Новые информационные технологии в бухгалтерском управленческом учете

  • В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
  • В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.
  • Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.
  • Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
  • Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

    Автоматизация как бухгалтерского, так и управленческого учета позволит ускорить процесс предоставления информации необходимой для целей управления.

1.1 Проблемы автоматизации управленческого учета и способы их преодоления

Вести управленческий учет в системе, не связанной с системой финансового учета, могут позволить себе лишь небольшие предприятия. Для крупных и средних компаний такая организация учета (двойной ввод информации, различные системы автоматизации, две базы данных и т.д.) будет попросту неэффективной и дорогой. Поэтому, как правило, на крупных и средних предприятиях в систему управленческого учета используется информация из бухгалтерского учета или база данных для всех видов учета. Это неизбежно приводит к ряду проблем при автоматизации управленческого учета.

Бухгалтерский учет не предоставляет всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, либо предоставляет ее в иных разрезах. Соответственно автоматизация управленческого учета будет затруднена по следующим причинам:

3 стр., 1101 слов

Особенности организации и управления предприятием малого бизнеса ...

... Тема Особенности организации и управления предприятием малого бизнеса на примере ... и увольняются тысячи рабочих и специалистов, малое предпринимательство привлекает высвобождающиеся трудовые ресурсы. Хотя уровень экономического развития любого государства определяется крупной промышленностью, большими компаниями и фирмами, значение малого бизнеса ... личная подпись) Допустить к защите Заведующий кафедрой: ...

1. Сложность учета по проектам. Бухгалтерский учет обычно ведется в разрезе структурных подразделений. Для управленческих целей наибольший интерес представляет учет доходов и расходов в рамках проектов. Получить такие данные из бухгалтерского учета очень сложно, а чаще всего просто не возможно;

2. Различия в оценке активов. В первую очередь это касается основных средств с длительным сроком службы (например, активов советских времен), истинная стоимость которых может существенно отличаться от бухгалтерской, несмотря на переоценку;

3. Различия в определении амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете амортизация рассчитывается по нормативам, установленным в учетной политике. Если эти нормативы не совпадают с реальными срока ми службы основных средств в компании, то приходится пересчитывать амортизацию, отражаемую в бухгалтерском учете, по реальным нормам для целей управленческого учета, что «частую очень трудоемко;

4. Трудность учета внутреннего перемещения средств. Эта проблема актуальна для крупных холдингов, внутри которых происходит множество перемещений основных и денежных средств, продукции и т. д. между различными дочерними структурами. Для этого в бухгалтерском учете используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», но при большом количестве проводок аналитика этого счета разрастается настолько, что разобраться в ней становится очень сложно, а «очистить» от внутренних проводок управленческий учет практически невозможно, особенно если таких сделок тысячи.

Большинство описанных проблем можно избежать, введя определенные правила в учетную политику бухгалтерского учета. Так, кроме традиционных разрезов аналитического бухгалтерского учета (по центрам финансовой ответственности, статьям, элементам) предприятиям можно вести аналитический учет затрат в разрезе отдельных инвестиционных проектов (ИП).

Для каждого ИП утверждается разрешение на расходы (текущие и капитальные), и все поступающие в бухгалтерию документы, относящиеся к данному разрешению, кодируются соответствующим образом. Затем в компьютерной программе путем запроса по конкретному утвержденному разрешению можно легко выявить все расходы, произведенные в рамках проекта. Сложнее с учетом доходов в разрезе ИП, но эта задача не решена даже в большинстве компаний, где управленческий учет ведется отдельно от бухгалтерского. Что касается установленных Налоговым кодексом норм амортизации, то они в целом удовлетворяют и ведение двойного расчета амортизационных отчислений не обязательно. Тем более что это очень трудоемко: так, например, на одном нефтедобывающем предприятии в среднем 80-100 тыс. объектов основных средств, а по номенклатуре их 20-30 тыс. видов. В таких условиях не до скрупулезной оценки корректности установленной нормы амортизации по тому или иному объекту. Проблемы пересчета амортизации некоторых видов основных средств возникают только при трансформации отчетности в соответствии с ГААП США.

Российский бухучет регулируется ПБУ и другими нормативными актами. Что касается управленческого учета, то порядок его ведения зависит только от специфики работы предприятия. У крупной компании, состоящей из нескольких предприятий, или у средней фирмы, разделенной в целях оптимизации управления на несколько юридических лиц, неизбежно возникают проблемы консолидации управленческих данных, которые поступают из разных подразделений.

3 стр., 1322 слов

Аудит эффективности использования бюджетных средств понятие и ...

... аудита предусматривается решение следующих задач: подтверждение достоверности данных бухгалтерского бюджетного учета, отчетности и налогообложения за проверяемый период; оценка качества принимаемых управленческих решений руководством учреждения по расходу бюджетных и внебюджетных средств; ...

Для того чтобы избежать этих проблем, у всех юридических лиц необходимо, во-первых, привести управленческие планы счетов в соответствие друг с другом, а во-вторых, обеспечить одинаковую структуру и содержимое аналитических справочников учета. В противном случае финансисты каждой дочерней компании будут составлять отчетность по собственным правилам и для ее консолидации придется анализировать первичные документы.

Автоматизация управленческого учета, основанная на преобразовании данных бухгалтерских систем, не гарантирует получения достоверной информации о работе компании, так как эти данные могут быть неверными. В практике были случаи, когда в бухгалтерской учетной системе в конце месяца не сходились сальдо, и тогда бухгалтеры просто правили его, не желая разбираться в причинах нестыковки. В результате остаток на счете на конец месяца не совпадал с остатком на начало следующего месяца. Поэтому и управленческая информация, полученная путем переработки таких проводок, оказывалась неверной. Также часто встречаются ошибки, связанные с вводом неверных значений справочников аналитического учета.

