Документирование аудита

метки: Аудиторский, Доказательство, Аудитор, Проверка, Документ, Приходный, Документация, Касса

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, к примеру, система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное мнение.

Таким образом, получение аудиторских доказательств и их документирование являются одним из важнейших этапов аудиторской проверки, что обуславливает актуальность рассматриваемой темы.

Целью данной работы является изучение этапа сбора аудиторских доказательств и их документирования. Кроме того, в целях закрепления теоретических знаний будет проведен аудит кассовых операций по данным конкретной организации.

Аудиторская выборка

... под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства ...

Для достижения поставленной цели в процессе работы необходимо решить следующие задачи:

Изучить виды и характеристики аудиторских доказательств.

Рассмотреть методы получения аудиторских доказательств.

Ознакомиться с формой и содержанием аудиторской документации.

Провести аудит кассовых операций ООО «ТехПромРесурс-НН».

Предметом исследования является организация ведения бухгалтерского учета операций по кассе в рассматриваемой организации.

Объектом исследования является организация ООО «ТехПромРесурс-НН», занимающаяся реализацией цветного металлопроката.

1. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

1.1 Виды и основные характеристики аудиторских доказательств

При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур, под которыми понимаются определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств в процессе проведения аудиторской проверки. К ним относятся:

• детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
• аналитическая процедура (анализ отчетности);
• проверка (тест) системы внутреннего контроля.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета и другие сведения, полученные аудитором в ходе аудиторской проверки.

При получении доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) №5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». При этом следует учитывать, что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

Аудиторские доказательства могут быть:

Внутренними — включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде.

Внешними — включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанными — включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность — показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудиторская деятельность

... учету и налогообложению; информационное обслуживание клиентов и т.д. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской. Стандарты аудита – это нормативные ... в условиях жестокой конкуренции, постоянно наращивая свой ассортимент и объем работы, улучшая качество аудиторских услуг. В мае 2000 года палата аудиторов РК стала официальным ...

Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от таких факторов как:

• степень аудиторского риска, то есть вероятность принятия неверного решения аудиторской фирмой (аудитором);
• получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля;
• наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от работников заказчика (клиента);
• получение информации в результате проведенного анализа финансово-хозяйствен ной деятельности;
• получение письменных показаний и документов как более достоверных, чем показания в устной форме;
• возможности сопоставления сведений, полученных из разных источников.

По степени надежности и достоверности наиболее ценным являются доказательства, полученные самим аудитором в ходе проверки. Доказательства, получаемые из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, так как внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хозяйственных операций и соответствовать целям их проверки.

Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности.

первичные документы заказчика (клиента) и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента);
• устные высказывания сотрудников заказчика (клиента) и третьих лиц;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента);
• сопоставление одних документов заказчика (клиента) с другими, а также с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества заказчика (клиента).

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

1.2 Методы получения аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств используются различные методы. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) — проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей с помощью выполнения независимых подсчетов. Пересчет может быть выборочным или сплошным.

Инвентаризация — получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества клиента и его финансовых обязательств. В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и установить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

... изучение порядка аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики. Для реализации цели поставлены следующие задачи: 1. рассмотреть основы организации бухгалтерского учета, дать их характеристику и оценку; 2. изучить методику аудита организации бухгалтерского учета и ...

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Подтверждение (сверка расчетов) — получение информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности, для чего аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Как правило, этот метод используется на начальной стадии, когда аудитор знакомится с проверяемой организацией и составляет план проверки. Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным вопросам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.д.).

Проверка документов — определение реальности используемых при проверке документов. С этой целью аудитор должен выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность этой операции.

Прослеживание — процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды,

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями,

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов,

сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Подготовка альтернативного баланса.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

2.1 Форма аудиторской документации

Для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны государственных и общественных организаций аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием.

