3
- 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 6
- 2. Процедуры получения аудиторских доказательств 13
- 3. Методологические подходы к технике проведения аудита 18
- 4. Методические приемы и технические способы проведения аудита 27
- 4.1 Документальные способы 27
- 4.2 Фактические методы 38
3
|
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
2002 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
6,0 |
9,0 |
150,0 |
||
|
Фонд заработной платы |
10,0 |
15,0 |
19,0 |
190,0 |
|
|
Выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) без НДС |
2669,0 |
8496,0 |
13120,0 |
4,9 раза |
|
|
Выручка, приходящаяся на 1 работника |
444,8 |
1062 |
1457,7 |
3,3 раза |
|
|
Среднемесячная оплата труда 1 работника |
1,6 |
1,9 |
2,1 |
131,3 |
|
|
затрат |
2002 |
2003 |
2004 |
в % к 2002 |
||||
|
Сумма |
вес., % |
Сумма |
вес., % |
Сумма |
вес., % |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Материальные затраты |
2026,5 |
99,3 |
7714,7 |
99,7 |
10345,2 |
99,6 |
5,1 раза |
|
|
Затраты на оплату труда |
10,0 |
0,5 |
15,0 |
0,2 |
19,0 |
0,2 |
190,0 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
3,5 |
0,2 |
5,3 |
0,1 |
6,8 |
0,1 |
194,3 |
|
|
Амортизация основных средств |
— |
— |
1,0 |
— |
15,0 |
0,1 |
— |
|
|
Всего затрат |
2040,0 |
100,0 |
7736,0 |
100,0 |
10386,0 |
100,0 |
5,1 раза |
|
|
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
2004 в % к 2002 |
||||
|
Сумма |
вес., % |
Сумма |
вес., % |
Сумма |
вес., % |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Кредиторская задолженность — всего |
365,0 |
100,0 |
1318,0 |
100,0 |
1460,0 |
100,0 |
4,0 раза |
|
|
— поставщикам |
312,0 |
85,5 |
656,0 |
49,8 |
1410,0 |
96,6 |
4,5 раза |
|
|
— перед внебюджетными фондами |
8,0 |
2,2 |
3,0 |
0,2 |
— |
— |
— |
|
|
— перед бюджетом |
17,0 |
4,7 |
2,0 |
0,2 |
50,0 |
3,4 |
2,9 раза |
|
|
— прочим кредиторам |
28,0 |
7,6 |
657,0 |
49,8 |
— |
— |
— |
|
|
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
2002 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Выручка от продажи товаров, работ, услуг без НДС |
2669,0 |
8496,0 |
13120,0 |
4,9 раза |
|
|
Себестоимость проданной продукции товаров, работ, услуг |
2040,0 |
7736,0 |
10386,0 |
5,1раза |
|
|
Коммерческие расходы |
209,0 |
— |
— |
— |
|
|
Управленческие расходы |
— |
— |
— |
— |
|
|
Прибыль (+), убыток (-) от продаж |
420,0 |
760,0 |
2734,0 |
6,5 раза |
|
|
Операционные доходы |
— |
— |
267,0 |
— |
|
|
Операционные расходы |
— |
— |
405,0 |
— |
|
|
Внереализационные доходы |
— |
— |
— |
— |
|
|
Внереализационные расходы |
35,0 |
— |
— |
— |
|
|
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения |
385,0 |
760,0 |
2596,0 |
6,7 раза |
|
|
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи |
76,0 |
43,0 |
50,0 |
65,8 |
|
|
Прибыль (+), убыток (-) от обычной деятельности |
309,0 |
717,0 |
2546,0 |
8,2 раза |
|
|
Чистая прибыль (+) (нераспределенная прибыль), убыток (-) (непокрытый убыток) отчетного периода |
309,0 |
717,0 |
2546,0 |
8,2 раза |
|
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или н
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) — пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.
Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.
2. Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.
До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:
- а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
- б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;
- в) ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
- г) выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
- д) проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.
