м нового Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» в финансовой и юридической науке, новая концепция «государственного аудита», а также концепция «государственного финансового контроля».
Сам федеральный закон и правила (стандарты) аудита, принятые Счетной палатой Российской Федерации: финансовый контроль Стандарт «Проверка эффективности использования государственных средств» СФК 104 ; финансовый контроль Стандарт СФК 202 Оперативный контроль за исполнением федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетом государственных внебюджетных фондов» ; финансовый контроль Стандарт СФК 203 Последующий контроль исполнения федерального бюджета» ; государственный аудиторский стандарт СГА 201 Предварительная проверка формирования федерального бюджета , стандарт государственного аудита« СГА 101 Общие правила контрольного мероприятия » — нет определения государственного финансового аудита, который позволяет нам попытаться понять эту концепцию или, по крайней мере, принять то, что было предусмотрено законодателем в соответствии с этой концепцией.
В предыдущем Федеральном законе от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» установлено, что Счетная палата Российской Федерации является постоянным органом государственного финансового контроля. Соответственно, в науке существует общепринятое мнение, которое является государственным финансовым контролем.
Государственный аудит как непростая категория, по мнению большинства ученых, является неотъемлемой частью концепции «менеджмента», которая, в свою очередь, связана с сущностью власти и государства. Как и в случае любого элемента этих категорий, контроль имеет свое место в государственном управлении .Из этого следует, что контроль рассматривается как конечная функция управления, позволяющая установить несоответствие между принятым и выполненным решением .
Контроль позволяет обеспечить опыт и особенности управления, то есть управление на основе достоверной информации, с помощью которой можно своевременно выявлять ошибки и препятствия на пути к цели, преодолевать их, корректировать элементы чтобы привести его в соответствие с объективными изменениями, разработать наиболее подходящее решение различных общих и конкретных вопросов государства.
Финансовый контроль, осуществляемый Счетной палатой Российской Федерации
... Глава 1. Счетная палата Российской Федерации - как субъект государственного финансового контроля 1.1 Полномочия Счетной палаты РФ В целях осуществления контроля за исполнением федерального бюджета, согласно ч.5 ст. 101 Конституции РФ Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату РФ. Состав, полномочия ...
Что касается государственного аудита, можно приметить, что финансовый контроль можно рассматривать как функцию управления, но в этом смысле контроль должен осуществляться в конце выполнения управленческого решения, чтобы обеспечить согласованность между решением и версией реализованы. Исследуя нормативные правовые акты о финансовом контроле, можно заключить, что финансовый контроль — это процесс деятельности специализированных органов и других организаций по осуществлению контролирующих действий, которые не прекращаются вовремя, и это действительно так .
Важной особенностью государственного финансового контроля, на наш взгляд, и, по представление многих ученых, трудящихся над вопросами финансового контроля, является тот факт, что он осуществляется государственными органами в отношении объектов контроля и, соответственно, все субъекты, осуществляющие операции с контролируемыми объектами в рамках государственного финансового контроля, обязаны оказывать содействие в осуществлении своих контрольных органов в рамках осуществления против них мер контроля .
Благодаря мониторингу руководящие органы получают информацию о фактическом состоянии дел и, соответственно, имеют возможность своевременно корректировать меры по предотвращению финансовых потерь и нарушений финансового законодательства.
Из этого следует вывод, что аудит является важным и необходимым юридическим средством обеспечения строгого соблюдения верховенства закона в деятельности государственного аппарата.
В науке о финансовом праве было высказано суждение о финансовом контроле как одной из немало значимых функций управленческой деятельности, а именно о ее особом характере, финансовой деятельности, то есть о деятельности по формированию, распределению и применении государственных централизованных фондов, управлению государственным имуществом .
Он контролирует своевременное формирование, справедливое распределение и эффективное использование средств денежных фондов государства и государственной собственности является основной целью государственного финансового контроля.
Можно согласиться с мнением А. Н. Козырина о том, что финансовому контролю показана эффективность защитной функции финансового права, поскольку через государственный финансовый контроль за зарегистрированными правонарушениями в сфере государственных финансов, которые, в свою очередь, служат основой для привлечения к ответственности за нарушения финансового законодательства .
Из вышесказанного следует о том, что государственный финансовый контроль представляет собой особый вид финансовой деятельности, осуществляемой государственными органами и другими уполномоченными органами, обладающими полномочиями осуществлять меры контроля в отношении организаций, осуществляющих операции с фондами централизованного государства с использованием государства для выявления нарушений финансового законодательства.
Н. И. Химичева также отмечает, что финансовый контроль является средством укрепления публичной финансовой дисциплины, выражая одну сторону закона .
После определения основных особенностей государственного финансового контроля теперь необходимо понять концепцию аудита, и с помощью этой концепции попытаться вывести концепцию государственного аудита.
