Аудит учета внеоборотных активов

метки: Бухгалтерский, Средство, Актив, Внеоборотный, Аудит, Утверждение, Приказ, Амортизация

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета внеоборотных активов.

Информация о наличии, состоянии и движении внеоборотных активов, отражающаяся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируется различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения достоверности отчетности организации привлекают независимую аудиторскую проверку.

Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета движения учета внеоборотных активов в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства. В связи с вышесказанным, вопрос разработки методики проведения аудита учета внеоборотных активов весьма актуален в настоящее время [14].

Целью данной работы является исследование научно-обоснованных методик проведения аудита для организации и проведение аудита учета внеоборотных активов на ОАО «Ковчег», разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть экономическую сущность, классификацию и структуру внеоборотных активов;

2. Проанализировать нормативно-правовые акты, регулирующие аудит учета внеоборотных активов;

3. Исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»;

4. Провести аудиторскую проверку учета внеоборотных активов;

5. Разработать рекомендации для ОАО «Ковчег» по устранению выявленных отклонений.

Объектом исследования в данной работе является Открытые акционерные общества «Ковчег». Основным видом деятельности данного предприятия является производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий.

Предмет исследования — методические подходы к организации и проведению аудита внеоборотных активов на данном предприятии.

Информационная база — учредительные документы организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность.

Курсовая работа состоит из:

1. Введения;

Бухгалтерский учет и аудит : Бухгалтерская отчетность организации

... составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для того, чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут ...

2. Трех глав;

3. Заключения;

4. Списка литературы;

5. Приложений.

В первой главе рассмотрены экономическая сущность, классификация и структура внеоборотных активов.

Во второй главе раскрыт процесс организации и планирования аудиторской проверки ОАО «Ковчег».

В третьей главе курсовой работы описана аудиторская проверка, ее результаты, а так же предложены рекомендации по устранению выявленных отклонений.

1.

1. Теоретические основы аудита внеоборотных активов организации

1.1 Экономическая сущность внеоборотных активов предприятия, их классификация, структура и состав

Внеоборотные активы — это средство труда, многократно участвующее в хозяйственных процессах, используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя существенно своего внешнего вида и свойств.

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим, внеоборотные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней компании, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т.е. внеоборотными активами [14].

Внеоборотные активы характеризуются положительными особенностями:

• а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;

• б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия;
• они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

• в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;
• г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;
• д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

• а) они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

• б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде;
• в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

• в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия [18].

Наиболее полно экономическая сущность внеоборотных активов и их роль в производственном процессе вытекает из их определения и классификации.

Анализ внеоборотных активов предприятия на примере бухгалтерской отчетности

... бухгалтерская отчетность ООО "Ника», экономическая и учебно-методическая литература. Курсовая работа состоит из введения, двух разделов: теоретического и практико-аналитического, заключения, списка литературы и приложений. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ...

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды:

• основные средства;
• нематериальные активы и объекты интеллектуальной собственности;
• незавершенные капитальные вложения;
• оборудование, предназначенное к монтажу;
• долгосрочные финансовые вложения;
• другие виды внеоборотных активов [15].

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам:

1. По функциональным видам: основные средства; нематериальные активы; незавершенные капитальные вложения; оборудование, предназначенное к монтажу; долгосрочные финансовые вложения; другие виды внеоборотных активов.

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия: внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы).

3. По характеру владения: собственные внеоборотные активы; арендуемые внеоборотные активы.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования: движимые внеоборотные активы; недвижимые внеоборотные активы.

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций [16].

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операции с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;
• контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;
• контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;
• контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;
• контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
• контроль за правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;
• контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;
• контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;
• контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;
• контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;
• обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности [20].

Вложения во внеоборотные активы представляют собою совокупность операций по отражению в бухгалтерском учете капитальных затрат, их распределению между незавершенными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных активов.

Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета

... цели и задачах финансового учёта. Здесь определяется взаимосвязь бухгалтерского и финансового учёта. Вторая глава кратко раскрывает предмет и объекты финансового учёта. Здесь определяются такие понятия, как основной и оборотный капитал, материальные и ...