В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:
- а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;
- б) изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
- в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;
- г) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:
- а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;
- б) сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
3. Подтверждение — для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.
Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
4. Проверка документов — документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
5. Прослеживание — процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
При проведении прослеживания следует выполнять требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
6. Аналитические процедуры — подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Типичными видами аналитических процедур являются:
- а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
- б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
- в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
- г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
- д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
7. Подготовка альтернативного баланса — для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.
4.1 Документальные способы
Полнота аудиторского контроля для объективной оценки до- стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достига-ется путем проведения документальных проверок. Поэтому ауди-торы с целью установления сущности, законности, целесооб-разности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов (формаль-ную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) доку-ментов, письменный запрос и экономический анализ.
Проверка документов означает, что документ изучается в пер-вую очередь с формальной стороны, чтобы установить: состав-лен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязатель-ные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчи-сток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в доку-менте, и др.
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и со-ответствия составления документов датам отражения в них опе-раций.
При чтении документов, после установления их подлинно-сти, проверяют документы по существу, то есть с точки зре-ния достоверности, законности и экономической целесообраз-ности отраженных в них хозяйственных операций.
Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними докумен-тов, опросом соответствующих должностных лиц, непосредствен-ным осмотром объектов и т.д. Законность отраженных в докумен-тах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность ин-формации, полученной в ходе такой проверки, во многом зави-сит от качества системы внутреннего контроля клиента. Арифме-тическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д.
Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитичес-кой проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и от-четности.
Изучаются соответствие показателей отчетности данным ана-литического и синтетического учета, согласованность показа-телей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.
Арифметической проверке подвергаются также данные спра-вок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным сред-ствам, распределению косвенных расходов, калькулированию себестоимости продукции и т.д.
В зависимости от плана проверки, оценки системы внутрен-него контроля и аудиторского риска она может быть выбороч-ной или сплошной. Если клиент использует программное обес-печение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Сопоставление документов заключается в том, что достовер-ность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных до-кументов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может про-изводиться по документам, находящимся в бухгалтерии орга-низации или организаций, с которыми проверяемый эконо-мический субъект вступил в хозяйственную связь.
Встречной проверкой документальных данных или сопос-тавлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных докумен-тах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.
Необходимо в указанных случаях применять сопоставле-ние плановых и учетных, учетных и нормативных, внутрен-них и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.
Письменный запрос представляет собой получение необходи-мых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для по-лучения исчерпывающих аудиторских документов от соот-ветствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки. По всем фактам нару-шений, хищений, растрат, недостач, излишков ресурсов орга-низации, а также выявленным существенным ошибкам в бух-галтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения. Лишь при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и объективно оценить об-стоятельства тех или иных нарушений и недостатков в хозяй-ственно-финансовой деятельности организации, а также сте-пень их влияния на достоверность показателей финансовой от-четности. Письменные представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены подписями руководителей организации.
Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций, могут получать письменные подтверждения от тре-тьих лиц. Письменное подтверждение должна получать ауди-торская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком под-тверждении к третьей стороне должен по согласованию с ауди-тором обращаться клиент.
Экономический анализ — один из наиболее широко применя-емых методов в аудиторской деятельности. При помощи при-емов экономического анализа аудиторы устанавливают финан-совое и рейтинговое состояние, а также платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реали-зации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления раз-вития деятельности организации, стратегию и тактику уп-равления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отно-шениями.
Анализ и оценка полученной аудитором информации, иссле-дование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также исследования причин их возникновения достигаются путем ис-пользования в аудиторской деятельности различных аналитичес-ких процедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставления показателей учета финансовой отчетности с плановыми показателями; оценки соотношений между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых по-казателей деятельности организации со среднеотраслевыми; со-поставления финансовой и нефинансовой информации и др. Здесь необходимо руководствоваться требованиями российско-го правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аналитичес-кие процедуры».
