Учет расчетов по оплате труда

метки: Работник, Заработный, Оплата, Работа, Отпуск, Организация, Рабочий, Сумма

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами и трудовыми договорами.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы оплаты труда, материального стимулирования работников. Построение системы зависит от норм уровня финансирования учреждения. Однако в любом случае конкретные условия оплаты труда в каждом из учреждений должны быть определены в принятых в установленном порядке договорах, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятий; соглашениях и (или) локальных нормативных актах (положениях по оплате труда, положениях о премировании, положениях по осуществлению отдельных дополнительных выплат).

Целью данной курсовой работы является проведение исследования и анализа действующей системы учета расчетов по оплате труда, а также проблемы ее совершенствования.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи: во-первых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда; во-вторых, рассмотреть порядок начисления некоторых видов заработной платы, в т.ч. при отклонениях от нормальных условий труда и за неотработанное время. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. В-четвертых, необходимо рассмотреть отражение синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда. В-пятых, разработать предложения по совершенствованию учета труда и его оплаты.

Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Марина», основными видами деятельности которого являются оптовая и розничная продажа алкогольной продукции и пива, проведение строительно-ремонтных работ, оказание услуг по подбору и предоставлению персонала.

Реферат по экономике труда оплата труда

... экономике. Мы рассмотрели определение понятия заработной платы, теперь перейдем к рассмотрению основных форм заработной платы. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная. Рассмотрим более подробно понятие повременной формы оплаты труда. ... 10 часов труда прежней интенсивности. Цена труда рабочего падает по мере повышения интенсивности труда. В нашем примере цена труда составит ...

1. ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Оплата труда, будучи обусловленной характером общественного производства, предопределяет правовой механизм распределения продукта труда между работником и работодателем. Это распределение характеризуется следующими моментами. Во-первых, часть продукта распределяется в соответствии с величиной труда, отданного работником в процессе производства. Это обеспечивает заинтересованность трудящихся в наиболее полном, интенсивном и производительном использовании своего рабочего времени. Во — вторых, труд более высокой квалификации оплачивается выше по сравнению с менее квалифицированным, при одинаковых затратах рабочего времени, что заинтересовывает трудящихся в повышении квалификации, общеобразовательного уровня и профессионального мастерства. В-третьих, труд в тяжелых и вредных условиях поощряется материально в более высоких размерах по сравнению с трудом в обычных (нормальных) условиях. Это обеспечивает материальную компенсацию дополнительных затрат труда.

Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Из определения заработной платы следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы: 1. вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; 2. компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера); 3. стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Системы и формы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, для отдельных категорий работников, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Тарифная система — совокупность нормативов, на основании которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий труда (в том числе отклоняющихся от нормальных), природно-климатических условий, в которых выполняется работа, интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и т.п.) и характера труда. Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Сборник, в котором содержатся сгруппированные по производствам и видам работ подробные характеристики основных видов работ (профессий, должностей) с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника, называется тарифно-квалификационным справочником. Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих и Единый квалификационный справочник должностей руководителей специалистов и служащих содержат квалификационные характеристики основных видов работ в зависимости от их сложности, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам работников. Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих утвержден постановлением Минтруда России от 09.02.2004 №9. На основе тарифно-квалификационных справочников производятся тарификация (определение степени сложности) работ и присвоение разрядов работникам.

Особенности конкуренции на рынке труда поведение работников и фирм

... которых заработная плата и размещение работников определяются административными правилами и процедурами. Основные особенности внутреннего рынка труда: ставка заработной платы ряда работников не зависит от соотношения спроса и предложения на аналогичный вид труда на внешнем рынке; заработная плата, как правило, ...

Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с учетом тарифных коэффициентов. Обычно тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами оплаты труда. Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент. Соотношение между квалификационными уровнями работников, отнесенных к различным разрядам, устанавливается посредством тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку 1-го разряда. Таким образом, тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка определенного разряда превышает размер тарифной ставки 1-го разряда. При этом коэффициент 1-го разряда всегда равен 1.

Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков. В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки. Чем выше сложность работы, тем выше тарифная ставка. Тарифная система оплаты труда рабочих основана на тарифных ставках (часовых, дневных), а система оплаты труда служащих — на окладах.

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда. Повременная форма оплаты труда делится на простую повременную и повременно-премиальную, а сдельная форма оплаты труда — на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, аккордную и косвенно-сдельную. Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда: при повременной — учет отработанного времени; при сдельной — учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.

2. НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Начисление заработной платы при сдельной оплате труда

Сдельная форма оплаты труда в ООО «Марина» применяется в тех случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени и других норм.

При сдельной форме труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Сдельные расценки определяются следующим образом: 1. делением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки; 2. умножением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).

Таким образом, сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты.

Формы сдельной оплаты труда в зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, приведены ниже, в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Формы тарифной оплаты труда

Формы оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1	2	3
Простая повременная	Дневная (часовая) тарифная ставка умножается на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисляется за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени	1. Тарифная ставка, установленная работнику 2. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Повременно-премиальная	Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией)	1. Тарифная ставка, установленная работнику 2. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц 3. Положение об оплате труда (положение о премировании)
1	2	3
Сдельно-прогрессивная	Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы — по повышенным сдельным расценкам	1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа). 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно-премиальная	Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования	1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц 3. Положение об оплате труда (положение о премировании)
Косвенно-сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих)	Заработная плата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых ими рабочих	1.Наряд на выполнение задания (нормы) 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка 3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц

2.2 Начисление заработной платы при повременной оплате труда

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии в его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. В ООО «Марина» повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, работников складов и отдела доставки. При применении простой повременной формы оплаты труда оплачивается фактически отработанное время на основе тарифной ставки. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные тарифные ставки, дневные и часовые тарифные ставки. Размер заработной платы работника, которому установлена месячная тарифная ставка, не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. В случае если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, заработная плата начисляется в размере месячной тарифной ставки. Размер оплаты труда работника, для которого установлена дневная или часовая тарифная ставка, зависит соответственно от количества рабочих дней или часов, фактически отработанных в течение расчетного периода. Размер дневных (часовых) тарифных ставок может устанавливаться непосредственно условиями трудового договора (штатного расписания) или определяться расчетным путем исходя из установленной трудовым договором месячной тарифной ставки.

Повременная форма оплаты труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в организации в соответствии с положением о премировании (коллективным договором), в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм. Ежемесячные премии, начисляемые одновременно с заработной платой данного месяца в расчет среднего заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период отработан не полностью.

2.3. Начисление заработной платы при отклонениях от нормальных условий труда

Работа осуществляется в нормальных условиях труда, если рабочие места обеспечены сырьем, материалами, инструментами, оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах установленной продолжительности рабочего времени. Если какое-либо условие не выполняется, работнику компенсируются дополнительные усилия, требующиеся для выполнения трудовых обязанностей. К таким доплатам относятся: оплата за сверхурочное время; оплата за работу в выходные и праздничные дни; оплата работы в ночное время; доплаты лиц, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и иными особыми условиями труда.

2.3.1 Оплата работы в сверхурочное время

Случаи, когда работник может быть привлечен к сверхурочной работе, и порядок оформления таких работ установлены ст.99 ТК РФ. Сверхурочная работа — работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Для привлечения к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет необходимо наличие медицинского заключения о том, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

2.3.2 Оплата за работу в выходные и праздничные дни

В нерабочие праздничные дни допускается производство работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения, а также неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

— работникам, получающим оклад (должностной оклад) — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

2.3.3 Оплата работы в ночное время

Ночными считаются часы с 22 часов до 6 часов. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет; другие категории работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Первичным документом в ООО «Мария», на основании которого производится расчет заработной платы, является табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т — 12) или табель учета рабочего времени (форма №Т -13) (Приложение 1).

Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников бригады, смены, отдела. Порядок его ведения установлен Основными положениями по учету труда и заработной платы. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнение государственных и общественных обязанностей).

Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом регистрации по отклонениям, т.е. отметкой только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.п.