Таким образом, для того чтобы получить достоверную информацию о работе компании, необходимо организовать единую базу первичных данных, которая могла бы использоваться для составления как бухгалтерской, так и управленческой отчетности. Первичные данные должны вводиться по единым для всей компании правилам, любое нарушение которых контролируется учетной системой.

1.2 Способы внедрения информационных систем в управленческий учет

Построение учетно-аналитической системы на основе «тяжелой» ERP-системы типа SAPR/3, Oracle Applications, BAAN IV и др. является наиболее радикальным способом решения названных проблем. Для этого нужно не только унифицировать методику учета во всех дочерних структурах, но и перенести данные из всех используемых систем в новую систему. Расходы на внедрение полномасштабной ERP-системы довольно значительны (от миллиона долларов), поэтому, чтобы их оправдать, компании стараются использовать все ее учетные возможности.

Преимущества. При грамотном внедрении помимо обеспечения данными о деятельности любого сотрудника компании в реальном времени в любом разрезе (то есть развернутого управленческого учета) ERP-система способствует значительному повышению эффективности работы компании, ее прозрачности, а также росту финансовой и производственной дисциплины работников. Бухгалтерская и управленческая отчетность при этом составляются на основе одной и той же первичной информации.

Недостатки. Описание бизнес-процессов и внедрение единой учетной системы занимают несколько лет. В течение этого времени учет приходится вести с помощью старых средств. Кроме того, детализация, которую обеспечивает масштабная ERP-система, зачастую оказывается ненужной — объем экономии в этом случае будет меньше, чем расходы на внедрение.

Вывод. Внедрять ERP-систему для автоматизации управленческого учета имеет смысл, только если предприятие планирует оптимизировать все бизнес-процессы. Если же стоит задача автоматизировать только учетные функции, то достаточно внедрить учетные модули ERP-систем или же использовать более гибкие и в то же время более дешевые аналитические системы, речь о которых пойдет ниже.

3 стр., 1113 слов

Понятие управляющей компании в жилищном праве

... имущества в МКД в должном состоянии и обеспечение его использования в соответствии с целевым назначением. Коммунальная компания – это лишь одна из возможных форм . Закон не обязывает ... понимают коммуникации и оборудование, которые расположены в доме и предназначены для предоставления жилищно-коммунальных услуг. Примером могут служить трубы, бойлерные установки, мусоропровод, лифтовое оборудование и ...

Сейчас управленческий учет автоматизирован полностью, автоматизация бухгалтерского и налогового учета еще ведется. Но даже если бы мы начинали с автоматизации учетных функций, то вопрос о том, какую систему внедрять — только для ведения учета или ERP-систему — не стоял бы: собирать информацию о работе крупного производственного предприятия можно только в ERP-системе.

Аналитическая система.

Получать и анализировать управленческую отчетность можно при помощи системы на базе OLAP-технологии (OLAP — особая компьютерная технология, позволяющая анализировать данные в любых разрезах. В настоящее время на базе OLAP работают практически все аналитические системы.).

В этом случае информация из бухгалтерских программ и других учетных систем выгружается в аналитическую систему и на основе полученных данных по установленным правилам в ней формируются управленческие отчеты. В качестве аналитической системы могут использоваться как тиражируемые системы (Oracle Financial Analyzer, Comshare, Prophix, Adaytum e. Planner, Hyperion Pillar, «Инталев», «Контур Корпорация. Бюджет»), так и системы, разработанные для конкретной компании.

Преимущества. При внедрении таких систем менять существующие бухгалтерские программы обычно не нужно — следует только навести в них порядок, то есть создать единые классификаторы и аналитические счета для обеспечения выгрузки сопоставимых данных.

У большинства описанных систем есть разнообразные инструменты для составления отчетов, что способствует пониманию руководством тонкостей финансового управления компанией.

Внедрение таких систем обходится значительно дешевле (несколько десятков или сотен тысяч долларов США) и осуществляется быстрее (3-6 месяцев), чем внедрение ERP-систем. Кроме того, методики внедрения опробованы многими консультантами и практически не дают сбоев.

Недостатки. При разумном количестве операций OLAP-система может импортировать и анализировать первичные данные. Однако при большом числе проводок (которое в крупных компаниях может доходить до миллиона в месяц) система будет перегружена. Если же вводить в систему не первичные данные, а сформированные бухгалтерские отчеты, то неизбежно возникнут проблемы с консолидацией отчетности различных подразделений. Кроме того, бухгалтерские отчеты можно сформировать лишь по закрытии периода, поэтому вся информация будет попадать в систему с большим опозданием.

Вывод. Данный вариант автоматизации целесообразно использовать в средних компаниях и холдингах, где количество первичных данных сравнительно невелико.

Несмотря на то, что сейчас приходится много внимания уделять интеграции существующих программ, их работой мы в целом довольны. Конечно, если бы мы решили сейчас автоматизировать учет с нуля, то предпочли бы ERP-систему. Но десять лет назад, когда мы впервые столкнулись с необходимостью автоматизации учета, ERP-системы, способные решать комплексные задачи, не были адаптированы к российским условиям.

Корпоративное хранилище данных и аналитическая система

Чтобы избежать проблем с перегрузкой аналитических систем из-за большого объема первичной информации, в цепочку анализа и обработки данных можно добавить еще одно звено — корпоративное хранилище данных (далее — КХД).

5 стр., 2031 слов

Раскрытие информации в бухгалтерском учете

... периоде операции между ними. пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности ПБУ № 12 "Информация по сегментам." При формировании бух. отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредствам представления определенного перечня ...

КХД представляет собой специально разработанное специалистами предприятия (реже купленное) программное обеспечение, которое одновременно выполняет функции фильтра первичных данных и архива. Схема работы КХД такова: первичные данные попадают в бухгалтерские и иные учетные системы, оттуда — в хранилище, а затем в обработанном и упорядоченном виде переносятся в OLAP-систему.

