Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения

метки: Налог, Прибыль, Доход, Организация, Налоговый, Расход, Период, Метод

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО

Уральский государственный экономический университет

Кафедра финансовых рынков и банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения

Исполнитель:

студентка гр. ФК-13-1

Куликова Е.В.

Руководитель:

Истомина Н.А.

Екатеринбург

2013

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является исследование особенностей налога на прибыль.

Задачи:

• изучить теоретические аспекты налогообложения в РФ;
• раскрыть особенности налога на прибыль организаций;
• рассмотреть проблемы, возникающие при расчете налога на прибыль организаций.

Структура курсовой работы включает введение, три главы и заключение.

Во введении поставлена цель и задачи курсовой работы.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты налогообложения в РФ, отражена классификация налогов.

Вторая глава посвящена характеристике налога на прибыль организаций.

Третья глава содержит исследование проблем, возникающих при расчете налога на прибыль организаций в России.

1. Теоретические основы налогообложения в РФ

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Налоги — это сложное многофункциональная категория, прошедшая длительный путь развития, как в теории, так и на практике, концентрирующая в себе экономические и социально-политические отношения. В силу своего многообразия налоги исследуются с разных позиций и именно этим можно объяснить существование различных точек зрения понятия налога.

Однако определяющим в позиции сущности налога является его экономическая составляющая. Исторически налог трактуется как важнейшая экономическая категория, опосредующая распределительные и перераспределительные отношения в обществе, а именно — движение стоимости от субъектов ее создавших к государству. Эти отношения объективны, ибо связаны с необходимостью обеспечения функций государства путем отчуждения части доходов собственников в общегосударственное пользование.

Налог на прибыль организаций

... части дипломной работы являются технико-экономические показатели ЗАО СП «Деловой мир» в первом полугодии 2005 г. 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 1.1. ... свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций. Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным ...

Первичное распределение стоимости порождают такие элементы, как капитал, рента, заработная плата. Именно на базе этих элементов и формируются, по мнению таких классиков как Д. Риккардо и А. Смит, перераспределительные отношения, относимые к налоговым. [2, ст. 38]

Действительно, налоговые платежи осуществляют основные участники общественного производства и распределения валового внутреннего продукта: работники, своим трудом создающие материальные ценности и нематериальные ценности и получающие определенный доход в виде заработной платы, владельцы капитала и собственники земли. Налоги, опосредуя экономические отношения между ними и обществом в лице государства, обеспечивают возможность финансирования общественных нужд и регулирования экономики.

В этой связи необходимо подчеркнуть, что налогообложение непосредственно связано со сменой форм собственности: часть стоимости в денежной форме, находящаяся в частной или корпоративной собственности, принудительно переходят в государственное пользование. На поверхности это коренное явление определяет важнейший экономический признак налога — переход права собственности от налогоплательщика к государству.

Возникновение налогов связано с возникновением государства, однако, налоги — это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория. [4, ст. 38]

Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование валового внутреннего продукта (ВВП).

В свою очередь ВВП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m).

Вновь созданная стоимость (v + m) представляет национальный доход (НД).

В своем движении ВВП и НД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление. Однако объективная мобилизация части ВВП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВВП. Кроме того, процессы первичного распределения ВВП осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно — распределительный процесс, в принципе невозможно осуществлять иначе, чем, возмещая стоимость израсходованных средств производства (с), выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (m).

В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства.

Именно с возникновением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВВП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством определенной части ВВП в свою пользу формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения.

Налогообложение транспортных средств

... транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств. Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по четырем разным налогам (налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; ...

Функции налогообложения — это проявление его сущности и свойств. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. [3, ст. 31]

На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

К числу основных функций налогов относятся:

1. Фискальная функция

Фиск (от латинского fiscus — корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., — единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином «фиск» государственной казны).

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.

2. Распределительная функция

Распределительная (или как её ещё называют — перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

3. Регулирующая функция

С развитием экономической системы возникла необходимость определённого корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:

Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования

... возникновения недоимки по налогам и сборам, отечественный и зарубежный опыт. Рассмотреть законодательство в отношении недоимки по налогам и сборам. Проанализировать механизм взыскания недоимок по налогам и сборам на примере ФНС №36 по городу Москве. Предложить мероприятия по улучшению работы в рамках улучшения организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам на ...