Государственный финансовый контроль
... также финансово-хозяйственной деятельности предприятий диктует необходимость становления и совершенствования новой системы государственного финансового контроля как важного условия обеспечения устойчивого экономического роста страны и укрепления государственности. Целью работы является исследование вопросов организации государственного финансового контроля ...
Термин «аудит» происходит от латинского «au-dio», что означает «слушает» .
Законодательное определение аудита содержится в пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» , аудит — независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица в чтобы выразить мнение о достоверности такой отчетности.
В соответствии с положением закона можно определить, что целью аудита является выработка заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых организаций и соответствия порядка бухгалтерского законодательства Российской Федерации.
Надежность относится к степени точности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этих заявлений на основе своих данных делать правильные выводы о результатах экономической деятельности, финансовом и имущественном статусе проверяемых организаций и принимать обоснованные решения на основе этих выводов.
Деятельность аудиторов осуществляется наряду с финансовым контролем, так как она является одним из ее типов и в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, например, в ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является обязательным, но в отличие от контрольного аудита не свойственна наличию полномочий.
В пункте 2 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что аудиторская деятельность — это деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудиторы и аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования и не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, за исключением проведения аудита и оказания услуг (пункт 6 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Основываясь на анализе положений Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», мы можем заключить, что аудиторская деятельность (аудит) имеет следующие особенности:
- это вид бизнеса, основной источник прибыли субъекта;
- назначение аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
- исключительная деятельность, выполняемая специальными субъектами (аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами), которые являются членами саморегулируемой аудиторской организации;
- требование профессионализма устанавливается для специальных предметов;
- аудиты независимы;
- объект аудиторско-финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;
- отсутствие власти.
Теперь нужно ответить на вопрос, что законодатель получает по результатам государственного аудита? Следует напомнить, что концепция государственного аудита возникла в связи с введением Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации
... аудиторские объединения (АПАО) – это полностью саморегулированные организации, с функциями и полномочиями в вопросах регулирования аудиторской деятельности. В России АПВО в основном являются Аудиторская Палата России, Российская Коллегия аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров России, Национальная Федерация ...
Особыми темами, в отношении которых аудиторская палата проводит внешний публичный аудит (контроль), являются Федеральные государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, Федеральные государственные учреждения, Федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации и государственных компаний, хозяйственных товариществ и компаний с участием Российской Федерации в их уставном (складочном) капитале в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Согласно ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «Об аудиторской палате Российской Федерации» контроль и экспертно-аналитическая деятельность аудиторской палаты России осуществляется в форме финансового аудита, аудита эффективности, стратегического аудита и других виды контроля (контроля) в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля), утвержденными аудиторской палатой России.
Государственный аудит призван ответить на вопрос: используются ли средства в соответствии с целями, аудит эффективности должен отвечать на вопрос: эффективно ли используются средства, а стратегический аудит должен отвечать на вопрос: используются ли средства в соответствии с с целями социально-экономического развития .
На основе анализа вышеуказанных правил (стандартов) аудита можно заключить и кратко описать основные направления каждого из вышеуказанных видов публичного аудита.
Контроль и аудит можно понимать, во-первых, как различные виды деятельности по назначению, во-вторых, аудит понимается как один из видов финансового контроля, а, в-третьих, аудит включает финансовый контроль, такое же мнение разделяет О. И. Карепина .
Финансовое законодательство России не занимает ни одной из этих позиций, оставляя неопределенное отношение аудита и контроля и не разрешая многочисленные конфликты между Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «Об учетной палате Российской Федерации», законы, содержащие термин «аудит» и Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Существование этих конфликтов, в свою очередь, не позволяет полностью урегулировать и без того сложные вопросы соотношения финансового контроля и публичного аудита.
На основе проведенного исследования было бы желательно рекомендовать следующее определение государственного аудита: это деятельность, регулируемая законодательными (представительными) органами власти государства с целью реализации ими функции контроля, входящей в их сферу деятельность по проведению финансового аудита, аудит эффективности, стратегический аудит и другие виды аудита, через специально сформированные органы государственного аудита с одновременным предоставлением им особых полномочий на их проведение.
Термин «аудит» впервые используется в российском зaконодательстве в Федеральном законе от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В этом Законе, который пришел на его место, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской проверке» определяется как «независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица с целью выражения мнение о достоверности таких заявлений». В то же время аудиторская деятельность понимается как деятельность по аудиту и сопровождаемым услугам, осуществляемая аудиторскими организациями и отдельными аудиторами. Такое понимание аудита, как исключительно самостоятельный аудит финансовой отчетности предприятий, сохранялся в течение некоторого времени оставался доминирующим.
Анализ ежегодных посланий Президента Российской Федерации органам ...
... о чем свидетельствует Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в марте 1999 г.[11]Кроме того, ежегодное послание Президента России - ... государственных и общественно – политических структур.Президент лично обращается к Федеральному Собранию с ежегодными посланиями о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государства, с бюджетным посланием, ...
