Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

метки: Налог, Налоговый, Доход, Орган, Беларусь, Система, Порядок, Государство

налоги сборы беларусь финансы

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Актуальность работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель работы: определить механизм функционирования налоговой системы на современном этапе и выявить направления её развития.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи: дать характеристику основных подразделений Министерства по налогам и сборам, описать его функции и задачи, права и обязанности; отразить структуру налоговых органов Республики Беларусь; провести анализ налоговой системы Республики Беларусь и зарубежных налоговых служб; отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование; выявить проблемы функционирования налоговой системы Республики Беларусь и рассмотреть основные направления ее совершенствования.

В работе приведены такие понятия как налоги, таможенные пошлины, субъекты и объекты налогообложения, налоговая льгота и налоговая санкция, налоговое законодательство, налоговые органы. Приводится описание налогов, взимаемых на территории Республики Беларусь, их ставки, а также нормативно-правовое регулирование. Детально рассмотрены проблемы налоговой системы и анализируются возможные пути их решения.

При написании работы были использованы различные источники информации, такие как: книги, учебные пособия преимущественно белорусских авторов — Н.Е. Заяц, А.А. Савицкий, Л.А. Ханкевич.; периодические издания — «Главная книга», нормативно-правовые акты — Налоговый кодекс Республики Беларусь; различные Интернет-ресурсы.

Система налоговых органов Республики Беларусь

... в сфере налогообложения. Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. [3, с. 169] Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является органом специальной компетенции, ...

1. Министерство по налогам и сборам республики Беларусь, его задачи и функции

1.1 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в системе органов оперативного управления финансами

Управление финансами является составной частью общей системы управления социально-экономическими процессами в обществе. Управление обусловлено историческими, экономическими и политическими условиями и подчинено финансовой политике государства. Реализация финансовой политики, как цели управления финансами, осуществляется через государственные регулирующие финансовые органы.

Общее управление финансами в Республике Беларусь осуществляют высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти: парламент страны, аппарат президента, правительство. В частности, Палата представителей Национального собрания рассматривает и утверждает бюджет страны, отчет о его исполнении, устанавливает республиканские налоги и сборы. Президент подписывает законы (в том числе по финансовым вопросам) или, используя свое конституционное право, возвращает закон или отдельные его положения на доработку в парламент. Правительство Республики Беларусь рассматривает проект государственного бюджета, другие финансовые документы и представляет их для обсуждения и утверждения в парламент. Обязанность правительства — принимать постановления финансового характера, направленные на реализацию принятых законов.

Органами оперативного управления являются Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Государственный таможенный комитет. Комитет по ценным бумагам при Совете Министров, ФСЗН. Они проводят в жизнь финансовую, бюджетную, налоговую, валютную политику, утвержденную парламентом, Президентом и Правительством Республики Беларусь, разрабатывают проект форм и методов финансовых отношений и издают после их утверждения инструкции. Контролируют соблюдение установленных форм, методов финансовых отношений. Изучают их действенность. Вносят предложения в Национальное собрание по совершенствованию форм и методов финансовых отношений [11, c. 41].

Оперативное управление финансами является главной функцией аппарата финансовой системы, реализуемой в повседневной текущей работе финансовыми службами предприятий, отраслевых министерств и комитетов, работниками Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и др. и осуществляется с целью реагирования на складывающуюся ситуацию, принятия текущих решений, корректировки финансовых планов в связи с возникшими обстоятельствами и новыми задачами [11, c. 39].

Министерство по налогам и сборам — республиканский орган государственного управления, обладающий правами юридического лица, в пределах своей компетенции проводящий государственную политику и осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения. Налогообложение как процесс представляет собой совокупность финансово-экономических и организационно-правовых отношений, возникающих по поводу взимания налогов.

Налоги выполняют ряд функций в экономике государства. Основными функциями являются:

• фискальная;
• регулирующая;
• распределительная (перераспределительная);
• контрольная.

Посредством фискальной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Местные налоги (сборы) в Республике Беларусь

... базы. налог сбор местный Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются настоящим Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). ...