Преимущества. При импорте данных в хранилище дублирующая информация устраняется автоматически по заранее установленным правилам. На этом этапе контролируется большая часть несоответствий: незаполненные аналитические справочники, неправильная корреспонденция счетов, не говоря уже о более грубых нарушениях (например, ручная правка сальдо).

В результате достоверность итоговой информации значительно возрастает. Кроме того, объем обработанных данных становится примерно в 10 раз меньше объема первичной информации, что позволяет разгрузить аналитическую систему.

Недостатки. Основным недостатком является необходимость создания дополнительного хранилища данных, а также невозможность получения управленческой отчетности в реальном времени. Срок запаздывания информации из-за необходимости ее экспорта в хранилище, а затем обработки и обратного импорта в отчетные системы составляет минимум сутки. Кроме того, создание хранилища вместе с покупкой аналитической системы обойдется примерно вдвое дороже, чем просто покупка и внедрение аналитической системы.

Вывод. Компаниям, для которых суточное запаздывание информации не критично (исключая банки, инвестиционные компании, компании мобильной связи и некоторые другие), а объем первичной информации велик, имеет смысл использовать корпоративные хранилища, поскольку, с одной стороны, это позволяет избежать искажений данных, а с другой — обойдется дешевле, чем внедрение ERP-системы.

Пример. Для многих компаний отчетность в режиме реального времени не дает достоверной картины. Автор убедился в этом, когда проанализировал число проводок за сутки на одном крупном предприятии. Выяснилось, что наибольшее количество введенных проводок приходилось на 10-е число и на конец месяца. Именно в эти дни вводились все исходные данные — так был устроен документооборот. Понятно, что в эти периоды суточная отчетность показала бы сильные колебания всех показателей, не имеющие никакого экономического смысла. Поэтому управленческую отчетность стоит создавать только по закрываемым периодам. В банках это сутки, в промышленных компаниях — месяц. А запаздывание системы на срок, гораздо меньший, чем продолжительность такого периода (например, сутки для промышленной компании), никакого значения не имеет.

Правда, внедрить такое хранилище непросто. В частности, сложно формализовать данные и настроить форматы хранения и порядок формирования информации обо всех продуктах, с которыми работает крупная компания. Например, у нас таких продуктов около двухсот, каждый из них должен иметь примера по двадцать-тридцать характеристик. В такой ситуации для начала имеет смысл описать порядка двадцати ключевых продуктов, которые имеют наибольший вес в обороте, а затем распространить полученный опыт работы на все остальные продукты.

Еще одна сложность: если компании, как и нам, требуется оперативная информация, то использовать бухгалтерские системы в качестве основы для получения данных нельзя (в лучшем случае их можно применять для сверки).

Поэтому для использования КХД необходимо наличие хороших «бэк-офисных» систем, данные из которых попадали бы непосредственно в хранилище. Кроме того, для создания корпоративного хранилища бизнес-процессы на предприятии должны быть стабильными. Пока процесс объединения, в том числе и перехода на единые стандарты отчетности, не будет завершен, продолжать этот проект не имеет смысла.

Автоматизация системы управленческого учета на базе КХД

Процесс внедрения ERP-систем, как и аналитических систем, описан во многих изданиях, поэтому в данной статье основные принципы построения автоматизированной системы управленческого учета автор рассматривает на базе корпоративного хранилища данных.

Система сбора и обработки информации с помощью КХД состоит из четырех основных частей: объединенной системы нормативно-справочной информации (ОС НСИ), системы ввода первичных документов (СВПД), непосредственно корпоративного хранилища данных и аналитической системы (АС).

Рассмотрим каждую из них подробнее.

Система НСИ

Объединенная система нормативно-справочной информации необходима для того, чтобы обеспечить одинаковые справочные данные во всех используемых программах. В ней содержатся всевозможные справочники аналитического учета, информация о планах счетов, методические рекомендации и т. д. Все остальные подсистемы при этом должны быть совместимы с ОС НСИ: при изменении в справочниках НСИ автоматически должны изменяться соответствующие справочники других систем.

Любые изменения в ОС НСИ могут вноситься только согласно регламенту, который должен быть тщательно разработан. Например, в одном из холдингов, с которым автору приходилось работать, для внесения изменений сотруднику подразделения нужно было подать заявку установленной формы. Руководство подразделения рассматривало эту заявку, визировало и направляло ее на утверждение в финансовый департамент головного офиса. После утверждения изменения вносились в систему. Таким образом, рабочая версия НСИ обновлялась раз в месяц и сотрудникам становились доступны уже скорректированные методики, справочники и другие документы.

Система ввода первичных документов.

Практика показала, что сотрудники, создающие или получающие первичные документы (договоры, акты, счета-фактуры), наиболее правильно их классифицируют. Поэтому ввод таких документов имеет смысл поручать именно сотрудникам на местах. Он осуществляется с помощью существующих учетных подсистем (например, подсистемы учета материалов или системы для учета работы с клиентами) или же специальной программы, интегрированной с бухгалтерской. Затем введенные данные попадают в бухгалтерию. Бухгалтер просматривает полученные записи, сверяет их с бумажными оригиналами, при необходимости вносит правку и импортирует их в учетную систему, где документы трансформируются в набор проводок.

В производственных компаниях практически не бывает случаев, когда нужно вводить данные о совершившихся, но еще документально не подтвержденных событиях. Однако при необходимости такую функцию можно добавить, например, введя дополнительный аналитический признак «Неподтвержденные документы» и обеспечив возможность экспорта таких документов в КХД без проверки в бухгалтерии.

Корпоративное хранилище.

После того как первичная информация была введена в учетную систему, она импортируется в корпоративное хранилище данных в следующем формате: проводка, дата, автор, когда была изменена, данные о счетах/аналитиках, примечание, сумма. КХД автоматически проверяет правильность вводимой информации, устраняет лишние проводки и при необходимости агрегирует данные в соответствии с принятым в компании уровнем детализации (например, амортизационные отчисления по станкам одного типа объединяет в одну статью).