В научной литературе в это время ряд ученых начинают рассматривать аудит гораздо шире. Этому содействовало изучение международного опыта, который указывает на возможность проведения аудита не только финансово-хозяйственной деятельности предприятий, но и регулирование государственных финансов. Так, С. Н. Рябухин подчеркивает, что в мировой практике аудит понимается как «определение финансового состояния» хозяйствующего субъекта, общественной организации или государственного органа .Государственный аудит за рубежом был возложен на определенные органы, обладающие функциональной,организационной и финансовой независимостью государственного аудита.
Аудит государственных финансов за рубежом был возложен на определенные органы, обладающие организационной, функциональной и финансовой независимостью государственного аудита. Для регулирования их действий создана Международная организация высших органов аудита — ИНТОСАИ (The International Organization of Supreme Audit Institutions — INTOSAI).
Аудит, организованный независимыми государственными органами, стал известен как государственный аудит.
С.В. Степашин в своей фундаментальной работе «Государственный аудит и экономика будущего» определяет государственный аудит как систему внешнего независимого аудита деятельности государственных органов в управлении государственными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными), предназначенными для обеспечения координации деятельности властей с долгосрочными интересами общества и стратегических целей социального развития. Следует отметить, что автор выделяет семь направлений современного государственного аудита:
В. А. Двуреченских предлагает рассмотреть основные формы государственного аудита:
Что один автор, что другой считают, что субъектами государственного аудита должны быть Счетная палата Российской Федерации и органов контроля и отчетности Российской Федерации. Для этого есть определенные основания — у этих органов есть все особенности, характерные для аудиторских органов:
- во-первых, это органы с функциональной, финансовой и организационной независимостью, способные провести независимый аудит финансового состояния объектов контрольно-исполнительных органов государственной власти, а также других органов и организаций, которые используют бюджетные средства, то есть аудит государственные финансы;
- во-вторых, эти органы создаются законодательными (представительными) органами, которые фактически являются клиентом аудита и потребителем его результатов;
- в-третьих, эти органы уполномочены законом осуществлять внешний государственный финансовый контроль в Российской Федерации.
Такой контроль в течение бюджетного процесса является фактически аудитом и включает:
- рассмотрение проектов нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации;
- финансово-экономическая экспертиза проектов нормативных правовых актов государственных органов с точки зрения расходных обязательств, а также государственных программ;
- оценка эффективности бюджета;
- оценка эффективности налоговых и других льгот, бюджетных ссуд, гарантий и гарантий;
- Схематическая реализация аудита в бюджетном процессе может быть представлена следующим образом (см. Рисунок 1).
36 стр., 17971 слов
Анализ проблем сбалансированности государственного бюджета Российской Федерации
... бюджет Российской Федерации. Цель исследования заключается в анализе проблем сбалансированности государственного бюджета Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность бюджета, его структуру и функции; раскрыть сущность теории балансирования государственного бюджета; рассмотреть проблемы сбалансированности государственного бюджета; ...
Рисунок 1 — Схема аудита в бюджетном процессе
Следовательно, на всех этапах бюджетного процесса органы внешнего государственного финансового контроля проводят следующие виды проверок:
1. Аудит эффективности. Он используется при рассмотрении проектов бюджетов, государственных программ. Оценивает рациональность планирования бюджетных показателей, намеченные результаты по этому вопросу, которые могут быть достигнуты за счет запланированных ресурсов для обеспечения желаемого социально-экономического воздействия.
2. Аудит адекватности. В процессе бюджетного мониторинга фактически оцениваются динамика их реализации, соответствие текущих показателей утвержденным бюджетным ассигнованиям, т. Е. Адекватность исполнения бюджета объявленной бюджетной траектории. При отклонении от него субъект аудита направляет сигналы в законодательные (представительные) органы, которые приняли соответствующие бюджеты.
3. Аудит результатов. Он предназначен для оценки результатов, достигнутых в осуществлении бюджета, что возможно при последующем наблюдении.
В то же время выполнено:
(a) финансовый аудит, состоящий из оценки:
- полнота и точность бюджетных отчетов (аудит финансовой отчетности);
- соблюдение действующего законодательства, соответствие показателей эффективности бюджета утвержденным целям бюджета и законности финансовых операций (аудит соответствия);
(б) Аудит эффективности:
- эффективное использование бюджетных средств;
- эффективность деятельности государственных органов;
- эффективность систем внутреннего контроля.
Эффективность аудита имеет решающее значение на современном этапе бюджетной реформы, поскольку позволяет оценить эффективность, производительность и эффективность формирования и использования государственных средств .
