Переход России к рыночным отношениям также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях
Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.
Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.
Уставный капитал— совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.
1. Цели, задачи аудита уставного капитала.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.
Учет уставного капитала
... на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, ... учета уставного капитала 1.1. Порядок формирования уставного капитала Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, ...
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:
- проверка наличия и формы учредительных документов;
- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
- проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
- проверка законности видов деятельности;
- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
- полнота и правильность формирования уставного капитала;
- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
- обоснованность изменений величины уставного капитала.
2. Информационная база аудита
1.Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.
Документы:
- Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ;
- часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);
- Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);
- Федеральный Закон об акционерных обществах;
- Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;
- Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;
- Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;
- План счетов;
2. Учредительные документы.
- Устав предприятия;
- Учредительный договор;
3.Бухгалтерская отчетность.
- Бухгалтерский баланс (Ф1);
- Отчет об изменении капитала;
- Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса — задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );
4.Регистры синтетического и аналитического учета.
- Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).
5.Первичные документы.
- Регистры акционеров
- Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;
- Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;
6.Организационные документы.
Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала
... а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Целью данной курсовой работы является анализ внешнего инициативного аудита уставного капитала и учредительных документов, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства ...
- Свидетельство о государственной регистрации;
- Переписка с учрежденными акционерами;
3. Порядок проведения аудита уставного капитала.
1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.
Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:
- передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между участниками прибыли и убытков;
- управления деятельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.
В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:
- о размере и составе складочного капитала товарищества;
- о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
1) фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно — правовую форму организации;
2) местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
3) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
4) цели и виды деятельности организации;
5) порядок назначения или избрания исполнительных органов;
6) состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
7) наличие представительств и филиалов организации;
8) порядок формирования фондов;
9) порядок распределения дивидендов;
10) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
Следует принимать во внимание организационно — правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.
Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.
При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.
При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно — правовой формы.
|
Организационно — правовая форма |
Ответственность, предусмотренная ГК РФ |
| Полное товарищество |
Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст.75) |
| Товарищество на вере | Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст.82) |
| Общество с ограниченной ответственностью (ООО) | Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87) |
| Акционерное общество | Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96).
Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст.98) |
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО — стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.
Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
2.Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.
Требуется изучить данные бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:
- в Бухгалтерском балансе (ф. N 1):
- в активе — раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» — величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;
- в пассиве — раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;
- в Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):
- раздел I «Капитал», статья «Уставный (складочный) капитал» раскрывает его наличие и
— раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.
3.Изучение регистров синтетического и аналитического учета.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал — ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, — синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).
Проверяется также Главная книга или оборотно — сальдовая ведомость.
Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:
- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, — акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
— документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, — свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.
4.Ознакомление с организационными документами.
Необходимо изучить следующие документы:
- свидетельство о государственной регистрации;
- приказы и распоряжения;
- переписка с учредителями и акционерами;
- протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
- независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
1. Сформирован ли полностью уставный капитал;
2. Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
3. Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно — правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления — за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.
Например, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть — в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).
Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала (п.3 ст.99 ГК РФ).
Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации (п.2 ст.109 ГК РФ).
Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п.4 ст.114 ГК РФ).
5.Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.
Целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).
Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.
Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.
Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.
6.Проверка учетных записей по формированию уставного капитала.
В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).
Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме:
Устав, учредительный договор Величина уставного капитала
Бухгалтерский балансОтчет об изменениях капитала ф. N 1 ф. N 3
Уставный капитал Уставный (складочный)капитал Главная книга Кредитовое сальдосчета 80 Уставный капитал» Регистр синтетического учетаКредитовое сальдопо счету 80 счета 80 «Уставный капитал» Регистр аналитического учетаКредитовое сальдопо счету 80 счета 80 «Уставный капитал» (итоговая сумма)
Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.
Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам — НДС).
Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки — передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).
При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).
Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.
Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал).
Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.
При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:
- уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
- номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации;
- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
- выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;
- аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
Проверяя записи по счету 80 «Уставный капитал», устанавливают соблюдение положений Письма Минфина России от 23.12.1992 N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» .
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.
Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.
Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
По первичным документам (акты приема — передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
7.Проведение инвентаризации с участием аудитора.
При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Увеличение уставного капитала в соответствии со ст.28 Закона РФ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.
При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
- средств, полученных акционерным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;
- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
- средств от переоценки основных фондов;
- дивидендов.
Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона «Об акционерных обществах».
В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).
4.Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.
При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:
- освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
- наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
- стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
- отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
- необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
- превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно — положительного или отрицательного аудиторского заключения.
5. Характеристика аудируемого лица.
