Аудит собственных средств

метки: Капитал, Аудит, Резерв, Продукция, Бухгалтерский, Себестоимость, Услуга, Работа

• Содержание

1.1 З начение аудита собственных средств

Наиболее существенной характеристикой достигнутого уровня развития аудита является степень разработанности его теоретических и организационно-методических основ. Однако, приходится констатировать, что в отечественной науке они достаточно глубоко еще не исследованы. Отсутствует четкое и обоснованное представление о сущности, содержании и принципах аудита, его видах, формах и напр авлениях.

Следует отметить недопустимо слабое организационное и методическое обеспечение аудиторской деятельности, которое выражается в бессистемности изложения необходимых источников аудиторских доказательств, отсутствии пояснений по применению тех или иных приемов и процедур при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, неразработанности порядка согласования данных различных источников информации. Расширение круга экономических субъектов, достоверность отчетности которых подтверждается посредством обязательной или инициативной аудиторской проверки, свидетельствует о практической потребности в такого рода разработках, в том числе и в отношении аудита источников собственного капитала организаций, информация о которых имеет высокое аналитическое значение.

В целях более глубокого понимания теоретических и организационно методических основ аудита может быть весьма полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно лишь с учетом сложившихся особенностей российского рынка аудиторских услуг.

Необходимость решения проблем, связанных с выбором партнеров, сопряжена со стремлением определить их финансовую устойчивость и стабильность. Высокая доля собственного капитала в общей сумме средств организации является свидетельством ее надежности и независимости, что обеспечивает, в свою очередь, доверие к ней со стороны различных субъектов рынка. Кроме того, период перехода к рыночной экономике, сопровождающийся инфляционными процессами и нестабильными условиями хозяйствования, связан с высокой осторожностью, а в отдельных случаях и нежеланием инвесторов и кредиторов предоставлять капитал хозяйствующим субъектам по причине неопределенности возникающего при этом риска. Это затрудняет привлечение средств и вызывает необходимость более рационального использования собственного капитала.

Учет и аудит собственного капитала предприятия

... - методика аудита собственного капитала и уставных документов, аудит собственного капитала, анализ собственного капитала, приведены выводы об организации учета и учете собственного капитала на предприятии; в приложениях к работе отражены основные регистрационные положения о предприятии, данные финансовой отчетности, методические источники и законодательные ...

Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением достоверной информации о величине собственного капитала организации в целях повышения эффективности управления им.

1.2 Сущность и состав собственных

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его фонды и резервы.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным видам:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал предприятия.^1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. — М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. — 353 с.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия.

1.3 Аудит формирования и использования прибыли

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Учет финансовых результатов. Понятие финансового результата. ...

... планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики; определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов; выявление резервов роста прибыли; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и ...

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

Главная книга;

журналы — ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки — проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2).

Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

от реализации продукции;

• от продажи ОС и иного имущества;
• от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4., Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе — недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия).

Анализ и максимизация прибыли предприятия

... прибыль предприятия и предлагаются мероприятия по ее максимизации. 1. Общая характеристика ООО «Евроопт» 1.1 История создания, правовой статус Предприятие "Евроопт" создано в 1999 г. как предприятие, специализирующееся по производству продукции. ... рабочий. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. Централизованная структура управления уменьшает вероятность хищений товарно- ...

Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание — на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

2 .1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество закрытого типа «КААД», было зарегистрировано 9 сентября 1992 года администрацией города Лесосибирска Красноярского края. Юридический и почтовый адрес — 663131, Российская Федерация, Красноярский край, г. Лесосибирск, ул. Республики, 61.

Форма собственности — коллективная, доли государства нет. В государственный реестр РФ предприятий — монополистов АОЗТ «КААД» не включено.

