157114,4
В хозяйстве довольно высокий уровень распаханности (коэффициент распаханности равен 0,35), что свидетельствует о невысокой окультуренности сельскохозяйственных угодий.
В целом же, общая земельная площадь в хозяйстве за три года не изменилась. Наибольший удельный вес в общей площади сельхозугодий составили пашни — 35,1%, наименьший — сенокосы (21,7%).
Эффективность использования земли характеризуется производством продукции в расчете на 100 га пашни, сельскохозяйственных угодий в натуральном выражении. Рассмотрим основные показатели эффективности использования земли в таблице 2.2.
В 2010 г. по сравнению с 2008 г. произошло сокращение производства на 100 га пашни зерна на 87,5 %. Однако, при этом стоимостной показатель — валовой продукции растениеводства на 100 га пашни увеличился на 15,5 %. По производству продукции животноводства (молока и приросту скота) в расчете на 100 га сельхозугодий произошло снижение, а по валовой продукции животноводства увеличение 17,4,8%.
Таблица 2.2 Эффективность использования земельных угодий
Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. к 2008 г. в %Произведено на 100 га пашни: — зерна, ц3636148745512,5- валовой продукции растениеводства, тыс.руб.139216941608115,5Произведено на 100 га СХУ: — молока, ц24023823798,7- прироста скота, ц45403782,6- валовой продукции животноводства, тыс.руб.413393484117,4- всей валовой продукции, тыс. руб.98410881144116,3- прибыли, тыс. руб.865921,8
Высокая эффективность сельскохозяйственного производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятия ОПФ. (таблица 2.3).
Таблица 2.3 Состав и структура основных фондов
Наименование фондовСреднегодовая стоимость тыс. руб.2010 г. в % к 2008 г.2010 г. в % к итогу2008 г2009 г.2010 г.Здания29498297982884997,842,6Сооружения398939893989100,05,9Машины и оборудования228712575826446115,639,1Транспортные средства18451759169091,62,5Рабочий скот151515100,00,02Продуктивный скот293029625323181,77,9Производственный и хозяйственный инвентарь12391239121598,11,8Другие виды основных средств159159159100,00,2Итого:625466567967686108,2100,0
Сущность и основные задачи бухгалтерского учета
... и амортизации основных средств. В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и ... субъектами и объектами; максимальная экономия затрат; скрупулезность при оформлении отчетных документов. 1.1 Сущность хозяйственного учета. Учетные ...
Из данных таблицы 2.3 видно, что за 2008-2010 гг. стоимость основных фондов увеличилась на 8,2%, что произошло за роста стоимости машин и оборудования (15,6%) и продуктивного скота (81,7%).
В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания — 42,6%, машины и оборудования — 39,1 %. Наименьший удельный вес занимает рабочий скот — 0,02%.
Таблица 2.4 Экономическая эффективность использования основных фондов и энергетических ресурсов
Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.Всего энергетических мощностей, л.с.73047264726499,5Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.625466567967686108,2Фондоотдача, руб./руб.0,530,560,57107,5Фондоемкость, руб./руб.1,871,781,7493,0Фондовооруженность, тыс. руб./чел.1008,81059,3940,193,2Фондооснащенность, тыс. руб./га22,734,824,3107,0Энергообеспеченность, л.с./ га.2,663,852,6198,1
Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что в СПК им. К.Г. Фархутдинова произошло увеличение фондоотдачи и фондооснащенности, в связи с ростом стоимости основных производственных фондов. Эффективность использования производственных фондов находится на низком уровне. Это связано в первую очередь с высокой изношенностью основных средств и нехваткой денежных средств на их обновление.
В процессе сельскохозяйственного производства важную роль играют оборотные средства, которые состоят из производственных оборотных фондов и фондов обращения.
Рассмотрим размеры, состав и структуру оборотных средств СПК им. К.Г. Фархутдинова в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Состав и структура оборотных средств
Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.тыс. руб.В % к итогутыс. руб.В % к итогутыс. руб.в % к итогуЗапасы: 2638695,93431494,92368588,989,8в том числе: сырье и материалы848630,91302436,0885433,2104,3животные на откорме1435952,21273635,21116241,977,7незавершенное производство24008,7795222,020007,583,3готовая продукция 11414,16021,716696,3146,3Дебиторская задолженность10293,717624,9281110,6273,2Денежные средства850,31010,31430,5168,2Итого27500100361771002663910096,9
Как видно из данных таблицы 2.5, стоимость оборотных средств в 2010 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 3,1%, в частности запасы сократились на 10,2% и стоимость животных на выращивании и откорме на 22,3%. Рост дебиторской задолженности более чем в 2 раза, говорит об не устойчивом финансовом положении предприятия.