ООО «ВИП2000» было создано в 2000 г. в городе Санкт-Петербурге. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства , Устава и учредительного договора от15 февраля 2000г.
Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал в размере 10 000 рублей составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:
Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.
Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют :
- Размер доли участника Иванова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.
- Размер доли участника Ивановой Е.В.
составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.
Участники вносят в качестве вклада в уставный капитал имущество ,приобретенное совместно пропорционально размеру долей в Уставном капитале Общества:
- лазерная установка Дельта 201, стоимостью 10 000 рублей.
Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “ВИП 2000”.
Сокращенное фирменное наименование общества — ООО «ВИП 2000».
Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:
- производственная;
- изготовление оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;
- торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;
- При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.
Основным видом деятельности общества является производство и продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год и Генеральный директор общества.
К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:
- изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;
- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;
- утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков;
- избрание ревизионной комиссии Общества;
- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.
Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.
Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.
Аппарат бухгалтерии ООО «ВИП 2000» организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов учета, возглавляемых главным бухгалтером:
1.Учет драгоценных металлов и готовой продукции.
2.Учет заработной платы.
3.Учет расчетов с покупателями.
Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Среднесписочная численность работников по состоянию на 28.01.2008 г. – 300 человек.
Собственный капитал ООО «ВИП 2000» состоит из уставного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.
6.Программа проведения аудиторской проверки
| Проверяемое предприятие | ООО «ВИП 2000» | ||||
| Период аудита | с 01.01.2008 по 30.01.2008 | ||||
| Количество человеко-часов | 32 | ||||
| Руководитель аудиторской группы | Тихонова Н.В. | ||||
| Состав аудиторской группы | Дмитриева К.А. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 4% | ||||
| Планируемый уровень существенности |
Качественно – соответствие нормативным актам Количественно — 3% |
||||
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Проверяемые документы | Период проведения | Исполнитель | |
| 1. | Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства. | Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал. | 14.01.08 | Тихонова Н.В. | |
| 2. | Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности. |
-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» , «Капитал и резервы», — Отчет об изменениях капитала (ф. N 3):
— раздел IV «Изменение капитала», |
14.01.08 | Тихонова Н.В. | |
| 3. | Изучение регистров синтетического учета. | регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал — ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями». | 14.01.08 | Тихонова Н.В. | |
| 4. | Ознакомление с организационными документами |
устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; |
22.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
| 5. | Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал. | Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75. | 22.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
| 6. | Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала. | Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты) | 22.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
| 7. | Проведение инвентаризации с участием аудитора | Регистры по счету 80 «Уставный капитал»,первичные документы, | 26.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
Руководитель аудиторской группы Тихонова Н.В.
7.Тест для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету и формированию Уставного капитала.
| № п/п | Вопросы тестирования | Ответы | Примечание | |
| Да | Нет | |||
| 1 | Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации? | Да | устав, учредительный договор | |
| 2 | Что является основным видом деятельности предприятия? |
— производство; -изготовление, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней; -торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках; |
||
| 3 | Какова организационно-правовая форма предприятия? | Общество с ограниченной ответственностью (ООО) | ||
| 4 |
Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям законодательства? |
Да |
10 000 руб. ≥ 1000 МРОТ |
|
| 5 | Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал |
Иванов В.А.-50%-5000 руб. Иванова Е.В.-50%-5000 руб. |
||
| 6 | Полностью ли проведены все расчеты с учредителями? | Да | Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка | |
| 7 | Своевременно ли произведены расчеты с учредителями? | Да | В течение 1 года с момента государственной регистрации | |
| 8 | Организован ли аналитический учет по счету 80? | Нет | В рабочем плане счетов не предусмотрен | |
| 9 | Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым? | Нет | Кроме указанных видов деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду | |
| 10 | Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе? | Да | ||
| 11 | Проверка наличия задолженности по счету 75 ? | Да | Вклады участников внесены не полностью | |
| 12 | Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала? |
Да |
Стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала. | |
8.Письменная информация аудитора руководству предприятия
О правильности ведения учета и формирования уставного капитала в ООО «ВИП2000»
Генеральному директору
ООО «ВИП 2000» господину
Иванову В.А.
Уважаемый Иванов Владимир Алексеевич!
Обществом с ограниченной ответственностью «ВИП2000» (лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № 456875, выдана на основании приказа МФ России от 2 декабря 2000 года № 319 и действительна до 22 декабря 2009 года); свидетельство о государственной регистрации № 1027876394826 от 15 февраля 2000г. ; (ИНН 7810096755) на основании договора № 106 от 01.01.07 проведена аудиторская проверка учета учета и формирования уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью «ВИП 2000» за период с 01.01.2008 по 30.01.2008.