АОЗТ «Н.ЛДК» занимается следующими видами деятельности:

а) лесозаготовки и вывозка круглого леса;

б) лесовосстановление;

в) транспортировка продукции;

г) комплексная переработка лесоматериалов;

д) сбыт готовой продукции, в том числе экспорт;

е) внешнеэкономическая деятельность;

ж) коммерческая, посредническая деятельность;

з) строительство объектов производственного, жилищного и культурно-бытового назначения;

и) дошкольное, средне и профессиональное образование;

к) ремонтные, монтажные и пуско-наладочные работы;

л) оказание медицинских услуг через медико-санитарную часть;

м) организация общественного питания.

Предприятие расположено на левом берегу реки «Енисей» ниже на 44 км устья реки Ангары, на 31 км выше города Енисейска и в 315 км от города Красноярска.

Пути сообщения с другими районами страны:

железная дорога Ачинск — Лесосибирск — Новоенисейск

тракт Енисейск — Красноярск

река Енисей.

Общая площадь предприятия составляет 203,06 га, в том числе промышленной площади 201,5 га.

Для обеспечения внутризаводского производственных перевозок автотранспортом, а также для обеспечения движения хозяйственного и противопожарного транспорта, на площадке имеется густая сеть автомобильных дорог и проездов, общей протяженностью 30,25 км с площадью покрытия 231470 м ³ .

АОЗТ «КААД» специализирован на выпуске экспортных пиломатериалов по ГОСТ 26002-83 и ГОСТ 8486-86. Из отходов лесопиления вырабатывается ДВП по ГОСТ 4598-86, которая поставляется на экспорт и внутренний рынок.

Комбинат имеет в своем составе основные цеха: лесопильный № 1, л/ц № 2, два цеха по производству ДВП, склад сырья, склад ГП, участок отгрузки, цех сушки и пакетирования, сушильный цех, участок производства технологической щепы, мебельный цех, цех переработки п/в.

Кроме того в цеха вырабатывается продукция для строительства: оконные и дверные блоки, плинтуса, половая доска и другие строгательно-погонатные изделия.

Мебельный цех состоит из двух участков: участка механической обработки заготовок и сборочно-отделочного. Для производства мебели используются как материалы, выпускаемые комбинатом: плиты древесноволокнистые и массивные клееные плиты, так и покупные, таки, клей, фурнитура. В цехе выпускают гарнитуры кухонные, мебель для прихожей, столы журнальные, письменные, кровати, шкафы для платья и белья, офисную мебель и другие.

Конкурентная борьба возникает в плане обеспечения предприятия необходимым сырьем и материалами. Это объясняется расположением поставщиков пиловочника в одном географическом районе, постепенном нарушением сортового и породного состава сырья, спецификой поставок сырья, осуществляемых практически только в период навигации. Основными поставщиками сырья являются леспромхозы Богучанского, Кетского и Матыгинского районов, расположенные выше комбината, в ангарском бассейне, исключение составляют расположенный по левому берегу реки Енисей, ниже по течению на 300 км и УП-288 поселок Епишино, расположенный по правому берегу Енисея и ниже комбината на 60 км. Поставка сырья с этих леспромхозов ангарского бассейна происходит в период навигации сплавными плотами.

Наибольшую долю 88,11% составляют по объемам поставок сырья, леспромхозы и объединения ангарского бассейна, из которых следует выделить ЗАО «Ангарский ЛПХ» с долей поставок 22,16%.

Для обеспечения полного объема сплавных работ с комбинатом тесно сотрудничает Лесосибирский речной порт и Енисейская сплавная контора.

2 .2 Основные финансово-экономические показатели предпринимательской деятельности и состояние развития предприятия

Основные технико-экономические показатели (ТЭП) АОЗТ «КААД» приведенные в таблице 2.1, отражают результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2005г, 2006г, 2007г.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели АОЗТ «КААД»

