В условиях рыночной конкуренции предприятия и организации активно ищут способы увеличения своих доходов и уменьшения расходов.
Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.
Система учета доходов, расходов и продаж является необходимым элементом для успешного ведения бизнеса. Благодаря автоматизации всех процессов движения капитала есть возможность значительно оптимизировать деятельность компании в целом. Достижению этих целей способствует внедрение специальных программ, выполняющих учет продаж, расходов и доходов фирмы.
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам учета доходов очевидна, так как правильное определение, оформление, оценка и учет доходов (и расходов) в деятельности организаций и предприятий играет важную роль и напрямую влияет на престижность, рентабельность и ликвидность фирмы.
Цель данной курсовой работы состоит в определении сущности и значения учета доходов от реализации товаров (работ, услуг), его места в системе бухгалтерского учета предприятия.
Соответственно задачами данной работы, направленными на достижение поставленной цели являются:
Объектом исследования в данной курсовой работе являются доходы предприятия. Под предметом исследования понимается понятие и особенности учета доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов.
Методологической основой для написания работы послужили законодательные акты, научная и методическая литература; а также статьи из газет и журналов периодической печати таких авторов как Анисимовец Т.П., Кравченко Л.И., Бланк И.А., Владимирова Л.П., Волков Н.Р., Еленевская Е.А., Иванов Е.А., и других.
Структурно курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической части, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе приводится понятие доходов организации и их виды с использованием практических примеров. Во второй главе исследуется организация бухгалтерского учета (доходов организации) на предприятии ООО «ЭксЛес» на основе приведенных в приложении первичных документов за 2011 г. В заключении делаются основные заключительные выводы по работе.
ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и классификация доходов организации в бухгалтерском учете
Начиная с 2000 года, организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие поступления являются доходами [8. 187 с.].
Организация логистической деятельности (на примере ООО «Корица»)
... задачи: а) Рассмотреть теоретические вопросы организации логистической деятельности на предприятии. б) Провести анализ организации логистической деятельности данного предприятия. в) Разработать рекомендации по совершенствованию логистической деятельности предприятия. СУЩНОСТЬ ЛОГИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ В предпринимательской деятельности, экономической и научной литературе зарубежные ...
Итак, в соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.
Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению)[9. 205 с.].
Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:
1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).
Комерческие банки. функции и организация деятельности
... ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 1.1 Общая характеристика банков второго уровня в Республике ... за счет одного или нескольких инвесторов. Для организации учета источников финансирования ежегодно на основании смет ... банковский кредит, то есть кредит, предоставленный коммерческими банками разных типов и видов. Кредит в условиях переходного периода ...
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
1.2 Учет доходов от обычных видов деятельности
Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг[13. 17 с.].
Доходами от обычных видов деятельности являются [1]:
- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;
- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;
- выручка (лицензионные платежи), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу[7. 156 с.].
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности следующая [22. 208 с.]:
- Д-т сч. 62 — К-т сч. 90 — отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- Д-т сч. 90 — К-т сч. 68, 76 — отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки;
- Д-т сч.
90 — К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- Д-т сч. 90 — К-т сч. 99 — отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;
- Д-т сч.
99 — К-т сч. 90 — отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
1 — «Выручка» — учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
2 — «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;
3 — «Налог на добавленную стоимость» — учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя;
4 — «Акцизы» — предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
5 — «Экспортные пошлины» — ведется учет сумм экспортных пошлин;
9 — «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет [10. 459 с.].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В таблице 1.1. представлена взаимосвязь субсчетов счета 90 «Продажи» с показателями раздела 1 Отчета о прибылях и убытках.
Таблица 1.1. Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 «Продажи»
| Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках | Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 «Продажи» | |
| Наименование показателя | Код строки | |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | Сальдо субсчета 90.1
минус сальдо субсчета 90.3 минус сальдо субсчета 90.4 минус сальдо субсчета 90.5 минус сальдо субсчета «Налог с продаж» |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Сальдо субсчета 90.2 |
| Коммерческие расходы | 030 | Сальдо субсчета «Расходы на продажу» |
| Управленческие расходы | 040 | Сальдо субсчета «Управленческие расходы» |
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Корреспонденция счётов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов) [22. 210 с.]:
- Д-т сч. 62 — К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продаж;
- Д-т сч. 90-3- К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с выручки;
- Д-т сч.
90-2 — К-т сч. 20, 26. 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
- Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
- Д-т сч. 99 — К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счёт прибылей и убытков;
- Д-т сч. 90-1 — К-т сч. 90-9 — отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
- Д-т сч.
