Аудит реализации готовой продукции (работ, услуг) на материалах ООО ПК «Кооператор»

метки: Аудит, Аудиторский, Проверка, Бухгалтерский, Аудитор, Актив, Организация, Процедура

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции — это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Актуальность курсовой работы состоит в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Цель курсовой работы — изучить теоретические аспекты аудита реализации готовой продукции, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования.

Задачами курсовой являются:

• изучение цели, значения и задач аудиторской проверки операций по реализации готовой продукции;
• рассмотрение реализации готовой продукции, как объекта финансово-хозяйственного контроля;
• изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО ПК «Кооператор»;
• изучение аудиторских процедур при проверке операций по реализации готовой продукции и отчетности по результатам проверки.

Объектом изучения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции является ООО ПК «Кооператор».

Учет реализации готовой продукции

... собственности; рассмотрен порядок учет расходов на продажу; приведены типовые бухгалтерские операции при учете реализации готовой продукции. 1. Понятие готовой продукции и ее оценка 1.1. Понятие готовой продукции и задачи ее учета Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства ...

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки операций, связанных с реализацией готовой продукции

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или касающихся информации о таком положении и функционировании, осуществляемом независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи входит внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов хозяйственно-финансовой деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятий и акционеров. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. На небольших фирмах обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями. Для проведения внутреннего аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны. Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей в бюджет.

Целью проверки готовой продукции и товаров является установление полноты оприходования готовой продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции и товаров, а также выражения мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Значение аудита реализации готовой продукции, работ, услуг велико. От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии.

Основными задачами аудита является установление правильности и достоверности отображения в отчетности фактической выручки от реализации работ (услуг) и фактических затрат на реализацию продукции.

Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в б

... Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету. Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете: ...

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1) Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованную покупателям продукцию;

2) Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

3) Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах;

4) Правильность определения стоимостной оценки операций;

5) Обоснованность и правильность отражения полученных авансов;

6) Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;

7) Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

• а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
• б) аналитическая процедура;
• в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

1. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

2. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

3. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

2. Экономическая характеристика деятельности ООО ПК «Кооператор»

ПК «Кооператор» образован в 1974 году. Учредитель — Чувашский потребительский союз. Место расположения: ЧР, село Комсомольское, ул. Заводская, д. 23. Средняя численность работников составляет 90 человек. Годовой объем выпускаемой продукции и услуг — 16,5 млн. руб., товарооборот 2,7 млн. руб.

Основным видом деятельности рассматриваемого нами предприятия ООО ПК «Кооператор» является производство пива, минеральных вод, и других безалкогольных напитков.

Учетная политика предприятия на год утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ1/08).

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г, № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер, бухгалтерия состоят из 3 человек.

Организационная структура ООО ПК «Кооператор» представлена на рисунке 1.

Рис.1

Для оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство ресурсов используется метод средней себестоимости. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода. Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции на складе на конец отчетного периода производится по фактической производственной себестоимости.

Проведем анализ деятельности ООО ПК «Кооператор» на основании бухгалтерской отчетности за 2009-2010 годы. Для этого воспользуемся бухгалтерским балансом ООО ПК «Кооператор», который характеризует в денежной форме финансовое положение предприятия на отчетную дату.

Анализ показателей баланса представлен в таблице 1 (Приложение 2,3).

Таблица 1 Показатели баланса ООО ПК «Кооператор» за 2009-2010 годы

Актив и пассив	1 января 2010года	31 декабря 2010 года	Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
I.Внеоборотные активы Основные средства	1926	28,6	1909	28,6	-17	-2
II. Оборотные активы Запасы: в т.ч.	1748	25,9	2477	34,56	729	8,06
сырье и материалы	1008	14,9	1592	22,2	584	7,3
затраты в НЗП	20	0,3	4	0,05	-16	-0,25
готовая продукция	682	10,12	841	11,73	159	1,61
прочие запасы и затраты	38	0,56	40	0,56	2	—
дебиторская зад.	651	9,66	1274	17,78	623	8,11
денежные средства	395	5,86	1007	14,05	612	8,19
прочие оборотные активы	2020	29,97	500	6,97	-1520	-22,99
БАЛАНС	6740	100	7167	100	427	—
III.Капитал и резервы уставный капитал	1717	25,5	1717	23,96	—	-0,02
добавочный капитал	2523	37,4	3283	45,8	760	8,4
Резервный капитал	—	—	57	0,8	57	—
нераспределенная прибыль	1130	16,76	1085	15,1	-45	1,66
V. Краткосрочные об. Кредит.зад. в т.ч.	1370	20,3	1025	14,3	-345	-6
поставщики и подр.	1093	16,2	691	9,6	-402	-6,6
задолж. перед перс.орг.	101	1,5	115	1,6	14	0,1
зад. перед.гос.внебюд.фон.	32	0,5	40	0,56	8	0,06
зад. по нал. и сборам	144	2,1	179	2,5	35	0,5
БАЛАНС	6740	100	7167	100	427	—