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	Темп роста, % 2005-2006 г.г	Темп роста, % 2006-2007 г.г
Объем товарной продукции, тыс. руб.	251652	255738	291965	101,6	114,2
Объем реализации, всего, тыс. руб.	253779	159205	282238	62,7	177,1
Пиломатериалы, тыс. руб.	394,5	345,8	359,661	87,7	104
в т. ч. экспортные, тыс. м 3	352,2	325,2	338,5	92,3	104,08
из них ГОСТ 26002-83, тыс. м 3	248,4	238,4	240,085	95,97	100,7
ГОСТ 8286-86, тыс. м 3	103,8	86,8	98,35	83,6	113,3
Пиломатериалы внутреннего рынка, тыс. м 3	42,3	20,6	21,7	48,7	105,3
Товарный выпуск, тыс. м 3	371,3	328,4	343,9	88,4	104,7
ДВП — 1, тыс. м 2	6296,7	7410,15	6216,4	117,7	83,9
ДВП — 2, тыс. м 2	8844,3	7410,15	7707,2	83,8	104
Всего ДВП, тыс. м 2	15141	14820,3	13923,6	97,9	93,96
Плита массивная, м 3	3474	2584	2512	74,4	97,2
Щепа технологическая, тыс. м 3	—	17,9	—	—	—
Щепа гидролизная, тыс. м 3	168,9	131,8	160,8	78,03	122
Столярные изделия, тыс. руб.	1757	1097	1629,8	62,4	148,6
Мебель, тыс. руб.	711	739	9625	103,94	130,2
Численность, чел.	5534	4187	3662	77,4	85,4
в том числе ППП	5103	3710	3418	72,7	92,7
рабочих	4675	3383	3132	72,3	92,6
Выработка на 1 работника ППП, тыс. руб.	49,31	68,93	85,41	139,8	123,9
Фонд заработной платы
Всего, тыс. руб.	41925842	44027415	51822014	105,01	117,7
в том числе ППП	39824269	41819348	44665139	105,01	106,8
рабочих	34644621	36639700	381163316	105,8	104,03
ППП, руб.	650	950	1300	146,09	136,8
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	231524	252289	366584	108,9	145,3
Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	15463	55308,4	90747,6	357,7	164,1
Рентабельность продукции, %	8,7	1,7		19,5	-1194,1

Стоимостные показатели, представленные в действующих ценах не могут быть использованы для анализа развития предприятия в динамике, так как не являются сопоставимыми и не отражают реальной картины происходящего, вследствие чего анализ будет строиться на показателях представленных в натуральном выражении.

В 2005 году перед комбинатом довольно остро встало проблема с сырьем, чем и было обусловлено снижение объемов производства. В частности, валовой выпуск п/в снизился с 394,5 т. м ³ до 345,8 т. м³ . В 2006 году валовой выпуск п/в увеличился, но не на много с 345,8 т. м³ до 359,66 т. м³ . Товарный выпуск в 1996 году снизился с 371,3 т. м³ до 328,4 т. м³ и в 2007 году увеличился 328,4 т. м³ до 343,9 т. м³ , заметно сократился в 2006 году и выпуск экспортной п/продукции, продажа которой является основной статьей доходов комбината. Производство ДВП, щепы технологической и гидролизной, массивных клееных плит, являются побочными производствами комбината, работающими в большей части на отходах лесопильного. Вследствие чего, в 2000 году потери в одном неминуемо ведут к потерям в другом производстве, в 2007 году есть незначительное увеличение.

За 2006 год и 2007 год на предприятии наблюдается резкое снижение численности работающих с 5534 человек до 4286 человек и с 4286 человек до 3662 человек, это обусловлено проводимой на предприятии политики снижения затрат на производство, одним из приемов которой явилось снижение численности работающих, что позволило, не увеличивать фонд оплаты труда в составе себестоимости, а оставить его практически на уровне, с 650300 до 950000 рублей.

Также за эти годы наблюдается увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции, что обусловлено прежде всего ростом цен на горюче-смазочные материалы, удорожанием тарифа на электроэнергию и покупные материалы для древесноволокнистого и платного производства.

3.1 Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по сч. 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

В АОЗТ «КААД» в бухгалтерском балансе размер уставного капитала составляет 36000 рублей, что зафиксировано и в учредительных документах, расхождений не установлено. Увеличение или уменьшение уставного капитала не производилось.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал в корреспонденции со сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по сч. 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (сч. 50, 51, 52), материальных ценностей (сч. 01, 08, 10), ценных бумаг (сч. 06, 58).

