В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения становится налоговая система. Налоговая система находится на стыке всех социально политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит и богатство нации в целом. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
По содержанию фискальной политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ. Налоги – это мощнейшее оружие в руках тех, кто определяет социально политические и экономические ценности государства.
Налоговая система современного общества включает законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачивающих налогоплательщиками, а также совокупность органов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.
Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства.
Аналитические регистры налогового учета, используемые в автоматизированных ...
... аспекты использования аналитических регистров 1.1Характеристика аналитических регистров налогового учета В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных ...
Налоговые методы регулирования финансово экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.
Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика – одним из основных элементов государственного воздействия на экономику.
На долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран.
Поэтому, от «качества» налоговой системы, от того, достигнут ли оптимальный компромисс между фискальными (бюджетно налоговыми) интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, ёмкость потребительского рынка и рост экономики в целом.
Целью данной работы является изучение налогов и налоговой системы Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить литературу по данной теме;
- рассмотреть возникновение и исторические аспекты налогообложения;
- изучить сущность, понятие и определение налога;
- проанализировать элементы и функции налогов;
- рассмотреть классификацию налогов;
- изучить принципы организации и понятие налоговой системы;
- рассмотреть законодательство РФ в области налоговой системы;
- раскрыть сущность основных налогов и сборов в Российской Федерации.
Глава I.
Налог и налогообложение.
1.1. Возникновение и исторические аспекты налогообложения.
Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.
Еще в XIII XII вв. до Рождества Христова имеется упоминание о подуш ном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и до разделения общества на классы.
Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорого, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.
В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями.
Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и сред них веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, снаряжение для армии.
По мере развития и становления товарно денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, то со временем они стали основным источником доходов для денежного содержания государства.
Система налоговых органов Республики Беларусь
... и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. [3, с. ...
Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком, на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками.
В IV III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных налогов. Однако единой налоговой системы в то время не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.
Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению Кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился первый всеобщий денежный налог – трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых, появились и косвенные налоги, например, налог с оборота при торговле рабами.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.
В Европе XVI – XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль, которая достигала четвертой части цены откупа.
Второй период развития налогообложения (конец XVII – начало XVIII вв.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является Адам Смит (1723 – 1790).
Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определения налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем его свободы, а не раб ства.
Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе, наряду с развитием финансовой науки, происходит становление научно теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.
Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.
«Налоги и налогообложение» «Налог на операции с ценными бумагами» » Сорока
... иностранных организаций. Операции с ценными бумагами при упрощенной системе налогообложения При упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством расходы на приобретение ценных бумаг не могут быть отнесены ... дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту ...
В тоже время необходимо признать, что человечество до сих пор не при думало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и сегодня не может ответить однозначно на многие вопросы, касающиеся налогообложения. По степенные налоговые реформы в развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложения. (3,с 5 7)
Исторические аспекты развития налогообложения в России.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
С чего все начиналось? Среди первых форм жертвоприношений, в том числе и религиозного толкования, упоминалась десятина – одна из зародышевых форм налогообложения.
После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Итак, первоначальной ставкой налога от всех полученных доходов было 10%.
По мере объединения Древнерусского государства, т.е. с конца IX в., стала складываться финансовая система на Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегуляр ный, а затем все более систематический, прямой налог. Князь Олег (912), как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. В Древней Руси было известно и поземельное обложение.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.
Во времена татаро монгольского нашествия, основным налогом стал «выход», взимавшийся баскаками – уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. Налог взимался с каждой души мужского пола и со скота.
Далее история налогообложения сложилась так, что главным источником внутренних доходов стали пошлины. Особенно крупными источниками дохода являлись торговые сборы. Они существенно возросли при князе Иване Калите (1296 – 1340) за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель.
Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался осьмеником. Он взимал осмничее – сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит в обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. У таможенника имелся помощник, именовавшийся мытником.