Регулирующая функция направлена на достижение поставленных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в области международных экономических отношений. Она имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную. Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов через систему льгот и освобождения от налогов. Дестимулирующая подфункция, наоборот, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов (осуществляется путем введения налогов на определенные виды деятельности).

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумулирования средств на восстановление используемых ресурсов. Например, введение экологического налога имеет целью покрытие расходов государства на воспроизводство природных ресурсов и стимулирование их рационального развития.

Через распределительную функцию обеспечивается перераспределение богатства в обществе. Она носит ярко выраженный социальный характер. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктур, на инвестиции, на социальные нужды населения.

Контрольная функция заключается в контроле финансово-хозяйственной деятельности организаций и граждан, за источниками их доходов и расходов. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. [4, c. 29].

1.2 Функции и задачи Министерства по налогам и сборам

Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются:

• осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин);
• учет исчисленных и уплаченных налогов, сборов (пошлин);
• предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства в пределах своей компетенции;
• подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;
• принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин).

• разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и работы налоговых органов;
• контроль за производством, оборотом, рекламой алкогольной продукции, тачных изделий;
• лицензирование деятельности в сфере игорного бизнеса;
• участие в разработке налоговой политики и положений законодательства, подготовке и переподготовке кадров;

— проведение разъяснительной работы по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательстве, издание нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к компетенции МНС. Разработка и утверждение форм налоговых деклараций, отчетов и других документов по расчету и уплате налогов и сборов и др.

Свободные экономические зоны в Республике Беларусь

... территории Республики Беларусь установлены Законом Республики Беларусь "О свободных экономических зонах" от 07.12.1998 г. (далее – "Закон"), Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 г. № 114 "О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь" (далее – "Указ № 114"), Указом Президента Республики Беларусь от ...

В соответствии с данными задачами Министерство по налогам и сборам осуществляет следующие функции:

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет всех обязательных платежей;
• подготовка предложений по совершенствованию налоговой политики, законодательства о налогах и предпринимательстве;
• разработка совместно с Министерством финансов налоговой политики и налогового законодательства государства;
• проводит постоянный мониторинг процесса издания нормативных документов о налогообложении;
• разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций: входящих в его структуру;
• обеспечивает подбор, расстановку, подготовку и переподготовку кадров и др.

[3, c. 43].

1.3 Характеристика основных подразделений Министерства по налогам и сборам

В настоящее время налоговый контроль от имени государства осуществляют специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении организаций и физических лиц.

В соответствии со статьей 4 Налогового Кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых отношений включаются:

• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;
• государственные органы республиканского управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы — при решении вопросов, относимых к их компетенции.

Высший уровень в структуре налоговых органов занимают Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а также Таможенные и иные государственные органы, обладающие налоговыми полномочиями.

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (ГТК РБ) и его органы — это государственные правоохранительные органы исполнительной власти, наделённые специальной властью, специальными полномочиями в целях выполнения задач и функций в области таможенного, налогового и валютного контроля. Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары, а также на таможенную пошлину. Таможенные органы по контролю соблюдения налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь имеют права и обязанности:

• проведение налоговых проверок;
• проверка всех документов, связанных с исчислением налогов и таможенных пошлин;
• получение необходимой информации по исчислению и уплате налоговых платежей и таможенных пошлин;
• приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;
• взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в бесспорном или судебном порядке;
• применение штрафных санкций;
• проведение возврата или зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей;
• предоставление отсрочек или рассрочек по внесению налоговых платежей;
• наложение ареста на имущество плательщиков в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пени;
• возмещение ущерба, нанесенного налогоплательщиком.

Таможенные органы, с целью обеспечения соблюдения налогового и таможенного законодательства вправе получать от плательщиков, иных обязанных лиц документы (их Копии), необходимые для исчисления и уплаты налогов, пошлин (сборов), в отношении товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Беларусь.

Налоги и налоговая система Республики Казахстан

... правильностью исчисления налогов, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет. Система налоговых органов РК включает: уполномоченный государственный орган – главный налоговый комитет РК; межрегиональные налоговые комитеты; налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы; межрайонные налоговые комитеты; налоговые комитеты по районам, ...

Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам информацию по таможенному делу, полученную от плательщиков.

Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и его местные финансовые органы, иные уполномоченные органы также участвуют в налоговых отношениях, но уже в каждом конкретном случае в пределах их компетенции.

Средний уровень в структуре налоговых органов Республики Беларусь принадлежит инспекции МНС по г. Минску и инспекциям МНС по областям. Руководители территориальных органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам.

Базовый уровень принадлежит инспекциям МНС по городам, районам и районам в городах. Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах являются самой массовой структурной единицей. Эти подразделения представляют собой управленческие структуры, которые лишь организуют и контролируют процессы сбора налога. Они являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают истцами и ответчиками.

2. Структура налоговых органов республики Беларусь, их права и обязанности

2.1 Организационная структура налоговых органов Республики Беларусь

Важнейшим, в формировании налоговой системы, является организация участников налоговых отношений. К ним в Республике Беларусь, с одной стороны, относится государство в лице налоговых органов, с другой плательщики и иные обязанные лица. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги, сборы(пошлины).

К организациям-плательщикам относятся юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы. К плательщикам — физическим лицам относятся граждане Республики Беларусь, граждане иностранного государства, лица без гражданства. Согласно статье 6 налогового кодекса налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения — это обстоятельства, с наличием которых согласно налоговому законодательству связано возникновение налогового обязательства (обязательства по уплате налогов, сборов).

Например, доход, земельный участок, осуществление отдельных видов деятельности, обороты по реализации и т.д. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Законодательство о налогах и сборах

... органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Действие ...

2. Налоговая база — это физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения, принимаемая за основу для исчисления конкретной налоговой суммы.

3. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердые (установленные в абсолютной сумме, например, в евро, в белорусских рублях, в базовых величинах заработной платы) и процентные (адвалорные).

По содержанию различают ставки маргинальные (непосредственно указанные в нормативном акте о налоге), фактические (определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе), экономические (определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

4. Налоговый период — период времени (например, календарный месяц, квартал, год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора (пошлины).

Налоговый период может включать несколько отчетных периодов.

5. Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин).

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате (кроме случаев, когда обязанность по исчислению налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный органы либо налогового агента).

6. Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин).

Сроки уплаты налогов, сборов могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено. Если срок уплаты платежей, в том числе авансовыми платежами, приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Уплата налогов, сборов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях (если иное не установлено законодательством).

Порядок уплаты устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Эти шесть элементов налогообложения являются обязательными. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. Налоговые льготы — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их в меньшем размере.

В качестве основных можно выделить следующие налоговые термины, относящиеся к процессу налогообложения.

Налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбор (пошлина) — обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, определение размера налогов и их ставок, круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, а также порядка уплаты налогов.

Двойное налогообложение — это неоднократное обложение одного и того же объекта налогообложения налогами одного вида за один и тот же период.

Международное двойное (многократное) налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени.

Налоговая нагрузка (налоговое бремя) — обобщенная характеристика действия налогов, отражающая долю налоговых изъятий в совокупном доходе государства (в процентах к ВВП), в доходе (валовой выручке, прибыли) субъекта хозяйствования, индивидуальном доходе физического лица.

Налоговая юрисдикция — территория, на которой действуют самостоятельные налоговые законы.

Налоговая оговорка — условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется оплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортёрами и импортёрами по поводу уплаты налогов.

