Представленная работа посвящена теме «Налоговая тайна». Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Тема «Налоговая тайна» изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики «Налоговая тайна». Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы «Налоговая тайна». Однако требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы. Общепризнанно, что налоги являются основой существования любого демократического государства. Российское государство не является исключением. Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена в статье 57 Конституции РФ. Однако, сбор налогов, как таковой, не является самоцелью налогообложения. Его основное назначение состоит в обеспечении государства необходимыми финансовыми источниками для эффективного осуществления своих функций в интересах всего общества.
В силу Конституции Российская Федерация провозглашена правовым, демократическим и социальным государством, в котором человек, его права и свободы признаются высшей ценностью, а их соблюдение и защита является обязанностью государства. Следовательно, выступая необходимым условием существования государства, само налогообложение должно быть, подчинено и соответствовать тем идеям и принципам правового, демократического и социального государства, ради которого оно создано. Реализация основных конституционных ценностей в налогообложении является, в первую очередь, задачей законодателя. В то же время, немаловажную роль в этом процессе должна играть наука налогового права, одной из основных целей которой является своевременное выявление и оценка правовых проблем при существующем регулировании налоговых правоотношений и выработка научно-обоснованных предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и в частности налоговой тайны.
Основная часть
Налоговая тайна. Понятие
С принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации, в российском налоговом праве появился новый правовой институт «налоговая тайна». Легальное определение понятие «налоговая тайна» дано в п.1 ст.102 НК РФ, согласно которому: «Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
«Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права»
... работы , , и других авторов. определяет налоговые правоотношения как «общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право ... органов за соблюдением иного законодательства. Налоговый контроль является составной частью финансового контроля государства. Сущность налогового ...
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности».
По поводу информации, составляющей налоговую тайну, могут складываться различные правоотношения, связанные со сбором, получением, хранением, распространением, защитой такой информации, а также ответственностью за неправомерное ее разглашение и использование. Институт налоговой тайны является комплексным, включающим в себя нормы не только налогового, но и информационного, административного, уголовного и других отраслей права. Институт налоговой тайны достаточно слабо разработан в теории публичных правоотношений.
Категория «информация», детально рассмотренная с позиций различных областей знаний, является составляющей легитимного контекста российского права. В связи с чем, полученные научные результаты особенно ценны для рассматриваемого института, поскольку общественные отношения в сфере информации представляют собой основу объекта налоговой тайны. Налоговозначимая информация — это особый тип информации, предназначенный непосредственно для целей налогообложения. Внутреннее содержание правомочий субъективного права на информацию обусловлено принадлежностью информации к определенной категории — общедоступной или информации с ограниченным доступом. Ст.29 Конституции РФ гарантирует свободу информации, предусматривая правовой режим защиты федеральным законом только сведений, составляющих государственную тайну. Однако при определенных обстоятельствах одна и та же экономическая информация может одновременно подпадать под юрисдикцию несколько правовых режимов защиты.
Ни действующее законодательство, ни научная доктрина не содержат единого термина «тайны» в области права, не разработаны единые концептуальные подходы к определению конфиденциального характера информации и степени соразмерности ее особой защиты. В теории налогового права можно встретить следующее общеправовое понятие тайны — «это информация, признаваемая федеральным законом необщедоступной в целях защиты прав и интересов лица, общества и государства, соответствующая установленным законом условиям охраноспособности». В мировой практике законодательного регулирования экономически ценной информации употреблялись различные термины, обозначавшие суть этого понятия и использовавшие ключевое слово «тайна».
Субъекты налоговых отношений
... работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе России. Субъекты налоговых отношений Механизм регламентации тех или иных ... в налоговые органы. Право проводить при налоговой проверке инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику. Из этого следует, что налоговые органы при налоговой проверке будут в праве ...
