Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др. В связи с этим перед налоговыми органами стоит серьезная проблема — контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование . И для пресечения занижения налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей, реализуется один из важнейший институтов налогового законодательства – налоговый контроль.
Налоговый контроль – ежедневная деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства.
Налоговые проверки являются основной, наиболее эффективной формой контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.
При выявлении налоговых правонарушений в ходе рассмотрения материалов проверки, в случае необходимости получения дополнительных доказательств с целью подтверждения факта совершения нарушений опускается проведение дополнительных мероприятий налогового контроля .
Целью данной курсовой работы является изучение проведения дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля.
В данной курсовой работе будет непосредственно рассмотрено как осуществляется налоговый контроль – посредством, каких форм и методов, признаки и цели дополнительных мероприятий, виды дополнительного контроля, а именно: истребование документов у проверяемого налогоплательщика, допрос свидетеля, проведение экспертизы, привлечение специалистов, привлечение переводчиков.
Глава 1. Проведение дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля
Отдельные виды налоговых процедур. Процедуры налогового контроля ...
... налогового контроля в общем плане состоят в проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Однако налоговый контроль является прежде всего деятельностью, осуществляемой в рамках налоговых процедурных отношений. Процедуры налогового контроля (налоговое ...
1.1.Понятие и виды налогового контроля
В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».
Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и управления, к которым относятся Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные; и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчинённости.
Сущность налогового контроля выражается в контроле налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов (сборов).
Таким образом, объект налогового контроля – отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Необходимо указать и основные задачи налогового контроля
о б е с п е ч е н и е п р а в и л ь н о г о и с ч и с л е н и я, с в о е в р е м е н н о г о и п о л н о г о в н е с е н и я н а л о г о в и с б о р о в в б ю д ж е т и г о с у д а р с т в е н н ы е в н е б ю д ж е т н ы е ф о н д ы ;
п р е д у п р е ж д е н и е н а р у ш е н и й з а к о н о д а т е л ь с т в а о н а л о г а х и с б о р а х;
н а к а з а н и е н а р у ш и т е л е й з а к о н о д а т е л ь с т в а о н а л о г а х и с б о р а х.
Исходя из вышесказанного можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль – специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Порядок разрешения споров с налоговыми органами
... обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а сразу подают иски в суды соответствующей компетенции. Однако досудебный порядок разрешения налоговых споров имеет ряд ...
Однако, Налоговый контроль – это цель, а мероприятия налогового контроля – средства достижения данной цели.
К данным мероприятиям следует относить:
н а л о г о в ы е п р о в е р к и;
п о л у ч е н и я о б ъ я с н е н и й н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в, н а л о г о в ы х а г е н т о в и п л а т е л ь щ и к о в с б о р о в;
п р о в е р к и д а н н ы х у ч е т а и о т ч е т н о с т и;
о с м о т р а п о м е щ е н и й и т е р р и т о р и й, и с п о л ь з у е м ы х д л я и з в л е ч е н и я д о х о д а ( п р и б ы л и ) и в и н ы х ф о р м а х, п р е д у с м о т р е н н ы х Н а л о г о в ы м к о д е к с о м Р Ф.
Налоговые проверки как элемент налогового контроля
... В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами. Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы: субъект; содержание; объект. Содержание ...
По-другому мероприятия налогового контроля можно назвать формами налогового контроля.
Налоговые проверки являются основной, наиболее эффективной формой контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Налоговая проверка осуществляются посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговые органы могут проводить налоговые проверки двух видов:
к а м е р а л ь н ы е п р о в е р к и в о т н о ш е н и и в с е х н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в
в ы е з д н ы е п р о в е р к и в о т н о ш е н и и о р г а н и з а ц и й и и н д и в и д у а л ь н ы х п р е д п р и н и м а т е л е й .
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.
В целях защиты прав налогоплательщика Налоговым кодексом РФ предусмотрен запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.
По окончании налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После чего составляется акт, где производится описание найденных нарушений со ссылками на законы, которые нарушены, а также документы, доказывающие эти нарушения, и предложения проверяющего по устранению недочетов.
Правовое регулирование налогового контроля
... управомоченная сторона налогового обязательства), и как бы вне его, осуществляя правовое регулирование данного отношения. В итоге налоговый контроль, как правило, ... присущих лишь налоговому контролю. «По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на: 1)непосредственный контроль; 2) опосредованный контроль. Непосредственный контроль – это налоговый контроль, проверка на котором ...
1.2. П ризнаки и цели дополнительных мероприятий.