Как видно из данных таблицы 1, за отчетный (2010 г.) период активы предприятия возросли 427 тыс. руб., или на 6,33%, в том числе за счет увеличения объема оборотных активов — на 444 тыс. руб. Таким образом, имущественная часть увеличилась, в основном, за счет роста оборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Прирост этих активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 729 тыс. руб.) и уменьшением прочих оборотных активов (на 1520 тыс. руб.).

Для анализа эффективности использования оборачиваемости активов рассчитывают показатели оборачиваемости активов. Анализ этих показателей активов представлен в таблице 2(Приложение 2,3,4,5).

Таблица 2. Показатели оборачиваемости активов ООО ПК «Кооператор» за 2009-2010 гг.

Показатели, тыс. руб.	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1.Выручка	17354	20450	3096
2Активы на нач. периода	5421	6740	1319
3.Активы на кон. периода	6740	7167	427
4.Ср. вел. активов	6080,5	6953,5	873
5.Об. акт. на начало пер.	2049	4814	2765
6.Об. акт. на кон. пер.	4814	5258	444
7.Ср. вел. об. активов	3431,5	5036	1604,5
8.К об. активов	2,85	2,94	0,09
9.К об. обор. активов	5,06	4,06	-1
10.Пер. обор. активов	127,9	124,1	-3,8
11.Пер. об.обор.активов	87,5	89,9	2,4

В анализируемом отчетном 2010 году произошло увеличение оборачиваемости активов. Так, коэффициент оборачиваемости активов возрос с 2,75 до 2,94 раза и, соответственно, период оборота активов упал со 127,9 до 124,1 дня.

Далее возникает задача анализа ликвидности баланса, которая связана с необходимостью давать оценку платежеспособности организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Для определения коэффициентов ликвидности, воспользуемся таблицей 3(Приложение 2,3).

Таблица 3. Анализ ликвидности баланса ООО ПК «Кооператор» за 2009-2010 гг.

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек
						На начало	На конец
Наиболее ликвидные акт. (А1)	395	1007	Наиболее срочные об. (П1)	1370	1025	-975	-18
Быстро реал. активы (А2)	651	1274	Краткоср. пассивы (П2)	—	—	+ 651	+ 1274
Медленно реал. активы (А3)	3768	2977	Долгосрочные пассивы (П3)	—	—	+ 3768	+ 2977
Труднореал. активы (А4)	1926	1909	Постоянные пассивы (П4)	5370	6142	-3444	-4233
БАЛАНС	6740	7167	БАЛАНС	6740	7167	—	—

Рассчитаем коэффициенты:

• Коэффициент абсолютной ликвидности = Наиболее ликвидные активы (А1)/Наиболее срочные обязательств (П1).

  В 2009 г.=0,29,а в 2010=0,98

• Коэффициент промежуточной ликвидности = Наиболее ликвидные активы (А1)+Быстро реализуемые активы (А2) / Наиболее срочные обязательства (П1)+Краткосрочные обязательства (П2).

В 2009 г. =0,76,а в 2010 г.=2,22.

• Коэффициент текущей ликвидности =Наиболее ликвидные активы (А1)+Быстро реализуемые активы (А2)+ Медленно реализуемые активы (А3) / Наиболее срочные обязательства (П1)+Краткосрочные обязательства (П2).В 2009 г.=3,51 ,а в2010 г.=5,13

Рассчитав все эти показатели, можно сделать вывод о том, что в 2010 году ООО ПК «Кооператор» может погасить 98% наиболее срочных обязательств, что по сравнению с 2009 годом больше на 69 %.