Аудитор должен документировать все вопросы, представляющие важность в качестве свидетельств, для обоснования мнения аудитора и свидетельства, что аудит выполнен в соответствии со стандартами аудита.

Порядок составления аудиторских документов определен Федеральным стандартом аудита № 2 «Документирование аудита». Целью настоящего стандарта является оптимизация состава и содержания рабочей документации разделов учета и отчетности для повышения «читаемости» аудиторских файлов, а также обеспечения возможности контроля за обоснованностью аудиторских доказательств на всех уровнях, в том числе и самоконтроля исполнителя.

Бухгалтерский учет и аудит : Реформирование бухгалтерского учета в Украине

... финансов Украины в унифицированную таблицу как приложение к годовому отчету, что упростит работу предприятий по раскрытию информации. Исходя из норм Положения бухгалтерского учета 9 ... сих пор систему учета на Украине необходимо отнести к категории налогового учета, правила ведения которого определились законодательными нормативными документами. По условиям существования централизованной ...

Задачи стандарта:

сформулировать общие принципы документирования аудита,

привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита,

описать порядок составления и хранения рабочей документации.

Под документацией понимаются рабочие документы и другие материалы, подготовленные, полученные или сохраняемые аудитором в связи с выполнением аудита.

Рабочие документы включают информацию, сохраняемую не только на бумажном носителе, но и, например, хранящуюся на электронном носителе, на фотопленке.

Рабочие документы также включают всю документацию, подготовленную заказчиком, но которая используется аудитором для обоснования мнения аудитора. Если используется такая документация, то аудитору нужно убедиться, что она подготовлена надлежащим образом.

Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению, вместе с тем он формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, отражая в них информацию о планировании аудита; характере, временных рамках, объеме и результатах выполненных аудиторских процедур; выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов с необходимой их аргументацией.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

Вместе с тем, объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.

Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Форма и содержание рабочих документов аудита будут зависеть от точного характера задания. Например, на них оказывает влияние:

• характер задания;
• форма аудиторского заключения;
• характер и сложность бизнеса заказчика;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
• требования в конкретных обстоятельствах по руководству, контролю и проверке работы, выполняемой аудиторским персоналом.

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

2.2 Содержание рабочих документов

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.).

Такая стандартизация документирования облегчит порученную подчиненным работу и одновременно позволит контролировать результаты выполняемых ими заданий.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.

По каждому клиенту рабочие документы формируются в постоянные и ежегодные (текущие) аудиторские файлы. В постоянном файле размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте. В ежегодном (текущем) файле размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельный текущий файл или (в случае значительного объема документации) комплект файлов.

Такие файлы, например, могут содержать:

• Информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• Выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• Информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• Информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• Доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• Анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• Анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• Сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• Доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, проводилась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

• Сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их осуществления;
• Подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• Копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• Письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• Выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• Копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одном и том же файле. В случае повторного обращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с таким клиентом, обязаны разделить его документы в соответствующие отдельные файлы.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту конкретного периода.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и оформлена соответствующим образом.

Аудиторская организация может разработать стандартные формы документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирования работы, контроля ее качества.

Рабочая документация является собственностью аудитора. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

3. Аудит кассовых операций ООО «ТехПромРесурс-НН»

Наличные денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Движение их совершается посредством кассовых операций. Наличные денежные средства охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам, расчеты с покупателями и другие. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами. Таким образом, объектом аудита кассовых операций являются наличные денежные средства организации.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в учете рассматриваемой организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в России в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской проверки кассовых операций являются:

• оценка состояния аналитического и синтетического учета наличных денежных средств в проверяемом предприятии;
• проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих организацию работы с наличными денежными средствами;
• проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен удостовериться в соблюдении законодательных и нормативных актов:

1. Письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.1993 года «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 года «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Министерства финансов Российской Федерации №43н от 6 июля 1999 года).

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №49 от 13 июня 1995 года «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

5. Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 года «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах».

6. Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 года «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

7. Постановление Министерства финансов Российской Федерации №104 от 30 августа 1993 года «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

8. Указание Центрального Банка Российской Федерации №1050-у от 14 ноября 2001 года «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998 года).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 года №132).

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

• кассовая книга;
• отчеты кассира;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• журнал регистрации выданных доверенностей;
• журнал регистрации депонентов;
• журнал регистрации платежных ведомостей;
• оправдательные документы к кассовым документам;
• авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;
• журнал-ордер №1 и ведомость №1;
• карточка счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о движении денежных средств (форма №4).

Постановлением государственного комитета Российской Федерации по статистике №88 от 18 августа 1998 года утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

• форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
• форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
• форма № КО-З «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
• форма № КО-4 «Кассовая книга»;
• форма № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Кроме того, Постановлением Госкомстата РФ от 01 августа 2001 года №55 утверждена унифицированная форма № АО-1 «Авансовый отчет».

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. С этой целью разрабатывается программа тестов средств контроля.

Тесты средств внутреннего контроля представляют собой перечень вопросов для сбора информации о существенных недостатках функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации. Ответив на данные вопросы, аудитор может выявить положительные и отрицательные факты, формирующие его первоначальное мнение.

Перечень вопросов с целью определения обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете ООО «ТехПромРесурс-НН» представлен в таблице 1.

Таблица 1 — Тесты средств внутреннего контроля ООО «ТехПромРесурс-НН»

№ п/п	Содержание теста	Да	Нет
1	2	3	4
1	Осуществляется ли ведение кассовых операций автоматизированным способом?	+
2	Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности?	+
3	Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам?	+
4	Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам?	+
5	Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером?	+
6	Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером организации?	+
7	Все ли предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены?		+
8	Допускаются ли подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах?		+
9	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров?	+
10	Ведется ли в организации кассовая книга?	+
11	Оформлена ли кассовая книга организации в соответствии с законодательством?	+
12	Допускаются ли подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге?		+
13	Заверены ли исправления подписями кассира и главного бухгалтера?	+
14	Пронумерована ли с начала года кассовая книга?	+
15	Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	+
16	Составляется ли в организации отчет кассира?	+
17	Производит ли организация реализацию товаров за наличный расчет?	+
18	Имеется ли в организации контрольно-кассовая техника?		+
19	Соответствуют ли требованиям законодательства РФ в проверяемый период формы кассовых документов?	+
20	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?		+
21	Соблюдается ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе?		+
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом руководителя?		+
23	Установлен ли срок, на который выдаются денежные средства под отчет?		+
24	Проводятся ли внезапные проверки кассы?		+

Судя по проведенному тестированию, система внутреннего контроля ООО «ТехПромРесурс-НН» работает недостаточно эффективно. Об этом говорит уже то, что в организации не проводятся внезапные проверки кассы, а также отсутствует приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы. Кроме того, в штате организации нет кассира, при этом функции его выполняются бухгалтером организации без письменного распоряжения на это руководителя.

В ходе аудиторской проверки аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда имеет место определенный риск ошибки.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели (формула (1)):

АР = ВХР РСК РНО, (1)

гдеАР аудиторский риск (относительная величина), выражает меру готовности аудитора признать, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

• ВХР внутрихозяйственный риск (относительная величина), выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

• РСК риск средств контроля (относительная величина), выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

• РНО риск необнаружения (относительная величина), выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Исходя из полученных результатов тестирования средств внутреннего контроля, риск средств внутреннего контроля составляет 45%. Внутрихозяйственный риск составляет 75%, а риск необнаружения установлен на уровне 15%

Тогда величину планируемого аудиторского риска в рассматриваемой организации рассчитаем по формуле (1):

АР = 0,75 0,45 0,15 = 0,05 = 5%.