Показатели эффективности использования оборотных фондов СПК им. К.Г. Фархутдинова представим в таблице 2.6.
Таблица 2.6 Показатели эффективности использования оборотных фондов
Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.Коэффициент оборачиваемости1,221,021,46120,1Коэффициент загрузки0,820,980,6983,3Средняя продолжительность 1 оборота в днях29635224783,3
По данным таблицы 2.6 оборачиваемость оборотных средств довольно таки высокая — 1,46 оборота в 2010 г., а средняя продолжительность 1 оборота составляет в среднем за три года — 298 дней. Рост коэффициента оборачиваемости в 2010 г. по сравнению с 2008 г. сопровождается сокращением оборотных средств. Так как коэффициент загрузки оборотных средств обратный показатель, коэффициента оборачиваемости, следовательно, он будет снижаться. Средняя продолжительность 1 оборота в днях снизилась на 16,7 % (или на 49 дней).
Это значит, что они быстрее совершают кругооборот и наиболее эффективнее используются. Итак, можно сделать вывод о том, что в СПК им. К.Г. Фархутдинова оборотные средства используются эффективно.
Состав и структуру трудовых ресурсов определим в таблице 2.7.
Таблица 2.7 Состав и структура трудовых ресурсов
Категории работников2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.По с.-х. организации всего, чел. в т.ч.626272116,1Работники, занятые в с.-х. производстве в т.ч.626272116,1рабочие постоянные434344102,3из них : трактористы-машинисты2222940,9Операторы машинного доения555100,0Скотники КРС1212650,0Рабочие сезонные и временные6615250,0служащие131313100,0Из них: руководители66233,3 специалисты7711157,1
Из данных таблицы 2.7 видно, что за период 2008-2010 гг. состав трудовых ресурсов увеличился на 16,1 %, за счет роста количества сезонных и временных рабочих в 2,5 раза.
По данным формы 5-АПК определим эффективность использования трудовых ресурсов, приняв годовой норматив рабочего времени на 1-го работника 285 дней и 1960 чел — час (таблица 2.8).
Судя по данным таблицы 2.8 можно сделать вывод, что в период 2008-2010 гг. коэффициент использования трудовых ресурсов постоянно возрастает. Так в 2008 г. на одного среднегодового работника в хозяйстве отработано 210 чел-дней, в 2010 г. этот показатель увеличился до 278 чел.-дней.
Таблица 2.8 Использование трудовых ресурсов
Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.Среднегодовая численность работников — всего, чел.626272116,1Отработано работниками, занятыми во всех отраслях — всего, тыс. чел-дней131420153,8В расчете на 1 — го работника, чел-дней210226278132,4тыс. чел — час — всего104110112107,7В расчете на 1 — го работника, чел -час.16771774155692,8Коэффициент использования трудовых ресурсов: а) по отработанным чел — дням 0,74 0,79 0,98 132,4 б) по отработанным чел — часам0,860,910,7991,9Валовая продукция (по себестоимости), тыс.руб.334143694938860116,3на 1 работника, тыс. руб.538,9595,9539,7100,1на 1 чел-час, руб.321,3335,9346,9108,0Результаты хозяйственной деятельности во многом зависит от уровня специализации (таблица 2.9).
Таблица 2.9 Специализация предприятия
Виды продукции2008 г.2009 г.2010 г.В сред. 2008-2010 гг.В % к итогуРанж. рядЗерновые и зернобобовые2708363417542698,711,04Подсолнечник-127—-Сахарная свекла193——Прочая продукция растениеводства429332994585,02,4-Продукция растениеводства собств.производства реализованная, в перераб. виде4501419432783991,016,23Итого по растениеводству7831828760267381,330,0-КРС1771201327322172,08,85Молоко цельное6316496866075963,724,22Мед46——Прочая продукция животноводства7613396101,70,4-Продукция животноводств собствен. произвводства реализ. в перераб. виде67256648105367969,732,31Итого по животноводству14934137621997116222,365,8-Прочие155954510071037,04,2-Итого по хозяйству24324225942700424640,7100,0-
За анализируемый период выручка от реализации увеличилась на 2680 тыс. руб. или 11%. В основном за счет увеличения выручки от реализации продукции животноводства (прирост 5037 тыс. руб.).