Порядок оформления и рассмотрения результатов налоговых проверок установлен ст. 100, 101 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (его заместителем) налогового органа может быть вынесено одно из следующих решений:
-о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
-об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Пунктом 3 ст. 100 НК РФ определено, что при выявлении налоговых правонарушений в акте проверки должны быть указаны выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. При рассмотрении материалов проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых статьей 101 НК РФ допускается проведение дополнительных мероприятий налогового контроля .
Дополнительные мероприятия — это специальная форма налогового контроля. Их проведение зависит от решения налогового органа и конкретных обстоятельств дела.
Как следует из п. 6 ст. 101 НК РФ,
В случае предоставления налогоплательщиком обоснованных возражений по акту проверки, возможность чего предусмотрена ст.100 НК РФ, для уяснения истины по делу и проверки изложенных в возражениях доводов налогоплательщика, налоговым органам и предоставлено право назначения дополнительных мероприятий налогового контроля. В ходе данных мероприятий налоговым органом может быть установлено соответствие (несоответствие) данных, представленных налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки с иными данными, полученных из других источников, например, у его партнеров при проведении встречной проверки, опросов свидетелей и пр., что будет способствовать вынесения справедливого решения по делу. Причем назначить такие мероприятия можно в любой момент с даты окончания проверки до даты вынесения решения.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
Дополнительные мероприятия налогового контроля не являются продолжением проведения налоговой проверки и не дублируют ее, их смысл состоит совсем в ином. Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ суть таких мероприятий состоит в том, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения акта проверки может принять решение о необходимости получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Фактически при проведении «дополнительной» проверки речь идет о дополнительном исследовании выявленных в ходе налоговой проверки фактов для вынесения правильного и обоснованного решения.
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
... предоставить дополнительные документы. Рисунок 6 - Отличительные особенности налоговых проверок С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода, ...
Обычно такие мероприятия назначаются после того, как налогоплательщик представит свои возражения на акт проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных в ходе проверки доказательств недостаточно. В частности, ради этих мероприятий может быть продлено уже состоявшееся заседание по рассмотрению материалов проверки с участием налогоплательщика.
Дополнительные мероприятия
д о п о л н и т е л ь н ы е м е р о п р и я т и я о с у щ е с т в л я ю т с я с и с п о л ь з о в а н и е м о п р е д е л е н н ы х ф о р м н а л о г о в о г о к о н т р о л я, п р е д у с м о т р е н н ы х Н а л о г о в ы м к о д е к с о м Р Ф;
д а н н ы е м е р о п р и я т и я н а з н а ч а ю т с я п о с л е п р о в е д е н и я н а л о г о в ы х п р о в е р о к, в ы н е с е н и я а к т а п р о в е р к и и р а с с м о т р е н и я в о з р а ж е н и й н а л о г о п л а т е л ь щ и к а ;
р е ш е н и е о н а з н а ч е н и и д о п о л н и т е л ь н ы х м е р о п р и я т и й н а л о г о в о г о к о н т р о л я п р и н и м а е т с я т о л ь к о р у к о в о д и т е л е м н а л о г о в о г о о р г а н а и л и е г о з а м е с т и т е л е м;
Планирование выездной налоговой проверки
... для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось ...
д о п о л н и т е л ь н ы е м е р о п р и я т и я н а л о г о в о г о к о н т р о л я н а з н а ч а ю т с я с ц е л ь ю п о л н о г о у с т а н о в л е н и я в с е х с у щ е с т в е н н ы х о б с т о я т е л ь с т в , и м е ю щ и х з н а ч е н и е д л я о б о с н о в а н н о г о в ы н е с е н и я р е ш е н и я п о д е л у о п р и в л е ч е н и и н а л о г о п л а т е л ь щ и к а к н а л о г о в о й о т в е т с т в е н н о с т и л и б о о б о т к а з е в п р и в л е ч е н и и п о с л е д н е г о к у к а з а н н о й о т в е т с т в е н н о с т и .
Исследование доказательств при доказывании по налоговым спорам
... лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. По спорам, вытекающим из налоговых правоотношений, особое значение имеет законность способа получения доказательств, представляемых налоговыми органами, в ...
При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля к материалам «основной» проверки приобщаются любые документы (в том числе — полученные от третьих лиц), имеющие значение для правильного принятия итогового решения. Однако мероприятия дополнительного контроля не должны дублируют «основную» налоговую проверку, а только дополнительно обосновывают уже установленные факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика более существенные правовые последствия по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки.
Целью
Суды отмечают, что при проведении дополнительных мероприятий инспекторы связаны решением руководителя инспекции о проведении этих мероприятий. В нём должно быть указано, по каким именно налогам, и какие контрольные мероприятия должны быть проведены.
Особенности организации и проведения спортивных мероприятий
... составляется в отдельности.Важным условием при составлении календарного плана является традиционность намеченных мероприятий ... В нем указывается название соревнований, сроки и место их проведения и ответственные за их организацию лица. Календарь спортивных соревнований по каждому виду спорта ...