90-9 — К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5- отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.
Пример. Данные организации о продажах за январь:
- выручка от продажи товара – 59 000 р., в том числе НДС 18%;
- себестоимость проданных изделий – 24 000 р.
расходы на продажу – 6000 р.
Данные организации о продажах за февраль:
- выручка от продажи товара – 76 000 р., в том числе НДС 18%;
- себестоимость проданных изделий – 38 000 р.
расходы на продажу – 8000 р.
Данные организации о продажах за март:
- выручка от продажи товара – 105 000 р., в том числе НДС 18%;
- себестоимость проданных изделий – 54 000 р.
расходы на продажу – 6000 р.
Журнал хозяйственных операций за три месяца представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Журнал хозяйственных операций
|
п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Сумма, руб |
Сумма, руб |
за три месяца |
||
| 1 | Отражена выручка от продажи товара | 62 | 90.1 | 59000 | 76000 | 105000 | 240000 |
| 2 | Отражен НДС со стоимости товара | 90.3 | 68 | 9000
(59000*18/ 118) |
11593 (76000*18/
118) |
16017 (105000*18/
118) |
36610 |
| 3 | Учтена себестоимость готовой продукции | 90.2 | 43 | 24000 | 38000 | 54000 | 116000 |
| 4 | Учтены расходы на продажу | 90.2 | 44 | 6000 | 8000 | 6000 | 20000 |
| 5 | Списано сальдо (прибыль) от продажи продукции | 90.9 | 99 | 20000 (59000-
9000-24000-6000) |
18407 (76000-11593-38000-8000) | 28983 (105000-16017-54000-6000) | 67390 |
Таким образом, прибыль от продажи продукции (от основного вида деятельности) за три месяца составила 67390 руб. В конце каждого месяца субсчета к счету 90 закрываются в корреспонденции со счетом 90.9.
1.3. Учет прочих доходов
Перечень прочих доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что прочие доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.
К прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- сумма дооценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;
- отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат;
— положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;
- поступления в возмещение причиненных организацией убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;
- сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;
- суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- прочие внереализационные доходы, в том числе:
- активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для обобщении информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов Д-т разных счетов — К-т сч. 91 — отражение поступлений, относящихся к прочим доходам;
- Д-т сч. 91 — К-т разных счетов — отражение затрат, относящихся к прочим расходам;
- Д-т сч. 91 — К-т сч. 99 — отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;
- Д-т сч.
99 — К-т сч. 91 — отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», можно использовать специальные субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставление в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).
Проценты начисляются за каждый отчётный период в соответствии с условиями договора.
По кредиту субсчёта 91-1 фиксируется также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.
Субсчёт 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчёта 91-9 переносят на счёт 99 (по аналогии с субсчётом 90-9) [11. 356 c.].
Потери, доходы и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаются в течении года на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчёта с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.
По счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [20. 305 c.].
Пример. В отчётном периоде организация получила следующие доходы, не являющимися доходами от обычных видов деятельности:
- проценты по предоставленному сторонней организации займу – 300 000 руб.;
- штрафные санкции за нарушение условий договоров – 14 000 руб.;
- поступления от продажи автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;
- первоначальная стоимость автомобиля – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации – 25 000 руб.
В бухгалтерском учёте организации будут сделаны следующие записи (табл. 1.3.):
Таблица 1.3. Журнал хозяйственных операций
| п/п | Содержание хозяйственной операции |
руб. |
||
| 1 | Отражены проценты по предоставленному займу | 58.3 | 91.1 | 300000 |
| 2 | Отражены штрафные санкции | 76 | 91.1 | 14000 |
| 3 | Отражена продажа автомобиля | 62 | 91.1 | 59000 |
| 4 | Начислен НДС на стоимость проданного автомобиля | 91.2 | 68 | 9000 |
| 5 | Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля | 01.выб | 01 | 75000 |
| 6 | Списана начисленная амортизация | 02 | 01.выб | 25000 |
| 7 | Списана остаточная стоимость проданного автомобиля | 91.2 | 01.выб | 50000 (75000-25000) |
| 8 | Закрыт в конце отчетного года кредитовый оборот по субсчету 91-1 | 91.1 | 91.9 | 373000 |
| 9 | Закрыт в конце отчетного года дебетовый оборот по субсчету 91-2 | 91.9 | 91.2 | 59000 |
| 10 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) | 91.9 | 99 | 314000 |
Сальдо прочих доходов и расходов определяется сопоставлением кредитовых оборотов по субсчёту 1 «Прочие расходы» и дебетовых оборотов по субсчёту 2 «Прочие расходы» счёта 91 «прочие доходы и расходы»:
Оборот по кредиту 91.1= 300 000+14 000+59 000=373 000 руб.