2.4 Начисление заработной платы за неотработанное время

Заработная плата — вознаграждение за труд, может быть выплачена только за фактически отработанное время. Если работник освобождается от исполнения своих трудовых обязанностей по уважительной (предусмотренной законодательством РФ о труде) причине, за ним сохраняется место работы (должность).

Действующим законодательством предусмотрена оплата неотработанного работником времени в следующих случаях: предоставления оплачиваемого времени отдыха, либо предоставление гарантий, предусмотренных законодательством для следующих категорий работников: не выполняющих нормы труда по вине работодателя; находящихся в простое не по своей вине; направленных в командировки; совмещающих работу с обучением; направленных на медицинское обследование и др.

Отпуск — это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое может использовать по своему усмотрению. Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков: ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный отпуск; отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет в общем случае 28 календарных дней, в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами — более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск).

Действующее законодательство предусматривает предоставление дополнительных отпусков:

• работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
• работникам, имеющим особый характер работы;
• работникам с ненормированным рабочим днем;
• работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Определяющими факторами при предоставлении дополнительного отпуска являются характер выполняемых работ и нормирование рабочего времени. Его максимальная продолжительность (для работников с ненормированным рабочим днем) может быть до 7 дней. Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков установлен ст. 122 ТК РФ.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. За второй и последующие годы работы на предприятии работник может взять отпуск в любое время соответствующего года. Иными словами, отпуск предоставляется и за неотработанный текущий год, т.е. авансом. В продолжительность ежегодных отпусков не включаются удостоверенные в установленном порядке дни временной нетрудоспособности, а также отпуска по беременности и родам. По просьбе работника ежегодный отпуск может быть разделен на части любой продолжительности при условии, что основная непрерывная его часть будет не менее 14 календарных дней. Если неиспользованная часть отпуска не будет предоставлена до конца года, собственник предприятия или уполномоченное им лицо обязаны предоставить ее не позднее 12 месяцев по окончании рабочего года, за который предоставляется отпуск.

При уходе работника в отпуск оформляется заявление о предоставлении отпуска, в котором указываются: Ф.И.О. работника, должность, время начала и окончания отпуска, количество дней отпуска. Заявление подписывается начальником отдела, руководителем организации и самим работником. На основании данной записки на компьютере составляется расчет отпускных (Приложение 2).

Основанием для начисления работнику отпускных является приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Приложение 3).

Если отпуск предоставляется целой группе работников, приказ оформляется в виде списка. Приказы о предоставлении отпусков должны быть зарегистрированы в книге регистрации приказов.

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков. Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Проводки при создании и использовании резерва на оплату отпусков:

Дебет 20, 26 Кредит 96 — создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства, работникам административно-управленческого персонала

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва

Дебет 96 Кредит 68 — удержан НДФЛ с суммы отпускных

С 06 октября 2006 расчет отпускных осуществляется исходя из выплат работнику за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Если же работник проработал на предприятии меньше этого периода, средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за фактически отработанное время, т.е. с первого числа месяца оформления на работу по первое число месяца, в котором предоставляется отпуск. Если расчетный период отработан полностью, то отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП / 12 мес. / 29, 4 х Д,

где: О — сумма отпускных

ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период

29,4 — среднее количество календарных дней в месяц

Д — кол-во дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, то отпускные рассчитываются по следующей формуле:

К= 29,4 х М+(29,4чКдн1 x Котр1 + 29,4 / Кдн2 х Котр2…),

где: К — кол-во календарных дней

М — кол-во полностью отработанных месяцев в расчетном периоде

Кдн1…- кол-во календарных дней в «неполных» месяцах

Котр1…- кол-во календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время

Оплата отпусков без использования резерва оформляется проводками:

Дебет 20, 23,26 Кредит 70 — начислены отпускные сотрудникам основного, вспомогательного производства, административному персоналу за отработанный месяц

Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц

В соответствии с действующим законодательством временная приостановка работы организации в целом или ее отдельного подразделения по причинам экономического, технологического или организационного характера, а также в случаях приостановки деятельности в порядке, предусмотренном законом, считается простоем. Время простоя, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, подлежит оплате в порядке, установленном ст. 157 ТК РФ, если простой не является следствием вины работника. Внутрисменные простои оформляются листком учета простоев (форма №349-37), в котором указываются: причины и виновники простоя; продолжительность простоя; тарифная ставка работника; размер оплаты и сумма. Законодательством установлен минимальный размер оплаты простоя: 2/3 средней заработной платы работника, если простой произошел по вине работодателя; 2/3 установленной работнику тарифной ставки, если простой произошел по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника. Не подлежит оплате время простоя, если простой произошел по вине работника. Работодатель имеет право на время простоя перевести работника с учетом его специальности и квалификации на другое рабочее место в той же организации. Такой перевод носит временный характер.

3. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1 Обязательные удержания

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы можно подразделить так:

• обязательные;
• осуществляемые по инициативе работодателя;
• осуществляемые по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся:

• налог на доходы физических лиц (Дебет счета 70 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц);
• удержания по исполнительным листам (Дебет счета 70 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).

Порядок расчета НДФЛ регламентируется НК РФ. С 01 января2001 установлена фиксированная ставка 13%. Сумма дохода определяется совокупно нарастающим итогом с 1 января текущего года. Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Согласно налоговому кодексу РФ налоговые вычеты делятся на следующие виды:

• стандартные;
• социальные — эти вычеты предоставляются на лечение, обучение физических лиц, благотворительные цели. Общая сумма не может превышать 120000 руб.;
• имущественные — предоставляются при продаже имущества, принадлежащего физическому лицу или при покупке жилья.

Сумма налогового вычета 2 млн. руб.

— профессиональные — используют лица, выполняющие работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров. Вычет предоставляется в сумме фактических затрат по выполненным работам, подтвержденным документально. Вычет предоставляется налоговыми органами после предоставления налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты:

• вычет в размере 3000 руб. — предоставляется физическим лицам, ликвидаторам или участникам аварии на Чернобыльской АЭС или других техногенных катастроф, инвалидам Великой Отечественной войны и др.
• вычет в размере 500 руб.

— предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны; участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; бывшим, в том числе несовершеннолетним, узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой; лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак)

— вычет в размере 400 руб., предоставляемый налогоплательщикам, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 руб. (кроме льготных категорий граждан).

• вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, при этом возраст ребенка не должен превышать 18 лет, кроме учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов (до достижения 24 лет).

  Налоговый вычет на ребенка удваивается, если ребенок является инвалидом, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

• на каждого ребенка-учащегося очной формы обучения, аспиранта;
• студентом в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы. Также вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю;
• причем, предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Вычеты в размере 1000 руб. и 1200 руб. действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280000 руб.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Документами, на основании которых могут производиться удержания, являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя. По исполнительному листу удерживаются алименты. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя и судебного исполнителя. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа, нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты удерживаются в следующем размере:

• на содержание одного ребенка — 1/ 4 дохода работника;
• на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника;
• на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сума не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся: удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет; удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска; удержание за причиненный работодателю материальный ущерб; удержание за брак.

3.2 Удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет

В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности организации часто выдают своим работникам наличные денежные средства под отчет, в том числе на хозяйственные, командировочные, представительские расходы. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. При этом единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче. При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делается запись: Дебет 94 Кредит 71 — учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок. Операция по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражается записью: Дебет 70 Кредит 94 — невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника

3.3 Удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, за неотработанные дни отпуска. Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:

• работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;
• работник переводится в другую организацию;
• организация ликвидируется или сокращает численность;
• у организации сменился собственник;
• состояние здоровья работника препятствует продолжению данной работы;
• работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
• работник умер;
• наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений.

Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска, предоставленного авансом, рекомендуется производить в следующем порядке:

• а) определяется количество полных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был использован отпуск авансом. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются: излишки, составляющие более половины месяца округляются до целого месяца;

• б) определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней, приходящихся на одни месяц рабочего года, на количество месяцев, остающихся до конца рабочего года на момент увольнения;

• в) определяется размер удержания путем умножения среднего дневного заработка, исходя из которого была произведена оплата за использованные авансом дни отпуска, на количество дней неотработанного отпуска.