1.3.
Налоговым органом проведена проверка, составлен акт, в котором отражены нарушения законодательства о налогах и сборах. Однако бывает, что доказательств, изложенных в акте, недостаточно для принятия обоснованного решения. Тогда с целью подтверждения или опровержения обнаруженных нарушений налоговики вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Рассмотрим какие именно мероприятия могут проводить налоговые органы.
Федеральным законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования (с изменениями от 30 декабря 2006 года устранены имеющиеся пробелы и неясности по вопросу проведения дополнительных мероприятий).
Так, в соответствии с новой редакцией ст. 101 НК РФ (п. 6):
1.Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся только
Таким образом, закреплена правовая позиция Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П, которая заключается в том, что дополнительные мероприятия налогового контроля должны касаться только тех эпизодов и положений , которые отражены в акте проверки. Выходить за пределы акта проверки после его составления и вручения налогоплательщику (налоговому агенту) налоговые органы уже не вправе.
2. Установлен максимальный
3. В решении о назначении
— обстоятельства
— срок
— конкретные формы
4. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может
— истребование
— допрос
— проведение э
-привлечение специалистов;
-привлечение переводчиков.
Данный перечень является закрытым,, Следовательно, проведение каких-либо иных форм
Дополнительные мероприятия налогового контроля включают в себя поиск и сбор новых дополнительных доказательств, которые невозможно было получить в ходе выездной проверки и не должны использоваться для повторного исследования представленных налогоплательщиком к налоговой проверке документов, например, посредством проведения встречных налоговых проверок, опросов свидетелей, выемки документов, не представленных к проверке.
При проведении каждого из указанного действия составляется протокол, в котором указываются:
- наименование процессуального действия;
- место и дата производства конкретного действия;
- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
-фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении;
- время начала и окончания действия;
- содержание действия, последовательность его проведения;
- выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия (ст. 99 НК РФ).
Истребование
Истребование документов является одной из наиболее распространенных форм дополнительного налогового контроля. Право запрашивать документы и информацию о налогоплательщике-контрагенте или конкретных сделках предоставлено налоговым органам ст. 93.1 НК РФ.
В соответствии с приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ налоговый орган, проводящий мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика. В поручении обязательно указывается перечень истребуемых документов, период, к которому они относятся, либо дается указание на подлежащую истребованию информацию и (или) на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. Оно заверяется печатью налогового органа и подписью лица, проводящего выездную налоговую проверку.
Если налоговые органы не соблюдают указанные требования к составлению данного документа, у налогоплательщика появляется шанс не исполнять требование.
Как отметил Минфин России в своих письмах от 11.10.2007 № 03-02-07/1-438 и от 02.05.2007 № 03-02-07/1-209, проверяющие вправе запросить только те документы, которые содержат необходимые для целей налогового контроля сведения, касающиеся непосредственно деятельности проверяемой организации.
Количество требований, предъявляемых налогоплательщику во время проведения налоговой проверки, никак не лимитировано, поэтому проверяющий могут неоднократно истребовать нужные им документы в рамках одной проверки.
Если контрагент состоит на налоговом учете в том же налоговом органе, что и проверяемое лицо, в этом случае требование о представлении документов контрагенту направляется самим налоговым органом.
Вместе с тем, если при проведении дополнительного контроля в истребованных документах были обнаружены несоответствия и недочеты, налоговый орган обязан известить об этом организацию на основании п. 4 ст. 88 НК РФ, получить пояснения налогоплательщика и только после этого принимать мотивировочное решение. Об этом говорится в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 № 2291/08.
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Правда, указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Все запрошенные документы представляются налоговому органу в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копия документа — это документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя и иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Из указанного положения закона можно сделать следующие выводы:
— требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), не допускается, если только иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
— заверять документы может не только руководство организации, но и любое иное уполномоченное на то лицо. Поскольку обязанность по представлению документов возложена на налогоплательщика, тем самым именно он будет нести издержки, связанные с копированием документов при том, что их компенсации НК РФ не предусматривает. При этом должностное лицо налогового органа после проведенной налоговой проверки не обязано возвращать налогоплательщику предоставленные для проверки копии.
Если налоговый орган затребует оригиналы документов, налогоплательщик вправе отказать в этом, поскольку ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика (кроме случая, когда выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа).
Исключением является ситуация, когда налогоплательщик отказывается от представления документов и производится их выемка.