Часто идентифицируются понятия «контроль» и «аудит» в практике публичного управления. Аудит, проведенный в бюджетном процессе, воспринимается как своего рода вспомогательная, сопровождающая процедура. Авторы рассматривают аудит как тип, метод, форму, тип финансового контроля по-разному. Цель и, самое главное, влияние этих функций управления не принимаются во внимание. Контроль включает выявление нарушений и недостатков, а также принятие мер против нарушителей. На основе контрольных событий, актов, заявлений, заявлений, уведомлений об использовании фискальных мер принуждения, протоколов об административных правонарушениях, правоохранительных органах. Целью проверки является другое — анализ ситуации; выявить причины проблем и послужить основой для разработки рекомендаций по улучшению объекта аудита, которые изложены в заключении; информировать законодательные (представительные) органы о результатах проверки. Ожидается, что проверяемая организация не будет привлечена к ответственности. Таким образом, контроль и аудит — это разные управленческие функции как для целей их реализации, так и для результатов.
Дипломной работы ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ ЭКСПОРТНОИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
... является процесс валютного контроля экспортно-импортных операций в ПАО "МИнБанк". Целью дипломной работы является совершенствование валютного контроля экспортно-импортных операций в ПАО "МИнБанк". В дипломной работе ставятся следующие задачи: 1) изучить понятие, сущность и нормативное правовое регулирование валютного контроля в РФ; ...
Некоторые теоретические разработки, проводимые в последнее время, исследующие природу, формы и содержание государственного аудита, нашли отблеск Ув российском законодательстве. Федеральный закон № 252-ФЗ от 23 июля 2013 года внес изменения в Бюджетный кодекс, согласно которому Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципалитетов уполномочены проверять эффективность, эффективности и эффективности бюджетных средств.
В Федеральном законе от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «Об учетной палате Российской Федерации» этот орган определяется как постоянный Верховный орган внешнего государственного аудита (контроля), подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. В соответствии с настоящим Законом Счетная палата уполномочена осуществлять финансовый аудит, аудит эффективности, стратегический аудит, предварительный аудит, аудит государственных программ. Контрольные и аудиторские функции бухгалтерской палаты, закон не разделен. Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О договорной системе закупки товаров, работ и услуг для государственных и муниципальных нужд» разделяет понятия «контроль» и «аудит». Закон определяет аудиторскую палату Российской Федерации, органы контроля и учета субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в качестве предмета закупочного аудита. Аудиторские учреждения в области закупок уполномочены анализировать и оценивать результаты покупок, достигать поставленных целей; они проверяют законность, уместность, разумность, своевременность, эффективность и эффективность расходов на всех этапах процесса закупок, обзор запланированного вознаграждения, присуждения и исполнения контрактов. Исполнительные органы государственной власти, исполнительные органы местного самоуправления, органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля имеют право осуществлять контроль в сфере закупок.
Эти нововведения федерального законодательства регулируют формы и содержание государственного аудита не только в финансовой сфере. Органы внешнего финансового контроля определяются аудиторскими организациями. Однако было бы неправильно ограничивать сферу публичного аудита только финансовой сферой. Постепенная трансформация концепции: если раньше государственный аудит имел в виду, как правило, аудит финансовых ресурсов государства, а сейчас мы говорим об аудите экологических, энергетических, управленческих, людских ресурсов, социальных и т. д. Выходит что, государственный аудит последовательно распространяется на все сферы деятельности государственных органов.
Из чего следует, постепенно внедряется переход к принципиально новому методу государственного управления — от прямого административного управления трудовыми ресурсами, финансами, объектами до косвенного управления процессами и результатами. И если административная система правительства включает такие жизненно важные функции управления, как мониторинг и надзор, для прихода ее процессов и результатов системы функции контроля сдвига для оценки причин (причин, условий) и прогнозирования нормативного воздействия в соответствии с государственное образование.
Необходимость создания системы государственного аудита в Российской Федерации была признана на самом высоком уровне. Он был утвержден Указом Президента № 536 от 12 мая 2009 года «Основы стратегического планирования в Российской Федерации», что является основным средством достижения стратегических целей стабильного развития Российской Федерации и гарантирования национальной безопасности является реализация стратегических национальных приоритетов, в том числе приоритеты социально-экономического развития Российской Федерации.
Государственные доходы Российской Федерации
... государственных доходов Доходы бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, образуются за счет налоговых доходов, неналоговых доходов, безвозмездных перечислений. При этом в составе доходов бюджета обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов как разновидность доходов ...
Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов направлена ??на развитие системы государственного финансового контроля. Эффективное использование целевого бюджетирования программ требует комплексной реформы государственной (муниципальной) системы финансового контроля. Это требует:
Государственный финансовый контроль также, как и любая другая категория системы законодательства, представлен определенными нормативными правовыми актами, которые характеризуют состояние и уровень разработанности контрольно-правовой системы. Законодательное устройство, складываясь в процессе разработки, обнародования в официальных актах и систематизации правовых норм, имеет сложную структуру.