Любые объекты внеоборотных активов, прежде чем быть признанными таковыми и принятыми к бухгалтерскому учету, должны быть отражены как капитальные вложения в приобретение и создание соответствующих объектов [20].

Классификация вложений во внеоборотные активы в учетных целях осуществляется по видам приобретаемых активов или способам их получения, приобретения и создания. Классификация по видам приобретаемых активов приводится на рисунке 3.1. Данная классификация предполагает разделение вложений во внеоборотные активы на следующие группы:

• приобретение (покупка) объектов;
• строительство и создание объектов;
• вклады объектов в уставный капитал;
• безвозмездное поступление объектов (дарение);
• внутреннее выращивание животных.

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно — исследовательских и опытно — конструкторских разработок, проектно — изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Система бухгалтерского учета в России

... в мировых масштабах, не ограничиваясь одной страной. Объект реферата - система бухгалтерского учета в России. Предмет - возникновение и становление бухгалтерского учета в России. Цель реферата - рассмотреть историю развития бухгалтерского учета в России и проанализировать перспективы его становления. 1. Зарождение и развитие бухгалтерского учета в России Зарождение и развитие бухгалтерского учета ...

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

1.2 Нормативное регулирование учета внеоборотных активов организации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В РФ существует четырёх уровневая система нормативно — правового регулирования.

1 уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

Основные методы учета логистических затрат и механизмов их оптимизации

... Затраты на закупку Затраты на производство Затраты на сбыт Центры затрат Центры прибыли Центры выручки Центры инвестиций Рисунок 1 – Классификация логистических затрат Принцип общих затрат заключается в учете всей совокупности затрат управления ... плановые затраты – затраты, рассчитанные для определенного логистического объекта и ... от замораживания финансовых средств. Затраты на сбыт продукции ...

4 уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации [19].

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета внеоборотных активов являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51 — ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994, действующая редакция от 05.05.2014; часть вторая от 26.01.1996 № 14 — ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995, действующая редакция от 28.12.2013;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146 — ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, действующая редакция от 05.04.2013; часть вторая от 05.08.2000 № 117 — ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, действующая редакция от 05.04.2013. В нём установлены особые правила организации налогового учета;

3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) [9];

4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) [10];

5. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975) [8];

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [13];

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) [12];

Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

... продукции и амортизации основных средств. В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. ...

8. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)»[12];

9. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 N 3655)

10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [6];

11. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»[11];

Законодательные акты, регламентирующие отношение интеллектуальной собственности и отнесение объектов прав и НМА:

1. «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.1992 N 3517-1 (ред. от 02.02.2006);

2. Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 (ред. от 20.07.2004) «Об авторском праве и смежных правах»;

3. Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 (ред. от 02.02.2006) «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;

4. Закон РФ от 23.09.1992 N 3526-1 (ред. от 02.02.2006) «О правовой охране топологий интегральных микросхем»;

5. Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»[18].

1.3 Методика аудиторской проверки учета внеоборотных активов организации

1. Методика Савина А.А.

Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих основных нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013).

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово ­ хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008)» от 6 октября 2008 г. № 106н.

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. Приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. № 106н).

8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом МФ РФ от 28 июня 2010 г. № 63н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

11. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975).

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. [24]

15. Приказ Минэкономразвития России и Росстата от 14 августа 2008 г. № 189 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2009 год».

16. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013­94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт о приеме ­ передаче объекта (кроме зданий, сооружений);
• акт о приеме ­ передаче здания (сооружения);
• акт о приеме ­ передаче групп объектов (кроме зданий, сооружений);
• накладная на внутреннее перемещение объектов;
• акт о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
• акт о списании объекта основных средств и нематериальных активов (кроме автотранспортных средств);
• акт о списании автотранспортных средств;
• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
• инвентарная карточка учета объекта основных средств и нематериальных активов;
• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;
• инвентарная книга учета объектов основных средств и нематериальных активов;
• акт о приеме (поступлении) оборудования;
• акт о приеме ­ передаче оборудования в монтаж;
• акт о выявленных дефектах оборудования;
• Главная книга;
• Бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах; [24]
• отчет об изменениях капитала;
• приложение к бухгалтерскому балансу;
• пояснения и другие документы, справки, расчеты и т.д.