Проверяющие вправе потребовать документы, непосредственно связанные с исчислением и уплатой налогов. К ним, в первую очередь, относятся те, составление которых непосредственно предусмотрено налоговым законодательством. Это налоговые декларации (расчеты), относящиеся к предмету проверки (т.е. касающиеся тех налогов, которые подлежат проверке), счета-фактуры вместе с книгами покупок и продаж (если проверяется правильность исчисления и уплаты НДС), документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот, первичные документы, подтверждающие проведенные расходы (договоры, акты, накладные и т.п.) и т.п. Кроме этого налоговый орган проверяет документы бухгалтерского учета, а именно: бухгалтерскую отчетность, книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.), банковские и кассовые документы и т.п. Также проверяющие изучают те документы, за несвоевременное составление или представление которых предусмотрена налоговая ответственность.
Допрос
Показания свидетеля — устное сообщение лица о любых обстоятельствах, имеющих значение для дела, ставших ему известными непосредственно или из других источников, полученное и закрепленное в установленном законом порядке.
На основании подп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ налоговые органы могут проводить допрос свидетелей, которым известны какие-либо обстоятельства дела, имеющие значение для принятия решения по проверке. В качестве свидетелей, например, могут быть опрошены учредители, руководитель , сотрудники организации, главный бухгалтер, индивидуальный предприниматель, иные физические лица.
Вызов свидетеля должен осуществляться путём направления (вручения) ему соответствующего уведомления, на что указывает подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ — налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Уведомление о вызове свидетеля должно быть направлено заказным письмом с уведомлением о вручении. Допустимо вручение уведомления о вызове непосредственно вызываемому физическому лицу с проставлением отметки о вручении и фиксации реквизитов документа, удостоверяющего личность, на экземпляре уведомления налогового органа. В данном случае наличие почтового уведомления о вручении (или отметки лица о получении на самом уведомлении) будет служить доказательством факта вызова свидетеля и основанием для применения санкций в случае возможной неявки свидетеля. Ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, установлена п. 1 ст. 128 НК РФ — штрафа в размере 1000 рублей.
Необходимо учитывать, что свидетель освобождается от ответственности, если его неявка была вызвана уважительной причиной (болезнь, отъезд по служебным или неотложным личным делам, иные обстоятельства).
Соответственно, в уведомлении о вызове целесообразно указать свидетелю на необходимость письменного сообщения в налоговый орган о невозможности явки по уважительной причине в назначенный срок и согласовании приемлемого для свидетеля времени вызова.
Не может считаться уважительной причиной ссылка свидетеля на выполнение им служебных обязанностей и необходимость нахождения им по этой причине на рабочем месте; удалённость места жительства свидетеля от места нахождения налогового органа. Ст. 131 НК РФ предусмотрена выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым в связи с выполнением ими обязанностей, предусмотренных НК РФ.
Отметим, что перед получением показаний свидетель обязательно должен быть предупрежден об ответственности за уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Все показания свидетелей заносятся в протокол, форма которого утверждена в приложении № 3 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (далее — приказ ФНС).
Обратите внимание, допрос свидетелей и составление протокола осуществляются должностным лицом налогового органа.
Ответственность за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей – ст. 128 НК РФ. Следует обратить внимание, что по смыслу выносимого предупреждения свидетелю и содержания ст. 128 НК РФ понятия «уклонение от дачи показаний» и «отказ от дачи показаний» фактически тождественны, поскольку уклонение от дачи показаний будет означать фактическое нежелание свидетеля давать показания.
Дача ложных показаний может быть установлена как в ходе проведения допроса, так и по его окончании путем сопоставления показаний свидетеля с другими имеющимися материалами налогового контроля, в том числе с показаниями иных свидетелей.
В случае установления фактов отказа или уклонения от дачи показаний либо дачи заведомо ложных показаний в ходе допроса данное обстоятельство должно быть зафиксировано в протоколе допроса.
Однако имеются ограничения по допросу свидетелей — согласно пункту 2 ст. 90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста (до 14 лет), своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Для привлечения свидетеля к ответственности по ст. 128 НК РФ составляется акт в соответствии с требованиями ст. 101.4 НК РФ и выносится соответствующее решение.
До начала допроса свидетелю необходимо разъяснить содержание статьи 51 Конституции РФ, согласно которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.
Близкие родственники
Допрос начинается с предложения свидетелю рассказать все известное об обстоятельствах, в связи, с которым производится допрос, после чего свидетелю могут быть заданы вопросы.
Показания свидетеля заносятся в протокол, в котором указывается:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Перед началом, в ходе либо по окончании допроса от свидетеля, участвующих и присутствующих лиц могут поступить замечания.
В протоколе также отмечается, что свидетелю разъяснены его права и обязанности и ответственность за отказ или уклонение от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний.
