Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

метки: Налог, Расчет, Правильность, Проверка, Аудит, Налоговый, Платеж, Отчетность

Развитие аудита началось еще в эпоху рабовладельцев и феодалов, когда собственники нанимали контролеров, которые выслушивали отчеты управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов, государственные расходы. С развитием торговли и промышленности поступление налогов стали играть существенную роль в бюджете государства. Для разрешения недоразумений между налоговыми органами и управляющими, представляющими интересы собственников, возникла потребность в независимом контроле, который и получил название «аудит». Первоначальной целью аудита была независимая налоговая экспертиза, причем в ней были заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращались и незаинтересованные стороны — суд, арбитраж. Мощным толчком в развитии аудита стала эпоха развития капитализма. Чтобы предупредить злоупотребления, сокрытие затрат и доходов, неправильное распределение прибыли, умышленное ее присвоение управляющими, собственник вынужден был прибегать к проверке финансовой отчетности независимыми аудиторами. В это время выходит серия законов о компаниях, в соответствии, с которыми компании были обязаны один раз на протяжении года приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для подтверждения и проверки отчетности перед собственниками.

В России при переходе от административно-командной системы управления экономикой на рыночные методы хозяйствования изменились и формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. Сейчас каждое предприятие — это самостоятельно хозяйствующий субъект, осуществляющий свою деятельность без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Поэтому оценка результатов хозяйственной деятельности предприятий приобретает совершенно иное значение. Это необходимо для установления налоговых отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Публичные интересы государства и общества потребовали, чтобы вся деятельность по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению финансового результата, объектов налогообложения проводилась по единым правилам, чтобы установить единообразие всех финансовых отношений предприятия с государством. При переходе к рыночным отношениям возникла необходимость в новом инструменте оценке хозяйственной деятельности предприятия — аудите.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит банковской деятельности

... контроля степень качества деятельности банков устанавливается и независимым внешним аудитом, не находящимся в зависимости от какого-то влияния со стороны. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, ... о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних и внутренних аудиторов, которые выражают свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в ...

Актуальность выбранной темы обосновывается тем, что в настоящее время в нашей стране участились случаи «частичной теневой экономики» отдельными предприятиями, то есть сокрытие налоговой базы при уплате налогов. Что напрямую связано с аудитом расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Целью исследования является изучение методологии аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также более подробное рассмотрение самого процесса проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами определение сильных сторон того, что существенные ошибки отсутствуют.

Сформулированная цель определила постановку следующих задач:

• ознакомление с методологическими аспектами аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• рассмотрение методов проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• изучение основ аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также расчетов по обязательному медицинскому страхованию;
• анализ результатов проведенного исследования.

Предметом исследования выступают расчеты предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения экономической теории, нормативные, инструктивные, методические и справочные материалы по аудиту, бухгалтерскому учету, работы отечественных экономистов и практиков — аудиторов в области проведения аудиторских проверок.

Ввиду отсутствия практического материала была использована периодическая литература.

1. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого — обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В России была проведена определенная работа по становлению института аудитора. 5 декабря 1991г. появился проект Закона «Об аудиторской деятельности». 22 декабря 1993г. президент РФ подписывает указ, утвердивший «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», который вступил в силу с момента опубликования указа с 29 декабря 1993г. В соответствии с проектом закона аудиторская деятельность — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

• проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

— по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

... расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами". Целью производственной практики является: составление и использование бухгалтерской отчетности; формирование общих и профессиональных компетенций, а так же приобретение необходимых умений и опыта практической работы в конкретной организации, ПМ 03 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», ПМ 04 ...

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:

• проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

— инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством. Эти же направления легли в основу построения двух методик проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Основные цели аудита [11]:

• а) установления достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности. Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;

• б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Таким образом, проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

• установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;
• подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

• проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;
• правильность применения налоговых ставок и льгот;
• анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
• определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;
• проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

... бюджет организацией; показать роль внебюджетных фондов в системе социального обеспечения населения; исследовать нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; исследовать порядок учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации; разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации. ... отчетности ...

Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

Виды объектов:

• ресурсы — основные средства, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;
• хозяйственные процессы — калькуляция себестоимости и формирования производства;
• расчеты — с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;
• результаты деятельности — формирование финансового результата и фондов;
• структура предприятия и организационно-правовой системы;
• методы и формы управления;
• методы и формы контроля.

По связи со временем различают объекты:

• прошедшего времени;
• настоящего времени;
• будущего времени.