Уплата «выхода» бала прекращена Иваном III (1440 – 1505) в 1480 году, после чего началось создание новой финансовой системы Руси. Главным прямым налогом являлись данные деньги (дань) с крестьян и посадских людей. Был введен ряд налогов : ямские, пищальные – для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. строительство «засек» укреплений на южных границах московского государства.
Именно ко времени правления Ивана III относится древнейшая переписная окладная с подробным описанием всех погостов. В каждом погосте описывается прежде всего церковь с ее землей и дворами церковнослужителей, потом оброчные волости, села и деревни великого князя, далее – земли каждого помещика, купца, владыки новгородского; количество высеиваемого хлеба, скашиваемых копен сена, доход в пользу землевладельца и т.д.
Ещё не закрыта. Под подозрение попадают все банки, размещающие ...
... критериям какой-либо названной выше рыночной структуры. В настоящее время ценообразование зависит от правительственных мер в этой области. Государства выступают против практики установления фиксированных ... целью выделяются понятия идеальной и реальной рыночных структур. Следует отметить, что современные рыночные отношения не являются идеальными рыночными структурами, и вместе с тем для понимания ...
Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.
Иван Грозный (1530 – 1584) существенно умножил государственные доходы, введя несколько иные способы собирания налогов.
Итак, при взимании прямых податей главным объектом обложения служила земля, а раскладка велась на основании писцовых книг. Книги описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Время от времени писцовые книги повторялись и проверялись.
Главным из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правлении Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины. Раскладка и взимание податей произ водились земскими общинами, посредством выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно «по достатку», для чего составлялись так называемые окладные книги.
При царствовании Романовых налоговая система все более совершенствовалась.
Зачастую при Алексее Михайловиче прибегали к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги поднялись до 20 %. Увеличивать прямые налоги сложно, поэтому была предпринята попытка поправить финансовое положение государства с помощью косвенных налогов. В 1646 году был повышен акциз на соль с 5 до 20 копеек за пуд. Расчет был на то, что все слои населения потребляют соль и налог разложится на всех равномерно. Но Соляной налог пришлось отменить после московского (соляного) бунта в 1648 году, началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.
Была введена таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 году был издан Торговый устав. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12 – 13 %, для русских – 4 – 5 %.
В 1667 году ставки были уточнены Новоторговым уставом. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и 12 денег с рубля для иностранных купцов. Но добивалось положение, что при проезде в глубь страны иностранцы должны платить еще по гривне с рубля или дополнительно 10 %.
Активное распространение получил введенный налог на имущество.
В царствование Петра I (1672 1725) преобразовательные реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых ре сурсов. В этот период, помимо стрелецкой подати, вводятся военные налоги.
В конце XVII – начале XVIII вв. начинает создаваться наука о налогообложении как важнейшая часть экономической науки и вообще наук о природе и обществе.
В практическом налогообложении в России крупные преобразования происходили в период царствования Екатерины II (1729 1796).
Прежде всего она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества.
Подушный налог на основное население России при Екатерине II сохранился, но это был не совсем тот налог, который ввел Петр I. По указу от 23 мая 1783 года «подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Такой счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых удобнейшему и соразмерному платежу податей».
Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу с точки зрения ...
... № 166-ФЗ с 1 января 2001 года; - «Единый сельскохозяйственный налог» - система налогообложения, установленная главой 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, ... На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий: 1. сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за ...
С 1797 года губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.
В это время в России прямые налоги в бюджете уже играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами.
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная по дать.
Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения, например, надбавки на строительство государственных больших дорого, на устройство водных сообщений.
Кроме государственных налогов, взимались и местные.
В 1863 году в налоговой системе России произошли изменения, связанные с экономическими реформами Александра II. С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Окончательная отмена подушной подати произошла лишь в 1882 году.
Перед началом Первой мировой войны финансовое положение России было довольно устойчивым. По бюджетной росписи на 1914 год доходы государства были 3522 млн. руб., расходы – 3303 млн. руб.
Но в результате войны с Германией финансовые источники почти иссякли, нарастали темпы инфляции. Хозяйство страны развивалось, и выдерживать бремя новых налогов вряд ли кто был в состоянии. Эмиссия бумажных денег полностью разладила финансовую систему страны.