2.2 Права и обязанности инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют следующие права:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

• вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и(или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;

• заявлять ходатайства о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• лишения организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;
• направлять в суд иски (заявления) о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;
• признании осуществляемой деятельности (иным обязанным лицом), не законной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления;

• проверять при проведении налоговой проверки у должностных лиц организаций и физических лиц документы, удостоверяющие личность, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество;

• взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней»;
• приостанавливать операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
• иметь доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица);
• назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда физических лиц за пределы Республики Беларусь до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;
• проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольное оформление заказов на выполнение работ в порядке, определяемом законодательством, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств;

— определять при отсутствии у плательщика документов бухгалтерского учёта и других документов, связанных с налогообложением, размер налога, сбора (пошлин), причитающихся к уплате в бюджет, на основании сведений о движений денежных средств по счетам плательщика в банке и сведений, полученных об указанных лицах, от других органов, организаций и физических лиц либо расчетным порядком в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лиц), занимающихся аналогичным видом деятельности. Суммы налогов, сборов (пошлин), определенные в установленном порядке, пересматриваются налоговым органом при условии восстановления плательщиком, (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета и представления документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, но не позднее трех месяцев со дня вручения плательщику акта налоговой проверки.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством;
• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их честь и достоинство;
• осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

• вести учет плательщиков (в установленных случаях — иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) Республики Беларусь и других реестрах, установленных законодательством;
• издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);
• проводить налоговые проверки в порядке, установленном налоговым законодательством;
• в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней;

• требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;
• осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
• соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);
• принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять их проверку в установленном порядке;
• вести учет сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками(иными обязанными лицами), составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленном законодательством;

• отменять решения нижестоящих налоговых органов, не соответствующие законодательству [2, c. 21].

2.3 Анализ налоговой системы Республики Беларусь и роли налоговых органов в управлении финансами

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды.

В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [2, c. 30].

Основными направлениями деятельности налоговой системы являются: контроль за соблюдением налогового законодательства; контроль за правильностью начисления государственных налогов, полнотой и своевременностью проведения хозяйствующими субъектами платежей в бюджет, подготовка налогового законодательства; подготовка и предоставление предложений в местные органы власти закрытию нерентабельных предприятий.

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для формирования централизованного фонда, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, содержание органов управления, оборону страны и т.д.

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства [3 c. 30].

Правовой основой функционирования налоговой системы является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее НК РБ).

Общая часть НК РБ вступила в действие с 1 января 2004 г. Особенная часть — с 1 января 2010 г. К налоговому законодательству относятся также декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые акта республиканских органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения [4 c. 52].

В налоговой системе Республики Беларусь имеются характерные для экономики страны внутринациональные принципы, которые отвечают мировым стандартам. Согласно ст.2 Общей части НК, основными принципами налогообложения являются:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов(пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими законы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов(пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза.

Наряду с принципами налоговая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении существует три способа взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.

1) кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный налог Беларуси рассчитывается на основе земельного кадастра, в котором представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях и т.д.

2) декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы дохода. Примером могут служить таможенные пошлины.

3) административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путём взимается подоходный налог с физических лиц, налог с доходов по ценным бумагам [6 с. 40].

Согласно ст. 7 НК все виды налоговых изъятий, по уровням государственного управления, классифицируются на республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства. В отдельную группу можно отнести особые режимы налогообложения (Приложение А).

По принципу воздействия налоговой системы на экономические процессы налоги подразделяются на: косвенные, прямые и смешанные. Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности (налог на прибыль, подоходный налог, прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли) [Приложение В] . К косвенным налогам относят налоговые платежи, которые включаются в цену товара и взимаемые с выручки или оборота (НДС, акцизы) [Приложение Б]. Смешанные налоги, как и косвенные участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости, но имеют разные объекты налогообложения. К таким налогам относятся экологический и земельный налоги, налог на недвижимость, взносы в Фонд социальной защиты населения, гербовый сбор, оффшорный сбор, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, инновационный фонд [Приложение Г].