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

— регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

4. Контрольная функция

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

5. Поощрительная функция

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие).

Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

Налог на прибыль организации

... или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций. В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним ...

1.2 Налог на прибыль в налоговой системе России

Принципы построения налоговой системы в России определяет часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. [1] Данным нормативным документом дано определение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Помимо этого, Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

[5, ст. 41]

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений части первой Налогового кодекса.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Классификация налогов — обоснованное распределение налогов и сборов по группам, произведенное на основании определенного разграничивающего признака и обусловленное систематизации и сопоставления. Налоги классифицируют по способу взимания, принадлежности к определенному уровню управления, субъекту, предмету, способу или источнику обложения, характеру применяемой ставки и т.п.

Налоги и налогообложение организаций

... частей. По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на: налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы); налоги с имущества (предприятий и граждан); налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности (налог ...

Рассмотрим классификацию по принадлежности к уровню управления согласно ст. 12 — 15 НК РФ, по которым закрепляется следующая система налогов и сборов [22]:

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации:

1) налог на добавленную стоимость (глава 21 НК);

2) акцизы (глава 22 НК);

3) налог на доходы физических лиц (глава 23 НК);

4) налог на прибыль организаций (глава 25 НК);

5) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК);

6) водный налог (глава 25.2 НК);

7) государственная пошлина (глава 25.3 НК);

8) налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК).

Региональными признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами Субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов:

1) транспортный налог (глава 28 НК);

2) налог на игорный бизнес (глава 29 НК);

3) налог на имущество организаций (глава 30 НК).

Местными признаются налоги, установленные Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

1) земельный налог (глава 31 НК);

2) налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 22.08.2004) «О налогах на имущество физических лиц»).

При рассмотрении роли налогов в формировании доходной базы бюджета целесообразно квалифицировать налоги по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных поступлений. [6, ст. 37] К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан;
• иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

• дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

2. Особенности налога на прибыль организаций в РФ на современном этапе

2.1 Основы налогообложения прибыли организаций

налог прибыль экономический россия

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог на прибыль является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают суммы доходов физических и юридических лиц. В тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от суммы прибыли не зависят.

В законодательных и нормативных актах о налогах должны быть определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:

1 . Плательщики налога.

2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база.

3. Источник налогового платежа.

4. Налоговый период.

5. Ставки налога.

6. Льготы по налогу.

7. Порядок уплаты налога.

8. Направление налогового платежа.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20% общей суммы налоговых поступлений, или 18% всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ.

Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль организаций — прямой, т. е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

К плательщикам налога на прибыль организаций относятся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. При этом следует иметь в виду, что законодательство предусматривает исчерпывающий перечень доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам. Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом (плательщиком).

Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. [23]

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти следующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если плательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

• по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
• по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
• участниками договора доверительного управления имуществом;
• по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);
• по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;
• при уступке (переуступке) права требования;
• по операциям с ценными бумагами;
• по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.

Рассмотрим некоторые из перечисленных случаев. Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется по-разному в зависимости от того, кем является источник выплаты доходов для российской организации — иностранной или российской организацией; особый порядок определения базы предусмотрен и для случая, когда иностранная организация получает дивиденды от российского эмитента. [7, ст. 27]

Если российская организация получает дивиденды по акциям иностранного эмитента, сумма налога определяется организацией самостоятельно по ставке 15%. При этом российской организации не зачитывается налог, уплаченный по месту нахождения эмитента, т. е. он не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в России, на сумму налога, исчисленную и уплаченную за рубежом, если иное не предусмотрено международным договором об избежание двойного налогообложения.

Если же российская организация получает дивиденды от российской организации, последняя признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (9%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным акционерам в текущем периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу — нерезиденту РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, сводятся к следующему. Как известно, акции размещаются на фондовом рынке по рыночной цене, которая может быть, в зависимости от конъюнктуры — соотношения предложения и спроса на них, как выше, так и ниже номинальной их стоимости.

Для эмитента реализация акций по цене выше номинала отражается для целей бухгалтерского учета как увеличение добавочного капитала; и наоборот — реализация акций по цене ниже номинала приводит к сокращению этого капитала. Однако для целей налогообложения полученные при этом прибыли (убытки) таковыми не признаются.