После Февральской революции в 1917 году положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство не сумело справиться с экономическими и финансовыми трудностями.
Несколько наладилась эта система после провозглашения новой экономической политики, когда были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.
В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении перехода к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств при отсутствии какой либо самостоятельности предприятий лишала хозяйственных руководителей всякой инициативы и постоянно подводила страну к финансовому кризису. (5, с 4 13)
1.2 Сущность, понятие и определение налога.
Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад лежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. (4, с 9)
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.
Налогообложение предприятий (организаций) и пути его совершенствования
... налогообложение данного предприятия. Целью настоящей работы является разработка и экономическое обоснование предложений по совершенствованию налогообложения предприятия НП «Учебно-научный комплекс». В соответствие с поставленной целью в дипломной работе ... и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его ...
Юридические и физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП в соответствии со статьей 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов.
НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных обра зований.
Данное определение содержит следующие признаки налога:
- обязательность – все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;
- индивидуальная безвозмездность – взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие – либо блага, носящие индивидуальный характер;
- уплата в денежной форме – уплата налогов в натуральной форме или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;
- цель взимания налога – финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.
Налог – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других очень сложно. Поэтому при определении экономической природы налога, важнейшим критерием является его сущность, принадлежность к финансово бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.
Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно правовой стороны налог это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.
В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.
Приведенные определения затушевывают тот факт, что в основе налога лежат экономические отношения, в то время, как сами налоговые изъятия служат продуктом этих отношений. Игнорирование этого обстоятельства выводит налоги из системы экономических отношений, превращая их в самостоятельную систему прагматических продуктов. Такой подход способствует отрыву налоговой системы от экономических интересов и системы действий, связанных с их реализацией.
Заметим, что отчуждение собственности в результате налоговых отноше ний действительно происходит в денежной форме, однако при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров, подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой экономических отношений.
Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. (3, с27 30)
Теории налогообложения и роль налоговой системы в рыночной экономике
... налогов, объясняются различия функций и принципов налогообложения и влияние налогообложения на экономику государства в целом. Во второй главе курсовой работы определены главные закономерности развития теорий налогообложения и их периодика; обозначены основные положения классической и кейнсианской налоговых теорий, ...
Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами.
В российское понятие налог заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:
- прерогатива законодательной власти утверждать налоги;
- главная черта налога – односторонний характер его установления;
- налог является индивидуально безвозмездным;
- уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;
- налог взыскивается на условиях безвозвратности;
- целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого – то конкретного расхода.
Налоги и другие государственные изъятия и платежи:
В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога:
1. к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета
2. налог одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.
В настоящее время российское законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части НК РФ дается определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами или должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В заключении укажем, что понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика. (2, с 20 24)
Предмет и объект налогообложения.
Предмет налогообложения – это реальная вещь и нематериальное благо, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера.
Объект налогообложения – это юридический факт, который обуславливает обязанность субъекта уплатить налог.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Напри мер, при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком.
Принципы налогообложения.
Современные принципы налогообложения изложены в Налоговом Кодексе РФ и включают следующие положения:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налоговая база и налоговая ставка
... налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка есть величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Кодекс устанавливает порядок определения налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база тесно связана с объектом обложения. Она является основой налога, ...
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не мо гут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров, услуг или финансовых средств, либо другим способом ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренных законодательством.
6. При установлении налогов должны быть определены все эле менты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика и плательщика сборов. (4, с 10 11)
1.3. Элементы, функции и классификация налогов.
Элементы налогов
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.
1 элемент. Субъект налога или налогоплательщик.
Налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющиеся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице.
2 элемент. Объект налогообложения.
Объектом налогообложения может быть действие, состояние или пред мет, подлежащий налогообложению.
В этом качестве выступают:
- имущество;
- операции по реализации товаров (работ, услуг);
- стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
- прибыль;
- доход (в виде процентов или дивидендов);
- иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.
Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.