На сегодняшний день к основным нормативно-правовым актам, регулирующим деятельность в области государственного контроля, относят:
Нововведения в законодательстве в ходе законодательной реформы государственного финансового контроля, которая стартовала в Российской Федерации в 2013 году, вводились с целью повышения эффективности и результативности борьбы с коррупцией, а также с его новыми проявлениями, которые получили название «откаты». По этой причине некоторая срочность в принятии новых нормативных и правовых актов, а также внесений изменений в другие нормативно-правовые документы, которые в комплексе составили основу таких поправок в законодательстве, что стало причиной того, что были принесены в жертву стройность методологии и терминологии в системе государственного финансового контроля, которая складывалась в теории многими столетиями, а в законодательной сфере наблюдалось постепенное упорядочивание в последние два десятилетия.
К международным нормативно-правовым актом, которыми пользуются при разработке внутреннего законодательства государственного финансового контроля, можно отнести Лимскую декларация руководящих принципов контроля, утвержденную и принятую девятым Конгрессом Международной организацией высших органов финансвого контроля (ИНТОСАИ) в городе Лима, республики Перу в 1977 году. Лимская декларация, как и любая друга , не является нормативно-правовым актом, но все равно содержит принципы контрольно-счетной деятельности, с которыми должны считаться органы государственного аудита, и первоначально, высшие контрольные органы, которые практически во всех странах являются контрольно-счетные органы.
В Конституции Российской Федерации, несмотря на содержащиеся нормы, которые устанавливают правовые основы финансовой деятельности государства и местного самоуправления, контрольному направлению не проявляют должного внимания. Можно назвать только ст. 101-103 Конституции РФ, на основании которых Совет Федерации РФ и Государственная Дума РФ формируют Счетную палату РФ.
Идея реформы финансового контроля, как уже отмечалось выше, была вызвана тем, что существует необходимость в борьбе с коррупцией, которая приняла в стране огромный масштаб и угрожает сложившимся устоям в государстве и более эффективному использованию государственных средств. Четкое правовое регламентирование государственного финансового контроля является условием его эффективного функционирования. Поэтому можно говорить об актуальности и востребованности всех нововведений. Существенные изменения, которые произошли в законодательстве о государственном финансовом контроле в 2013 году, позволяют говорить о его реформе. Нужно отметить, что еще в 2011 году, когда приняли Федеральный закон «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», началась укрепляться финансово-контрольная система. Необходимо заметить, что вопросы организации и работы контрольно-счетных органов регионов России до этого времени на федеральном уровне были не урегулированными.
Контроль затрат, доходов и финансовых результатов
... финансовых результатов на предприятии, которая и стала предметом написания этой дипломной работы. Целью написания курсовой работы является изучение методологических и практических основ контроля затрат, доходов и финансовых результатов ... предприятии. Развитие частной торговли привело к ликвидации монопольного становления государственных предприятий питания, а отсюда и возникла конкурентная борьба за ...
В 2013 году изменения также коснулись как внутреннего, так и внешнего государственного финансового контроля. Существенно расширились полномочия Счетной палаты РФ после принятия 5 апреля 2013 года нового Федерального закона «О Счетной Палате РФ». Для реализации прав, которые были предоставлены Счетной палате РФ, в данном Федеральном законе были четко прописан механизм осуществления правового воздействия на субъектов финансовых и контрольных отношений. Важно отметить, что Счетная палата России также была выделена как один из субъектов парламентского контроля согласно Федеральному закону «О парламентском контроле», который был принят 7 мая 2013 года, а также было установлено, что Счетная палата РФ, которая является постоянным действующим высшим органом внешнего государственного финансового контроля, который также подотчетен Федеральному Собранию Российской Федерации, участвует в осуществлении парламентского контроля в случаях, порядке и формах, предусмотренных данным Федеральным законом и Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Необходимо вспомнить, что Счетная палата России — это конституционный контролирующий орган в сфере государственного финансового контроля.
Отношения, которые возникают в процессе осуществления Счетной палатой РФ полномочий, которые предоставлены ему Федеральным Собранием, являются предметом регулирования вышесказанного закона. Важно отметить, что Счетная палата является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного контроля. Счетная палата владеет правом осуществления контрольных мероприятий за порядком формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и другими ресурсами в пределах своих полномочий.
Новый закон, который разрабатывался на основе опыта многих лет деятельности Счетной палаты России, направлен на то, чтобы разработать новые подходы к осуществлению внешнего государственного контроля в Российской Федерации, при этом нужно учесть необходимость повышения роли Счетной палаты как инструмента общественного и парламентского контроля, кроме того, нужно усилить меры по борьбе с коррупцией.
В закон было включено множество понятий в увязке с полномочиями Счетной палаты РФ. Это было сделано с учетом того, что существует потребность в приведении норм права в области внешнего государственного финансового контроля в соответствие с определениями и нормами, которые используются в международной практике. Данные изменения происходили для того, чтобы Счетная палата эффективно реализовывало свои виды деятельности: контрольную, экспертно-аналитическую, информационную и другие виды деятельности. Осуществляется данная деятельность в виде стратегического аудита, финансового аудита, аудита эффективности, аудита государственных проектов или программ, аудита государственных информационных технологий (систем и проектов), аудита государственных и международных инвестиционных проектов, и аудита контрактов.