Чтобы не останавливать работу учетных систем, экспорт и импорт данных может происходить ночью. Стоит отметить, что наряду с учетными данными и карточками учета основных средств в КХД можно хранить планы и бюджеты.

Аналитическая система.

Аналитическая система в соответствии с заложенным в нее инструментарием по запросу формирует отчеты на основе информации, хранящейся в КХД. В результате менеджеры получают отчеты в требуемом формате и с необходимой периодичностью.

Требования к учетным системам.

Для эффективной работы описанной системы бухгалтерские и иные учетные программы должны удовлетворять определенным требованиям.

Наличие уникальных идентификаторов проводок. Не во всех бухгалтерских системах каждой проводке присваивается уникальный номер. Если это условие не соблюдается, некоторые проводки могут быть ошибочно дважды экспортированы из учетной системы.

КХД должно отличать отредактированную проводку от вновь введенной, что легче всего сделать по номеру. Кроме того, для контроля необходимо хранить в системе дату изменения проводки и идентификатор пользователя, внесшего исправление.

Невозможность правки закрытых периодов, в том числе сальдо. Практика показывает, что если у человека есть возможность сделать что-либо противоправное, то рано или поздно он это сделает. Поэтому лучше, если ограничения будет накладывать сама учетная система (например, на ручную правку сальдо).

Исправления же в закрытых периодах делаются только при помощи сторнирующих проводок.

Возможность воспринимать новые версии нормативно-справочной информации. Система должна автоматически или под управлением администратора воспринимать новые версии справочной информации, которые ей присылает ОС НСИ.

Возможность экспорта информации. Учетная система должна экспортировать данные из объединенной системы нормативно-справочной информации и корпоративного хранилища данных в соответствии с установленным регламентом.

Выбор программного обеспечения.

Разумно предположить, что для обучения и получения первого опыта оптимальны простые, базовые версии программного обеспечения (далее ПО), имеющие уже готовую настройку для ведения управленческого учета в части хозяйственных операций, но обладающие возможностью конфигурирования, изменения хотя бы части имеющихся настроек. Это необходимо для первоначального запуска и приобретения навыков работы с автоматизированной системой, а также развития навыков и получения первого опыта настройки ПО для решения конкретных задач. Хорошо, если для выбранного программного продукта будет существовать более сложная версия, предназначенная уже для решения реальных задач. В будущем, после освоения базового функционала, можно будет усовершенствовать свою программу, т.е. сделать «upgrade».

Для систем среднего класса (по степени комплексности решения задач) самым важным является их подготовленность к решению поставленных задач. С учетом того, что ПО должно бороться именно с проблемами и причинами их возникновения, а следствиями, функциональность программы должна предполагать усложнение и увеличение количества решаемых задач в пределах определенной зональной области. Например, если сейчас стоит задача ведения бюджета выплат, то в будущем надо предполагать ведение бюджета движения денежных средств и управления платежеспособностью в целом.

Системы для решения комплекса задач по информационной поддержке цикла управления, должны быть на 20-50% избыточнее по функционалу, чем требуется в момент внедрения, надежны как в эксплуатации, так и с точки зрения поставщика и внедренца. Такие системы должны позволять вести весь список хозяйственных операций в компании, включая внутрихолдинговые, составлять всю систему бюджетов и показателей (индикаторов) финансово-хозяйственной деятельности. Гибкость таких систем должна быть максимальна, так как для российских холдингов характерно частое возникновение новых бизнесов и изменения правил управленческого учета с тенденцией к их усложнению. Здесь очень важное свойство — это ведение всего спектра хозяйственных операций с получением настраиваемых форм бюджетов, включая бюджет по балансу. Полную и актуальную информацию по текущему состоянию предприятия может представить только Баланс. Причем данный отчет должен быть построен на основании управленческой информации.

Соответственно, система без составления всех управленческих форм отчетности с выходом на управленческий баланс, не может, по определению, считаться оптимальной для комплексной автоматизации управленческого учета.

автоматизация управленческий учет бюджет себестоимость

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Формирование бюджета продаж продукции

С учетом роста инфляции руководство организации решило увеличить цену реализации на 2% ежеквартально. Прогнозируемый объем продаж продукции в I квартале составит 20% от запланированного объема, а во II, III и IV кварталах — 80 %. Смета продаж представлена в таблице 4.

Таблица 4 — Смета продаж продукции на 2012 год

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

Объем продаж, ед.

105000

140000

140000

140000

Цена реализации, т.р.

1,3

1,3

1,3

1,3

Темп роста цены

1,02

1,04

1,06

1,08

Индексированная цена, т.р.

1,326

1,352

1,378

1,404

Выручка от продаж, т.р.

139230

189280

192920

196560

Общая выручка за год, т.р.

717990

Руководство организации решило предоставить товарный кредит своим покупателям. Условия кредитования: 40% — продукции в кредит. Погашение кредита: в I квартале после продаж — 40% кредита, во II и III кварталы соответственно 50 и 10% кредита. С учетом условий кредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукции в кредит. Расчет представить в таблице 5. Данные по прогнозируемой выручке берем из таблицы 4, «выручка от продаж».