3. Сосотяние налогового учета основных средств в СПК им.
Фархутдинова Туймазинского района
.1 Налоговый учет операций по основным средствам
В налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.
Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.
В бухгалтерском учете — после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года 16-00-14/121. В налоговом учете — после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.
Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).
После того как вся стоимость основного средства самортизирована, она числится в учете организации по нулевой стоимости.
В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.
Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.
Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.
Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.
Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.
Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).
Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 ¹ БГ-3-02/729. В СПК им. Фархутдинова используется линейный метод амортизации, согласно которому месячная норма отчислений определяется по формуле:
: Срок полезного использования основного средства (в месяцах) ×100% = Норма амортизации
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так:
Норма амортизации × Первоначальная стоимость основного средства
= Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.
Нелинейный метод
Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:
: Срок полезного использования основного средства (в месяцах) × 100
= Норма амортизации
Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:
Первоначальная стоимость основного средства — Общая сумма начисленной амортизации × Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:
Остаточная стоимость основного средства: Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
Остаточную стоимость основного средства, приобретенного до 2002 года, можно определить по формуле:
Первоначальная стоимость (с учетом переоценок) — Сумма амортизации, начисленная на 1 января 2002 года = Остаточная стоимость
Оставшийся срок полезного использования можно рассчитать так:
Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств — Фактический срок эксплуатации основного средства =
Оставшийся срок полезного использования
Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.
Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.
В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.
Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вменённый доход, представляют декларации по ф. № 1152016 утверждённой приказом МНС России от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).
Сумма исчисленного налога за налоговый период налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, подлежащих обложению единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксируемых платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога на вменённый доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщик уплачиваемый после предоставления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчётного периода по страховым взносам, в праве уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представить в установленном порядке в налоговые органы уточнение налоговые декларации по единому налогу.
В налоговой декларации данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
3.2 Документальное оформление налогового учета основных средств
При изучении действующей системы налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района были изучена учетная политика для целей налогового учета, регистры налогового учета, первичные документы. В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района отсутствует график документооборота первичных учетных документов по учету основных средств.
В предприятии используются следующие первичные документы по учету основных средств:
№ ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
№ ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
№ ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».
Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри предприятия из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и т.д.) в другой.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2) составляется передающей стороной сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств, составленную по ф. № ОС-6. Такая накладная составляется в СПК им. Фархутдинова при передаче объекта основных средств в цех для осуществления ремонта.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, составляемый по унифицированной форме № ОС-3, используется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данный документ подписывается членами комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации и сдается в бухгалтерию.
В случае, когда ремонт, реконструкция или модернизация выполняется сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Все карточки учета основных средств ведутся в бухгалтерии СПК им. Фархутдинова в одном экземпляре.
При изучении учета затрат на ремонт основных средств, выявлено, что в СПК им. Фархутдинова используются следующие первичные учетные документы при осуществлении ремонта подрядным способом: № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».
При осуществлении ремонта объектов основных средств силами подрядных организации, по завершении ремонта сторонами составляется и подписывается акт о приемке выполненных работ, который составляется по унифицированной форме №КС-2. При изучении документального оформления учета затрат на ремонт основных средств выявлено, что при выполнении ремонта подрядными организациями, СПК им. Фархутдинова не составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, составляемый по форме № ОС-3. Затраты по ремонту основных средств принимаются к учету по акту о приемке выполненных работ, что является нарушением. Документами, подтверждающими необходимость ремонта, а следовательно, и оправданность расходов, являются план ремонтных работ и дефектные ведомости. Унифицированных форм этих документов не существует, поэтому составляются они в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов.
В СПК им. Фархутдинова план ремонтных работ отсутствует, ремонт производится при фактической неисправности объекта основных средств. Дефектная ведомость составляется при повреждении или поломке объектов основных средств. В ней указываются перечень выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению. Однако используемая форма дефектной ведомости не утверждена приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета СПК им. Фархутдинова. Основанием для признания отражения затрат на ремонт основных средств служит:
) при использовании материалов — требование-накладная (ф. М-11)
) при начислении заработной платы и единого социального налога — расчетная ведомость. Однако СПК им. Фархутдинова используется не унифицированная форма расчетной ведомости, также выявлено, что данная форма документа не утверждена приказом руководителя об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
) при заключении договора гражданско-правового характера на выполнение работ — акт выполненных работ
) при привлечении сторонних организаций — акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2)
) при начислении амортизации по основным средствам, используемым при ремонте основных средств — инвентарная карточка объекта основных средств (ф. ОС-6).
