Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Целью данной работы является изучение методики анализа и учета импортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета импортных операций. Также целью работы являются ответы на вопросы в области бухгалтерского учета импортных операций, которые возникают из-за быстрой смены законодательных норм и противоречивости некоторых из них.
В заключении необходимо будет дать характеристику задач, для решения которых анализ импортных операций используется на практике, с учетом т ребований к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности предприятий, участвующих в процессе международного обмена товарами и услугами .
1. Методика анализа импортных операций организации
Импортные операции подразумевают деятельность по ввозу иностранных товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности и т.д. на таможенную территорию России для последующей их продажи на внутреннем рынке. При продаже товаров доход представляет собой разность цен покупки и продажи импортного товара.
При анализе импортных операций определяются:
) выполнение обязательств по стоимости, физическому объему, количеству импортируемых товаров;
) выполнение обязательств по срокам их поставок и качеству;
) факторы и величина их воздействия на экономические показатели;
) причины недовыполнения обязательств по тем или иным позициям.
Анализ проводится в следующей последовательности:
) выполнение обязательств по товарам и товарным группам;
) выполнение обязательств по странам импорта (экспорта);
) выполнение обязательств по странам ближнего зарубежья;
) обобщение результатов анализа.
Изложение обработанной аналитической информации производится в обратном порядке:
Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле
... и, наоборот, организация розничной торговли реализует оптом партию товаров. Поэтому в целях и бухгалтерского, и налогового учета важно, чтобы торговая организация могла при любых обстоятельствах четко определить вид конкретной операции, ... -3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика ТОРГ-5 Акт ...
) оценка работы в сфере внешнеэкономической деятельности в целом по организации;
) оценка деятельности организации по странам;
) оценка деятельности организации по товарным группам;
) оценка деятельности организации по товарам.
Перед принятием решения о заключении импортного контракта следует провести ее анализ на предмет целесообразности и эффективности. При этом сопоставляют контрактные цены и себестоимость единицы приобретаемых товаров (включая другие затраты на их приобретение).
При более выгодной контрактной цене затраты на единицу импортируемых товаров могут превышать альтернативный вариант.
Таким образом при принятии управленческого решения о заключении контракта, а также при оценке фактических результатов его исполнения необходимо располагать данными о результатах анализа влияния факторов на изменение затрат на единицу импортируемого товара и на весь объем поставки.
Сумма затрат по импортному контракту на весь объем поставки определяется по следующей модели:
S = q * [p * k + ТЗР+ПР],
где q — количество импортируемого товара;
- цена импортируемого товара в иностранной валюте;
- курс рубля (ЦБ РФ) на дату перехода права собственности к импортеру на товар;
ТЗР — транспортно-заготовительные расходы на единицу импортированного товара;
ПР — прочие расходы на единицу импортированного товара.
При этом, представив транспортно-заготовительные расходы по составляющим, модель будет иметь следующий вид:
= q * [p * k + (Н±СР+ТРС+ПКЗ+КВ+КР+НП+ТБ+ТСБ+ИП+КБИ) +ПР],
где Н — невозмещаемые налоги;
СР — суммовые разницы до принятия товаров к бухгалтерскому учету;
ТРС — затраты по доставке и страхованию грузов, если они не включены в контрактную цену;
бухгалтерский учет импортная операция
ПКЗ — проценты по кредитам и займам до принятия товарно-материальных ценностей к бухгалтерскому учету;
КВ — комиссионные вознаграждения посредникам;
КР — консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением импортных товаров;
НП — потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
ТБ — услуги таможенных брокеров;
ТСБ — сборы за таможенное оформление;
ИП — импортная таможенная пошлина;
КБИ — расходы по оплате банковских услуг по валютному контролю, переводу валюты, покупки валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету.
Анализ затрат на производство
... работ, услуг) затраты группируются по статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям предназначена для организации аналитического учета издержек и калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую ... основных фондов; прочие затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в ...
Модель позволяет определить влияние на изменение затрат на приобретение по импортному контракту товаров как изменения количества товара, так и каждого из перечисленных факторов-слагаемых. Представленный анализ дает возможность разделять влияние факторов и принимать обоснованные управленческие решения, связанные с заключением сделок.
Затраты, связанные с приобретением импортируемых товаров оказывают влияние на финансовые результаты от их продажи. В связи с этим при анализе импортных операций следует проводить анализ влияния основных факторов на финансовые результаты: от продажи импортной продукции, валовую прибыль, прибыль от продаж, бухгалтерскую прибыль.
Оценку эффективности использования в производстве импортной продукции целесообразно производить, рассчитав следующие показатели:
расход материальных ресурсов на единицу продукции;
расход материальных ресурсов на один рубль выручки от продаж;
прирост (снижение) прибыли за счет экономии или перерасхода материальных ресурсов на объем продаж в натуральном и стоимостном выражении.
Для принятия управленческих решений по приобретению импортных материалов следует учитывать затраты не только на приобретение материалов, которые формируют их фактическую себестоимость, но и другие затраты, образующиеся у организации в процессе использования импортных материалов в производстве:
М = q x p x k + ТЗР + ВД + ПР + ДЗП,
где М — материальные затраты на единицу продукции, рассчитанные на базе себестоимости приобретаемых материалов, доходов и расходов, связанных с приобретением, и других затрат, которые несет организация при использовании импортных материалов в производстве;
- количество импортируемого товара;
- цена импортируемого товара в иностранной валюте;
- курс рубля (ЦБ РФ) на дату перехода права собственности к импортеру на товар;
ТЗР — транспортно-заготовительные расходы на единицу импортированного товара;
ВД — валовой доход по импортным операциям;
ПР — прочие расходы на единицу импортированного товара;
ДЗП — другие затраты на единицу импортных материалов.
Расчет приведенных показателей позволяет оценить весь комплекс факторов, связанных не только с приобретением, но и с использованием в процессе производства импортируемых материалов для принятия решений о целесообразности импорта соответствующих видов материальных ресурсов.
2. Цели и задачи анализа импортных операций
Широкое применение получил анализ, предполагающий комплексную оценку внешнеэкономической деятельности (ВЭД) организации на основе использования ряда показателей. Такая оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации или группы организаций показателей, исчисленных на основе бухгалтерских отчетных данных и анализа их динамики, ранжирования по степени значимости, изучения влияния на величину комплексного анализа.
Управление стоимостью организации
... сложностью оценки стоимости отечественных компаний в условиях высокой степени неопределенности внешней и внутренней среды, а также с трудностями детального выявления факторов, движущих стоимость, особенно в многоуровневых организациях. Актуальность темы курсовой работы определяется ...
Анализ позволяет судить об эффективности и надежности деятельности организации и руководящего состава. В рамках анализа проводится «горизонтальное» сопоставление статей баланса и исчисляемых показателей за несколько отчетных периодов, а также «вертикальное» сопоставление деятельности данной организации.
·оценка текущего и перспективного финансового положения организации;
·возможности и целесообразность темпов развития организации;
·выявление доступных источников средств и реальной возможности их мобилизации;
·прогноз положения организации на внешнем и внутреннем рынках.
При анализе выявляются факторы, влияющие на возможность дальнейшего функционирования организации.
Целью анализа внешнеэкономической деятельности отечественных коммерческих организаций выступают определение влияния внешнеторговых операций на показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций и оценка перспектив их развития. Результаты анализа могут использоваться кредиторами и инвесторами.
Внешнеэкономическая деятельность коммерческих организаций в настоящее время в основном связана со следующими сферами:
) участием в международных выставках;
) оказанием услуг;
) международной торговлей.
В области обмена услугами особое место занимают: транспортные услуги, международный туризм, строительство, ремонт и техническое обслуживание оборудования, информационные и консультационные услуги, бухгалтерские и аудиторские услуги, реклама, аренда и лизинг оборудования, банковские и страховые услуги.
В области международной торговли большое распространение получили: экспортно-импортные операции, товарообменные и компенсационные сделки.
3. Бухгалтерский учет импортных операций
3.1 Бухгалтерский учет импортных операций по прямому контракту между Российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров
В данном разделе под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.
При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании списании в производство или реализации.
Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.
Валютный контроль за экспортно-импортными операциями
... валютных курсов при помощи развитой системы государственного контроля, ограничивающего возможности резидентов покупать иностранные товары и услуги или предоставлять за границу кредиты и обязательства. Государство может предпочесть систему валютного контроля ... установление валютного контроля над экспортно-импортными валютными операциями ... приобретения товаров, обязаны ввезти товары стоимостью, ...
Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.
В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.
Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки. Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».
Можно формировать фактическую стоимость импортного товара на счете 41 «Товары» с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету.
Пример: Российское предприятие закупило у итальянской фирмы товар на условиях поставки фоб Генуя. Контрактная стоимость товара 1000 долл. США. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и др.) составили 100 долл. США. По базису поставки оплачиваются российским покупателем. На таможне уплачены пошлины в размере 110 долл. США, сборы в рублях в сумме 27 руб.50 коп. и в иностранной валюте в сумме 0,55 долл. США, НДС в сумме 6050 руб. Стоимость доставки товара до предприятия 2000 руб.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном ...
... “Прибыли и убытки” Финансовые результаты и задачи их учета. Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. .По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету- расходы и ...
Отразим исполнение данного контракта в бухгалтерском учете:
) На основании счета (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортера, товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему права собственности на этот товар:
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»
В счете и отгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара. Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция — отражение в учете импорта товара; датой ее совершения является дата перехода права собственности на импортируемые товары от продавца к покупателю) 24 руб.50 коп. за 1 долл. США. Соответственно сумма проводки в рублях 24500 руб. (1000 долл. США х 24 руб.50 коп.).
После принятия на учет (на дату перехода права собственности) товар в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемого Банком России, не переоценивается.
) Оплачены покупателем накладные расходы в иностранной валюте по данной партии импортного товара, не входящие в контрактную стоимость. В сумме они составляют 100 долл. США. По каждой оплате в целях бухгалтерского учета пересчет в рубли производился по курсу ЦБ РФ на дату платежа. В итоге рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил, допустим, 2498 руб.75 коп. На общую сумму произведенных платежей (100 долл. США, составивших в пересчете на рубли 2498 руб.75 коп.) в учете будут сделаны проводки:
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 52.2 Текущий валютный счет
) При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной валюте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из контрактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до границы Российской Федерации. Она составит 1100 долл. США (1000 + 100).
Пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации. Если принять этот курс на уровне 25 руб. за 1 долл. США, то в пересчете на рубли таможенная стоимость составляет 27500 руб. Соответственно сумма пошлины составит 2750 руб. (110 долл. США), сборы в рублях 27 руб.50 коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иностранной валюте 0, 55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 13 руб.75 коп.
Итого общая сумма таможенных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 2791 руб.25 коп. (2750 руб. + 27 руб.50 коп. +13 руб.75 коп.).
На эту сумму в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 52.2 Текущий валютный счет / Кт 51 Расчетный счет
Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в розничной торговле
... обслуживания покупателей, предоставление им услуг. Актуальность Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета движения товаров в розничной торговле и проведение анализа товарных ... стоимости производителю. Процесс торговли, то есть процесс купли-продажи товаров является функцией торгового предприятия, которое осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета. ...
Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли).
Он учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов:
долл. США + 110 долл. США = 1210долл. США;
долл. США х 25 руб. = 30250 руб.;
% х 30250 = 6050 руб.
Дт 68 Кт 51 605. руб.
) Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 2000 руб. (без НДС).
Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:
Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51 Расчетный счет
) На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 31790 руб. (24500 руб. + 2498 руб.75 коп. + 2791 руб.25 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей:
Дт 10, 41, 07 и другие счета Кт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»
Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.
3.2 Учет приобретения импортных товаров по договору комиссии с российским посредником
При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента).
Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.
Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако, сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет. С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.
Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте
... обслуживающим данную организацию. Цель работы изучить бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте. Задачи работы: − изучить поступление и использование валюты и валютной выручки в бухгалтерском учете фирмы; −рассмотреть учет суммовых и курсовых разниц, возникающих при рублевой оценке ...
У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.
3.2.1 Учет у посредника-комиссионера
1) Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.
Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.
Пример:
Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка:
Дт 51 Расчетный счет 40000 руб.
Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 40000 руб.
) Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 долл. США по курсу 25 руб. за 1 долл. США, на что потребуется 25000 руб.
При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки:
а) при перечислении рублевых средств на покупку валюты
Дт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты» 25000 руб.
Кт 51 Расчетный счет 25000 руб.
Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 250 руб.) относится на расчеты с заказником импортного товара (комитентом):
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 250 руб.
Кт 51 Расчетный счет 250 руб.
) Зачислена валюта, купленная на оплату импортного контракта (день зачисления совпадает с днем покупки):
Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет» 1000 долл. США х 24 руб.70 коп.
Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты» (курс ЦБ РФ на дату покупки = 24700 руб.)
Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумме (25 руб. — 24 руб.70 коп.) х 1000 долл. США = 300 руб. отнесена на расчеты с комитентом:
Учет товаров в комиссионной торговле
... Учет товаров в комиссионной торговле Комиссионная торговля в составе торговых операций занимает свою определенную позицию, поскольку является специфическим видом деятельности и осуществляется с учетом требований современного рыночного процесса. Комиссионная торговля включает отношения между комиссионером и комитентом ...
Дт 80 Прибыли и убытки Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты» или Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» Кт 80 Прибыли и убытки Таким образом, субсчет 76.2 закрылся.
) Перечислено в оплату иностранному поставщику:
Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками» Кт 52.1/1 «Специальный транзитный валютный счет»
Сумма проводки 1000 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату перечисления 24 руб.80 коп. за 1 долл. США составляет 24800 руб.
Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет» Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
На счете 60, субсчете 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками» числится дебиторская задолженность за иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:
Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками» Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»
Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность комитента. Допустим, курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к комитенту составил 24 руб 95 коп. за 1 долл. США. Общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна:
(24 руб 95 коп. — 24 руб. 80 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 150 руб.
Эта сумма отражена в итоге проводками:
Дт 60, субсчет 60-2 Кт 76, субсчет 76.1.
Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 24950 руб. На эту дату он закрывается следующей проводкой:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»
) В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента, содержится комиссионное вознаграждение. Пусть оно составляет 6% от контрактной стоимости товара. Комиссионное вознаграждение оплачивается в рублях, поэтому и начисляется от рублевого эквивалента. По договоренности сторон (указывается в договоре комиссии) исчисление производится от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения составляет 1500 руб. (это один из вариантов).
На эту сумму комиссионного вознаграждения в учете комиссионера, должны быть сделаны следующие проводки:
а) при поступлении денежных средств от комитента начисляется аванс в сумме полученного комиссионного вознаграждения (1500 руб.)
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» Кт 64 Авансы полученные б) С полученного аванса начисляется НДС (1500 руб. х 16,67% = 250 руб.) Дт 64 Авансы полученные Кт 68 Расчеты с бюджетом Дт 68 Расчеты с бюджетом Кт 51 Расчетный счет
в) После передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация и начисляется НДС с объемов по реализации услуг:
Дт 68 Кт 64 250 руб.; Дт 64 Кт 46 1500 руб.; Дт 46 Кт 68 250 руб.
С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.
Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.
) Комиссионер мог оплачивать за комитента накладные расходы и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом:
а) Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 2498 руб.75 коп.
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» Кт 51 (52.2) Расчетный счет (Текущий валютный счет) б) На сумму таможенных платежей, произведенных за счет комитента, 2791 руб.25 коп. (пошлины и сборы) Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» Кт 51 (52.2) Расчетный счет (Текущий валютный счет) в) Уплачен НДС на таможне (6050 руб.) Дт 68 Расчеты с бюджетом Кт 51 Расчетный счет г) Уплаченный НДС отнесен за счет комитента:
Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом» Кт 68 Расчеты с бюджетом
Таким образом, по кредиту счета 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» числилась сумма 40250 руб. (40000 руб., перечисленные комитентом + 100 руб. и 150 руб. — курсовые разницы).
Из этой суммы по дебету этого счета списано 38340 руб. (250 руб. + 300 руб. + 24950 руб. + 1500 руб. + 2498 руб.75 коп. + 2791 руб.25 коп. + 6050 руб.).
Разница 1910 руб. возвращается комитенту (в т. ч.250 руб. — курсовые разницы).
3.2.2 Учет у заказчика — комитента
1) Перечислен аванс комиссионеру на приобретение импортного товара:
Дт 61 Авансы выданные 40000 руб. Кт 51 Расчетный счет 40000 руб.
Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).
) На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учет по контрактной стоимости (1000 долл. США = 24950 руб.)
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
) Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:
а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента, в сумме 2498 руб.75 коп.
б) таможенные платежи в сумме 2791 руб.25 коп. (пошлины и сборы) в) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1500 руб.
На общую сумму этих расходов (6790 руб.) делается проводка:
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
) Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.
Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51 Расчетный счет
) Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счет по его учету:
Дт 10, 41, 07.33740 руб. Кт 15 33740 руб.
) Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента. Сумма НДС предъявлена к зачету (6050 руб.)
Дт 19 Расчеты по НДС Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами» Дт 68 Кт 19 7) Комиссия за покупку иностранной валюты в суме 250 руб. отнесена за счет прибыли предприятия:
Дт 80 Прибыли и убытки Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
Однако в целях налогообложения эта сумма не учитывается, поэтому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль. При наличии кредитового остатка на счете 88 комиссию по покупке валюты можно отнести в дебет этого счета.
) Аналогично относится на счет 80 «Прибыли и убытки» разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки (300 руб.) с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли на эту сумму в сторону увеличения:
Дт 80 Прибыли и убытки Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»
эту разницу также можно отнести в дебет счета 88 при наличии кредитового остатка на счете.
) Производится зачет ранее перечисленного аванса в счет произведенных расходов в сумме 38340 руб. (24950 руб. + 6790 + 6050+ 250):
Дт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами» Кт 61 Авансы выданные
) Получено от комиссионера в порядке перерасчета:
Дт 51 Расчетный счет 1910руб. Кт 61 Авансы выданные 1660 руб.
Кт 80 Прибыли и убытки 250 руб. (курсовые разницы, отнесенные комиссионером за счет комитента)
Заключение
В ходе работы установлено, что анализ импортных операций используется для решения следующих задач:
·выявление объема импорта, а также доли импортированной продукции в общем объеме потребления на каком-либо рынке, а также оценка динамики этих показателей;
·выявление основных участников рынка, наиболее активно ведущих импортно-экспортные операции;
·выявление основных регионов-импортеров;
·выявление основных таможенных пунктов, через которые ведется импорт того или иного товара;
·выявление типов продукции, которая наиболее активно импортируется;
·оценка влияния сезонного фактора на объем импорта;
·оценка реакции рынка импорта на различные изменения, происходящие в области политики, законодательства, цен на товары и ресурсы, выход на рынок новых игроков, а также на прочие события.
Перечисленные задачи достаточно часто являются составляющими комплекса исследований, нацеленных на оценку привлекательности того или иного рынка для выхода нового игрока, выбор региона для строительства нового завода, выявление специфики деятельности конкурирующих компаний и т.п. По этой причине анализ и учет импортных операций являются одной из основных задач внешнеэкономической деятельности любого предприятия или независимого предпринимателя.
Список использованных источников
1. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. — М.:, Вузовский учебник, Инфра-М, 2011
. Бариленко В.И., Бердников В.В., Бородина Е.И. Экономический анализ. — М.:, Эксмо, 2010
. Внешнеэкономический комплекс России: состояние и перспективы. Ежегодник — М.: 2007 — 2011
. Гоголева Т.Н. Мажорова Л.А. Методика оценки эффективности внешнеэкономической политики государства: институциональный подход // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. — 2010
. Джабаев А.П. Основы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в России: учебник — М.: Экономика, 2012
. Зимовец А.В. Международные транспортные операции / Учебное пособие. Таганрог: ТИУиЭ, 2012
. Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ. — М.:, Юрайт-издат, 2012
. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2012
. Рыжова Н. Последствия реформ внешнеэкономической деятельности для приграничных регионов России: политэкономический анализ // Вопросы экономики. — 2011
. www.buhuchet-info.ru − план счетов бухгалтерского учета на 2014 год
. www.analyzeved.com — анализ ВЭД