О применении технических средств объявляется свидетелю, участвующим и присутствующим лицам и делается отметка в протоколе, удостоверяемая подписями всех лиц. Если необходимость использования технических средств возникла в ходе проведения допроса, то об этом также должна быть сделана запись в протоколе с указанием времени начала (окончания) использования таких средств. Не запрещается ведение аудио- или видеозаписи, использование технических средств со стороны свидетеля, если им об этом факте заявлено до или в ходе проведения допроса, о чём сделана соответствующая запись в протоколе. Выполненные аудио- и видеозаписи, иные материалы должны быть приложены к протоколу, о чём в протоколе также делается соответствующая запись.
В допросе могут участвовать или присутствовать иные лица. Например, при допросе руководителя организации возможно участие или присутствие сотрудников бухгалтерии, юридической службы. Допрашиваемое лицо может изъявить желание проводить допрос с участием адвоката. При проведении допроса могут присутствовать сотрудники органа внутренних дел. В процессе допроса критерием статуса лица (участвующее или присутствующее) являются его действия, которые он совершает — лицо, участвующее в допросе, может осуществлять перевод, задать уточняющие вопросы как специалист, произвести иные действия; если лицо не совершает никаких действий и в то же время присутствует при допросе, то такое лицо необходимо считать присутствующим.
В ходе допроса свидетелю могут быть предъявлены на обозрение первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, декларации, что не запрещено при ведении допроса, соответственно, свидетеля могут попросить дать пояснение в отношении содержания записей в документах, регистрах налогового учёта, декларациях. О предъявлении на обозрение документов необходимо сделать отметку в протоколе с указанием реквизитов предъявляемых документов.
Согласно п. 3—5 ст. 99 НК РФ протокол прочитывается и подписывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. При этом указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Также к протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
Проведение экспертизы
Пунктом 1 ст. 95 НК РФ предусмотрено, что если налоговому органу для разъяснения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, то на договорной основе может быть привлечен эксперт. Для этого должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, выносит постановление о назначении экспертизы. Форма постановления утверждена приложением № 9 к приказу ФНС.
Целесообразность проведения экспертизы находится в исключительной компетенции налогового органа, т.е. ее назначение полностью отдается на усмотрение проверяющих.
При назначении экспертизы налоговый орган знакомит проверяемого налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы, разъясняет его права, о чем составляется протокол по форме.
Задачами эксперта является проведение соответствующих исследований и ответы на вопросы, которые формулируются должностным лицом налогового органа, обратившегося к эксперту с просьбой о проведении экспертизы.
Отметим, что согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо может:
- заявить отвод эксперту;
- просить о назначении эксперта из числа лиц, указанных им;
- представлять дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
— присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
- знакомиться с заключением эксперта.
Согласно п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 66 отсутствие в постановлении на проведение экспертизы всех необходимых реквизитов признается нарушением права участвующих лиц на отвод эксперта и заявление ходатайства о назначении в качестве эксперта указанных им лиц.
После завершения экспертизы эксперт дает письменное заключение или в письменной форме сообщает о невозможности дать заключение. В заключении эксперт отражает:
- сведения о проведенном исследовании;
- выводы по результатам исследования;
- ответы на вопросы, которые были поставлены перед экспертом при назначении экспертизы;
- иные обстоятельства, установленные в ходе экспертизы и имеющие значение для дела.
Заключение эксперта или сообщение о невозможности выдать заключение в обязательном порядке представляются налогоплательщику для ознакомления (п. 9 ст. 95 НК РФ).
После ознакомления проверяемое лицо имеет право дать объяснения или заявить возражения, просить о проведении дополнительной или повторной экспертизы. При этом в соответствии с п. 10 ст. 95 НК РФ дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается исключительно другому эксперту.
Привлечение специалистов
Если у налогового инспектора недостаточно знаний, навыков, умений в какой-либо области, то для проведения конкретных действий в рамках налоговых мероприятий могут привлекаться специалисты (п. 1 ст. 96 НК РФ).
При этом привлекаемые специалисты должны обладать специальными знаниями, подтверждающими дипломом соответствующей квалификации, а также данный специалист не должен быть заинтересован в исходе дела. Привлекаются специалисты так же, как и эксперты, на договорной основе.
Обратите внимание, что в качестве специалиста может быть привлечено как физическое лицо, так и организация, которая выполняет функции специалиста силами своих работников.
Изначально может показаться, что привлечение специалиста равнозначно привлечению эксперта. Однако эти процедуры различны, а именно:
— для привлечения специалиста достаточно заключения с ним договора, в то время как для проведения экспертизы требуется постановление должностного лица налогового органа;
— результат работы специалиста не требует документального оформления, он может лишь давать устные рекомендации и непосредственно участвовать в контрольных мероприятиях, проводимых налоговым органом, оказывая практическую помощь; работа же эксперта обязательно оформляется письменным заключением или сообщением о невозможности написания заключения;
— в соответствии с п. 1 ст. 129 НК РФ привлеченный специалист несет ответственность только за отказ от участия в проведении налоговой проверки, а эксперт еще отвечает за дачу заведомо ложного заключения.