При изучении правильности отражения бухгалтерского и налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова нарушений не установлено.
3.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств. Остановимся подробнее на каждой из стадий.
. Учет наличия и поступления основных средств.
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
.Сооружением и изготовлением;
.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
.Безвозмездным получением;
.В других случаях.
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».
Счет 01
Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо — остаток основных средств на начало периода2. Поступление основных средств п о первоначальной стоимости3. Выбытие основных средств по первоначальной стоимости3. Сальдо — остаток основных средств на конец периода (1+2-3)
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых хозяйством, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается проводкой дебет 08 кредит 75, затем дебет 01 кредит 08.
При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По договору аренды основных средств арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств. Арендатор учитывает имущество, полученное во временное пользование по договору аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать объекты основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы « отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с создание объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным.
СПК им. Фархутдинова может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.
При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 -1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», активный:
Субсчет 19-3
Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо — остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств4. Сальдо — НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)
. Учет амортизации основных средств для целей налогового учета
Амортизация (начисление износа) — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства — частями.
Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ,
способ уменьшаемого остатка,
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
При линейном способе суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.94 № 967 (в ред. от 24.06.98).
Расчет амортизации производится по следующей формуле:
И = Сперв *(На /100)*(К1 + К2 + … +Кn — n + 1), где
И — износ за отчетный период,
Сперв — первоначальная стоимость основных средств,
На — норма амортизации,
К — поправочные коэффициенты (применяются при отклонении от нормативных условий использования основных средств).
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Износ основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету — накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.
Счет 02 «Износ основных средств», пассивный
Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо — величина износа основных средств на начало периода3. Износ по выбывшим основным средствам2. Износ по поступившим основным средствам: Начисление износа по действующим основным средствам4. Сальдо — величина износа основных средств на конец периода (1+2-3)
Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» в СПК им. Фархутдинова ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Не начисляется износ на:
машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
жилищный фонд;
объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
продуктивный скот, буйволов, оленей;
многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению руководителя организации находятся на модернизации, — как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее — при сроке 3 месяца).
Таким образом, амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:
консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;
восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.
Расходы на содержание и ремонт основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:
работы, подлежащие выполнению,
сроки начала и окончания ремонта,
намечаемые к замене детали,
нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,
сметная стоимость ремонта по статьям расходов.
Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», и др.).
На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
СПК им. Фархутдинова Туймазинского района может создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда используют субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
. Учет операций по выбытию основных средств.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
продажи др. юридическим и физическим лицам;
списания или ликвидации в следствии морального или физического износа;
передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;
ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;
по другим причинам.
Учет операций по выбытию основных средств в СПК им. Фархутдинова осуществляется следующим образом. На счете 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств, а по кредиту — сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01.
Основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражаются по стоимости, определенной соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета «Выбытие основных средств», а сумма износа — дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит субсчета «Выбытие основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
3.4 Пути улучшения налогового учета операций по основным
средствам в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района
В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района организовать налоговый учет амортизируемых основных средств можно следующим образом.
На каждый объект основных средств заводится отдельная Карточка налогового учета объекта основных средств. При этом можно использовать две различные формы карточек:
форму N А-1 — для тех объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом ;
форму N А-2 — для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Форма № А-1
В графах 1 «Инвентарный номер» и 2 «Наименование объекта» отражаются соответствующие сведения об объекте основных средств.
В графе 3 «Первоначальная стоимость» отражается первоначальная стоимость объекта основного средства, сформированная по правилам, установленным гл.25 НК РФ. По объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., в графе 3 отражается их остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. в порядке, установленном гл.25 НК РФ.
Графы 4 и 5 заполняются, только если первоначальная стоимость объекта изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).
В графе 6 «Дата ввода в эксплуатацию» отражается момент принятия объекта основных средств к налоговому учету. Для объектов недвижимости этим моментом является дата подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.