К примеру, при документальных проверках достоверности финансовых операций, учета в бюджетной сфере, бюджетной и другой отчетности, целевого использования федеральных и других ресурсов, применяется финансовый аудит, а аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования вышеназванных ресурсов и достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач.
Для реализации указанных видов аудита, значительно изменился круг задач Счетной палаты, к ним относятся:
- а) содействие реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;
- б) развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического развития Российской Федерации;
- в) анализ эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты;
- г) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.
Исполнение упомянутых и других задач Счетной палаты достигается значительным увеличением функций и полномочий Счетной палаты РФ.
Представляется важным то, что совершенствование государственного финансового контроля в нашей стране осуществляется на основе четко обозначенных принципов, а также в соответствии с международными правовыми принципами независимого контроля.
Потенциал государственного аудита в современных условиях нестабильности заключается в создании системы мониторинга в управлении ключевыми бизнес-процессами, основанной на формировании управленческих решений и использовании процедур, направленных на повышение эффективности работы компании, а также для получения информации, необходимой для оценки рисков и прогнозирования развития компании. Именно поэтому внутренний аудит в случае систематического подхода к решению основных проблем становится приоритетом в системе корпоративного управления и формирует необходимые предпосылки для развития профессии внутреннего аудитора.
В настоящий момент в условиях глобальной экономической и политической нестабильности наблюдается тенденция увеличения доли мошенничества в организациях, действующих на территории Российской Федерации. Этот факт приводит к усилению роли и позиции МСФО в системе корпоративного управления. Другими словами, внутренний аудит основан на основанном на оценке риска подходе к реализации аудита.
Риск-ориентированный подход к процессу внутреннего аудита должен основываться на эффективных методах и процедурах, использование которых позволит своевременно выявлять риски и факторы неэффективного использования активов и капитала организации. В зависимости от того, насколько хорошо будет работать план, процедуры используемые в процессе проверки, будут зависеть от качества рекомендаций, которые могут подготовить управление внутренним аудитором или устранения последствий ситуаций риска на основе их идентификации, оценки и всеобъемлющего анализ.
Деятельность IAS должна быть направлена ??на основные бизнес-операции, которые приносят максимальную прибыль в организации. Поэтому внутренние аудиторы должны контролировать центр ответственности, бизнес-операции и факторы (риски), которые влияют на изменение экономических и финансовых показателей компании. Следует также отметить, что сила внутреннего аудита, основанного на оценке риска, — это его практическая ориентация на формирование независимой и активной оценки безопасности организации, выявление негативных рисков путем разработки плана действий по нейтрализации рисков, включая риски, связанные с мошенничеством. Имеются ограничение, которые оказывают непосредственное влияние на способность обнаруживать искажения:
Следует отметить, что формирование мнений основано на профессиональном суждении внутреннего аудитора в отношении:
1. Природа, сроки и объем аудиторских процедур, направленных на получение доказательств;
2. Проекты решений (мнения аудиторов), на основе которых будут приниматься будущие управленческие решения.
Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на достоверность доказательств, в частности, внутренний аудитор не может предоставить 100% гарантию отсутствия существенных искажений в счетах. Следует отметить, что основная цель внутреннего аудитора при проведении аудита на основе оценки риска заключается в подведении итогов аудита, на основе которого может быть сформировано убеждение, что: финансовая отчетность не содержит существенных искажений; у вас нет риска мошенничества и мошенничества со стороны административного персонала. Эта задача основана на:
1. Оценка рисков мошенничества со стороны специалистов по бухгалтерскому учету, направленных на умышленное искажение финансовой отчетности;
2. Процедуры аудита для получения доказательств, которые могут быть использованы для смягчения рисков;
3. Подвести итоги аудита в отчетах аудита и / или инструментах управления проектами, которые позволяют управленческому персоналу своевременно устранять негативные факторы в системе корпоративного управления.
В контексте неопределенности и риска, внутренний аудит в системе управления является эффективным инструментом идентификации мошенничества, согласно которому внутренние аудиторы могут своевременно реагировать на риски, влияющие на прибыльность организации, а также разрабатывать проекты решений для предотвращения мошенничество в основных коммерческих операциях. Таким образом, выявление мошенничества во время аудита с учетом риска является приоритетной задачей, заданной владельцами организации внутренним и внешним аудиторам.
По результатам изучения специализированных и научных публикаций, посвященных вопросам мошенничества и контроля, установлено, что признаки мошенничества следует рассматривать в двух аспектах:
1) особенности юридического аспекта — квалификация для определения состава мошенничества как преступления;
2) экономический аспект — фактические признаки мошенничества в системе принятия решений и ключевых бизнес-процессах (бизнес-операциях), по которым становится возможным определить существующие факты мошенничества в системе корпоративного управления.