В соответствии с применяемой в республике бюджетной классификацией основными доходными источниками консолидированного бюджета являются НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль, подоходный налог и акцизы. При том 30,95 % всех поступлений в бюджет в 2011 г. обеспечено за счет НДС, 17,69 % налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Так как с 1 января 2010 года Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь выведен из состава республиканского бюджета, поэтому с целью сопоставимости данных за последних три года, динамика доходов за 2009 год приводится без ФСЗН (таблица 1)

Таблица 1

Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, млрд. руб. [13]

Доходы	Годы
	2009	2010	2011
Всего	47009	48754	85608
Налоговые доходы	41305	44875	73446
Из них: подоходный налог	4305	5380	9316
налог на прибыль	4608	5580	8689
налоги на собственность	1627	1850	2549
НДС	12083	16226	26498
акцизы	3637	4350	5599
Налог за использование природных ресурсов (экологический)	624	439	349
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	7970	5776	15147
Неналоговые доходы	5704	3769	12000

В налоговой системе Республики Беларусь существенное место занимают налоги и сборы, взимаемые с физических лиц.

Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. Наряду с другими налогами, подоходный налог является экономическим инструментом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой — формирует доходную часть местных бюджетов. В 2011г. доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета республики составила около 19 %. Большинство стран использует прогрессивное налогообложение, но есть и примеры применения пропорционального налогообложения доходов, например, в РФ применяется единая ставка — 13%, в Украине — 15 %, в Республике Беларусь с 2009 года — 12 %.

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь — от источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь — от источников в РБ.

В отношении дивидендов и доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.

3. Совершенствование деятельности налоговых органов в современных условиях

3.1 Зарубежный опыт организации функционирования налоговых служб

Налоговая система Японии.

Особый интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство унитарных стран представляет налоговая система Японии. Ее можно охарактеризовать следующими особенностями:

• сравнительно невысокий по сравнению с другими промышленно развитыми странами совокупный уровень налогового бремени. Например, доля налогов в национальном доходе Японии — 26%, тогда как в Великобритании — 40%;
• общая ориентация налоговой системы на прямые налоги в отличие от преимущественной роли косвенных, что присуще большинству промышленно развитых стран;
• высокое бюджетное значение налога на доходы физических лиц и налога на прибыль корпораций;
• последовательное проведение политики экономического стимулирования посредством предоставления налоговых льгот;
• щадящий режим налогообложения крупных корпораций.

Более 64% всех налоговых доходов Японии образуется за счет государственных налогов, что характеризует финансовую мощь федерального правительства и сравнительно малую финансовую базу нижестоящих органов власти. В отличие от стран Европы наибольший доход государству в Японии приносят налоги на доходы — налог на прибыль корпораций и налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется и национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога на прибыль — 33,48%, префектуральная — 5% от национальной, т. е. 1,67% от прибыли, и муниципальная — 12,3% от национальной ставки, или 4,12% от прибыли. Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40% прибыли корпораций; надо, однако, отметить и факт существования в налоговом системе Японии пониженной льготной ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемая база— прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составлял около четверти всех поступлений [8, c. 405].

Еще более велико для бюджета Японии значение налога на доходы физических лиц, доля которого в объеме доходов национального бюджета страны в разные годы составляла от 35 до 42%. Средства от этого налога поступают также в бюджеты всех трех уровней. Подоходным налогом облагаются: заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий: проценты по вкладам; дивиденды; доходы от недвижимости; доходы от предпринимательской деятельности; заработная плата; бонусы; выходные пособия, пенсии; случайные доходы; смешанные, разносторонние доходы; доходы от капитала.

Большинство из этих категорий имеют налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов (кроме процентов и дивидендов).

Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий в настоящий момент 3200 иен в год [8, c. 405].

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок: базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т.д.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узкоспециальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, которые введены в налоговую систему по ряду важных причин. Основными из них являются следующие:

• с целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов». Цель введения скидки — поставить в равное положение для целей налогообложения лиц наемного труда с одной стороны и предпринимателей с другой стороны, так как последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, такой возможности лица наемною труда до введения этой скидки были лишены, а это несправедливо с точки зрения Налогового управления Японии. На практике при использовании этой скидки налогооблагаемая подоходным налогом база подлежит уменьшению на 28,6%;

• ряд специальных инструкций позволяет также разделить для целей налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения служит доход за вычетом всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговой декларации, разрешается вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме этого, были разрешены «вычеты» — специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена — на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Имеется также ряд других льгот, учитывающих двойственный характер дохода предпринимателя от его непосредственного труда и дохода как собственника;