Понятие «налоговая тайна» вошло в легитимный контекст российского права с принятием части первой НК РФ, что служит своеобразной правовой гарантией конституционных прав налогоплательщиков и демонстрирует конституционную направленность современного налогового закона. Законодатель прямо не выделяет налоговую тайну в качестве конституционного принципа. Однако, если, исходя из содержания пп. 4 п. 2 ст.1 НК РФ, проанализировать положения корреспондирующих друг другу прав и обязанностей, предусмотренных в пп. 13 п. 1 ст.21 и пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, а также оценить возможность привлечения правообязанных лиц к имущественной, административной, уголовной ответственности за нарушение режима налоговой тайны, основываясь соответственно на нормах статей 35 и 103 НК РФ, ст.1 3.14 КоАП РФ, ст. 183 УК РФ, то налоговая тайна является общим принципом налогообложения. Законодателем сформулирована классическая схема правосубъектности в сфере налоговой информации: правомочию налогоплательщиков требовать соблюдения конфиденциальной информации соответствуют обязанность налоговых, таможенных органов, органов внутренних дел, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц и привлекаемых специалистов, экспертов не нарушать режим ограниченного доступа к конфиденциальной налоговой информации и санкции в случае нарушения.
Основы правовой природы института налоговой тайны заложены в том правовом значении и юридическом содержании, которым обладают общие принципы налогообложения для российского налогового права. Законодательным органам налоговая тайна задает «направления нормотворчества и выступает критерием оценки законов». Принцип налоговой тайны координирует объем полномочий налоговых органов, вследствие чего судебные органы при рассмотрении исков налогоплательщиков по данной категории дел должны учитывать конституционный характер налоговой тайны. Что касается правового лексикона института налоговой тайны, то следует отметить его недостаточную разработанность и определенность, что, вероятно, обусловливается сложностью правового регулирования. Правовой режим налоговой тайны представляет собой систему правовых принципов, определяющих пределы ограничения государством конституционных прав и свобод налогоплательщиков; норм и правил, устанавливающих категорию информации, составляющей налоговую тайну; порядок доступа к ней и порядок ее правовой защиты обладателем информации, составляющей налоговую тайну, а также обязательных организационных, технических и иных мер, принимаемых правообязанными лицами по охране конфиденциальности информации, составляющей налоговую тайну.
Специфика налоговой тайны заключается в том, что ее субъектами в законодательстве обозначены соответствующие государственные органы (налоговые, таможенные, органы государственных внебюджетных фондов, правоохранительные органы по защите интересов государства в сфере экономики), их должностные лица, а также привлекаемые ими эксперты и специалисты. Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов утвержден Приказом МНС России от 03 марта 2003г. N БГ-3-28/96. Вопрос о доступе к налоговой тайне неоднозначен и вызывает массу противоречивых толкований в судебной арбитражной практике. Различие подходов к этой проблеме вполне обоснованно, поскольку потребность государственного вмешательства в интересах общества в экономическую деятельность объективно выше, чем в личную или семейную тайну граждан. Законодатель предусмотрел ограниченный режим доступа к налоговой информации путем установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом мотивированного обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях. Специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен в ст. 102 НК РФ, исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в области налогообложения.
Коммерческая тайна: сущность, типология и проблемы защиты
... мировой практике законодательного регулирования ценной информации употреблялись различные термины, обозначавшие суть данного понятия и использовавшие ключевое слово "тайна". Под промысловой тайной понимались индивидуальные особенности производства и купечески организованного предприятия, включавшие сведения, составлявшие ...
В процессе осуществления налоговыми органами своих функций в их распоряжении оказывается значительный объем информации об имущественном положении каждого налогоплательщика, распространение которой может причинить ущерб как интересам отдельных граждан, частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняемой законом (ст.23 и ст.24 Конституции РФ), так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса информации. Таким образом, должностные лица, в ведении которых находятся сведения, составляющие налоговую тайну, не вправе разглашать ее, кроме законодательно закрепленных случаев (пункты 2 и 3 ст. 102 НК РФ).
Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них. Российские налоговые органы не считают секретными сведения о задолженности компании, даже если невыполненное обязательство перед бюджетом нельзя отнести к налоговому правонарушению. Свободное распространение налоговым органом сведений о задолженности юридического лица перед бюджетом может негативно сказаться на перспективах делового сотрудничества в области предпринимательской деятельности, является своеобразной антирекламой компании в деловых кругах, и более того, оглашение в СМИ такой информации может спровоцировать одновременное предъявление всеми кредиторами компании требований о погашении задолженности, что в совокупности с суммой налоговых обязательств может стать основанием введения одной из процедур банкротства в отношении должника. Продолжая рассмотрение перспективы такой линии развития истории компании можно с достоверностью утверждать, что имеет место нарушение конституционных принципов налогообложения, в том числе: справедливости; баланса публичных и частных интересов; соразмерности публичного распространения сведений достигнутым целям фиска и соразмерности реализации концепции ограничения свободы государства в области финансов; принципа равенства налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации) в части разглашения сведений о задолженности в отношении организаций, определенных методом свободной выборки. Конституционно значимым в данной связи является положение, согласно которому отношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер. Публикация о тяжелом финансовом положении организации в одном из центральных периодических изданий влечет последствия в виде последующего отслеживания инициативными СМИ исполнения данным налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов. В совокупности данные обстоятельства свидетельствуют о наметившейся тенденции привлечения информационной власти к участию в налоговом процессе в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований. Что является грубым нарушением конституционной концепции налогового обязательства и правового режима налоговой тайны.
Взаимодействие подразделений экономической безопасности и противодействия ...
... дел и их подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями. В структуре МВД функционирует подразделение экономической безопасности и противодействия коррупции ... экономическом обороте государства; объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики и налоговой сфере, поскольку ни один из указанных органов ...
Нужен ли режим ограниченного доступа к информации сегодня?
За прошедшее десятилетие, начиная с момента введения в действие первой части Налогового кодекса и определения понятия «налоговая тайна» в системе налоговых органов произошли глобальные изменения, в том числе связанные и со значительным увеличением их функций. Кроме того, на расширение сферы деятельности налоговых органов повлияло вступление в силу следующих федеральных законов:
Итак, сегодня налоговые органы: Функции налоговых органов, предусматривающие ведение единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ и ЕГРИП), лотерей, государственного реестра всероссийских лотерей, предоставление сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также совершение юридически значимых действий для участников гражданского оборота, коренным образом повлияли на основные принципы деятельности налоговых органов. Только налоговые органы обладают уникальным опытом сбора и обработки различных сведений, а также их предоставления заинтересованным лицам, как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Примером тому является деятельность налоговиков: Кроме того, на указанном сайте размещен реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр, государственный реестр всероссийских лотерей, единый государственный реестр лотерей. Сайт содержит онлайн-сервисы, позволяющие неограниченному кругу лиц найти интересующих юридических лиц, адрес своей налоговой инспекции, а также получить информацию о собственной задолженности по имущественному, транспортному и земельному налогам. Недаром Президент РФ Д.А. Медведев на совещании в апреле 2009 года положительно оценил сайт ФНС России за удобство для пользователей и актуальную информацию.
Все изложенные выше факты свидетельствуют о том, что налоговые органы уже давно превратились в самое открытое ведомство страны, постоянно расширяющее перечень раскрываемых сведений, а также совершенствующее методы и способы информирования, как граждан России, так и иностранных граждан.