Проверка проводилась аудитором ООО «Аудит-проф» Тихоновой Натальи Владимировны (квалификационный аттестат аудитора № 047540, выданный ЦАЛАК МФ РФ 24.03.2000), ассистентом аудитора является Дмитриева Ксения Андреевна , в период с 22.01.2008 по 26.01.2008
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «ВИП 2000» (далее – Общество) за 2007 год проводилась по следующим направлениям:
1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ООО «ВИП 2000» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.
Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «ВИП 2000».
Наша обязанность состояла лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.
1. Общая информация
В соответствии с условиями договора была проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности Общества за 2007 год. Хозяйственные операции были проверены выборочным методом.
Аудиторы ставили перед собой задачу проверить соблюдение установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета операций по учету Уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, установить достоверность бухгалтерской отчетности и оценить влияние на финансовое состояние Общества, методов ведения учета и системы внутреннего контроля.
В ходе аудита были рассмотрены области формирования и обоснованности использования уставного капитала предприятия, предусмотренные планом аудиторской проверки.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001 № 119-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, внутрифирменными стандартами.
2. Анализ учредительных документов
ООО «ВИП2000» зарегистрировано Решением регистрационной палаты Санкт-Петербурга от 15.02.2000 № 1467. Свидетельство о государственной регистрации № 1027876394826 от 15 февраля 2000г .
Документы приведены в соответствие требованиям Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
Местонахождение общества: 194258, Санкт — Петербург, Кондратьевский пр — т, д. 8
Уставный капитал Общества определен в сумме 10000 руб.
Уставный капитал на момент проверки оплачен не полностью.
Общество не имеет филиалов.
При проверке Устава Общества на предмет указания видов осуществляемой деятельности, оказалось, что кроме указанных видов деятельности предприятие осуществляет сдачу имущества в аренду. Данное обстоятельство может повлиять на неполноценное отражение бухгалтерских операций, исказить данные бухгалтерской отчетности и налогооблагаемую базу. Как следствие этого, неправильное и недостоверное исчисление налога на прибыль.
3. Анализ состояния системы бухгалтерского учета
В Обществе применялась компьютерная технология обработки учетной информации. Форма учета — автоматизированная. Бухгалтерской службой используется бухгалтерская программа «1С».
При проверке было выяснено:
- в бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам;
— Такие расхождение должны быть устранены, во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
- на предприятии аналитический учет по счету «80» не предусмотрен, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета ,а так же может привести к значительному искажению показателей бухгалтерской и финансовой отчетности.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что конечные сальдо по счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетного периода, соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода. В связи с тем, что учет по данному счету не организован должным образом, аудиторская организация имеет право предположить, что погрешности, незначительные на первый взгляд, и недочеты могут свидетельствовать о системности, а это приведет к серьезным искажениям в будущем.
3.1. Оценка системы внутреннего контроля
На начальном этапе внутреннего контроля нами определялись средства и методы осуществления внутреннего контроля организации ООО «ВИП 2000». Далее были проведены процедуры подтверждения оценки системы внутреннего контроля по основным направлениям.
Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета в Обществе. В связи с этим наша задача состояла в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Обществе. В целом система внутреннего контроля ООО «ВИП 2000» может считаться эффективной. Структура управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений является правомерной и обоснованной. Виды деятельности экономического субъекта, подлежащие лицензированию, имеют соответствующие лицензии. Руководству следует обратить внимание, что расчеты с учредителями по счету «75» произведены не полностью.
4.Результаты аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки правильности формирования и учета уставного капитала предприятия, не были выявлены следующие нарушения:
— кроме указанных видов деятельности предприятие осуществляет сдачу имущества в аренду. Данное обстоятельство может повлиять на неполноценное отражение бухгалтерских операций, исказить данные бухгалтерской отчетности и налогооблагаемую базу. Как следствие этого, неправильное и недостоверное исчисление налога на прибыль.
Необходимо учесть данный факт и принять необходимые меры по его устранению. Чтобы не допустить грубых нарушений. Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета является искажение любой статьи или строки отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП).
Так как одновременно может наступить ответственность для должностных лиц предприятия по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
- в бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам;
— Такие расхождение должны быть устранены, во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
- на предприятии аналитический учет по счету «80» не предусмотрен, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета ,а так же может привести к значительному искажению показателей бухгалтерской и финансовой отчетности.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что конечные сальдо по счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетного периода, соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода. В связи с тем, что учет по данному счету не организован должным образом, аудиторская организация имеет право предположить, что погрешности, незначительные на первый взгляд, и недочеты могут свидетельствовать о системности, а это приведет к серьезным искажениям в будущем.