Графа 7 «Признак использования объекта» определяет принадлежность объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Этот показатель необходим для отнесения суммы начисленной амортизации по данному объекту к прямым или косвенным расходам (подробнее см. с. 103).
Для обозначения того или иного признака организация может принять буквенное обозначение (например, П — для объектов, амортизация по которым относится к прямым расходам, и К — для объектов, амортизация по которым относится к косвенным расходам).
Графы 8 «Дата снятия объекта с учета» и 9 «Основание снятия объекта с учета» формируются на основании первичных документов, которые подтверждают выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.
В графах 10 — 17 отражаются сведения о порядке начисления амортизации по данному объекту основных средств.
Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе (графа 10) производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Установленный организацией для данного объекта срок полезного использования отражается в графе 11 в месяцах и изменению в общем случае не подлежит.
В графах 12 — 14 отражаются сведения о фактах, с которыми гл.25 НК РФ увязывает необходимость прекращения амортизации. Графы 12 — 13 заполняются на основании документа, подтверждающего возникновение соответствующих обстоятельств (например, распоряжения (приказа) руководителя организации о консервации объекта).
Графа 14 заполняется на основании документа, подтверждающего факт прекращения этих обстоятельств (например, акта о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств).
Если организация применяет специальный коэффициент (повышающий или понижающий) к основной норме амортизации (подробнее см. с. 98), то в Карточке налогового учета необходимо заполнить графы 15 — 17. В графе 15 «Значение коэффициента» указывается конкретная величина коэффициента, а в графах 16 «Дата начала» и 17 «Дата окончания» отражаются сведения о периоде применения соответствующего коэффициента [35].
Учет сумм начисленной амортизации организация ведет в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств нарастающим итогом.
Форма № А-2
Графы 1 — 17 Карточки по форме N А-2 заполняются в таком же порядке, что и соответствующие графы Карточки по форме N А-1.
При применении нелинейного метода порядок начисления амортизации различен для периода до момента достижения размера остаточной стоимости, не превышающего 20% от первоначальной стоимости, и после этого момента. Эта величина остаточной стоимости называется базовой.
В том месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого основного средства достигнет 20% (или менее) первоначальной стоимости, в графе 18 Карточки по форме N А-2 фиксируется показатель «Базовая стоимость» основного средства. Эта величина используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца после того, как остаточная стоимость достигнет 20% или менее от первоначальной стоимости, до истечения срока полезного использования (момента выбытия).
В графе 19 указывается срок, в течение которого базовая стоимость будет списываться линейным методом. Этот срок определяется как разница между сроком полезного использования объекта (графа 11) и количеством месяцев начисленной амортизации к моменту достижения базовой стоимости.
Суммы амортизации при нелинейном методе исчисляются исходя из остаточной стоимости объекта, поэтому в Карточке в разделе «Суммы начисленной амортизации» введена графа для отражения остаточной стоимости на конец каждого месяца. Данные, отраженные в этой графе, необходимы также для определения базовой стоимости объекта.
Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо наладить учет операций по реализации объектов амортизируемых основных средств, позволяющий иметь информацию о финансовом результате от реализации каждого объекта.
По всем убыточным сделкам в аналитическом учете должна формироваться следующая информация (ст.323 НК РФ):
наименование объекта, реализованного с убытком;
дата реализации;
сумма полученного убытка;
оставшийся срок полезного использования в месяцах;
сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.
Форма № 4
Для обобщения информации об операциях по реализации амортизируемых основных средств организация может использовать, например, Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества по форме N А-4.
В графе 3 регистра А-4 отражается выручка от реализации объекта основных средств без НДС и налога с продаж, которая в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ признается доходом организации для целей налогообложения.
Итоговые данные, отраженные в графе 3 регистра, используются для заполнения строки 060 Приложения N 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
В графах 4 и 5 отражаются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости реализованного объекта и о сумме амортизации, начисленной к моменту реализации. Эти данные берутся организацией из соответствующего регистра налогового учета объекта основных средств (например, из регистра А-1 или А-2).
В графе 6 организация отражает остаточную стоимость реализованного объекта основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью (графа 4) и суммой начисленной амортизации (графа 5).
Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 7), формируется на основании специальной справки бухгалтера, в которой она рассчитывается исходя из суммы расходов, связанных с реализацией каждого конкретного объекта основных средств (например, расходы по демонтажу, разборке, транспортировке).