Планируемый аудиторский риск составляет 5%, что является невысоким показателем. аудит документация кассовый

Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие, процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Планируемый уровень существенности рассчитывается согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». Для расчета уровня существенности используется таблица 2.

По данным годовой бухгалтерской отчетности ООО «ТехПромРесурс-НН» определены финансовые показатели графы 1 таблицы 2 и занесены в графу 3 в тысячах рублей. От этих показателей берутся соответствующие процентные доли из графы 4. Результат заносится в графу 5.

Таблица 2 — Расчет уровня существенности

№ п/п	Наименование показателя		Величина базового показателя	Доля, %	Исходные данные для расчета уровня существенности	Исключаемые показатели
А	1	2	3	4	5	6
1	Прибыль до налогообложения	Форма №2, стр. 140	545	5	27,25	27,25
2	Среднегодовая валюта баланса	Форма №1, стр. 300	14 466	2	289,32
3	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Форма №2, стр. 010	215 321	2	4 306,42	4 306,42
4	Среднегодовая величина собственного капитала	Форма №1, стр. 490	1 211	10	121,1
5	Общие затраты	Форма №2, стр. 020, 030, 040	214 665	2	4 293,30
Итого (без исключенных показателей):	—	1 567,91	—

Далее рассчитывается среднеарифметическое значение показателей, занесенных в графу 5:

(27,25 + 289,32 + 4 306,42 + 121,10 + 4 293,30) / 5 = 1 807,48 тыс. руб.

После определяются показатели, отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднеарифметического значения более чем на 30%:

(1 807,48 — 27,25) / 1 807,48 100 = 98%

(1 807,48 — 289,32) / 1 807,48 100 = 84%

(1 807,48 — 4 306,42) / 1 807,48 100 = — 138%

(1 807,48 — 121,10) / 1 807,48 100 = 93%

(1 807,48 — 4 293,30) / 1 807,48 100 = — 137,5%

Поскольку все показатели отклоняются от среднеарифметического значения более чем на 30%, из расчета уровня существенности исключаются только наибольший и наименьший показатели, то есть 27,25 тыс. руб. и 4 306,42 тыс. руб.

Из оставшихся показателей снова рассчитывается среднеарифметическая величина, которая и будет являться уровнем существенности:

(289,32 + 121,10 + 4 293,30) / 3 = 1 567,91 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы 1 567,91 тыс. руб. округлим до суммы 1 600 тыс. руб., поскольку эта величина не превышает 20% от первоначально рассчитанного значения уровня существенности:

(1 600 — 1 567,91) / 1 567,91 100 = 2%

Полученное значение уровня существенности (1 600 тыс. руб.) будет применяться в ходе дальнейшей аудиторской проверки для принятия решения о существенности влияния тех или иных ошибок ведения и учета кассовых операций на достоверность бухгалтерской отчетности.

После определения уровня существенности составляется программа аудиторской проверки ООО «ТехПромРесурс-НН» в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Сначала определяются основные пункты Плана аудиторской проверки рассматриваемой организации. План аудиторской проверки ООО «ТехПромРесурс-НН» включает в себя следующие этапы:

Оценка системы внутреннего контроля.

Аудит движения денежных средств.

Аудит сводного учета денежных средств.

Оформление результатов проверки.

Далее составляется Программа аудиторской проверки ООО «ТехПромРесурс-НН», представленная в таблице 3.

Таблица 3 — Программа аудита ООО «ТехПромРесурс-НН»