При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со сч. 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 291 с.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вклада в уставный капитал, проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

3.3.Аудит резервов, фондов и использование прибыли

При создании резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены: обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Нередки факты, когда в организациях, например, создают резервы на ремонт основных средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).

Встречаются и такие случаи, когда остаток неиспользованных резервов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в отчетном периоде переносят без основания для использования на другие цели в следующем отчетном году. В связи с этим следует помнить, что согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета (п. 2.52) остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражаются по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 96. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.;

• М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 354 с.

Рассмотрим порядок создания и использования резервов предстоящих расходов:

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам создаются в целях равномерного включения расходов в соответствии с действующим законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам организации. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органами государственного страхования, Пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования.

Остаток резерва на конец отчетного года (если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска в отчетном году) сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прибыли. В случае превышения фактических расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет создается отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может оставаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, если по внутренним положениям организации вознаграждение выплачивается по истечении отчетного года.

3. Резерв расходов на ремонт основных средств создаются за счет ежемесячных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как 1/12 предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать организации, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.

5. Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и нормативных расходов организации на обслуживание производства и управление. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть. При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, включенные в себестоимость продукции в сметно-нормативном порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим размером этих расходов.

Согласно п. 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, работы и услуги с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность поставщика, которая не погашается в установленный договорам срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого для этого времени. Но этого еще недостаточно. С целью создания резервов сомнительных долгов в данной организации должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными покупателями (заказчиками).

Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работников бухгалтерии к дебитору. В последнем случае по результатам взаимной сверки составляется акт. По результатам всех проверок расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) дебитора и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине созданного резерва сомнительных долгов.

3.3. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки общих документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки учета собственных средств фондов и резервов должен учитывать направления аудита данного участка. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в таблице 1 и 2.

Таблица 1. Общий план аудита собственных средств

Проверяемая организация АОЗТ «КААД»

Период аудита с 01.01 по 31.12.2006г.

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Смирнов К.Н.

Состав аудиторской группы Смирнов К.Н., Петров С.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Аудит уставного капитала		Смирнов К.Н. Петров С.Н.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит расчетов с учредителями		Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
3.	Аудит резервного фонда		Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
4.	Аудит учетной политики предприятия	За год	Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
5.	Аудит создания фондов и резервов	За год	Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
6.	Аудит использования фондов и резервов	За год	Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«

Руководитель аудиторской организации Панфилов И.П.

Руководитель аудиторской группы Смирнов К.Н.

Таблица 2. Программа аудита собственных средств

Проверяемая организация АОЗТ «КААД»

Период аудита с 01.01 по 31.12.2006г.

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Смирнов К.Н.

Состав аудиторской группы Смирнов К.Н., Петров С.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1.	Аудит учредительных документов
1.1.	Проверка учредительных документов			Копии учредительных документов
1.2.	Прослеживание отражение величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам.			Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
2.	Аудит резервного фонда
2.1.	Проверка правильности формирования резервного фонда			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.2.	Проверка бухгалтерского оформления резервного фонда			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.	Аудит учетной политики предприятия
3.1.	Создание резервов должно быть определено учетной политикой организации			Приказ об учетной политики предприятия
4.	Аудит создания фондов и резервов
4.1.	Проверка обоснованности и правильность создания резервов предстоящих платежей			Регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2.	Проверка правильности учета распределения чистой прибыли организации			Регистры бухгалтерского учета, баланс
5.	Аудит использования фондов и резервов
5.1.	Проверка целесообразности и законности использования фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
5.2.	Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
5.3.	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и отчетности			Главная книга, отчетность

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07. 1998г.

1. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

2. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

3. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, — М.: «Финансы и статистика», 2003.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие для ВУЗов — М.: ЮНИТИ, 2000. — 560с.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. — М.: Федеральная Книготорговая Компания, 2001. — 256с.

6. Криицкий Р.И. Контроль и ревизия, — М.: «Финансы и статистика», 2001.

7. Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. — М.: «Финансы и статистика», 2005.

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. — М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.