Таким образом, в отличие от эксперта, совершающего юридические действия (составление экспертного заключения, влекущего за собой те или иные последствия для проверяемого лица), специалист совершает лишь фактические действия, которые непосредственно не влияют на принятие налоговым органом какого либо решения .
Привлечение переводчиков
Возможность привлечения переводчика предусмотрена в п. 1 ст. 97 НК РФ, согласно которой в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. О праве налоговых органов обращаться за помощью к переводчику говорится также в п. 11 ст. 31 НК РФ: налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.
Переводчик
Судя по определению,
Если налоговый орган все же привлек переводчика, последний обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод (п. 3 ст. 97 НК РФ).
По итогам произведенного перевода оформляется соответствующий протокол , в котором делается отметка, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, удостоверенная подписью переводчика (п. 4 ст. 97 НК РФ).
1.4.Оформление результатов дополнительных мероприятий налогового контроля
Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности проверяющих составлять по итогам дополнительных мероприятий какого-либо документа и направления его налогоплательщику.
Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, поскольку они дают основания для вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 89 и 100 НК РФ, то есть составление соответствующей справки и акта налоговой проверки с представлением его проверяемому налогоплательщику для ознакомления.
Поскольку дополнительно собранные материалы и доказательства являются составной частью проверки, налогоплательщик вправе участвовать в их рассмотрении .
Если налоговым органом проводились дополнительные мероприятия налогового контроля, но перед рассмотрением материалов налоговой проверки налогоплательщику не была обеспечена возможность ознакомления со всеми материалами мероприятий налогового контроля , включая материалы, полученные в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, суд может отменить принятое налоговым органом решение. Это связано с тем, что в этом случае налогоплательщику не предоставляется возможности полноценной защиты своих прав и законных интересов.
Также поводом к отмене решения налогового органа по результатам налоговой проверки вышестоящим налоговым органом или судом в силу п. 14 ст. 101 НК РФ может стать лишение права участвовать в рассмотрении дополнительных доказательств , в частности, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, лица, в отношении которого проводилась проверка.
После того, как стадия дополнительных мероприятий налогового контроля завершена (при условии ее назначения и необходимости) налоговый орган окончательно рассматривает материалы налоговой проверки с участием налогоплательщика и выносит соответствующее решение.
Глава 2. Практическое исследование проведения дополнительных мероприятий в ходе осуществления налогового контроля, Для удобства исследования проведения дополнительных мероприятий составляется задача.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель инспекции ФНС России по Нижегородскому району Нижнего Новгорода принял решение о проведении дополнительных мероприятий в отношении ООО «Альфа». Обстоятельствами, вызвавшими необходимость проведения этих мероприятий является получение доказательств, имеющих значения для дела и установление истины.
В ходе дополнительных мероприятий у должностного лица налогового органа возникла необходимость истребовать договор купли-продажи от 22 апреля 2009 года у контрагента проверяемого лица ООО «Вымпел». Данный контрагент также состоит на учете в инспекции ФНС по Нижегородскому району Нижнего Новгорода.
13 марта 2011 года налоговый инспектор направляет ООО «Вымпел» требование о предоставлении документов. В свою очередь ООО «Вымпел» в течение 5 календарных дней должен предоставить необходимую документацию (договор купли-продажи) в налоговый орган.
В ходе дальнейшего проведения дополнительных мероприятий возникла необходимость проверки подписи, на договоре купли-продажи поставленной генеральным директором ООО «Вымпел» Кириченко И.Н.
19 марта 2011 года налоговым инспектором составляется постановление о назначении почерковедческой экспертизы. ООО «Гарант» проводит экспертизу на соответствие подписи и установил, что договор купли-продажи подписанный генерального директором ООО «Вымпел» Кириченко И.Н. и образец подчерка генерального директора ООО «Вымпел» не соответствуют.
После проведения почерковедческой экспертизы, был составлен Протокол об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав. В ходе заполнения протокола замечаний и заявлений не было.
В ходе дальнейшей проверки возникла необходимость допроса свидетеля — генерального директора ООО «Вымпел» Кириченко И.Н.. После проведения допроса было выявлено, что договор купли-продажи фирма «Вымпел» и фирма «Альфа» не заключали.
В ходе проведения дополнительных мероприятий должностное лицо налогового органа выявило фиктивную сделку по закупке сырья и материалов у контрагента. Данное правонарушение было совершено ООО «Альфа» во втором квартале 2009 года. Вследствие данного нарушения произошло занижение налоговой базы по налогу на прибыль на 354 000 рублей и сумм налоговых вычетов по НДС на 58 000 рублей.