Проверяемая организация	ООО «ТехПромРесурс-НН»
Период аудита	1.01.2010 — 31.12.2010 гг.
Количество человеко-часов	168
Руководитель аудиторской группы	Рябинина Я.Д.
Состав аудиторской группы	Рябинина Я.Д.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	1 600 тыс. руб.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и/или аудиторских процедур по разделам аудита	Исполнитель	Период проведения	Рабочие документы
1.	Оценка системы внутреннего контроля	Рябинина Я.Д.	05.09.2011 — 09.09.2011
1.1	Внезапная проверка кассы и обследование условий хранения денежных средств	Рябинина Я.Д.	05.09.2011	Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22). Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15). Кассовые документы. Кассовая книга. Регистры по счету 50 «Касса»
1.2	Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (договор с кассиром о полной материальной ответственности, приказ о праве подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.)	Рябинина Я.Д.	06.09.2011 — 09.09.2011	Договор о полной материальной ответственности. Приказ о праве подписи первичных документов. Образцы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов. Список подотчетных лиц и др.
2.	Аудит движения денежных средств	Рябинина Я.Д.	12.09.2011 — 19.09.2011
2.1	Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств	Рябинина Я.Д.	12.09.2011 — 14.09.2011	Приходные ордера. Чековая книжка
2.2	Аудиторская проверка правильности списания денег	Рябинина Я.Д.	15.09.2011 — 16.09.2011	Расходные ордера. Платежные ведомости. Авансовые отчеты. Кассовая книга
2.3	Проверка лимита денежных средств, установленного банком	Рябинина Я.Д.	19.09.2011	Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
3.	Аудит сводного учета денежных средств	Рябинина Я.Д.	20.09.2011 — 27.09.2011
3.1	Проверка правильности данных аналитического и синтетического учета	Рябинина Я.Д.	20.09.2011 — 21.09.2011	Журнал-ордер №1. Ведомость №1. Кассовая книга. Главная книга
3.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Рябинина Я.Д.	22.09.2011 — 27.09.2011	Бухгалтерский баланс формы №1
4.	Оформление результатов проверки	Рябинина Я.Д.	28.09.201 — 03.10.2011

Руководитель аудиторской организации Рябинина Я.Д.

Руководитель аудиторской группы Рябинина Я.Д.

Первым этапом аудита кассовых операций ООО «ТехПромРесурс-НН» стала оценка системы внутреннего контроля организации. С этой целью было проведено тестирование средств внутреннего контроля и дана предварительная оценка соблюдения в рассматриваемой организации кассовой дисциплины. Был рассчитан аудиторский риск и определен уровень существенности, после чего была составлена программа аудита ООО «ТехПромРесурс-НН». Составлена анкета аудируемого лица, представленная в таблице 4.

Таблица 4 — Анкета «Информация о клиенте»

Полное наименование организации	Общество с ограниченной ответственностью «ТехПромРесурс-НН»
Сокращенное наименование организации	ООО «ТПР-НН»
Юридический адрес	603022, г. Нижний Новгород, пр-кт Гагарина, д. 23 корп. А
Фактический адрес	603124, г. Нижний Новгород, ул. Айвазовского, д. 10а
Должность, Ф.И.О. руководителя	Генеральный директор Ростунов Леонид Николаевич
Ф.И.О. главного бухгалтера	Сухорукова Юлия Александровна
Номер и дата свидетельства о государственной регистрации	1075262009360 от 30 марта 2007 г.
Контактные телефоны:	(831) 272-05-55
Адрес электронной почты:	[email protected]
Идентификационный номер налогоплательщика	5262210942
Банковские реквизиты	р/с 40702810700820103218 в ЗАО «НИЖЕГОРОДПРОМСТРОЙБАНК» г. Н.Новгород к/с 30101810200000000772, БИК 042202772
Идентификационный код ОКФС	16 — Частная собственность
Организационно-правовая форма по ОКОПФ	65 — Общество с ограниченной ответственностью
Период аудита	с 01.01.2010по 31.12.2010 г.
Размер зарегистрированного и оплаченного уставного капитала	11 000 рублей
Состав учредителей и их доля в уставном капитале	Ростунов Л.Н. — 60% Межевов Д.В. — 40%
Основные характеристики вида (видов) деятельности	51.70 — Прочая оптовая торговля

Далее на основании приказа руководителя формы №ИНВ-22 была проведена внезапная инвентаризация кассы. Бухгалтером предоставлен для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также получена расписка о том, что все приходные и расходные документы включены бухгалтером, исполняющим обязанности кассира, в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег. Проверено фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Пересчитанный остаток наличных денежных средств сверен с данными кассовой книги. Данные подсчета занесены в Акт инвентаризации наличных денежных средств формы №ИНВ-15 (Приложение А).