3.4 Удержание за причиненный работодателю материальный ущерб

Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником. С работником может быть заключен гражданско-правовой или трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. ГК РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб, так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Ст. 238 ТК РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные выгоды (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам. Трудовое законодательство предусматривает:

• ограниченную материальную ответственность;
• полную материальную ответственность.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб, в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

Дебет 70 Кредит 73/2 — удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба

3.5 Удержание за брак

Браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением. Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить является ли брак исправимым.

Исправимый (частичный) брак — это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению. Неисправимый (полный) брак — это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправимый брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

• Дебет 28 Кредит 10 — списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
• Дебет 28 Кредит 70 — начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;
• Дебет 28 Кредит 69 — начислен ЕСН.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73/2 Кредит 28 — учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Если работник допустил неисправимый брак, то необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:

Дебет 28 Кредит 20 — списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью: Дебет 20 Кредит 28.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, то делается проводка: Дебет 70 кредит 73/2.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то делается проводка: Дебет 50/1 Кредит 73/2.

3.6 Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

• благотворительность;
• добровольное страхование, в том числе медицинское;
• уплату профсоюзных взносов;
• оплату коммунальных услуг;
• оплату пребывания ребенка в детском саду и др.

Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного заявления работника отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 70 Кредит 76.

Если организация по поручению работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены платежи по заявлению работника

Удержания из заработной платы работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника. Исполнительная надпись может ставиться:

• на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
• на договоре о предоставлении работнику ссуды;
• на трудовом договоре и т.д.

Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Исключение составляют удержания из заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ при отбывании исправительных работ, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы (из кассы организации) либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договором (ст.136 ТК РФ).

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

При приеме на работу в ООО «Мари

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между сумами начислений и удержаний заработной платы. В ООО «Марина» для учета расчетов и выплаты заработной платы применяется расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) (Приложение 5).

Унифицированные форма первичной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

В рассматриваемой организации, каждого работника в письменной форме извещают о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Субсчет «Депонированная заработная плата» синтетического счета 76 служит для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя. Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета 70 на субсчет «Депонированная заработная плата» счета 76 «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает на начало каждого месяца задолженность по оплате труда без задолженности по начисленной, но невыплаченной, т.е. депонированной, заработной плате, учитываемой на другом счете.

Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими записями: Дт 20, 23,25, 26, 29 и другие Кт 70. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и капитальными вложениями, отражают такими бухгалтерскими записями, как Дт 07, 08, 10, 11, 15 Кт 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования отражают по Дт 69 Кт 70. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют бухгалтерскую запись Дт 96 Кт 70. Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и пр., составляют следующие бухгалтерские записи:

• Дт 20, 23, 25 и др. Кт 70 на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 70 Кт 90, 91 на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

— Дт 90, 91 Кт 43, 41, 40 на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 50., Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 76/4.

В ООО « Марина» синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы механизированы. Зарплата и удержания по каждому отделу заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость, где показаны затраты отдельного отдела. Данные аналитических ведомостей учета в сгруппированном виде переносится в журналы-ордера по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата, т.е. в дебеты счетов 20,23,25,26,28 и т.д.

5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм. Документация по начислению заработной платы (оплаты труда) в связи с разнообразием условий производства в каждой отрасли представлена довольно большой группой форм документов. Среди них документы по начислению заработной платы в основных отраслях производства, прочими документами, связанными с расчетами по оплате труда и удержаниям, документами по использованию отработанного времени, итоговыми документами по начислению оплаты труда. Автоматизация учета расчетов предусматривает: обработку сумм начислений и удержаний с ведением базы данных начислений и удержаний по персоналу и расчетным периодам; обработку списков персонала (исполнительные листы, премия, страховые перечисления); расчет отпускных; печать расчетных ведомостей и справок; экспорт данных в Пенсионный фонд и Налоговую инспекцию.