По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля было составлено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Альфа» должна уплатить 84 960 рублей (354 000*24%) налога на прибыль, 58 000 рублей – НДС.
В соотв. с п.1 ст.122 НК РФ произошла неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Штраф:
- по налогу на прибыль — 84 960*20%=16 992;
- по НДС – 58 000*20%= 11 600.
Пени:
Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ за 2009-2011 год не изменялась и составила 8,5%.
- по налогу на прибыль – 84 960*8,5%*1/300*337 дней=8 112 рублей;
- по НДС – 58 000*8,5%*1/300*588 дней=9 663 рублей.
По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Альфа» должна уплатить в бюджет 189 327рубль.
Все заполненные документы приложены к курсовой работе., Глава3. Арбитражная практика по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, Пример 1.
В Волгоградской области на протяжении 2008 года и вначале 2009 года складывалась отрицательная судебная практика по применению ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в части рассмотрения налоговым органом материалов проверки по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Суды отмечали, что при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговому органу следует соблюдать все требования и сроки, предусмотренные данной статьей: составление актов, справок, участие налогоплательщика в их рассмотрении, исполнение всех процессуальных сроков по дополнительным мероприятиям налогового контроля по тем же условиям, как и при проведении выездной налоговой проверки.
Доводы налоговых органов о том, что дополнительные мероприятия налогового контроля только уточняют и закрепляют выявленные в ходе проверки нарушения, судами не принимались. Не принималось судами во внимание и то, что применение процессуальных сроков (направление такого акта, получение возражение на него и т.д.) повлечет нарушение общих сроков, предусмотренных НК РФ для выездных проверок и может повлечь дальнейшую отмену решений в целом по формальным признакам.
Проанализировав действующее материальное и процессуальное законодательство, обобщив имеющуюся в других регионах положительную судебную практику по данному вопросу, УФНС России по Волгоградской области (далее — Управление) была направлена жалоба в Федеральный Арбитражный суд Поволжского округа (далее — ФАС ПО).
В результате ее рассмотрения кассационная жалоба Управления по заявлению одного из ОАО на решение арбитражного суда Волгоградской области в феврале текущего года была удовлетворена.
ФАС ПО указал на ошибочность выводов арбитражного суда Волгоградской области о том, что в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля следует указывать наименование контрагентов, конкретных лиц, которые будут опрошены, перечень документов, которые будут истребованы.
Кассационная коллегия признала позицию Управления правомерной и отметила, что исходя из нормы статьи 101 НК РФ дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются для сбора доказательств только по выявленным и отраженным в акте нарушениям, то есть выводы о новых нарушениях, допущенных данным ОАО, в материалах дополнительных мероприятий не содержались и не могли содержаться. Вывод о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности сделан налоговым органом в соответствии с требованиями НК РФ не на основании результатов дополнительных мероприятий, а на основании акта выездной проверки, правом на представление объяснений по которому налогоплательщик воспользовался.
Кроме того, суд кассационной инстанции признал правомерным позицию Управления о законности включения в проверяющую группу работников другой инспекции. Так, в соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» и п. 1 ст. 30 НК РФ, налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с Положением о ФНС, Пример 2.
В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ЗАО «СИГМАФИНАНС» с заявлением к ИФНС России N 26 по г. Москве о признании недействительным решения от 02.08.2010 N 05-15/610/262 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.11.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2011, в удовлетворении требования отказано.
Не согласившись с принятыми судебными актами, общество подало кассационную жалобу, в которой просит решение и постановление отменить.
Законность состоявшихся по делу судебных постановлений проверена в кассационном порядке Федеральным арбитражным судом Московского округа. Оснований для их отмены не найдено.
В обоснование своей жалобы общество ссылается на неправильное применение судами норм материального права.
Как следует из материалов дела, налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 02.08.2010 N 05-15/610/262, в частности, о проведении допроса в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации физических лиц, заключивших предварительные договоры купли-продажи квартир с ЗАО «СИГМАФИНАНС».
Судами установлено, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 05-15/610/262 от 02.08.2010 принято должностным лицом, полномочия которого подтверждены надлежащим образом, в подтверждение чего в материалы дела представлен приказ от 28.07.2010 N 650-лс о возложении обязанностей начальника инспекции ФНС N 26 по г. Москве в период с 02.08.2010 по 30.08.2010 на заместителя начальника ИФНС России N 26 по г. Москве Сафонову Любовь Сергеевну, приказ от 29.12.2009 N 264-лс о возложении обязанностей начальника инспекции ФНС N 26 по г. Москве в период с 30.12.2009 по 29.01.2010 на заместителя начальника ИФНС России N 26 по г. Москве Сафонову Любовь Сергеевну, приказ от 11.05.2010 N 82-лс в соответствии с которым возложить с 11.05.2010 исполнение обязанностей по должности заместителя начальника инспекции ФНС России N 26 по г. Москве сроком на один месяц на Калмыкову Любовь Юрьевну.