Денежных документов и ценных бумаг в кассе организации не хранится. В акт также занесены учетные данные по счету 50 «Касса». В ходе проведения инвентаризации кассы расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета не выявлено.

Кроме того, на первом этапе аудита была проведена проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов. В результате обнаружено отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности, приказа о праве подписи первичных документов с образцами подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов, а также нет в наличии приказа руководителя об утверждении перечня подотчетных лиц.

Второй этап проверки — аудит движения денежных средств рассматриваемой организации. При этом в первую очередь проверена правильность документального оформления операций по кассе. С этой целью изучены отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Поскольку в организации учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира).

При этом проверена защищенность программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа генерирует следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств были изучены приходные кассовые ордера организации и чековая книжка. Поступления из банка проверены путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. При этом расхождений в суммах приходных кассовых ордеров и корешков чеков не обнаружено. Поступление выручки изучено путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах (Приложение Б), накладных и счетах-фактурах.

Приходные кассовые ордера на все денежные поступления в кассу присутствуют, все они подписаны главным бухгалтером. Установлено, что не все предусмотренные реквизиты в приходных документах заполнены. К примеру, в приходном кассовом ордере №78 от 16.10.2010 года не прописано его основание, хотя, судя по корреспондирующему счету, с данным приходным ордером были возвращены неиспользованные подотчетные суммы.

При аудите правильности списания денежных средств проверены расходные кассовые ордера (Приложение В), платежные ведомости, авансовые отчеты (Приложение Г), кассовая книга (Приложение Д).

Все расходные документы подписаны руководителем и главным бухгалтером. Подписи получателей денежных средств на данных документах присутствуют. Как и в приходных кассовых ордерах, в расходных документах заполнены не все предусмотренные реквизиты. Например, в расходном кассовом ордере №54 от 15.06.2010 года не прописано его основание, хотя, судя по корреспондирующему счету, по данному расходному ордеру были выданы деньги под отчет.

Подчисток и помарок в приходных и расходных кассовых документах, а также в кассовой книге не обнаружено.

Также проверялось соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе. Банком установлен лимит кассы в 10 000 рублей. Данный лимит организацией соблюдается не регулярно.

Третьим этапом проверки явился аудит сводного учета денежных средств.

Проверена правильности данных аналитического и синтетического учета. Для этого выборочно сверены данные кассовой книги, отчета кассира и учетных регистров (журнал-ордер №1 — Приложение Е, ведомость №1 — Приложение Ж) по месяцам и датам. Расхождений между сравниваемыми показателями не выявлено.

Сверка данных бухгалтерских регистров, Главной книги и Бухгалтерского баланса формы №1 (Приложение И) не выявила расхождений: сумма, отраженная в строке 261 «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса, соответствует остаткам средств, отраженным в журнале-ордере №1 и ведомости №1.

В ходе аудита кассовых операций ООО «ТехПромРесурс-НН» были выявлены некоторые нарушения ведения бухгалтерского учета:

Руководителем организации не установлены сроки внезапной ревизии кассы, а также не назначена комиссия для проведения ревизии кассы. Об этом свидетельствует отсутствие соответствующего приказа по организации. Это свидетельствует о неэффективности системы внутреннего контроля организации, поскольку может привести к хищению денежных средств должностным лицом, и является нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года. В результате данного нарушения статьи бухгалтерской отчетности искажены не были, поскольку в аудируемом отчетном периоде хищений не выявлено. Тем не менее, руководителю ООО «ТехПромРесурс-НН» рекомендуется составить приказ, устанавливающий сроки внезапной ревизии кассы и назначающий членов комиссии для проведения ревизии, с целью усиления внутреннего контроля организации.