Идентификация признаков мошенничества и его предотвращения с юридического аспекта также является приоритетом деятельности правоохранительных органов (следственных), а экономический аспект идентификации мошенничества является основным направлением профессиональной деятельности внутренних аудиторов.
Эти признаки мошенничества потребуют более подробной информации, принимая во внимание:
1. Особенности принятия решений в системе корпоративного управления акционерного общества;
2. Организации и методы внутреннего аудита на основе рисков, основанных на ключевых показателях (KRI или VBM);
3. Угрозы (внешние и внутренние факторы), которые влияют на ключевые бизнес-процессы (бизнес-операции) и показатели эффективности компании;
4. Конфликт интересов.
Чтобы нейтрализовать риск мошенничества, были разработаны различные алгоритмы идентификации и реагирования на риск основаннвц на оценке риска подхода к аудиту системы управления стоимостью компании.
Использование таких методов с точки зрения практики внутреннего аудита направлено на решение проблем, связанных с построением эффективной системы мониторинга и предотвращения мошенничества в системе корпоративного управления. Следует отметить, что финансово-хозяйственная деятельность организации подвержена влиянию факторов риска как на основные бизнес-процессы, так и на бизнес-операции. Суть основанного на оценке риска подхода к внутреннему аудиту заключается в том, чтобы понять, что в первую очередь мешает организации достичь цели и получить желаемую прибыль, а также найти лучший способ устранить негативное влияние рисков.
Для обеспечения максимальной эффективности системы государственного аудита необходимо выявить наиболее значительные бизнес-операции, подверженные риску, и принести наибольшую долю прибыли.
В подходе, основанном на оценке риска, можно выделить два основных метода:
1) упрощенный метод;
2) продвинутый метод.
Продуктивность обоих методов гарантируется высокой квалификацией и опытом внутреннего аудитора. Упрощенный метод включает в себя формирование списка текущих производственных процессов и распределение факторов риска, которые в будущем позволят вам создать рейтинг бизнес-процессов (операций) под угрозой. Результаты этого метода ясны и доступны для всех. Однако упрощенный метод имеет ряд существенных особенностей, которые следует учитывать:
1. Количество факторов риска не может быть ограничено, и до определенной степени увеличение числа факторов риска, используемых для анализа, улучшает качество оценки;
2. Рейтинг и результаты оценки должны быть четкими;
3. Система оценки может варьироваться (оценки, критерии оценки и т. Д.).
4. В любом случае методология оценки процесса должна обсуждаться с высшим руководством организации, чтобы обеспечить более позитивное восприятие результатов ее использования.
Важнейшей задачей внутреннего аудита, основанного на рисках, является управление собственными рисками. Чтобы выполнить эту задачу, вам необходимо оценить эффективность аудиторской деятельности вашей организации на основе рисков. При использовании расширенного метода выбираются все риски организации, выявляются наиболее значимые, а на их основе создается карта рисков. Затем список рисков переводится в программу аудита для смягчения рисков.
Инструменты внутреннего аудита — это методы и подходы, основанные на теории управления рисками и методологии аудита на основе риска, которая позволит вам своевременно выявлять и исследовать проблемы, формировать план аудита и выявлять ошибки и распространенные случаи мошенничества. Чтобы определить причины мошенничества в корпоративном управлении, внутренний аудитор должен определить взаимосвязь между элементами идентификации мошенничества и оценить (ранжировать) вероятное влияние мошенничества на организацию. Кроме того, профессиональный аудитор должен разработать меры, направленные на предотвращение и борьбу с использованием мошеннических схем мошенничества, незаконного присвоения активов (капитала) организации путем подкупа акционеров (инвесторов) и должностных лиц.
Одним из способов, которыми вы облегчаете отделы аудита, это формирование достаточного количества гибкого аудита времени в дополнение к созданию плана аудита на основе оценки риска. Департамент аудита должен определить конкретные проверки, которые должны быть выполнены, если расписание не изменится, а другие вещи для проверки являются гибкими. Например, трудно спланировать расследование мошенничества, и поэтому проводятся инспекции, которые выполняются по специальному запросу и вызывают изменения в первоначальном плане.
В заключение следует отметить, что внутренний аудит в корпоративной системе борьбы с мошенничеством является центральным, а деятельность внутренних аудиторов основана на определенных функциях и целях, направленных на предотвращение и борьбу с мошенничеством. Конечной целью процесса разработки проектов управленческих решений с использованием подхода, основанного на оценке риска, является выбор метода реагирования на факторы риска, которые влияют на бизнес-процессы организации.
Правильно организованная система внутреннего аудита с учетом рисков позволит владельцам получать достоверную и активную информацию о истинном состоянии дел в организации, а также осознавать, какие шаги необходимо предпринять для нейтрализации рисков мошенничества в корпоративном управлении.