Ответственность за несоблюдение режима налоговой тайны
Одной из важнейших составляющих режима правовой защиты информации является ответственность за нарушение налоговой тайны. Ч.4 ст.102 НК РФ определяет два вида нарушений режима налоговой тайны: разглашение налоговой тайны и утрата документов, в которых есть сведения, являющиеся налоговой тайной организации. За эти нарушения виновные привлекаются к ответственности. Однако привлечение к такой ответственности возможно только в случае, когда лицо, допустившее нарушение режима налоговой тайны, было обязано в соответствии с законодательством его соблюдать. Понятия разглашение дано в ст.102 НК РФ не совсем четко. Так, разглашение определяется как использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда, органа внутренних дел или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. Большинство авторов отмечают ущербность такого определения. Дело в том, что круг сведений составляющих налоговую тайну гораздо шире, и включает помимо сведений, составляющих коммерческую и производственную тайны, также и другие сведения о налогоплательщике. Кроме того, разглашение может выражаться не только в использовании и передаче сведений, но также в придании их огласке, например путем публикации в средствах массовой информации. Поэтому под разглашением предлагается понимать виновное противоправное нарушение режима налоговой тайны, выразившееся в действии (бездействии) должностного лица налогового органа, органа внутренних дел или таможенного органа, в результате которого она стала доступна третьим лицам. В п.3 ст. 102 НК РФ установлено, что сведения о налогоплательщике имеют специальный режим хранения и доступа. Из этого положения вытекает обязанность налоговых органов принимать меры по сохранности таких сведений, поэтому их утрата неизбежно влечет наступление ответственности. Под утратой следует понимать любое противоправное выбытие их из владения соответствующего органа или лица, в том числе их уничтожение, в результате которого произошло нарушение прав налогоплательщика и иного лица либо охраняемых законом прав и интересов общества или государства. Действующим законодательством за разглашение и незаконное использование сведений, составляющих налоговую тайну, предусмотрена уголовная, административная, дисциплинарная ответственность.
Правовой режим коммерческой тайны по законодательству РФ
... задачи: изучить нормативно–правовую базу, регулирующую коммерческую тайну; изучить понятие и правовой режим коммерческой тайны; изучить вопросы, касающиеся коммерческой тайны организации. Для достижения поставленной цели и решения задач в данной курсовой работе были использованы нормативные ...
Уголовная ответственность за незаконное получение и разглашение сведений составляющих налоговую тайну предусмотрена ст.183 УК РФ. Круг субъектов, а также действий предусмотренных данной статьей значительно отличается от тех, что предусмотрены ст.102 НК РФ. Так, ч.1 ст. 183 УК РФ предусматривает ответственность за неправомерное собирание сведений, составляющих налоговую тайну, путем похищения, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом. Субъектом такого преступления будет являться любое лицо, достигшее возраста уголовной ответственности, т.е. 16 лет. Собирание сведений предполагает их противоправное получение из собственности или законного владения юридических, должностных и физических лиц. Похищение может заключаться в завладении указанными сведениями путем кражи, грабежа, разбойного нападения, присвоения, обмана или злоупотребления доверием. Подкуп — это стремление завладеть указанными сведениями путем уплаты за них определенного вознаграждения (денежного, иного имущественного).
Под угрозой в данном случае понимается угроза насилием, уничтожением или повреждением имущества, разглашением позорящих лиц сведений. К числу иных незаконных способов может быть отнесено, например, использование в этих целях подслушивающих и других подобных технических устройств. Наказывается такое деяние штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет. Ч.2 ст.183 УК РФ предусмотрено наказание за незаконное разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе. Этот состав полностью соответствует положениям ст.102 НК РФ. Использование здесь следует понимать распоряжение субъектом этими сведениями (продажа, обмен, применение их в других целях).
Общие сведения о налоговой системе Молдовы
Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм ... налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального публичного бюджета. В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы. В систему республиканских (государственных) ...