Таблица 5 — График ожидаемых поступлений денежных средств от продажи продукции по кварталам, т.р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Прогнозируемая выручка

139230

189280

192920

196560

2. Выручка с нарастанием

139230

328510

521430

717990

3. Поступление от продажи продукции в данный период

В том числе:

1-й период

139230*0,6=83538

55692*0,4=22277

55692*0,5=27846

55692*0,1=5569

2-й период

189280*0,6=113568

75712*0,4=30285

75712*0,5=37856

3-й период

192920*0,6=115752

77168*0,4=30867

4-й период

196560*0,6=117936

4. Итого поступит за период

83538

135845

173883

192228

5. Поступление средств с нарастанием

83538

219383

393266

585494

6. Остаток долга на конец периода (деб-я задолженность на конец периода)

55692

109127

128164

132496

7. Остаток долга на начало периода (деб-я задолженность на начало периода)

400

55692

109127

128164

8. Средняя дебиторская задолженность за период

28046

82410

118646

130330

9. Доля дебиторской задолженности в выручке, %

20,14

43,54

61,5

66,31

В связи с тем, что средняя дебиторская задолженность увеличивается соответственно на 23,4% во 2 квартале по сравнению с первым, на 17,96% — в 3 квартале по сравнению со 2 и на 4,81% в 4 по сравнению с 3 кварталом. Доля дебиторской задолженности в выручке возрастает в каждом последующем периоде период, из чего можно сделать вывод, что прогнозируемая выручка уменьшается из-за задолженности дебиторов на начало и конец периода. Поэтому для эффективной работы предприятия необходимо снизить долю дебиторской задолженности.

2.2 Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции

При формировании бюджета коммерческих расходов нормы расходов по основным статьям увеличиваются в процентном отношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: на упаковку — 0,1%; хранение — 1,5%; транспортировку — 1,4%; рекламу — 0,5%; оплата труда торговых агентов — 0,2%; представительские расходы — 0,1%. Расходы на содержание складских помещений составляют 1050 т.р. ежеквартально . Индекс роста коммерческих расходов: I кв — 1,01; II кв — 1,015; III- 1,02; IV — 1,025. Расчет представить в таблице 6.

Таблица 6 — Бюджет коммерческих расходов на 2012год, т. р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Прогнозируемая выручка

139230

189280

192920

196560

2. Расходы на упаковку продукции

139,2

189,3

193

196,6

3. Расходы на хранение продукции

2088,4

2839,2

2893,8

2948,4

4. Расходы на транспортировку

1949,2

2650

2701

2751,8

5. Расходы на содержание складских помещений

1050

1050

1050

1050

6. Расходы на рекламу

696,2

946,4

964,6

982,8

7. Расходы на заработную плату торговым агентам

278,5

378,6

385,8

393,1

8. Представительские расходы

139,2

189,3

192,9

196,6

9. Итого коммерческих расходов

6341

8243

8381

8519

10. Индекс роста коммерческих расходов

1,01

1,015

1,02

1,025

11. Коммерческие расходы с учетом индексации

6404,4

8366,6

8548,6

8732

Коммерческие расходы за год

35052

2.3 Оценка потребности в оборудовании для производства продукции

Стоимость оборудования на начало планируемого периода составляет 4000 т.р. Для организации планируемого количества продаж необходимо закупить оборудование, стоимость которого 2800 т.р. Организация планирует взять кредит в размере 2800 т.р. Условия: кредит на год, ставка 24% годовых, погашение кредита ежеквартально.

Таблица 7 — План погашения кредита, т.р.

Долг а начало квартала

Основной долг

Плата за кредитные ресурсы

Общие выплаты

Долг на конец периода

I- 2800

700

2800*0,06 = 168

700+168=868

2100

II- 2100

700

2100*0,06=126

700+126=826

1400

III-1400

700

1400*0,06=84

700+84=784

700

IV-700

700

700*0,06=42

700+42=742

0

Итого

2800

420

3220

Плату за кредитные ресурсы необходимо будет учитывать в дальнейшем при формировании бюджета управленческих расходов.

2.4 Формирование бюджета производства продукции

Составим бюджет при следующих условиях: вероятность брака по технологии — 0,01%; запас готовой продукции на конец квартала — 0,2% от объема продаж; запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода — 480 ед. Расчет представить в таблице 8.

Таблица 8 — Бюджет производства продукции на 1-4 квартал

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Объем продаж, ед.

105000

140000

140000

140000

2. Запас готовой продукции на конец квартала, ед.

210

280

280

280

3. Запас готовой продукции на начало квартала, ед.

480

210

280

280

4. Возможный брак, ед.

11

14

14

14

5. Объем производства в натуральном выражении, ед.

104741

139916

139986

139986

6. Объем производства за год, ед.

524629

2.5 Формирование бюджета прямых материальных затрат

Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле.

КМ = КМпр — КЗмн (1)

где КМпр — количество материалов, необходимых для выполнения

Производственной программы;

  • КМ мн — количество запасов материалов на начало периода.

Расчет представить в таблице 9.

Таблица 9 — Смета прямых материальных затрат на производство продукции

Наименование показателя

Значение показателя по сырью

С1

С2

С3

1.Остаток сырья на начало периода, т. ед.

8

12

5

2.Цена сырья, руб.

150

40

100

3.Стоимость запасов сырья на начало периода, т. р.

1200

480

500

4.Норма расхода на 1 ед. продукции

2,1

0,6

0,15

5.Потребность в сырье на объем производства, т.ед.

1102

315

79

6.Объем закупок сырья, т.ед.

1094

303

74

7.Индекс роста цен на сырье

1,05

1,10

1,02

8.Индексированная цена на сырье, руб.

157,5

44

102

9.Стоимость материальных ресурсов на объем производства, т.р.

172305

13332

7548

10.Общая стоимость материалов, т.р.

173505

13812

8048

11.Итого потребность в материальных затратах на объем производства, т.р.

195365

12.Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.

372

Используя выше приведенные данные, составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год. Данные расчетов представим в таблице 10.

Таблица10 — Бюджет прямых материальных затрат на продукцию

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Объем производства, ед.

104741

139916

139986

139986

2. Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.

372

372

372

372

3. Затраты на материальные ресурсы, т.р.

38964

52049

52075

52075

4. Итого затрат на материалы, т.р.

195163

2.6 Формирование бюджета закупок основных материалов

Для определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов на планируемый период необходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Сырье С1 и С2 местное, у предприятия не было проблем с его доставкой, поэтому планируется, что уровень запасов должен быть на уровне 10 и 15% потребности на период. Сырье С3 импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период. Расчет представить в таблице 11.

Таблица11 — Бюджет прямых материальных затрат на продукцию

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Объем производства, ед.