Акционер, приобретя акции по цене выше номинала, уменьшает свой добавочный капитал, а приобретая их по цене ниже номинала — увеличивает. Так отражается эта операция для целей бухгалтерского учета, но возникшие при этом убытки и полученные прибыли не признаются таковыми для целей налогообложения. [8, ст. 28]

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса. Формирование налогооблагаемой прибыли представлено Рисунок 1.

Рисунок 1 — Формирование налогооблагаемой прибыли.

Доходы от реализации включают в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. НДС и акцизы. Следует отметить, что экспортная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Внереализационные доходы — это доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате контрагентом; доходы от сдачи имущества в аренду; деятельности и т.п.; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т.д.; в виде суммы восстановительных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов для целей налогообложения; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами; другие суммы.

Статьей 251 Налогового кодекса установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли: имущество, права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления; имущество, права, работы, услуги, полученные в виде взносов в уставный капитал; основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами; имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти; имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого финансирования; средства, поступившие комиссионеру, агенту и поверенному по соответствующему договору, за исключением суммы вознаграждения; средства, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов; другие виды доходов. Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т.е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно обоснованные расходы, которые выражены в денежной оценке, а документально подтвержденные — это расходы подтвержденные документами в соответствии с законодательством — как бухгалтерским, так и налоговым. На практике у налогоплательщиков часто возникают проблемы с трактовкой содержания «экономически оправданных расходов».

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Затраты, связанные с производством и реализацией включают в себя расходы на:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. [9, ст. 40] Такая группировка является существенной новацией и в значительной степени отличатся от положений по бухгалтерскому учету.

Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:

1) на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного).

Данные проценты регулируются по для целей налогообложения;

3) на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;

4) в виде отрицательной курсовой разницы;

5) на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);

6) на оплату услуг банков;

7) по операциям с тарой;

8) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;

9) прочие внереализационные расходы.

Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируется для целей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налоговой базы не в полном объеме и относятся в суммах, превышающих установленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налогового учета. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда); взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 10 тыс. руб.в год на одного застрахованного работника), и ряд других расходов.

Налоговым кодексом отдельно установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли: сверхнормативные расходы; суммы выплачиваемых дивидендов и аналогичных доходов; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет; в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества; убытки по объектам обслуживающих производств; стоимость имущества, безвозмездно переданного в виде добровольных членских взносов; расходы на любые виды вознаграждений, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров; премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь на приобретение или строительство жилья; различные надбавки к пенсиям, к отпускам, оплата проезда на работу и обратно транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение, экскурсий и путешествий и другие расходы. Причем в отличие от рассмотренных выше доходов список этих расходов открыт, т.е. при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и иные расходы, не соответствующие критериям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ. [11, ст. 45]

2.2 Методы начисления налога на прибыль организации

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.

Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:

• метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке);
• кассовый метод (или метод присвоения).

Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:

Таблица 1 — Сравнительная характеристика метода начисления и кассового метода.

	Момент признания доходов	Момент признания расходов
Метод начисления	Дата возникновения имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически.	Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически.
Кассовый метод	Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме	Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме

Каждый из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода. [12, ст. 36]

Именно по этим причинам многие налогоплательщики отказались от кассового метода, и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо оттого, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

Если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика. [15, ст. 52]

Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (услуг, работ) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таблица 2 — Классификация расходов.

Вид расхода	Дата определения расхода
1	Материальные расходы	В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения
2	Расходы на оплату труда
3	Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
4	Оплата услуг третьих лиц
5	Расходы по приобретению сырья и материалов	По мере списания данного сырья и материалов в производство
6	Амортизация	Начинается за отчетный (налоговый) период
7	Расходы на уплату налогов и сборов	Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиков

Применять кассовый метод не могут организации:

• заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности;
• организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При нарушении вышеперечисленных условий перейти с кассового метода на метод начисления можно только с начала года.

Доходы по кассовому методу признаются в тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации поступили деньги или организация получила имущество (работы, услуги, имущественные права).

[18, ст. 38]

3. Проблема налогообложения прибыли организаций в РФ и пути их решения

3.1 Проблема взимания налога на прибыль организаций

Сумма налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговой базой является денежное выражение прибыли — объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью признается:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 настоящего Кодекса;

— для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.