В настоящем документе анализируется существующая организация госудaрственного аудита в системе гoсудapствeнного финансового контроля Российской Федерации. Определены проблемы и недостатки, противостоящий эффективному развитию этой системы. Проведен анализ наиболее интересного международного опыта в области стратегического мониторинга и аудита.
Анализ данного состояния системы государственного аудита в Российской Федерации выявил следующие проблемы:
- отсутствие методологических аспектов новых форм государственного аудита;
- слабое звено структуры и динамики расходов с долгосрочными целями государственной политики (эффективный контроль за выполнением государственных программ не установлен);
- отставание в развитии внутреннего контроля, несовершенство их нормативно-методической поддержки.
Переход бюджетного процесса на принципы эффективности бюджетных средств требует разработки механизмов государственного финансового контроля, позволяющих определить степень достижения целей, задач и социально-экономических итогов, запланированных в стратегических документах (прежде всего в Концепции долгосрочного развития).
К таким механизмам относятся, в частности, обзор эффективности использования бюджета, который широко используется в государственном финансовом контроле за рубежом.
По опыту международных и российских органов внешнего финансового контроля, а также организации органов Российской Федерации были рекомендованы механизмы дальнейшего развития государственного аудита.
Система построения государственного аудита в Российской Федерации повысит эффективность государственного управления и укрепит связи между механизмами введения государственных программ, проектов и механизмов стратегического планирования.
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru — 31.12.2017
2. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 07.02.2017) «О Счетной палате Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.06.2017) // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru — 29.12.2016
3. Авирмед Д. Некоторые вопросы усовершенствования системы внутреннего контроля в государственном секторе // Аудиторские ведомости. 2017. N 1 — 2.
4. Арзуманова Л. Л., Болтинова О. В., Бубнова О. Ю. и др. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / oтв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМ, ИН- ФРА-М, 2016. 384 с.
5. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности B Российской Федерации. М.: Проспект, 2017. 144 с.
6. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: Монография / Под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-Дана, 2013.
7. Баранов П.П. Научное наследие Теодора Лимперга: истоки международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 28.
8. Бровкина Н.Д., Колобаева Ю.Б. Опыт новых аудиторских заключений в Великобритании: примеры ключевых вопросов аудита и подходы к расчету существенности // Аудиторские ведомости. 2017. N 3.
9. Двуреченских В.А. Основы государственного аудита. М. : Изд-во «Патриот», 2015.
10. Измоденов А.К. Бюджетный контроль: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Екатеринбург : Изд-во УрГЭУ, 2016.
11. Карепина О. И. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля // Финансовые исследования. 2016. № 2. С. 32 — 39.
12. Карепина О. И. Развитие аудита эффективности государственных расходов // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 30. С. 42 — 51.
13. Козырин А. Н. Правовые основы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации // Реформы и право. 2014. № 1. С. 66 — 76.
14. Лимская декларация руководящих принципов финансового контроля // Oфициальный сайт Счетной палаты России. Стенограмма парламентских слушаний в Комиссии Совета Федерации по взаимодействию сo Счетной палатой России от 27.05.2004. Режим доступа: //http://www.ach.gov.ru. (дата обращения: 25.02.2018).
15. Мельник М.В. Развитие контрольных функций в системе управления экономическими субъектами // Труд и социальные отношения. 2017. N 1.
16. Мельник М.В. Транспарентность информации о промышленном капитале в отношении организации // Инновационное развитие экономики. 2017. N 1 (37).
17. Мельник М.В. Междисциплинарный подход к исследованию устойчивости экономических субъектов // Учет. Анализ. Аудит. 2016. N 1
18. Мельник М.В. Сближение государственного аудита и аудита коммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2017. N 5-6. С. 94 — 108.
19. Проект Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации. [Электронный ресурс]: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/06/main/proj_concep_ot_230616.pdf (дата обращения: 17.02.2018).
20. Рябова Е. В. Парламентский финансовый контроль как необходимый элемент программно-целевого бюджетирования: некоторые вопросы правового обеспечения // Российская юстиция. 2015. № 6. С. 5 — 7.
21. Рябухин С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов. М. : Наука, 2004. 4. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вопросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2015.
22. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вoпросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2015.
23. Стандарт финансового контроля «СФК 104 Проведение аудита эффективности использования государственных средств» от 09.06.2009 № 31К (668)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 18.02.2018)
24. Стандарт финансового контроля «СФК 202. Оперативный контроль исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов» // Счетной палаты РФ, протокол от 28.12.2010 № 64К (766)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 25.02.2018).
25. Стандарт финансового контроля «СФК 203. Последующий контроль исполнения федерального бюджета», утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 12.02.2008. № 7К (584)) (ред. от 20.06.2014 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 25.02.2018)
26. Стандарт государственного аудита «СГА 201. Предварительный аудит формирования федерального бюджета». 2014, № 37К(983)) // Спрaвочно-прaвовая система «Консультант Плюс» (дата обращения: 25.02.2018)
27. Степaшин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2014. 560 с.