104741

139916

139986

139986

2. Сырье С1

2.1. Объем сырья на начало периода, ед.

( табл.3)

8000

21996

29382

29397

2.2. Норма расхода, ед. ( табл.3)

2,1

2,1

2,1

2,1

2.3. Потребность в материале для производства, ед.

219956

293824

293971

293971

2.4. Запас материала на конец периода, ед.

21996

29382

29397

29397

2.5. Всего потребность в материале на период, ед.

241952

323206

323368

323368

2.6. Объем закупок, ед.

233952

301210

293986

293971

2.7. Цена 1 ед. сырья, руб.

157,5

157,5

157,5

157,5

2.8. Стоимость закупок, т.р.

36847

47441

46303

46300

3. Сырье С2

3.1. Объем сырья на начало периода, ед.

12000

9427

12592

12599

3.2. Норма расхода, ед.

0,6

0,6

0,6

0,6

3.3. Потребность в материале для производства, ед.

62845

83950

83992

83992

3.4. Запас материала на конец периода, ед.

9427

12592

12599

12599

3.5. Всего потребность в материале на период, ед.

72272

96542

96591

96591

3.6. Объем закупок, ед.

60272

87115

83999

83992

3.7. Цена 1 ед. сырья, руб.

44

44

44

44

3.8. Стоимость закупок, т.р.

2652

3833

3696

3696

4. Сырье С3

4.1. Объем сырья на начало периода, ед.

5000

7856

10494

10499

4.2. Норма расхода, ед.

0,15

0,15

0,15

0,15

4.3. Потребность в материале для производства, ед.

15711

20987

20998

20998

4.4. Запас материала на конец периода, ед.

7856

10494

10499

10499

4.5. Всего потребность в материале на период, ед.

23567

31481

31497

31497

4.6. Объем закупок, ед.

18567

23625

21003

20998

4.7. Цена 1 ед. сырья, руб.

102

102

102

102

4.8. Стоимость закупок, т.р.

1894

2410

2142

2142

Итого стоимость закупок, т.р.

41393

53684

52141

52138

Всего стоимость закупок, т.р.

199356

Предприятие планирует 80% затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20% оплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Составим план погашения кредиторской задолженности перед поставщиками. Расчет представить в таблице 12.

Задолженность перед поставщиками материалов определим по формуле.

КРЗПк=КРЗПн+ЗАКп-Вс (2)

где КРЗПк — размер кредиторской задолженности перед поставщиками на конец периода;

  • КРЗПн — размер кредиторской задолженности перед поставщиками на начало периода;
  • ЗАКп — стоимость закупок материалов в период;
  • Вс — выплаты по счетам за период.

Таблица 12 — График оплаты приобретенных материалов за год, т. р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода (табл.2)

500

8779

19516

49460

2. Закупка материалов в период

41393

53684

52141

52138

2.1 Материальные запасы с зарастанием

41393

95077

147218

199356

2.2. Оплата по периодам

1-й период

33114

8279

2-й период

42947

10737

3-й период

41713

10428

4-й период

41710

3. Выплаты по счетам.

3.1 За период

3314

51226

52450

52138

3.2 С нарастанием

33114

84340

136790

188928

4. Кредиторская задолженность на конец периода

8779

19516

49460

59888

2.7 Формирование бюджета прямых трудовых затрат

Для производства единицы продукции требуется выполнить три операции. Время обработки каждой операции соответственно — 2, 1,5 и 0,5 ч. Средняя тарифная ставка по каждой операции составляет соответственно 60,80 и 50 руб. Индекс роста тарифной ставки на первой операции — 2%, на второй — 5%, а третьей — 12%.Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30% от основной оплаты. Отчисления от заработной платы составляют 26% . На основе данной информации определим смету прямых, трудовых затрат на единицу продукции. Расчет представить в таблице 13.

Таблица 13 — Смета прямых материальных затрат на производство продукции

Наименование показателя

Значение показателя для технологической операции

№ 1

№ 2

№ 3

1.Время обработки, ч

2

1,5

0,5

2.Средняя тарифная ставка, руб.

60

80

50

3.Индекс роста тарифной ставки

1,02

1,05

1,12

4.Прямые затраты труда, руб.

122,4

126

28

5.Прямые затраты труда на единицу продукции, руб.

276,4

6.Дополнительная заработная плата, руб.

82,92

6.Общая заработная плата, руб.

359,32

7.Отчисления от заработной платы, руб.

122,17

8.Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции, руб.

481,5

Используя значения прямых трудовых затрат, составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемый период. Расчет представить в таблице 14.

Таблица 14 — Бюджет прямых трудовых затрат на 2012 год.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1 Объем производства, ед.

104741

139916

139986

139986

2. Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб.

481,5

481,5

481,5

481,5

3. Прямые трудовые затраты на период, т. р.

50433

67370

67403

67403

Итого

252609

2.8 Формирование бюджета общепроизводственных расходов

Составим смету общепроизводственных расходов, учитывая, что амортизационные отчисления должны составить 15% стоимости основных средств на начало периода, затраты электроэнергии на освещение цехов — 1000 т.р. ; затраты на страховку основных средств — 2% от стоимости на начало периода; заработную плату мастеров и начальников цехов принять в расчете — 3000 т.р.; оплата энергетических ресурсов — 34% материальных затрат; затраты на текущий ремонт оборудования — 8% стоимости основных средств. Премиальный фонд составляет — 15157 т.р. Расчет представить в таблице 15.