3 элемент. Единица обложения.
Представляет собой определенную количественную меру измерения объ екта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.).
Например, единицей обложении по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу – рубль.
4 элемент. Налоговая база.
Представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой, по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством РФ.
5 элемент. Налоговый период.
Согласно НК РФ налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
6 элемент. Налоговая ставка (норма налогового обложения).
Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными, пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов и прибыли.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.
Налоговые ставки в России по федеральным налогам установлены по отдельным налогам второй частью НК РФ, а по большинству налогов соответствующими федеральными законами.
7 элемент. Налоговые льготы.
Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Одним из видов налоговой льготы является облагаемый минимум наи меньшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.
Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшение ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисляемой суммы налога.
8 элемент. Налоговый оклад.
Представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами:
1) Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога у источника является по своей сути изъятием налога до получения владельцем дохода.
2) Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.
3) Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими. (5, с 37 42)
Функции налогов.
С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.
Функция налога – это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
В экономической литературе до сих пор не существует единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций. Во первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная, политико экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к объективным функциям налогов.
Во вторых, часто подменяются понятия «функции налогов» и «цели и за дачи налоговой системы».
Между тем, функции налоговой системы являются выражением её внутренней сущности и не сводится к «целям и задачам», которые носят конкретный, ограниченный во времени характер и формулируются государством. Задачи налоговой системы и налоговой политики, в которой она проявляется, определяются на конкретный период развития существующими органами власти.
В этой связи функции, с одной стороны, и цели, и задачи – с другой, можно различать как объективное и субъективное, как результат экономических отношений и экономической политики. Отказ от признания объективности функций налога лишает процесс их реализации объективной основы, что создает иллюзию возможности решения проблем налогообложения субъективными актами ведения одних налогов и отмены других. В то время анализ налоговых отношений, проявляющихся в их функциях, придает налоговой политике объективную обусловленность и содержательность.
Фискальная (распределительная) функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное название налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.
В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.
До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие – либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться как отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондов денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Направлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно управленческие расходы, платежи по государственному долгу.
Регулирующая функция налогов. Данная функция призвана решать по средством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.
Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность, но и отношения экономических агентов между собой.
В случае нарушения соотношения между денежной массой, находящейся в обращении, и ценовой товарной массой, а также появления в сфере обращения средств, не подкрепленных товаром, государство может усилить роль косвенного налогообложения для изъятия этих денег. Это позволит государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что в свою очередь способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народнохозяйственными показателями.
Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:
- использования прогрессивной шкалы налогообложения;
- применения налоговых скидок;
- введение акцизов на предметы роскоши;
- введение в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды.
Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.
Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе.
Контролирующая функция. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины.
Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово бюджетных отношений и налоговой политики государства. (3, с 33 36)
Классификация налогов.
Классификация налогов – группировка законодательно установленных налогов, сборов и платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально, еще в XVII в., был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя другими налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налги, по мнению А. Смита, это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя. (3,с 40 41).
Один из возможных вариантов классификации налогов представлен ни же. Он предусматривает рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям:
1. по способу взимания различают прямые и косвенные налоги:
прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов на логоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).
Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимо сти от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно импортных операций.
2. в зависимости от органа власти, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:
- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.
3. по целевой направленности введения налогов различают:
- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
- целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается внебюджетный фонд.
4. в зависимости от субъекта налогоплательщика выделяют следующие виды:
- налоги, взимаемые с физических лиц;
- налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
- смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж раз личают:
- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
- регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
6. по порядку ведения налоговые платежи делятся на:
- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.
7. по срокам уплаты налоговые платежи делятся на:
- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
- периодично календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:
- налоги, построенные по принципу резиденства;
- налоги, построенные по принципу территориальности.
В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных – наоборот.
Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы по уплате налогов:
- включаются полностью или частично в себестоимость продукции;
- включаются в цену продукции;
- относятся на финансовый результат;
- уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
- финансируются за счет чистой прибыли предприятия;
- удерживаются их доходов работника.