Таким образом, величина расходов непосредственно влияет на размер налога: чем больше сумма расходов, тем меньше налоговая база и, следовательно, величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

Одной из «вечных» проблем, стоящих перед бухгалтером при формировании налоговой базы по прибыли, является проблема доказывания правомерности признания расходов. [26]

Налоговый кодекс РФ определяет следующие основные критерии для признания расходов для целей налогообложения:

• документальное подтверждение;
• обоснованность;
• связь расходов с деятельностью организации;
• расходы не предусмотрены статьей 270 НК РФ.

Наиболее сложная категория — обоснованность расходов. Понятие «обоснованности расходов» приведено в статье 252 НК РФ, которая определяет обоснованные расходы как экономически оправданные, однако не позволяет бухгалтеру зачастую сделать однозначный вывод о целесообразности и рациональности расходов.

Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятие налогового кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

Оказывается, налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Во всяком случаи в краткосрочном периоде. Утверждение, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы — точно уж является откровением. Ведь до сих пор считалось, что социальные проблемы помогает решать, во всяком случае, бюджетное финансирование, но никак не фискальная деятельность государства. Тем более что чем больше предприятие отчисляет средств государству — тем меньше у неё возможностей для решения социальных проблем своих сотрудников и членов их семей.

Если это означает применение для изъятия дважды одного и того же инструмента — налога на прибыль. То, возможно, этого и удаётся избежать. Попробуем на проблему двойного налогообложения взглянуть с точки зрения потребителя, т.е. последнего в цепочке движения товара. С точки зрения потребителя, который, в конечном счете, и является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране как раз налицо двойное, или точнее многократное налогообложение. Рассмотрим другой пример. Фирма, занимающаяся автоперевозками, покупая бензин, фактически становится плательщиком налогов включаемых в цену горючего (налога на расходуемые ресурсы).

Чем больше расходуется горючего, тем больше сумма данных налогов, в тоже время налог на прибыль будет соответственно меньше. В случае если фирма вследствие реализации организационных или технических мероприятий сократит расход горючего, государство покроет свои убытки увеличением объёма налога на прибыль. Фирма от такой экономии скорее потеряет, чем выиграет. Как следует из приведённой автором схемы, в расходы фирмы включаются суммы начисленной амортизации. Т.е. получается, налог на прибыль является одним из консервантов устаревших технологий и организации управления. Помогает в значительной степени сдержать рост более эффективных фирм, давая возможность администрациям бывших государственных предприятий «проедать» доставшееся им в подарок имущество добиться перелома в деле сбора налогов в нашей стране можно лишь тогда, когда будут учтены все экономические особенности налога на прибыль.

Мизерные доходы большей части населения, а, следовательно, низкий совокупный спрос, который тормозит и развитие производства, и его модернизацию и провоцирует всю совокупность социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий еще более плачевно. Вместо того чтобы развивать производство, они львиную долю своих средств вынуждены тратить на государственный контроль и регулирование. Весьма значительную лепту в этот негативный процесс вносит налог на прибыль предприятий. [24]

Ответ напрашивается сам собой: чтобы оправдать наличие кормушек для нескольких миллионов государственных служащих, в том числе и тех, что числятся на предприятиях, но фактически выполняют функции по государственному управлению экономикой. Налог на прибыль является одним из инструментов системы перераспределения производимых в стране материальных благ. На ряду с ним используются такие инструменты, как: все прочие виды налогов; таможенные пошлины; вменённые издержки (сертификация, лицензирование, обеспечение государственного контроля и т. Д.); дискриминация цен; банковский кредит; денежная эмиссия; инфляция; девальвация; всевозможные льготы и т.д. Кроме того, немаловажную роль играет система распределения бюджетных средств. Одно дело, когда государство расходует изъятые у народа ресурсы на модернизацию производства, развитие науки и образования, и другое дело, когда всё тратится на прокорм миллионной армии служащих. Налог — это ещё и система взаимоотношения человека и общества, общества и государства. Как бы не менялись налоги, в основе их лежит насилие. Будь то насилие, основанное на законе, или насилие беззакония. Ведь основные принципы налоговой системы заложены еще в эпоху рабовладения. Но даже если сравнить ситуацию, сложившуюся в нашей стране с ситуацией в других экономически развитых странах, то и здесь мы увидим принципиальное отличие.

3.2 Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах. [20, ст.58]