Оборот по дебету 91.2= 9000+50 000=59 000 руб.
Таким образом, прибыль от неосновных видов деятельности в отчетном периоде составила 373000 руб.
1.4 Доходы в налоговом учете
Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.
Организация самостоятельно определяет порядок ведения налогового учета доходов и расходов, основываясь на положениях Налогового кодекса РФ. Постановка налогового учета закрепляется учетной политикой организации для целей налогообложения. Любые изменения в налоговом учете также должны быть закреплены учетной политикой для целей налогообложения [3].
Налоговый учет доходов и расходов отличается от ведения бухгалтерского учета. Многие организации стремятся максимально приблизить друг к другу бухгалтерский и налоговый учет с целью упрощения ведения учета на предприятии. Однако при этом теряются многие преимущества налогового учета расходов и доходов. Например, порядок ускоренной амортизации отличаются в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим многие организации предпочитают использовать линейный метод начисления амортизации для упрощения расчетов, в то время как при использовании ускоренного метода амортизации можно увеличить расходы в налоговом учете и таким образом легально уменьшить прибыль, особенно если оборудование является дорогостоящим.
Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога, однако предприятия также не спешат создавать резервы для целей налогового учета расходов [17. 47 c.].
Действующий порядок налогообложения прибыли предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия.
Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения». По мере того как порядок исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий все больше отличался от требований бухгалтерского учета в части определения финансового результата от финансово – хозяйственной деятельности организации, остро встал вопрос о необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета[19. 21 c.].
Порядок налогообложения прибыли с 01.01.02 г. устанавливает необходимость создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета.
Дадим характеристику основных принципов организации такой системы.
1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НКРФ предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов, должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.
Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово – хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.
3. Аналитические регистры бухгалтерского учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Заметим, что в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы[15. 305 с.].
4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.
5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.
6. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы Согласно ст. 313 НК РФ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, и обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью исчисления, полнотой исчисления и уплаты в бюджет налога.
Большинство фактов хозяйственной деятельности так или иначе связаны с формированием доходов и расходов организации, следовательно, для правильного исчисления налоговой базы возникает необходимость дублирования регистрации этих фактов в учете, даже если их оценка и момент признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают[14. 269 с.].
Для построения системы налогового учета доходов организации целесообразно выделить уже существующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях организациями и индивидуальными предпринимателями.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДОХОДОВ ООО «ЭксЛес»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ЭксЛес»
ООО «ЭксЛес» создано в 2005 году, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредителями общества являются 2 гражданина России. Уставной капитал, объявленный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 100000 рублей. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Карточка учета основных сведений приведена в Приложении 1.
Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Целью создания общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, получение прибыли в интересах участников. Предприятие работает на внутреннем рынке. Основными видом деятельности является торговля лесо- и пиломатериалами, также дополнительными видами деятельности являются услуги по перевозке грузов автотранспортом. Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством. Среднесписочная численность за 2008 год составила семь человек.
Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов. Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.
Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная – в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.
Учетная политика ООО «ЭксЛес» разработана в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.
Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) – это специализированный отдел, ведущий бухгалтерский учёт и составляющий бухгалтерские отчёты в организации. Она обрабатывает представленные в бухгалтерию необходимые для учёта документы и отчётные сведения и на их основе составляет данные о деятельности отдельных подразделений.
Задачи, стоящие перед бухгалтерией, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание представления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом её использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятий. Недостатки в организации учёта приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учётного персонала.
1 Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.
2 Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.
3 Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги ручным способом с частичной автоматизацией с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.
4 Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно – при передачи имущества в аренду, продаже;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
5 Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.
6 Стоимость МПЗ отражается счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» осуществляется по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях, учитывается в бухгалтерском учете на счете «Материалы» на отдельном субсчете.
7 Товары в оптовой торговле, учитываемые на счете 41.1, отражаются в бухгалтерском учете по покупным ценам. Затраты по заготовке и доставке товаров, предназначенных для реализации через розничную и оптовую торговую сеть до складов Общества, учитываются в составе издержек обращения.
8 В учете все доходы и расходы подразделяются только на 2 вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В налоговом учете и бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются методом начисления. База распределения доходов и расходов предприятия – выручка от реализации товаров, работ, услуг.
9 Для целей учета доходов обычные виды деятельности Общества подразделяют на профильные и непрофильные.
10 Прямые расходы
и т.д……………..