Одним из важнейших критериев, непосредственно связанных с ликвидностью в оценке финансового состояния, является платежеспособность организации — готовность организации погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов.

Пользуясь таблицей 3, рассчитаем наиболее важные показатели, характеризующие платежеспособность организации:

1.Общий показатель платежеспособности (L)= А1+0,5А2+0,ЗАЗ/ П1+0,5+0,ЗПЗ

L1(2009)=395+0,5*651+0,3*3768/1370=1,35,L1(2010)=1007+0,5*1274+0,3*2977 / 1025= 2,47.

2.Коэффициент маневренности функционирующего капитала, = Медленно реализуемые активы / Оборотные активы — Текущие обязательства

К м. ф. к. (2009)=3768 /4814 -1370=1,09, К м. ф.к. (2010)= 2977/5258 -1025= 0,7

3.Доля оборотных средств в активах = Оборотные активы / Валюта баланса

Д об. с.(2009)=4814 /6740=0,71, Д об. с. (2010) =5258/7167=0,73

4.Коэффициент обеспеченности собственными средствами = Собственный капитал — Внеоборотные активы / Оборотные активы

К осо (2009)= 5370-1926/4814=0,71, К осо (2010) = 6142-1909/5258=0,80.

Рассчитав все эти показатели, можно сделать вывод о том, что платежеспособность ООО ПК «Кооператор» в 2010 году по сравнению с 2009 годом больше на 12 %. Это означает, что организация готова погасить свои долги в 2010 году.

Одной из важных характеристик финансового состояния организации является стабильность ее деятельности, финансовой устойчивости (состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого риска).

Главное обеспечение финансовой устойчивости организации — рост объема продаж, представляющий собой источник покрытия текущих затрат.

Рассчитывают следующие показатели финансовой устойчивости:

1.Коэффициент финансовой независимости (автономности)= Капитал и резервы / Валюта баланса

К ф.н. (2009) =5370 /6740= 0,8, К ф.н. (2010)=6142 /7167=0,86

2.Коэффициент финансовой устойчивости = Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства / Валюта баланса

К ф.у. (2009)=5370 / 6740=0,8, К ф.у.(2010)=6142 /7167=0,86.

Исходя из рассчитанных показателей, можно сделать вывод о том, что доля оборотных средств в 2010 году на предприятии составляет 0,86 тыс. рублей, что по сравнению с 2009 годом на 0,06 тыс. рублей больше. Это означает, что предприятие стало работать лучше, чем в 2009 году. Донцова Л.В., Никифорова М. А. Бухгалтерской отчетности. — 3 изд. переработанное и дополненное.- М.: Издательство «Дело и Сервис» 2009г.

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля «ООО ПК «Кооператор»

Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Вопросы, изучаемые в ходе знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО ПК «Кооператор» представлены ниже.

Вопросы, изучаемые аудитором в ходе знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля

I. Общие вопросы бухгалтерского учета:

1. Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и действует на основании Положения о бухгалтерии. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

2. Форма бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется частично автоматизированным способом с использованием программного продукта 1 С: Бухгалтерия 7.7. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники учетные регистры формируются применяемым программным обеспечением. Ручное ведение учета осуществляется по книжно-журнальной форме.

3. Наличие учетной политики и ее соответствие требованиям ПБУ

На предприятии ООО ПК «Кооператор» учетная политика составляется и соответствует требованиям ПБУ.

4. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности

Подготовка бухгалтерской отчетности проводится согласно ПБУ 4/99.

5. Наличие оранизационно-распорядительной документации

На предприятии ООО ПК «Кооператор» имеется приказ по учетной политике и положение о бухгалтерии, включающий в себя права, обязанности и функции бухгалтерии.

II. Конкретные вопросы бухгалтерского учета:

Раздел «Готовая продукция»

1. Виды готовой продукции:

• пиво (Графское, Деревенское);
• напитки (Лимонад, Колокольчик и т.д.);
• минеральная вода (Директорская, Преображенская);
• квас (хлебный);
• мармелад;
• фигурная карамель и т.д.

  2.

Порядок учета расходов на производство готовой продукции

Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету отражаются прямые расходы на продажу.