Наказываются такие деяния штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Деяния, предусмотренные ст. 183 УК РФ, характеризуются наличием прямого умысла у лица, их совершившего. Часть 3 ст. 183 предусматривает повышенную ответственность за деяния, указанные в ч. 1 или ч. 2 этой же статьи, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности. Крупный ущерб — это наступление неблагоприятных последствий имущественного плана (как в реальном исчислении, так и в виде упущенной выгоды) для владельца охраняемой данной статьей УК информации ввиду ее утраты. Корыстная заинтересованность предполагает стремление виновного извлечь из своих действий материальную выгоду. Наказываются такие деяния штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет. Часть 4 рассматриваемой статьи конструирует состав данного преступления при особо отягчающих обстоятельствах: если указанные деяния повлекли тяжкие последствия. Их определение (как и размера крупного ущерба) — вопрос факта, и зависит от конкретных обстоятельств дела. К таким последствиям (тяжким) может относиться, например, вынужденное банкротство предпринимателя, заболевание тяжким недугом владельца соответствующей информации, разумеется, при установлении причинной связи между указанными действиями и последствиями. Наказываются такие деяния лишением свободы на срок до десяти лет. С учетом конкретных обстоятельств должностное лицо, виновное в утрате документов, составляющих налоговую тайну, может быть привлечено к ответственности по ст.293 УК РФ – «Халатность». Под халатностью понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих обязанностей, повлекшее причинение крупного ущерба. Такое неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом налогового органа, органа внутренних дел или таможенного органа, может повлечь за собой выход документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, из владения соответствующего органа или лица, в том числе их уничтожение.
Общие положения имущественной ответственности налоговых органов установлены ст.35, 103 НК РФ и ст.13 ФЗ «О налоговых органах». В соответствие с указанными статьями, убытки, причиненные налогоплательщику или его имуществу неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов или их должностных лиц (в том числе предусмотренные п.2,4 ст.102 НК РФ), подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, за счет федерального бюджета (ст. 1069 ГК РФ).
Следует отметить, что в указанных статьях речь идет лишь об имущественной ответственности обязанных лиц, однако многие авторы признают, что в случае нарушения режима налоговой тайны возмещению может подлежать и моральный вред, на основании ст.151, 1099-1101 ГК РФ. Такой вывод можно сделать из Постановления Пленума ВС. РФ от 20.12.1994 №10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда», согласно которому отсутствие в законодательном акте прямого указания на возможность компенсации морального вреда по конкретным правоотношениям не всегда означает, что потерпевший не имеет права на его возмещение. Определяющим в вопросе компенсации морального вреда является согласно ст. 151 ГК РФ нарушение личных неимущественных прав и других нематериальных благ граждан, причинившее тяжкие нравственные и физические страдания. В случае разглашения информации о личной, семейной жизни гражданина, охраняемой в режиме налоговой тайной, подобное нарушение может возникнуть.
Коммерческая и служебная тайна
... Семенова Е., Сувернева А.И., Яковец Е.Н. и д.р. Глава 1. Теоретико-методологические основы понятий коммерческая и служебная тайна 1.1 Основные термины и понятия тайна коммерческий разглашение ответственность Коммерческая тайна в форме производственных секретов существовала ...
Роль налоговой тайны в системе защиты конфиденциальной информации
В целях обозначения места налоговой тайны в структуре конфиденциальной информации целесообразно отметить, что она является одной из разновидностей конфиденциальной информации согласно Перечню сведений конфиденциального характера, утвержденного Указом Президента РФ от 06 марта 1997 г. N 188 (с изменениями от 23.09.2005 г.) (см. приложение №1).
Есть основания рассматривать налоговую тайну как комплексную категорию, главной особенностью которой, на мой взгляд, является то, что содержание объекта и неразрывно связанного с ним субъективного права лица на тайну будет регулироваться нормами различных отраслей законодательства в зависимости от того, какие сведения стали известны должностному лицу налогового органа. Например, из ст.102 НК РФ следует, что налоговая тайна может включать в себя коммерческую тайну. Одна и та же экономическая информация может охраняться одновременно как в режиме налоговой тайны, так и в режиме других тайн, например служебной, коммерческой, банковской и др. При этом в режим налоговой тайны экономическая информация, охраняемая в режиме другой тайны, переходит после того, как она стала известна налоговому органу, таможенному органу, органу государственного внебюджетного фонда или органа внутренних дел.