В организации нет списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденного приказом по организации, а также не установлен срок, на который выдаются денежные средства под отчет. Об этом свидетельствует отсутствие соответствующего приказа руководителя. Данная ошибка является нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года. Все сотрудники организации, указанные в приходных и расходных кассовых документах и авансовых отчетах, были опрошены на предмет получения или сдачи ими в кассу наличных денежных средств. При этом присвоения денежных средств с использованием подставных лиц выявлено не было. В результате нарушения бухгалтерская отчетность искажена не была, поскольку хищений не выявлено. Руководителю ООО «ТехПромРесурс-НН» рекомендуется составить приказ, утверждающий список подотчетных лиц и устанавливающий срок, на который выдаются денежные средства под отчет.

Осуществляется проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин. В организации отсутствует контрольно-кассовая техника, хотя производятся наличные расчеты с физическими лицами. При этом никаких соответствующих бланков строгой отчетности им не выдается. Этот факт так же является нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года. Поскольку в отчетном периоде фактов хищения не установлено, на бухгалтерскую отчетность этого года данное нарушение не влияет. Тем не менее, организации необходимо приобрести и поставить на учет в налоговом органе по месту регистрации контрольно-кассовую машину либо выдавать бланки строгой отчётности, утверждённой Министерством финансов РФ, выполняющие роль кассовых чеков.

Заполняются не все необходимые реквизиты первичных документов. Ошибка выявлена при изучении приходных и расходных кассовых документов. В частности, в авансовом отчете не указывается назначение аванса, а также не проставляются корреспондирующие счета. Это приводит к невозможности установить целевое назначение и целесообразность производимых расходов. Кроме того, в приходных и расходных кассовых ордерах не прописывается основание выдачи и приема денежных средств. Данная ошибка является нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года. На бухгалтерскую отчетность организации этот факт влияния не оказал, поскольку ошибок в произведенных за период бухгалтерских записях не обнаружено, хищения также не установлено. Главному бухгалтеру рекомендуется внимательно следить за заполнением первичной документации и не допускать подобных ошибок во избежание неправильного отнесения денежных средств на счета затрат, а также хищения денежных средств.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе не соблюдается, либо соблюдается нерегулярно. Это обнаружено в ходе проведения инвентаризации путем пересчета денежных средств, находящихся на момент проверки в кассе. Лимит кассы установлен банком организации в размере 10 000 рублей. На момент проверки в кассе находилась сумма, превышающая данный лимит (13 280 рублей).

Данная ошибка является нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года. Поскольку вся наличность рано или поздно сдается организацией в банк, весь приход и расход денежных средств подтвержден документами, все суммы отражены в учетных регистрах, то на бухгалтерскую отчетность данного периода эта ошибка влияния не оказывает. Тем не менее, необходимо соблюдать лимит остатка наличных денежных средств в кассе, установленный банком, и ежедневно сдавать сумму, превышающую данный лимит, в банк организации.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки кассовых операций ООО «ТехПромРесурс-НН» обнаружен ряд ошибок ведения бухгалтерского учета. Все выявленные ошибки нарушают Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года, но на достоверность данных бухгалтерской отчетности влияния не оказывают.

Путем проведения ревизии кассы установлено, что остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств, указанных в бухгалтерском учете.

Арифметический контроль сумм в первичных документах и регистрах синтетического учета показал достоверность учетных данных исследуемой организации (конечное сальдо по счету 50.1 «Касса организации» в Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости совпадает).

Кроме того, путем изучения первичных документов в кассе по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере №1, Ведомости №1 и Главной книге за аудируемый период.

На предприятии используются типовые корреспонденции счетов по движению денежных средств в кассе, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. В бухгалтерский баланс сумма остатка денежных средств в кассе организации включена верно.

На основе выше изложенного можно сделать вывод, что финансовая отчетность предприятия составлена верно.