Процедуры аудита учета основных средств:

1. Проверка учета наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов

Аудитору необходимо проверить: 1. создана ли на предприятии комиссия по приемке и оформлению результатов основных средств и и нематериальных активов; 2. оформлены ли договоры купли ­ продажи основных средств и нематериальных активов; 3. оформлены ли протоколы договорной цены; 4. правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема ­ передачи; 5. правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов [24].

2. Проверка учета движения основных средств и нематериальных активов

Пути поступления основных средств и нематериальных активов на предприятие: 1. приобретение за плату у поставщиков; 2. безвозмездное поступление; 3. учредительские взносы в уставный капитал; 4. выкуп арендованных основных средств; 5. возврат имущества по договору о совместной деятельности [24].

Причины выбытия основных средств и нематериальных активов на предприятии: ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс ­ мажорных обстоятельств; ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; передача основных средств и нематериальных активов другим организациям.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств и нематериальных активов, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Проверка учета расчетов по начислению амортизации

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации [12].

В настоящее время в бухгалтерском учете могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, не относящихся к промышленно ­ производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются [17].

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам и нематериальных активов, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств и нематериальных активов, в документах которых не указаны шифры.

Типичные ошибки:

* в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках. Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все ­ таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

• материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;
• несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации [26];
• оприходование основных средств и нематериальных активов не по цене их приобретения;
• при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;
• при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала;
• начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц;
• предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
• неправомерное ускоренное начисление амортизации [24].

2. Методика Бычковой С.М.

Цель аудита основных средств — выражение мнения аудитора относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств и нематериальных активов [15].

Необходимы документы для проверки:

* бухгалтерский баланс;

• Главная книга;
• приказ об учетной политике;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства»;

• акт о приеме — передаче объекта основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений);
• акт о приеме — передаче здания (сооружения);
• акт о приеме — передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
• акт о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
• акт о списании объекта основных средств и нематериальных активов (кроме автотранспортных средств);
• акт о списании автотранспортных средств;
• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
• инвентарная карточка учета объекта;
• инвентарная карточка группового учета объектов;
• инвентарная книга учета объектов;
• акт о приеме (поступлении) оборудования;
• акт о приеме — передаче оборудования в монтаж;
• акт о выявленных дефектах оборудования;
• договоры купли — продажи ОС и нематериальных активов;
• первичные документы, подтверждающие поступление объектов ОС и нематериальных активов (накладные, акты приема — передачи) [14].

Процедуры аудита:

Бычкова делит процедуры на 2 этапа: ознакомительный и основной [16].

К ознакомительному этапу она относит:

1) данные об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, проставленные в оборотно — сальдовой ведомости или Главной книге;

2) данные о начисленной сумме амортизации включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о финансовых результатах. По строке 090 «Прочие доходы» должны быть показаны доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» отражена остаточная стоимость проданных активов;

3) по строке 210 отчета о движении денежных средств показана выручка от продажи объектов основных средств, по строке 290 — приобретение объектов основных средств;

4) данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу, соответствую данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» [18].

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств и нематериальных активов по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и др.).

В процессе изучения определяется правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов основных средств [14].

Далее проводится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Аудитор должен проверить порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций [19].

Типичные ошибки:, Глава 2. Организация аудиторской проверки операций по учету внеоборотных активов в ОАО «Ковчег»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Ковчег»

ОАО «Ковчег» зарегистрировано 10 ноября 2009 года регистрирующим органом Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Барнаула Алтайского края.

Тип собственности ОАО » Ковчег » — Открытые акционерные общества.

Форма собственности ОАО «Ковчег» — Частная собственность.

Уставный капитал компании составляет — 2 409 480 руб.

Деятельность предприятия осуществляется в сфере выработки хлебобулочных, кондитерских изделий и торговли.