Исключением из этого ряда является экономическая информация, охраняемая в режиме государственной тайны, которая не может составлять налоговую тайну ни при каких обстоятельствах. При анализе соотношения налоговой и государственной тайн налоговых органов следует иметь в виду, что в соответствии с ч.4 ст.29 Конституции РФ перечень сведений, составляющих государственную тайну, определяется федеральным законом. Таким законом в настоящее время является Закон Российской Федерации от 21 июля 1993 г. N 5485-1 » О государственной тайне», который регулирует отношения, возникающие в связи с отнесением сведений к государственной тайне, их засекречиванием или рассекречиванием и защитой в интересах обеспечения безопасности Российской Федерации. Согласно ст.9 этого Закона для отнесения сведений к государственной тайне необходимо выполнение двух условий. Во-первых, сведения должны соответствовать установленному Законом перечню сведений, составляющих государственную тайну. Во-вторых, отнесение сведений к государственной тайне осуществляется руководителями органов государственной власти в соответствии с Перечнем должностных лиц, наделенных полномочиями по отнесению сведений к государственной тайне, утверждаемым Президентом РФ. МНС России и его территориальные органы не наделены полномочиями по отнесению сведений ведомственной принадлежности к государственной тайне. В процессе своей деятельности налоговые органы (должностные лица) пользуются секретными сведениями других собственников, составляющими государственную тайну, и потому обязаны обеспечить сохранность этих сведений.
Правовое регулирование банковской тайны в соответствии с современным ...
... сведений, составляющих банковскую тайну, так, как это было сделано еще в Уставе Государственного банка в дореволюционной период - хранить в тайне все касающееся вверяемых банку частных коммерческих дел и счетов. Банковская тайна ...
Следовательно, общим для налоговой и государственной тайн является то, что налоговые органы не являются собственниками составляющей их информации, а значит, не могут распоряжаться ею по своему усмотрению. Как уже отмечалось выше, собственником сведений, составляющих налоговую тайну, является налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов).
При этом в силу ст.102 НК РФ разглашение этих сведений допустимо либо с согласия лица, управомоченного на налоговую тайну, либо на основании федерального закона. Собственником сведений, составляющих государственную тайну, может быть либо физическое или юридическое лицо, либо государство в лице органов государственной власти, наделенных полномочиями по распоряжению данными сведениями в установленном порядке. Согласно ст.16 Закона о государственной тайне передача в МНС России сведений, составляющих государственную тайну, может происходить с санкции органа государственной власти, наделенного полномочиями по распоряжению этими сведениями.
Налоговая и государственная тайны различаются по содержанию составляющей их информации. Если налоговую тайну составляют полученные налоговым органом в процессе выполнения его полномочий сведения о конкретном налогоплательщике, то в соответствии со ст.2 Закона государственную тайну составляют защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации. Вместе с тем, на наш взгляд, сведения, составляющие государственную тайну, одновременно могут являться налоговой тайной (например, полученные налоговым органом в ходе налогового контроля сведения о предприятиях оборонной промышленности, отнесенные к государственной тайне).
Налоговая и государственная тайны различаются по сфере действия. Налоговая тайна, как принцип российского налогового права, действует на всей территории Российской Федерации, в то время как государственная тайна имеет экстерриториальное действие: она обязательна для лиц, имеющих допуск к государственной тайне, как на территории России, так и за ее пределами.
Налоговая и государственная тайны различаются также по сроку действия. В соответствии со ст.13 Закона о государственной тайне срок засекречивания сведений, составляющих государственную тайну, не должен превышать 30 лет. В исключительных случаях этот срок может быть продлен на основании заключения межведомственной комиссии по защите государственной тайны. Что же касается сведений, составляющих налоговую тайну, то мы считаем, что обязанность налоговых органов (должностных лиц) по соблюдению таких сведений не ограничена во времени. Из этого можно заключить, что в случае рассекречивания сведений, отнесенных к государственной тайне и одновременно составляющих налоговую тайну, вследствие, например, изменения объективных обстоятельств, в результате чего дальнейшая защита этих сведений нецелесообразна, данные сведения не перестают быть налоговой тайной.