Данные об остаточной стоимости реализованного объекта основных средств (графа 6) и о сумме расходов, связанных с его реализацией (графа 7), используются для заполнения строки 210 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
Финансовый результат от реализации объекта основных средств отражается в графе 8.
В случае превышения расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 6 + графа 7), над суммой выручки от реализации этого объекта (графа 3) в графе 9 регистра А-4 формируется убыток от реализации основных средств, который в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ для целей налогообложения признается расходом будущих периодов (подлежит включению в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта).
Форма № 5
Для налогового учета операций по списанию полученного убытка в состав прочих расходов, на наш взгляд, целесообразно использовать отдельный регистр налогового учета. Назовем его Карточкой налогового учета расходов будущих периодов по форме N А-5.
Карточка по форме N А-5 открывается на каждую убыточную сделку по реализации объектов амортизируемых основных средств. Номер Карточки по форме А-5, в которую перенесена сумма полученного убытка, указывается в графе 10 регистра А-4.
В графе 4 Карточки по форме N А-5 указывается сумма полученного убытка.
В графу 5 вносится месяц, начиная с которого сумма полученного убытка подлежит списанию в состав прочих расходов (месяц, следующий за месяцем реализации объекта).
В графе 6 указывается период (в месяцах), в течение которого сумма полученного убытка будет списываться в состав прочих расходов (количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования реализованного объекта).
В графе 7 указывается последний месяц списания суммы убытка в состав прочих расходов.
На основании данных, отраженных в графах 4 — 7, рассчитывается сумма убытка, подлежащая списанию в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, в каждом отчетном (налоговом) периоде.
основной средство учет предприятие
Заключение
Современный период развития России четко обозначил необходимость сближения налогового и бухгалтерского учета. Реализация этой проблемы предполагает необходимость введения существенных изменений в организацию налогового учета отдельных видов имущества и обязательств.
Организация налогового учета основных средств активизирует различные формы учета. Оптимальное использование всех форм помогает успешно решать те задачи, которые ставятся перед специалистами для определения налогооблагаемой прибыли. Использование различных аналитических регистров, как метода налогового учета помогает значительно повысить уровень и точность учета расходов и доходов по операциям, связанным с основными средствами.
Проведенный во второй части курсовой работы экономический анализ доходов и расходов СПК им. Фархутдинова позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств. СПК им. Фархутдинова вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.
При исследовании процесса применения аналитических регистров для налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова было выявлено, что применяемые аналитические регистры затрудняют работу по учету основных средств и для решения этих затруднений были предложены два основных регистра: «Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав», которые упростят работу по документальному отражению наличия и движения основных средств на предприятии.
Библиографический список
. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г.
. ПБУ «Учет материально-производственных запасов»: Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г.
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.
. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 196 с.
. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 532с.
. Белова, Н.Н. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств / Н.Н. Белова // Налоговый вестник. — 2008. — №3. — С. 5-7.
. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2011.-461с.
. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — М..: Бухгалтерский учет, 2009. — 389 с.
. Гиляровская Л.Т. и др. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: ТК Велби, 2008. — 360 с.
. Головизина А.Т., Архипова О.И, Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — М.: Кнорус, 2008. — 184 с.
. Головко Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерский учет. — М.: Дашков и К, 2010. — 392с.
. Донченко Н.Б., Кириллова Н.А., Швецкая В.М. Практикум по бухгалтерскому учету. — М.: Дашков и К, 2011. — 236с.
. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. -М.:ОМЕГА-Л, 2008. -408 с.
. Захарьин, В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера / В.Р. Захарьин // Экономическо-правовой бюллетень. — 2008. — №9. — С. 15.
. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. — 4-е изд. — М.: Дашков и К, 2008. — 480с.
. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009.-120с.
. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.-520с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2009. — 465 с.
. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Дашков и К, 2011. — 248с.
. Кочергов, Д.С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д.С. Кочергов. — М.: Омега-Л, 2009.- 168с.
. Лактионова, Н.В. Модернизация, ремонт и реконструкция полностью самортизированных основных средств / Н.В. Лактионова, С.А. Касьянова //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2009. — №9. — С. 6.
. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник — М.: Феникс, 2011.-604с.
. Науменко, С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонта основных средств / С.Н. Науменко //Консультант бухгалтера.- 2006. — №1. — С. 18.