Основными целями деятельности предприятия являются:

• производство и реализация хлебобулочных изделий через торгующие организации сел и городов;
• обеспечение и повышение социальных гарантий членов трудового коллектива;
• получение прибыли и рост доходов

Основной вид деятельности предприятия — производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий через торгующие организации сел и городов.

Общество создано без ограничения срока. Общество может быть добровольно реорганизовано по решению его участника. Другие основания и порядок реорганизации ОАО «Ковчег» определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

ОАО «Ковчег» осуществляет расчеты, как в наличной, так и в безналичной форме, в соответствии с действующим законодательством.

Рис. 1. Организационная структура организации

Органы линейного управления — заведующий производством, главный бухгалтер, генеральный директор. Заведующий производством разрабатывает и утверждает нормативно-техническую документацию нормы расхода сырья и вспомогательных материалов на новые и существующие виды продукции. Методика осуществления бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Ковчег» утверждена в Учетной политике организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован при помощи программного продукта 1С-бухгалтерия. Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов. Бухгалтерская служба отражает финансово-экономическую деятельность предприятия, выводит результаты от ее осуществления.

Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Директор организации:

1. Руководит в соответствии с действующим законодательством всеми видами деятельности организации.

2. Организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц и других структурных подразделений.

3. Обеспечивает выполнение организацией заданий согласно установленным количественным и качественным показателям, всех обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками.

4. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам — своим заместителям, руководителям производственных единиц, а также функциональных и производственных подразделений организации.

Главный бухгалтер выполняет следующие должностные обязанности:

1. Руководит работниками бухгалтерии организации.

2. Согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц организации.

3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской финансовой отчетности организации.

4. Участвует в подготовке мероприятий системы внутреннего контроля, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.

5. Контролирует соблюдение установленных правил и сроков проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.

6. Организует учет доходов и расходов организации, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации.

7. Обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты, взносов на государственное социальное, медицинское и пенсионное страхование, осуществление своевременных расчетов с контрагентами и по заработной плате.

В обязанности бухгалтерской службы входит:

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;
• предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
• контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
• учет доходов и расходов;
• своевременное проведение расчетов;
• составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
• хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель. Руководителем утверждена бухгалтерская служба, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Учетная политика утверждена приказом руководителя № 12 от 31.10.2011 года. Некоторые положения учетной политики:

• Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;
• Бухгалтерский учет в 2012 году вести с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия» по журнально-ордерной форме в электронном виде.

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде, обеспечив их защиту;

• Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
• При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости;
• При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ;
• Формируется резерв на оплату отпусков. Сумма резерва рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование;
• Для оплаты труда работников применяется сдельная форма оплаты труда (прямая сдельная) — для производственных рабочих, и повременная (окладная) форма оплаты труда — для обслуживающего персонала;
• Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам деятельности
• Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ[19].

Основные финансово-экономические показатели ОАО «Ковчег» за последние года представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Финансово-экономические показатели предприятия

Показатель	2011 год	2012 год	Изменение (+,-)	2013год	Изменение (+,-)	Изменение (+,-)
Выручка	430 140	533 532	+ 103 392	516 217	— 17 315	+ 86 077
Себестоимость продаж	407 329	500 706	+ 93 377	464 989	— 35 717	+ 57 660
Валовая прибыль, тыс. руб.	22 811	32 826	+ 10 015	51 228	+ 18 402	+ 28 417
Среднегодовая величина основных средств, тыс. руб.	18 414	22 566,5	+ 4 152,5	23 314	+ 747,5	+ 4 900
Рентабельность основных средств, %	4,2809	4,2296	— 0,0513	4,5163	+ 0,2867	+ 0,2354

Изменение данных показателей можно охарактеризовать как положительное. За предшествующие 3 года объем производства и реализации продукции увеличился, рентабельность основных средств увеличилась на 0,2354 %, что говорит об эффективном использовании основных средств, модернизации технического процесса производства продукции. На основании этих изменений валовая прибыль организации увеличилась на 28 417 тыс. руб.

2.2 Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита, с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Принцип существенности соблюдается при составлении бухгалтерской отчетности [17].

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, — это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров [15].

Произведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле:

* 100 %

Оценка СВК = 32/38 *100% = 84%, следовательно, оценка высокая. Результаты выведения оценок представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Оценка системы внутреннего контроля

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
	1	2	3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	х
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля	х
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	х
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности	х
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	х
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества	х
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	х
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота		х
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	х
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции	х
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	х
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности	х
Контроль
13	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	х
14	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях	х
15	Разработана номенклатура дел	х
16	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются	х
17	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении	х
	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
18	— служба внутреннего аудита;		х
19	— ревизионная комиссия;	х
20	— инвентаризационная комиссия,	х
21	— комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.		х
22	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств	х
23	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки	х
24	Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств		х
Учет и отчетность
25	Сформирована учетная политика	х
26	Разработан рабочий план счетов	х
27	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии		х
28	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны		х
29	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	х
30	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля	х
31	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	х
32	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	х
33	Соблюдается ли график предоставления отчетности	х
Кадры
34	Определена кадровая политика	х
35	Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу	х
36	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	х
37	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала	х
38	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	х

Произведем оценку по каждому разделу и этапу в целом:

• стиль управления = 5/5*100% = 100% — оценка высокая;
• организационная структура = 2/3*100% = 60% — оценка средняя;
• разделение ответственности и полномочий = 4/4*100% = 100% — оценка высокая;
• контроль = 9/12 *100% = 75% оценка высокая;
• учет и отчетность = 7/9*100% = 78% — оценка высокая;
• кадры = 5/5*100% = 100% оценка высокая.

На основании первичной оценки СВК произведем оценку по каждому разделу. Полученные результаты занесем в таблицу 2.3.

Таблица 2.3 Результаты выведения оценок

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	Руководство организации осознает значимость бухгалтерского учета, принимает ответственность и своевременно исправляет допущенные ошибки, а также выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок.
Организационная структура	Средняя	В обществе сформирована и утверждена организационно-управленческая структура, но разработанного и утвержденного графика документооборота нет.
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	В организации разработаны и утверждены должностные инструкции, обязанности и полномочия распределены между сотрудниками, а с материально ответственными лицами заключены договора.
Контроль	Высокая	На предприятии отсутствует служба внутреннего аудита и не существует внезапного проведения инвентаризации, но создана система защиты и условия для обеспечения сохранности активов и регулярное проведение плановых проверок.
Учет и отчетность	Высокая	На предприятии сформирована учетная политика, разработан рабочий план счетов, бухгалтерская отчетность формируется регулярно и своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета, а также соблюдается график предоставления отчетности.
Кадры	Высокая	В организации определена кадровая политика, на основе разработанных параметров и требований, осуществляется подбор персонала, существует адаптация новых сотрудников, а также осуществляется повышение квалификации кадров.

При планировании аудита необходимо провести оценку неотъемлемого риска.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР = НР * РН * РК

где НР — неотъемлемый риск; РН — риск необнаружения;

• РК — риск средств контроля.

Для расчета величины неотъемлемого риска используем таблицу 2.4. При формировании оценок неотъемлемого риска, установились следующие количественные значения градаций оценок:

• Н1 = 0,3;
• Н2 = 0,5;
• Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 — (?Н / n)) * 100

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = 1-((5*0,3+7*0,5+1*0,8))/13)*100=55%

Таблица 2.4 Оценка неотъемлемого риска

N	Факторы риска	Классы риска
		3 — высокий	2 — средний	1 — низкий
Внешние факторы
1.	Характер бизнеса клиента	Отрасль новая, состояние нестабильное	Промежуточное состояние Н2	Отрасль традиционная, состояние стабильное
2.	Внешняя среда	Нестабильна.	Промежуточное состояние	Стабильна Н1
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
3.	Вид деятельности аудируемого лица	Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска	Промежуточное состояние	Вид деятельности стабилен Н1
4.	Масштаб деятельности	Крупный Н3	Средний	Малый
4.1.	Финансовое положение аудируемого лица:	Ненадежное, неустойчивое	Средняя оценка Н2	Высокая оценка
4.2.	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)	Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отр…