Таблица 15 — Смета общепроизводственных расходов на 2012 год, т. р

Наименование показателя

Значение

Постоянные общепроизводственные расходы

1. Амортизация производственного оборудования

(4100+2800)*0,15 = 1035

2. Текущий ремонт основных средств

6900*0,08 = 552

3. Электроэнергия на освещение цехов

1200

4. Отчисления на страхование основных средств

6900*0,02 = 138

5. Заработная плата мастеров и начальников цехов

3000

6.Итого постоянных общепроизводственных расходов

5925

Переменные общепроизводственные расходы

7. Оплата энергетических ресурсов

66355

8. Заработная плата вспомогательных рабочих (8% от ЗП основных рабочих)

252609*0,08 = 20209

9. Премиальный фонд

15157

10. Итого переменных общепроизводственных расходов

101655

11. Итого общепроизводственных расходов

107580

2.9 Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции

Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально затратам на производство продукции.

Расчет производственной себестоимости единицы произведенной продукции определим по формуле.

СПР1=(ПРМ+ПРТ+ ОБЩПР) : V (3)

где ПРМ, ПРТ — соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты;

  • ОБЩПР — общепроизводственные затраты;
  • V — прогнозируемый годовой объем производства продукции.

Расчет представить в таблице 16.

Таблица 16 — Бюджет себестоимости произведенной продукции

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Объем производства, ед.

104741

139916

139986

139986

2. Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.

372

372

372

3. Прямые материальные затраты на период, тыс. р.

38964

52049

52075

52075

4. Прямые трудовые затраты на период, т. р.

50433

67370

67403

67403

5. Прямые затраты, т. р.

89397

119419

119478

119478

6. Итого прямых затрат, тыс. р.

447772

7. Итого накладных затрат, тыс. р.

107580

8. Коэффициент распределения

1,2402

9. Накладные затраты на период, тыс. р.

21473

28684

28699

28699

10. Себестоимость произведенной продукции, тыс. р.

110870

148103

148177

148177

11. Себестоимость единицы произведенной продукции, руб.

1058,5

1058,5

1058,5

1058,5

2.10 Формирование бюджета себестоимости реализованной продукции

Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем формулу

СРПР=ЗПРн+СПРП — ЗПРк (4)

где СРПР — себестоимость реализованной продукции;

  • ЗПРн — запас готовой продукции на начало периода;

ЗПРк — запас готовой продукции на начало периода

Расчет представить в таблице 17.

Таблица 17 — Бюджет себестоимости реализованной продукции

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Запас готовой продукции на начало периода, тыс. р. (табл.2)

700

222

296

296

2. Себестоимость произведенной продукции за период, т. р.

110870

148103

148177

148177

3. Запас готовой продукции на конец периода, ед.

210

280

280

280

4. Себестоимость единицы готовой продукции, руб.

1058,5

1058,5

1058,5

1058,5

5. Себестоимость запаса готовой продукции на конец периода т.р.

222

296

296

296

6. Себестоимость реализованной продукции, т.р.

111348

148029

148177

148177

2.11 Формирование управленческих расходов

Составим смету управленческих расходов, используя следующие данные. Заработная плата управленческого персонала — 35% заработной платы основных рабочих; ЗП прочего общезаводского персонала- 10% % заработной платы основных рабочих. Расходы на содержание административных помещений — 540 т.р., прочие расходы — 240 т.р. Расчет представить в табл. 18.

Таблица 18 — Бюджет управленческих расходов на 2012 год, т. р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Расходы на заработную плату управленческого персонала

17652

23580

23591

23591

2. Заработная плата прочего общезаводского персонала

5043

6737

6740

6740

3. Расходы на содержание административных помещений

540

540

540

540

4. Прочие расходы

240

240

240

240

5. Итого управленческих расходов

23475

31097

31111

31111

Итого управленческих расходов за год

116794

2.12 Формирование бюджета текущих расходов

Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих и управленческих расходов. Расчет представить в таблице 19.

Таблица19 — Бюджет текущих периодических расходов на 2012 год, т.р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Коммерческие расходы

6404,4

8366,7

8548,6

8732

2. Управленческие расходы

23475

31097

31111

31111

3. Текущие расходы

29879

39464

39660

39843

2.13 Оценка безубыточности производства

Для оценки безубыточности производства данного вида продукции используем информацию о прогнозируемой выручке от продаж, переменных и постоянных затрат организации. На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле

Вкр=ПОСТЗхВпр:МПР (5)

где Вкр — критическая выручка;

  • ПОСТЗ — постоянные затраты;
  • Впр — прогнозируемая выручка от продаж;
  • МПР — маржинальная прибыль.

Маржинальная прибыль определяется как разность между прогозируемой выручкой и переменными затратами

МП=Впр-ПЕРЗ (6)

где ПЕРЗ — переменные затраты.

Норма маржинальной прибыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке, определяется в процентах.

Нмпр=МПР:В (7)

Результаты расчетов представлены в таблице 20.

Таблица 20 — Оценка безубыточности производства, т. р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Выручка от продаж

139230

189280

192920

196560

2. Переменные затраты

89397

119419

119478

119478

3. Маржинальная прибыль

49833

69861

73442

77082

4. Постоянные затраты

29879

39464

39660

39843

5. Порог рентабельности

83480

106923

104180

101600

6. Запас финансовой прочности

55750

82357

88740

94960

7. Темп роста запаса финансовой прочности

1,47

1,08

1,07

8. Норма маржинальной прибыли, %

35,79

36,91

38,06

39,21

На основании данных таблицы 20, можно сделать вывод, что выручка от продаж увеличилась примерно на 30 %. Переменные затраты увеличились на 25%, что связано с увеличением объема производства. Темп роста запаса финансовой прочности к 4 кварталу уменьшился. Маржинальная прибыль увеличилась на 8,7%, порог рентабельности на 17,8%. Отсюда следует, что предприятие работает безубыточно.

2.14 Формирование прогнозируемого отчета о прибыли

На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогнозируемый отчет о прибыли таблице 21.