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (косвенные расходы), отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Оценка готовой продукции

Остатки готовой продукции на складе на конец периода оцениваются по фактической производственной себестоимости, а также оценка остатков незавершенного производства проводится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

4. Распределение косвенных расходов

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов в дебет счетов 20,23,29,44.

5. Осуществление процедур текущего контроля за состоянием и движением готовой продукции

Для контроля за состоянием и движением готовой продукции проводится инвентаризация 1 раз в год.

Аудиторская организация обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

• систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду;
• отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, в свою очередь включает:

• стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
• его организационную структуру;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета для целей планирования аудита ООО ПК «Кооператор» представлена в приложении 3 рабочего документа аудитора.

Руководитель экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В экономическом субъекте в соответствии с учредительскими документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она, была создана, достигнуты.

Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору, прежде всего, чтобы получить ответы на вопросы: насколько он может доверять полученным от организации данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля в своей проверке? Другими словами, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей операции и баланса.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой — поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому те эффективные системы ревизии могут оказаться под влиянием руководства компании.

Результаты описания существующей системы внутреннего контроля закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов.

По завершении описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценке используемых в данной системе контрольных механизмов и он оценивает целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. Подольский В. И.Аудит : Учебник для ВУЗов. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 744 с

В целом, рассматривая систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, можно сделать вывод о том, что в ООО ПК «Кооператор» надежность состояния системы контроля оценивается как среднее. Таким образом, риск аудитора оценивается как средний.

4. Планирование аудиторской проверки операций

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, кроме того, начальным этапом аудиторской проверки, согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» является предварительное планирование. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности ООО ПК «Кооператор» представлен в таблице 4.

Таблица 4. Показатель существенности на уровне бухгалтерской отчетности за 2010 г. в целом по ООО ПК «Кооператор»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	1085	5	54,3
Объем продаж	20450	2	409
Общие затраты	19103	2	382,1
Валюта баланса	7167	2	143,3
Собственный капитал	6142	10	614,2

1) Средний арифметический показатель

54,3+40,9+382,1+143,3+614,2/5=320,6;

2) Отклонение наибольшего из значений, применимого для нахождения уровня существенности от средней арифметической:

614,2-320,6/320,6*100=91,6 >20%. Значит 614,2, исключаем из расчетов.

3) Отклонение минимального показателя значений, применимого для нахождения уровня существенности от средней арифметической:

320,6-54,3/320,6*100=83,1 > 20%, минимальный показатель исключаем из расчетов.

4) Находим новую среднюю арифметическую

409+382,1+143,3/3=311,5

5) При условии, что риск является высоким, показатель существенности должен быть округлен в меньшую сторону до 300 или на 4%. Таким образом, все ошибки в отчетности в пределах 300 тыс. рублей.

Также рассчитывают показатель существенности для отдельных статей бухгалтерского учета. Расчет показателя существенности для готовой продукции представлен в таблице 5.

Таблица 5. Существенные суммы искажений для показателей готовой продукции бухгалтерского баланса ООО ПК «Кооператор»

Наименование статей баланса	Значение статьи в отчетности, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, руб.
Готовая продукция и товары для перепродажи	841000	11	33000

Существенная сумма составляет 33000 руб. Значит, все ошибки в отчетности в пределах 30000 рублей.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. План аудиторской проверки готовой продукции ООО ПК «Кооператор» представлен ниже.

План аудита

Проверяемая организация — ООО ПК «Кооператор»

Проверяемый период — 01.01.2010-31.12.2010

Планируемые трудозатраты -3/7

Состав аудиторской группы — Амерханова, Султанова, Питеркина

Руководитель проверки — Амерханова

Срок проведения проверки- 7 дней

Планируемый аудиторский риск- средний

Планируемый уровень существенности- 4 %

№ п/п	Планируемый разделы аудита	Период проведения	Исполнители	Примечания
1 2 3 4 5 6 7	Аудит учетной политики Аудиторская поверка ОС и НМА Аудит кассовых операций Аудит учета ДС по счетам в банках (сч. 51,55) Аудит расчетов по налогам и сборам Аудит финансовой отчетности Аудит реализации готовой продукции	23.03.2011-25.03.2011 23.03.2011-24.03.2011 24.03.2011-28.03.2011 23.03.2011-30.03.2011 25.03.2011-26.03.2011 23.03.2011-30.03.2011 23.03.2011-28.03.2011	Амерханова Султанова Амерханова Питеркина Амерханова Султанова Амерханова	— — — — — — —

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи. Касьянова, С. А. Аудит.учебное пособие :ЮНИТИ-ДАНА-2011-744 с.