Наконец, налоговая и государственная тайны различаются по субъектам ответственности. В соответствии со ст.26 Закона о государственной тайне должностные лица, виновные в нарушении законодательства о государственной тайне, несут уголовную, административную, гражданско-правовую или дисциплинарную ответственность, в то время как гражданско-правовая ответственность за убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику в результате разглашения налоговой тайны, возлагается на налоговые органы, являющиеся юридическими лицами, в том числе и за неправомерные действия их должностных лиц.
Соотношение налоговой и банковской тайны также имеет свои особенности. Главным является вопрос о возможности предоставления банками информации для целей налогообложения налоговым органам. Банковскую тайну в первую очередь составляют сведения о счетах любого вида. Вместе с тем п. 11 ст. 31 НК РФ предоставляет налоговым органам право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени. В ст. 86 НК РФ предусмотрены обязанности банков в связи с учетом налогоплательщиков. К их числу помимо прочего относится обязанность сообщать об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Кроме того, банки обязываются выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. Следовательно, составляющая банковскую тайну информация о счетах налогоплательщиков, об исполнении их платежных поручений, инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов, а также информация по операциям и счетам субъектов предпринимательской деятельности, после того как она стала известна налоговым органам, переходит в режим налоговой тайны. Действующее законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 86 НК РФ) обязывает банки выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством, в течение пяти дней после получения мотивированного запроса.
С учетом изложенного следует сделать вывод о том, что соотношение налоговой тайны с другими режимами защиты конфиденциальной экономической информации различно. Если экономическая информация, составляющая государственную тайну, никак не может перейти в режим налоговой тайны, то другие массивы конфиденциальной экономической информации, составляющие коммерческую, служебную, банковскую и другие тайны, вполне могут оказаться под ее защитой.
Согласно статье 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
Фактически в правовой конструкции нормы пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса закреплен запретительный принцип в части открытости и общедоступности сведений, которыми располагают налоговые органы («Запрещено все, что не разрешено»).
Не являются налоговой тайной сведения:
Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны
Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике. Из установленного ст.102 НК РФ положения, следует, что сведения могут быть, прежде всего, любыми по форме — это может быть любая письменная (электронная) информация о налогоплательщике, ставшая известной должностному лицу налогового органа при исполнении им законных полномочий:
- документ,
- магнитный диск,
- видеозапись,
- фото-кино съемка (ст. 92 НК РФ).
По своему содержанию сведения так же могут быть любыми, то есть включать в себя не только сведения, непосредственно связанные с вопросами налогообложения, но и иную информацию, правовая охрана которой предусмотрена различными нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).
Одним из важнейших признаков объекта налоговой тайны является то, что сведения, ее составляющие, являются только сведения о лице (налогоплательщике), т.е. это может быть любая информация, относящаяся к конкретному лицу. В литературе приводится классификация конфиденциальных сведений по субъекту ими обладающему на «свои» тайны и «чужие» тайны. «Свои» тайны представляют собой сведения, относящиеся к конкретному лицу, под «чужими» же тайнами понимают сведения, доверенные лицам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (такими лицами могут быть, например, врачи, адвокаты, аудиторы).
Налоговую тайну по смыслу ст. 102 НК РФ составляют лишь сведения, относящиеся к конкретному налогоплательщику, которому и предоставляется право требовать соблюдения тайны в отношении этих сведений (ст.21 НК РФ).
Другим лицам такое право не предоставляется. Следовательно, «чужие» тайны объектом налоговой тайной быть не могут, сохранность такой информации обеспечивается в режиме иных тайн, предусмотренных законодательством, в частности в режиме профессиональной тайны. Гарантией сохранности такой информации в налоговом законодательстве выступает норма, предусмотренная ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование и распространение налоговыми органами информации о налогоплательщике составляющей профессиональную тайну, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, признается недопустимым.
Основным признаком сведений, составляющих налоговую тайну, отл
и т.д……………..