Довод заявителя о том, что решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля принято должностным лицом налогового органа с превышением полномочий (вне компетенции) обоснованно не принят судами.
Судами установлено, что Сафронова Л.С. имела право и соответствующую компетенцию подписать оспариваемое решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля на основании материалов выездной налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика, рассмотренных с участием представителя налогоплательщика.
Подписание оспариваемого решения и.о. начальника инспекции, а не начальником инспекции в данном случае само по себе не является повторным рассмотрением материалов проверки, и не может быть в данном случае основанием для признания решения недействительным.
Согласно п. 6 ст. 101 Кодекса, в случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении N 05-015/610/262 от 02.08.2010 в качестве обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля указано, что данное решение вынесено в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, с учетом представленных ЗАО «СИГМАФИНАНС» возражений по акту. В решении указан срок, а именно до 30 августа, а также конкретная форма их проведения: допросить в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации физических лиц, заключивших предварительные договоры купли-продажи квартир с ЗАО «СИГМАФИНАНС».
Доводы заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки исследовались судами и обоснованно отклонены.
24.05.2010 было принято решение N 188 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, организация ознакомлена с указанным решением 24.05.2010, что подтверждается подписью представителя Мишустиной А.Ю. по доверенности от 24.05.2010. После указанного решения составлена справка о проведении выездной налоговой проверки от 25.05.2010, с которой ознакомлен 25.05.2010 представитель налогоплательщика по доверенности от 24.05.2010, 28.06.2010 составлен акт выездной налоговой проверки N 05-13/424/9 (получен 29.06.2010 по доверенности от 28.06.2010), с учетом материалов проверки и возражений налогоплательщика было вынесено оспариваемое решение (дата ознакомления — 03.08.2010) по доверенности от 03.08.2010.
ИФНС России N 26 по г. Москве 18.01.2010 вынесено решение N 23 о проведении выездной налоговой проверки. Решением от 16.03.2010 N 87 проведение выездной налоговой проверки с 16.03.2010 было приостановлено. С 13.04.2010 в соответствии с решением N 130 от 13.04.2010 проверка возобновлена, далее приостановлена с 14.04.2010 в соответствии с решением N 139 14.04.2010. Решением N 188 от 24.05.2010 проверка возобновлена, 25.05.2010 составлена справка о проведении выездной налоговой проверке.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа, проверка не проводится, следовательно, данное приостановление не увеличивает срок проведения выездной налоговой проверки.
Доводы заявителя о том, что суд при принятии решения не учел правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 29.09.2010 N 4903/10, судами не принят.
В Постановлении от 29.09.2010 N 4903/10 указывается о принятии решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должностным лицом, не принимавшим участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. Из Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ не следует, что лицо, участвующее при рассмотрении материалов налоговой проверки, отсутствовало в Инспекции на момент подписания решения налогового органа.
В данном случае принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля полномочным должностным лицом (приказ N 650-лс от 28.07.2010), результаты дополнительных мероприятий должны быть рассмотрены и принято решение по результатам материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).
В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.
Иная оценка подателем кассационной жалобы установленных судами фактических обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки.
Руководствуясь статьями 284, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил: решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 ноября 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2011 года по делу N А40-95537/10-13-455 оставить без изменения, кассационную жалобу ЗАО «СИГМАФИНАНС» — без удовлетворения.
Заключение, Налогового контроль осуществляется в следующих основных формах:
н а л о г о в ы е п р о в е р к и;
п о л у ч е н и е о б ъ я с н е н и й н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в и и н ы х о б я з а н н ы х л и ц ;
п р о в е р к а д а н н ы х у ч е т а и о т ч е т н о с т и;
о с м о т р п о м е щ е н и й и т е р р и т о р и й, и с п о л ь з у е м ы х д л я и з в л е ч е н и я д о х о д а ( п р и б ы л и );
в д р у г и х ф о р м а х, п р е д у с м о т р е н н ы х н а л о г о в ы м к о д е к с о м.
Налоговые проверки являются основной, наиболее эффективной формой контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.
По результатам налоговых проверок выносятся следующие решения:
-о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
-об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Зачастую при рассмотрении материалов проверки в случае необходимости получения дополнительных доказательств с целью подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых необходимо проведение дополнительных мероприятий налогового контроля .
Дополнительные мероприятия — это специальная форма налогового контроля.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может
— истребование
— допрос
— проведение э
-привлечение специалистов;
-привлечение переводчиков.
и т.д……………..