Таким образом, после проведения планирования аудита операций на ООО ПК «Кооператор» можно делать вывод, что существенная сумма искажений для показателя готовой продукции составляет 33000 рублей, что означает все ошибки в отчетности должны быть пределах этой суммы.

5. Аудиторские процедуры и их документирование при проверке реализации готовой продукции

аудиторский бухгалтерский реализация продукция

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов — выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Программа аудита реализации готовой продукции ООО ПК «Кооператор» представлена ниже.

Программа аудита по разделу «Аудит реализации готовой продукции»

Планируемый уровень существенности- 33 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Период проведения	Исполнитель
1 2 3 4 5 6 7. 8. 9.	Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации Проверка документов, связанных с реализацией готовой продукции Проверка регистрации договоров на поставку готовой продукции Проверка отчетности по выпуску готовой продукции и передачи ее на склад Проверка оценки остатков готовой продукции на складах Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям связанным с изготовлением и продажей готовой продукции Проверка правильности отражения в учете операций по отгрузке и реализации готовой продукции Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках	Учетная политика, форма № К-41 Товарная накладная, счет-фактура Договор на поставку продукции Отчет по цеху розлива, акт сдачи на склад готовой продукции Оборотно-сальдовая ведомость Учетная политика Оборотно-сальдовая ведомость Учетная политика Отчет о прибылях и убытках	23.03.2011-25.03.2011 25.03.2011-28.03.2011 26.03.2011-27.03.2011 23.03.2011-27.03.2011 24.03.2011-28.03.2011 23.03.2011-27.03.2011 23.03.2011-27.03.2011 26.03.2011-27.03.2011 24.03.2011-28.03.2011	Амерханова Султанова Питеркина Амерханова Питеркина Султанова Питеркина Амерханова Амерханова

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

В процессе проверки необходимо документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы аудитора, проверяющего ООО ПК «Кооператор» представлены в приложении 1,2.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.).

Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Любые другие документы включаются в состав рабочей документации аудита в качестве дополнительных, если они считаются существенными, по мнению хотя бы одного аудитора, входящего в состав аудиторской группы, осуществляющей данную проверку.

Таким образом, все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудиторов, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

6. Отчетность аудитора по результатам проверки реализации готовой продукции

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Кроме того он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее выполняет, как правило, руководитель бригады аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

• анализ учетной политики предприятия;
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• соблюдение налогового законодательства;
• анализ финансового состояния предприятия.

Учетная политика ООО ПК «Кооператор» изучается в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Правильность ведения бухгалтерского учета в ОО ПК «Кооператор» определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов (законов, инструкций, положений, методических рекомендаций и др.).

Значительное место в ходе проверки занимает анализ правильности начисления предприятием налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. По каждому налогу устанавливается правильность исчисления налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налога, своевременность представления расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения предприятия проводится по данным его бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита” такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень основных направлений бухгалтерского учета, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

Порядок подготовки письменной информации аудитора предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности. Руководство предприятия может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудитора. Мнение клиента учитывается аудитором при составлении окончательного варианта письменной информации.

Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности”.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безоговорчно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Мнение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4. Отказ от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия.

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудитора. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены по правки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (налоговой инспекции, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

• не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);
• не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в налоговую инспекцию, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской фирмы. Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям (учредителям, акционерам, налоговой инспекции и др.).

Аудиторская фирма не имеет права и не обязана этого делать, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Аудит и работа с контрагентами. Аудитор, N 8: Шестакова, Е. В, 2011.8-11

Аудиторское заключение ООО ПК «Кооператор» представлено в приложении 8.

В целом, после проведения аудита реализации готовой продукции (работ, услуг) по ООО ПК «Кооператор» можно сделать вывод о том, что предприятие ведет учет согласно нормативным актам РФ и ошибок в отчетности не наблюдается, поэтому выражаем безоговорочно положительное мнение.