Таблица 21 — Прогнозируемый отчет о прибыли по продукции на 2012 год, т.р

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Прогнозируемая выручка

139230

189280

192920

196560

2. Себестоимость реализованной продукции

110870

148103

148177

148177

3. Валовая прибыль

28360

41177

44743

48383

4. Коммерческие расходы

6404,4

8366,7

8548,6

8732

5. Управленческие расходы

23475

31097

31111

31111

6. Текущие расходы

29879

39464

39660

39843

7. Прибыль от продаж

-1519

1713

5083

8540

8. Проценты к уплате

168

126

84

42

9. Налог на прибыль

343

1017

1708

10. Чистая прибыль

-1687

1370

4066

6832

11. Чистая прибыль за год

10581

2.15 Формирование отчета о движении денежных средств

При формировании величины денежных средств учитывается их остаток на начало года в размере 700 т. р. Расчет представить в таблице. 22.

Таблица 22 — Бюджет движения денежных средств на 2012 год, т. р.

Наименование показателя

Значение показателя по кварталам

I

II

III

IV

1. Остаток денежных средств на начало периода

700

-32156

-54840

-41571

2. Поступление денежных средств от реализации

83538

135845

173883

192228

3. Итого имеющихся средств за период

84238

103689

119043

150657

4. Платежи:

4.1 Покупка материалов

33114

51226

52450

52138

4.2 Затраты на труд

50433

67370

67403

67403

4.3 Текущие расходы

29879

39464

39660

39843

4.4 Закупка оборудования

2800

4.5 Налоги и отчисления

343

1017

1708

4.6 Выплаты по кредитам и займам

168

126

84

42

4.7 Итого платежей за период

116394

158529

160614

161134

Остаток ден. средств на конец периода

-32156

-54840

-41571

-10477

На основании данных таблицы 22, можно сделать вывод, что основное поступление денежных средств было за счет реализации продукции. Также были потрачены денежные средства на покупку материалов, на выплату заработной платы, на текущие расходы, на выплату по кредитам и займам, на налоги. В 1 квартале была проведена закупка оборудования, поэтому остаток денежных средств на конец периода был отрицательный. Отрицательные показатели остатка денежных средств на конец периода в 1,2,3 и 4 кварталах обусловлен выплатой покупателям денежных средств и дебиторам, а также увеличением общих затрат за период. Для эффективного работы предприятия нецелесообразно увеличение объема продаж на 80%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в Российской федерации требует все большего развития и совершенствования управленческого учёта в организациях торговли.

Управленческий учет — это полноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.

Для целей управленческого учета аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до мнений сотрудников о самой компании, включая прогнозирование и моделирование будущего состояния компании, определение необходимых показателей, позволяющих отслеживать, насколько ближе компания к поставленным целям.

Сегодня управленческий учет уже не ограничивается только анализом и управлением затратами. Важнейшей частью управленческого учета является планирование и бюджетирование, то есть процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей. При этом понятие «бюджетирование» включает не только процедуру формирования бюджетов, но и контроль за их исполнением, а также анализ отклонений.

В российской практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование.

Основные цели внедрения управленческого учета заключаются в обеспечении руководителей простой, полной, достоверной и оперативной информацией и устранении недостатков в постановке и организации бухгалтерского, налогового и финансового учета. Для выполнения указанных целей предприятие должно решить следующие задачи:

1) создание управленческой структуры;

2) осуществление интеграции систем управленческого и бухгалтерского учета;

3) организация оперативного документооборота для подготовки управленческой информации;

4) обеспечение конфиденциальности управленческой информации;

5) создание системы отчетности, удобной для принятия решений;

6) использование управленческого планирования и прогнозирования;

7) организация оперативного контроля за исполнением принятых администрацией решений по устранению нарушений в производственном или финансовом процессе.

Управленческий учет — область знаний, необходимый каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за выполнение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятий решений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров, О.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / О.А. Александров. — М., МФЮА, 2007. — 219 с.

2. Васильева, Л.С., Ряховский, Д.И. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. — М.: Эксмо, 2008. — 544 с.

3. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. / М.А. Вахрушина. — 6-е изд., испр. — М.: Омега-Л, 2007. — 570 с.

4. Васильева, Л.С., Ряховский, Д.И. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. — М.: Эксмо, 2008. — 544 с.

4. Волкова, О.Н. Управленческий учет [Текст] : учеб / О.Н. Волкова. — М.: ТК ВЕЛБИ, Изд-во Проспект, 2008. — 554 с.

5. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учеб. / В.Б. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 537 с.

6. Рябова, М.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно — практ. пособие / М.А. Рябова; Ульяновский государственный технический университет. — Ульяновск: УлГТУ, 2007. — 97 с.

7. Черных, И.Н. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс]: учеб. пособие / И.Н. Черных. — М.: МИЭМП, 2008. — Режим доступа: http://e-college.ru .

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1

Наименование

показателей

Пример

Варианты

1

2

3,11

4,12

5,13

6

7

8

9

10

1. Рыночная цена единицы продукции, руб.

1800

1600

1500

1400

1300

1650

1700

1550

1750

1600

1500

2. Объем продаж в отчетном периоде, тыс. ед.

400

380

360

370

350

340

330

385

365

380

360

3. Расходы на содержание складских помещений, тыс.р.

1200

1100

1000

950

1050

1150

1250

1300

1100

1000

1250

4. Запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода, ед.

400

420

440

460

480

410

430

450

470

490

440

5. Затраты электроэнергии на освещение цехов, тыс.р.

1000

1050

1100

1150

1200

1250

1300

1350

900

950

1000

6. Расходы на содержание административных помещений тыс.р.

500

510

520

530

540

550

590

580

570

560

490

7. Прочие расходы, тыс.р.

200

210

220

230

240

250

290

280

270

260

190

8. Премиальный фонд, тыс.р.

50000

6% от фонда заработной платы

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2

Баланс предприятия на 1 января 20__ г., тыс. р.

Варианты

Актив

пример

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1.Основные средства

4000

3900

4400

4300

4100

4200

4500

4000

3900

4350

4050

4250

4000

4450

2. Производственные запасы

2000

1600

1800

1700

1900

2000

1500

1800

1500