• разносторонние доходы и доходы от капитала также имеют специальные налоговые льготы. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. иен в год, если стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. иен при условии, что стаж работы превышает 20 лет. Доходы от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которых обусловлено какими-либо специфическими политическими целями;

• налоговой системе Японии неденежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене, и рыночной стоимостью аренды этого жилья), предоставляемые получателям заработном платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо лишь частично облагаются налогом;

— * семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает ли один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, где работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя, нежели семьи, где два супруга работают.

Налоги на имущество в Японии как юридические, так и физические лица уплачивают по единой ставке. В большинстве случаев она составляет 1,4% от стоимости имущества. Большое внимание уделено в Японии и налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Имеются две главные предпосылки для обложения наследств и дарений. Во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более эквивалентному распределению ресурсов. Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности — дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога — налог с наследства и налог с дарений. Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти набавки, не может быть выше, чем 75% фактической доли наследника.

Косвенное налогообложение Японии представлено таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость, взимаемому согласно методологии стран ОЭСР по ставке 5%, и акцизами.

Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд своих особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль за уровнем потребления товаров, которое государством не стимулировалось, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов в Японии рассматривался как предназначенный главным образом для целей обеспечения налоговых поступлении. Второй особенностью косвенного налогообложения в Японии является налогообложение предметов роскоши. Это налогообложение в Японии производится посредством группы специальных налогов на продажу товаров, услуг, например налог на путешествия и т. д. Третьей особенностью является существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

На протяжении последних лет налоговая система Японии подверглась существенной реформе. Целями проводимой реформы были объявлены реструктуризация японских корпораций и повышение их глобальной конкурентоспособности. Важным элементом реформы стало снятие ряда ограничений на создание холдинговых компаний и принятие решения о консолидированном налогообложении холдингов с 2002 г., хотя это решение и распространилось только на японские корпорации и дочерние компании, в которых японской корпорации принадлежит 100% акций. Для обеспечения поддержки экономического подъема на 2007/08 г. Японские власти приняли дополнительные меры налогового льготирования. К ним, в частности, относятся:

• продление льготы по налогу на прирост капитала для частных инвесторов фондовой биржи;
• меры, позволяющие инвесторам использовать убытки от продажи акций для вычета из доходов от других видов финансовой деятельности в 2009/10 финансовом году;
• увеличение лимита амортизационных отчислений до 100% от стоимости капиталовложений в оборудование;
• возможность снижения срока амортизации отдельных видов с 8-10 до 5 лет;
• дополнительные льготы для малых и семейных предприятий.

Республика Казахстан.

В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, которые выступают в качестве доходных источников местных бюджетов.

Важнейшей составляющей налоговой системы страны является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предусмотрены только 2 вида ставок: 15 и 0%. Основная ставка — 15% от налоговой базы. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога, с другой — возмещаются из бюджета суммы налога па добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются все юридические лица, кроме Национального банка Республики Казахстан, в том числе юридические лица-нерезиденты. Объект обложения — облагаемый доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. К вычетам подлежат все расходы, связанные с получением дохода, подтвержденные документально. При этом отдельные расходы, например представительские, командировочные, подлежат вычету в пределах установленных нормативов. Налогооблагаемый доход юридического лица облагается налогом по ставке 30%. Исключение составляют юридические лица, для которых земля является основным средством производства, которые уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования. Проценты, дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат. Доходы нерезидентов из казахстанских источников, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

• дивиденды и проценты — 15%;
• страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, телекоммуникационные и транспортные услуги и международной связи или перевозках между Казахстаном и другими государствами — 5%;
• роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы, — 20%.

Плательщики индивидуального подоходного налога — физические лица: резиденты и нерезиденты. Совокупный доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами, а в совокупный доход нерезидентов включаются только доходы, полученные из казахстанских источников.

Различают 2 вида объектов обложения в зависимости от способа уплаты налога: