Банковский баланс и принципы его построения

метки: Организация, Кредитный, Операция, Отчетность, Баланс, Средство, Раздел, Бухгалтерский

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а следовательно отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс банка — сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Банковский баланс и принципы его построения». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

• Проанализировать формы бухгалтерского баланса в банках
• Выделить принципы построения бухгалтерского баланса
• Изучить порядок, сроки составления и предоставления бухгалтерского баланса в банках.

Данная работа подготовлена на основе учебно — методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих банковскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банках.

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Баланс банка — одна из основных форм бухгалтерского учета. В нем кредитная организация отражает состояние собственных и привлеченных ресурсов, их источники, а также размещение этих средств.

По данным баланса осуществляется контроль за формированием и использованием банковских ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других операций финансового учреждения.

Баланс банка составляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, который содержится в положении ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Счета баланса подразделяются на балансовые и внебалансовые.

На балансовых пассивных счетах учитываются средства, которые являются источниками ресурсов финансового учреждения для кредитования и осуществления других банковских операций. Например, на них отражаются уставный и другие фонды банка, добавочный капитал, прибыль кредитной организации, средства организаций и физических лиц, обязательства и займы.

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

... основные задачи данной курсовой работы: изучение особенностей ведения бухгалтерского учета; изучение особенностей ведения налогового учета; рассмотрение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета; рассмотрение ведения бухгалтерского и налогового учета на примере налога на прибыль организаций; определение путей совершенствования бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Теоретическую ...

Активные балансовые счета предназначены для отражения операций по размещению этих ресурсов. К примеру, на них учитываются наличные деньги в кассе кредитной организации, выданные кредиты, счета в корреспондентских банках, ценные бумаги и акции, паи, здания и сооружения, оборудование и другие основные средства.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

2. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

В основу формирования плана счетов (Приложение А План бухгалтерского учёта) положены следующие принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные и отказ от использования активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым возможно образование либо дебетового, либо кредитового сальдо, в Плане счетов предусматривается открытие двух парных счетов: активного и пассивного. В начале операционного дня операции по таким счетам будут отражаться по счету, имеющему остаток по результатам предыдущего дня. Нельзя допускать образования в конце дня дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового — по активному счету.

2. Двухуровневая система построения номеров счетов бухгалтерского учета. На балансе открываются счета первого порядка, которые имеют трехзначный номер. Эти счета являются инструментом синтетического учета, поскольку на них операции банка отражаются в укрупненном виде. К счетам первого порядка для детализации учета операций открываются счета второго порядка, которым присваиваются пятизначные номера. Возьмем для примера балансовый счет первого порядка № 106 «Добавочный капитал». В дополнение к нему открыты три счета второго порядка № 10601, 10602, 10603 для детализации источников формирования добавочного капитала. Исключение составляют счета главы Д, которые имеют пятизначную нумерацию.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций по срокам их проведения. При отражении в балансе кредитной организации активных и пассивных операций с целью оперативного контроля за обеспечением его ликвидности применяется, где это необходимо, единая структура счетов второго порядка по срокам привлечения и размещения:

• до востребования;
• сроком на 1 день;
• сроком на 7 дней;
• сроком на 30 дней;
• сроком от 30 до 90 дней;
• сроком от 91 до 180 дней;
• сроком от 181 дня до 1 года;
• сроком от 1 года до 3 лет;
• сроком свыше 3 лет.

4. Разделение счетов по типам клиентов. При отражении операций используется единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентов и нерезидентов, формы собственности и вида деятельности. Так, по юридическим лицам — резидентам выделены отдельные счета для отражения операций по таким банковским клиентам:

• кредитные организации;
• предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;

• предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности, кроме федеральной, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;

• прочие предприятия и организации, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие.

На балансе банка открываются отдельные счета для учета операций по предприятиям без образования юридических лиц, физическим лицам и нерезидентам.

5. Принцип отражения в учете банковских операций по экономическому содержанию. В соответствии с этим принципом банковские операции отражаются по счетам бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания операции, а не от вида валют или другого признака. В связи с этим в новом Плане счетов не выделяется отдельный раздел для учета операций в иностранной валюте. Все эти операции должны отражаться в едином ежедневном бухгалтерском балансе банка только в рублях. С целью разграничения операций в рублях и в иностранной валюте на едином балансовом счете открываются отдельные лицевые счета с введением в их номера трехзначного кода валют.

Все счета в балансе банка сгруппированы в разделы.

Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов по принципу экономического содержания совершаемых банком операций (табл. 1)

Таблица 1 — группировка балансовых счетов по разделам

А. Балансовые счета
Раздел 1	Капитал и фонды
Раздел 2	Денежные средства и драгоценные металлы
Раздел 3	Межбанковские операции
Раздел 4	Операции с клиентами
Раздел 5	Операции с ценными бумагами
Раздел 6	Средства и имущество
Раздел 7	Результаты деятельности

Рассмотрим разделы баланса коммерческого банка.

Раздел 1. «Капитал и фонды» — содержит счета по учету средств, выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала акционерных и паевых банков, резервного фонда, а также по учету фондов специального назначения, фонда экономического стимулирования и т.д. Средства фондов используются на выплату заработной платы, премий, на социальные цели, строительство зданий, приобретение техники, транспорта и др.

Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы» — содержит счета, на которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, денежные средства в банкоматах, а также драгоценные металлы и камни, которые наряду с другими активами банка являются обеспечением эмиссии.

Раздел 3. «Межбанковские операции» — включает счета для отражения операций по корреспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, а также расчеты на организованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям и обслуживанию выпуска ценных бумаг.

В нем учитываются кредиты, полученные от Банка России и других кредитных организаций, а также депозиты и другие привлеченные средства банков, просроченная задолженность и проценты по межбанковским операциям.

Раздел 4. «Операции с клиентами» — содержит расчетные (пассивные) и ссудные (активные) счета по кредитам, предоставляемым юридическим и физическим лицам. В нем также открыты счета для учета просроченной задолженности по, ссудам. Счета разделены по предприятиям и организациям, имеющим государственную, федеральную и негосударственную собственность. Внебюджетные фонды представлены пенсионным, социального и обязательного медицинского страхования, занятости населения, экологическим, дорожным и др. Средства в расчетах отражают аккредитивы к оплате, расчетные чеки, акцептованные банком платежные поручения, инкассированную денежную выручку, невыплаченные переводы из-за границы, транзитные счета. Все депозиты и кредиты сгруппированы по срокам и субъектам привлечения и предоставления соответственно. Здесь же отражаются расчеты по отдельным операциям.

Раздел 5. «Операции с ценными бумагами» — отражает вложения в долговые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группируются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги, выпущенные самим банком.

Раздел 6. «Средства и имущество» — отражает расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывает основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их износ, а также нематериальные активы.

Раздел 7. «Результаты деятельности» — содержит счета для учета операционных и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов на содержание банковского аппарата управления, прибылей и убытков, а также, использования прибыли отчетного года и предшествующих лет. коммерческий банк баланс отчетность

Внебалансовые счета сгруппированы в 5 разделов по принципу однородности учитываемых ценностей и совершаемых с ними операций (табл. 2).

При этом первый раздел внебалансовых счетов остается незаполненным.

Таблица 2 — Группировка внебалансовых счетов по разделам

В. Внебалансовые счета
Раздел 2	Неоплаченный уставной капитал кредитных организаций
Раздел 3	Ценные бумаги
Раздел 4	Расчетные операции и документы
Раздел 5	Кредитные и лизинговые операции
Раздел 6	Задолженность, списанная и вынесенная за баланс

6. Предоставление банкам права открытия дополнительных счетов с целью обеспечения точного отражения проводимых операций. Для учета отдельных операций, проведение которых необходимо как для самого банка, так и для его клиентов, кредитные организации вправе открывать дополнительные счета второго порядка. Так, клиент банка может воспользоваться специальным транзитным счетом. Этот счет открывается для проведения операций, связанных главным образом с приемом платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателем средств. Кредитные организации имеют право на определенный срок открывать клиентам для зачисления средств накопительные счета, режим функционирования которых имеет особенности. Расходование средств с этих счетов не допускается. По истечении срока средства с накопительных счетов должны быть перечислены на оформленные в установленном порядке расчетные или текущие счета.

7. Расчеты с филиалами. Согласно действующему Плану счетов, сохраняются счета для учета расчетов кредитной организации со своими филиалами; при этом сделано разграничение по филиалам, функционирующим на территории РФ и за границей. Кредитной организации предоставлена свобода выбора порядка учета и документооборота по местным дополнительным офисам, которые должны функционировать на основании утвержденных в соответствующем порядке положений о них.

8. Принцип односторонней группировки счетов бухгалтерского учета означает, что в одном разделе банковского баланса могут присутствовать как активные, так и пассивные счета. Это касается и разделов, где сгруппированы балансовые счета, и разделов по внебалансовому учету.

9. Нумерация лицевых счетов клиентов. При открытии клиенту лицевого счета банк присваивает ему номер и наименование. Номер лицевого счета состоит из двадцати знаков.

В основу проведения операций по счетам бухгалтерского учета положен метод двойной записи. Это относится в полной мере и к балансовым, и к внебалансовым счетам и означает, что каждая операция должна найти свое отражение по дебету одного счета и по кредиту другого (по счетам глав А, Г, Д), по приходу одного счета и по расходу другого (по счетам главы В).

Соблюдение всех перечисленных принципов составления банковского баланса позволяет обеспечить формирование качественной бухгалтерской отчетности, позволяющей пользователям этой информации в оперативном порядке выявить слабые участки в деятельности коммерческого банка и принять своевременные меры по нормализации ситуации.

3. СРОКИ И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

1. На основании статьи 57 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Банк России устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации, а также перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (в ред. Указания ЦБ РФ от 31.08.2007 N 1881-У).

Отчетность по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (далее — Отчет) составляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в соответствии с Положением Банка России от 30 июля 2002 года N 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации), и Положением Банка России от 5 января 2004 года N 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской группы консолидированной отчетности».

2. При составлении Отчета головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может использовать при включении отчетных данных кредитных организаций — участников банковской (консолидированной) группы алгоритмы, приведенные в Порядке составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)». При этом головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе осуществлять классификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи отчета, чем это определено порядком составления и представления указанной формы отчетности, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Данные участников банковской (консолидированной) группы — не кредитных организаций включаются в статьи Отчета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России N 246-П.

3. Отчет представляется в территориальные учреждения Банка России (без заполнения графы 11): по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября:

• головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп (за исключением головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп, являющихся крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений) — не позднее 1-го месяца квартала, следующего за отчетным;
• головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп, являющимися крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений, — не позднее 8-го рабочего дня второго месяца квартала, следующего за отчетным;

• По состоянию на 1 января — в срок не более 2 месяцев после отчетной даты.

4. Отчет (графы 1, 2, 10, 11) публикуется и представляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в территориальные учреждения Банка России по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов.

4. ПУБЛИКУЕМЫЕ ФОРМЫ БАЛАНСА

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Кредитные организации ежегодно публикуют в средствах массовой информации баланс и отчет о прибылях и убытках по установленной форме.

Общая финансовая отчетность составляется в соответствии с Инструкцией Банка России о составлении финансовой отчетности. Публикуемая отчетность составляется кредитными организациями в соответствии с требованиями Банка России и заверяется аудиторской фирмой.

Заверенные аудиторской фирмой публикуемые формы отчетности, а также баланс, включая остатки по внебалансовым счетам, счетам депо и баланс по счетам доверительного управления, отчет о прибылях и убытках, представляются кредитной организацией в территориальные учреждения Банка России в срок, устанавливаемый ЦБ РФ. Формы отчетности составляются в тысячах рублей без десятичных знаков.

5. ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Основные понятия и нормативная база

В общем случае под отчетностью банков понимается предусмотренная в законодательстве РФ и нормативных актах Банка России форма получения информации о деятельности банков, т.е. представление банками и получение Банком России указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответственными за достоверность содержащихся в таких документах сведений.

Основными признаками отчетности считаются:

• обязательность — каждый банк обязан представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, установленные Банком России (или иным органом, например, налоговым);
• документальная обоснованность — все данные отчетности формируются на основе первичных учетных и иных документов, предусмотренных в нормативных актах ЦБ РФ;
• юридическая сила — формы отчетности являются официальными документами банка, который в соответствии с законом несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

Виды отчетности

Банковскую отчетность можно группировать на основе различных признаков. Так, в соответствии с природой отражаемой информации отчетность подразделяется на статистическую и бухгалтерскую.

По признаку срочности (периодичности предоставления) она делится на:

• ежедневную (ежесуточную);
• ежегодную;
• ежемесячную;
• ежеквартальную;
• полугодовую;

— Всего получается около 90 форм отчетности, многие из которых представляют собой необычайно объемные документы, в которых к тому же имеется дублирование. Более того, часто различные подразделения ТУ ЦБ запрашивают одну и ту же информацию. Наибольшие объемы работы связаны с составлением ежемесячной (больше 30 форм) и ежеквартальной (больше 20 форм) отчетности.

Консолидированную отчетность (ежеквартальную и годовую — формы №801 — 805) составляют и представляют банки, в соответствии с нормами ранее названного Положения ЦБ №191 от 30.07.2002г. являющиеся головными организациями в банковских/консолидированных группах. При этом они пользуются также следующими документами Банка России:

• Положением №246-П от 5.01.2004г. «О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности»;
• Методическими рекомендациями по составлению консолидированной отчетности (приложение к письму №1-Т от 5.01.2004г.).

А также Положение №197-П от 19.02.2002г. «О порядке предоставления информации о банковских холдингах».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Баланс — это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком РФ. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции.

Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем, чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковское дело: Учебник — М.: «КноРус», 2010

2. Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П

3. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках: Учебное пособие: «Дашков и К», 2011 г.

4. Щегорцов В.А., Таран В.А. Деньги, кредит, банки: Учебник: «Юнити-Дана», 2012 г.

5. Кузнецова Е.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие Юнити-Дана, 2010 г.

6. Золотова Е.А. Учёт и операционная деятельность в коммерческих банках: учебное пособие: Финансы и статистика, 2010 г.

7. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник: Омега-Л, 2011 г.

8. Положение №246-П от 5.01.2004г. «О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности»

9. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

10. Положение Банка России от 30 июля 2002 года N 191-П «О консолидированной отчетности»

11. Положение №197-П от 19.02.2002г. «О порядке предоставления информации о банковских холдингах»

Таблица 3 — бухгалтерский баланс банка Баланс Альфа — банка на 1 января 2011 года

	Наименование статьи	Данные на отчетную дату	Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года
I	Активы	тыс. руб.
1	Денежные средства	21 531 738	17 832 988
2	Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	23 075 226	18 398 712
2.1	Обязательные резервы	4 499 194	3 207 472
3	Средства в кредитных организациях	23 858 837	2 976 103
4	Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	58 182 177	40 911 826
5	Чистая ссудная задолженность	587 083 364	444 873 039
6	Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	57 685 391	45 730 786
6.1	Инвестиции в дочерние и зависимые организации	18 414 065	10 467 085
7	Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0	0
8	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	3 958 363	3 913 162
9	Прочие активы	25 618 779	10 349 521
10	Всего активов	800 993 875	584 986 137

Продолжение таблицы 3 — бухгалтерский баланс банка

II	Пассивы	тыс. руб.
11	Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	1	7 600 000
12	Средства кредитных организаций	96 033 154	78 156 134
13	Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями	556 807 302	395 319 112
13.1	Вклады физических лиц	185 122 085	131 318 773
14	Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	438 916	0
15	Выпущенные долговые обязательства	56 911 231	18 196 799
16	Прочие обязательства	7 894 006	7 110 934
17	Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон	4 523 266	1 262 908
18	Всего обязательств	722 607 876	507 645 887
III.		тыс. руб.
19	Средства акционеров (участников)	59 587 623	59 587 623
20	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0
21	Эмиссионный доход	1 810 961	1 810 961

Продолжение таблицы 3 — бухгалтерский баланс банка

22	Резервный фонд	2 979 381	234 861
23	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	1 661 981	1 448 365
24	Переоценка основных средств	864 883	865 154
25	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	6 835 429	15 547 645
26	Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	4 645 741	-2 154 359
27	Всего источников собственных средств	78 385 999	77 340 250
IV	Внебалансовые обязательства	тыс. руб.
28	Безотзывные обязательства кредитной организации	369 846 784	496 973 881
29	Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства	95 652 562	90 912 065