Отнесение объектов к той или иной временной группе зависит от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем времени.

Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определять его будущее состояние.

По характеру оценки состояния различают объекты:

• с количественными характеристиками;
• с качественными характеристиками;
• со смешенными характеристиками.

Объекты первой группы — это расчеты и результаты деятельности, объекты второй группы — структура предприятия и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля; объекты третьей группы — ресурсы и хозяйственные процессы. По продолжительности нахождения в поле деятельности аудита выделяют три группы объектов:

• постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;
• производится периодическая аудиторская оценка;
• требуют разовой оценки.

Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

Эффективность и методы определения экономического эффекта в бизнес-планировании

... улучшение окружающей природной среды. 2. Методы определения экономического эффекта В зависимости от характера бизнес-решений ... видов деятельности за рассматриваемый период осуществления проекта. Чистый дисконтированный доход (ЧДД), называемый интегральным экономическим эффектом, а ... для федерального, территориального или местного бюджета. Поступления в бюджеты от реализации бизнес-плана ...

• по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом и внебюджетными фондами;
• расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени;
• при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);

• по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;
• по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.

Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности. Метод аудита — это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов. Используемые приемы можно определить в три группы:

• определение состояния объектов в натуральном виде;
• сопоставление;
• оценка.

Приемы первой группы — осмотр, пересчет, взвешивание, измерение — позволяют определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состояния объекта. Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей. Приемы третьей группы, связанные с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления.

Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т.е. правильное восприятие существенных сторон процессов — объектов аудиторского изучения.

При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений. Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы [14]:

1. Методы формальной проверки документов:

• проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
• сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
• счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

• сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
• сканирование;
• встречная проверка и взаимная проверка;
• контрольное сличение;
• восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия — выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Пред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Аудит налога на прибыль

... порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. При проведении аудита налога на прибыль необходимо: проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; провести оценку правильности формирования ...

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1) изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;

2) ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

4) подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

5) осуществить аудит;

6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

1.2 Методы проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов. Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основными этапами применения метода являются:

1. Определение уровня существенности ошибки;

2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени;

3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие;

4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств;

5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки;

6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;

7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

Использование метода анализа бухгалтерских счетов рассматривается на примере налога на прибыль. С 2000г. Приказами Минфина (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») утверждены новые положения по бухгалтерскому учету о доходах и расходах организации, которые еще больше приблизили российский учет к международным стандартам учета, уменьшили разницу между налоговым и бухгалтерским учетами и ввели более четкие определения, позволяющие избежать двойного толкования других нормативных актов, где эти понятия используются. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на [9]:

Безналичные формы расчетов и учет расчетных операций

... платежей. Размер безналичного обращения зависит от объема товаров в стране, уровня цен, расчетов, а также размера распределительных и перераспределительных отношений. Целью данной дипломной работы ... Глава 1. Формы безналичных расчетов и их учет Порядок открытия расчетного ... и организациям, состоящим на бюджете, руководи­тели которых не ... извлечение прибыли и не распределяющим полученную прибыль между ...

• А) доходы от обычных видов деятельности;
• Б) прочие доходы, в которые входят операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• А) расходы по обычным видам деятельности;
• Б) прочие расходы, которые включают в себя операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.

После того как определены доходы и расходы, необходимо определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, подлежащая соответствующей корректировке в соответствии с действующим законодательством. Учитывая особенности определения доходов и расходов предприятия, валовую прибыль можно определить как сумму прибылей (убытков) от обычных видов деятельности, доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Именно валовая прибыль предприятия объект для определения уровня существенности ошибки.

Существуют два основных метода определения уровня существенности ошибки:

1) оценочный (интуитивный) метод — наиболее широко применяется в настоящее время российскими аудиторами. Аудиторы определяют уровень существенности ошибки на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. В мировой практике широко применяется факторная модель аудиторского риска:

АР = НР х КР х ДР (1)

где АР — аудиторский риск;

• НР — наследственный (присущий) риск;
• КР — риск контроля;
• ДР — детекционный риск.

Если аудиторский риск невысок, необходимо проверить большое количество информации. Из полученного аудиторского риска делаем вывод об уровне материальности. Материальность — предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. После определения уровня существенности, можно приступать к анализу дебета и кредита счета 99 «Прибыли и убытки» для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данному счету, для дальнейшего анализа. Налоговый аудитор анализирует предоставленные ему журналы ордера №15 по каждому дебетовому/кредитовому обороту счета 99. Прибыли (убытки), полученный от обычных видов деятельности, являются наиболее существенными оборотами при проведении аудита налога на прибыль. Для этого необходим полный анализ:

Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового ...

... настоящей дипломной работы и ее основную цель: дать масштабный системный анализ проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль ... методы анализа. Информационную основу работы составили годовые отчеты, первичная и годовая бухгалтерская отчетность , расчеты налога от фактической прибыли, данные статистической отчетности предприятия ОАО ...

• реализует компания и соответствует ли это ее уставной деятельности;
• как рассчитывается себестоимость реализуемой продукции и соответствует ли это учетной политике компании;

• все ли затраты включаются в себестоимость продукции или есть такие, которые подлежат соответствующей корректировке при расчете налога на прибыль;
• если образовался убыток, то являются ли цены, по которым реализовывалась продукция, рыночными и подтверждены ли они из официальных источников информации.

Аудитор выборочно проверяет наиболее существенные статьи прибылей и убытков от операционной и прочей деятельности предприятия. В конце отчета аудитор может предложить разработать для клиента различные схемы по минимизации налоговых платежей с учетом специфики бизнеса клиента.

Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода:

1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;

2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;

3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом;

4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;

5. Выяснить причины расхождения;

6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;

7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

2.1 Аудит расчетов с бюджетом

Под аудитом расчетов по налогам и сборам понимается комплекс аудиторских процедур по проверке расчетов по налогам и сборам, проводимых как составная часть аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование мнения о достоверности соответствующих этому строк отчетности.

Аудит расчетов по налогам и сборам осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных и законодательных документов Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Р.П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 431с.:

• Налогового кодекса РФ (часть вторая);
• Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02);
• Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914;
• Методических рекомендаций по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, утвержденных Минфином РФ 23 апреля 2004года;
• Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Минфином РФ 29 декабря 2003г.

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

Бюджет и налоги как форма производственной деятельности

... бюджет, налоги яв­ляются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инст­рументом реализации государственных приоритетов. Налоговая система России только формируется с учетом ... (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); в) удобства взимания налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, ...

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач:

• проверка правильности определения объекта налогообложения;
• арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;
• пересчет сумм налогов;
• инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
• проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет. [12]

Аудит расчетов целесообразно осуществлять по двум направлениям:

• проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
• проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

При аудите расчетов по налогам и сборам проверяются следующие счета:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом» Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

• «Расчеты по подоходному налогу»;
• «Расчеты по прибыли»;
• «Расчеты по НДС»;
• «Расчеты по налогу на имущество»;
• «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»;
• «Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений»;
• «Расчеты по налогу на рекламу»;
• «Расчеты по транспортному налогу.

Источником информации при аудите расчетов по налогам и сборам служат книги покупок и продаж, регистры аналитического налогового учета (по налогу на прибыль), расчет налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые декларации.

Аудитор, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитор, как правило, по каждому налогу проводит Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Р.П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 431с.:

1) проверку организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета;

2) оценку системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

3) проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога;

4) проверку правильности применения налоговых льгот при расчете и уплате налогов, полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

5) проверку правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу и их отражение в бухгалтерской отчетности организации;

6) проверку составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

7) проверку ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

8) оценку налоговых рисков, связанных с неправильным расчетом налога, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант» «Консультант-плюс»), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) — в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2).

Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность — по стр. 626 (задолженность перед бюджетом).

В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

Детальная методика проверки расчетов по налогу на прибыль, осуществляемая в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также рекомендуемые таблицы тест — контроля, прежде всего, процедуры оценки системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, представлены в Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Этот документ разработан в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Международными стандартами аудита и имеет рекомендательный характер для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при проведении ими аудита бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость в начале необходимо провести аудиторскую проверку учетной политики организации в целях обложения НДС. При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций: выбора налогового периода; признания момента определения налоговой базы.

В ходе проверки полноты документирования операций и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по НДС должны проводиться:

• тестирование системы внутреннего контроля за наличием и правильностью оформления счетов — фактур;
• собственная выборочная проверка наличия и правильности оформления счетов — фактур.

Аналитический учет выставленных и полученных счетов — фактур, а также начисленного по ним НДС следует вести в книгах покупок и книгах продаж, форма и порядок ведения которых определены постановлением Правительства РФ №914.

В ходе аудита проверяются:

• наличие книг покупок и книг продаж, а также соблюдение требований по их документальному оформлению и хранению;
• правильность ведения книг покупок и книг продаж, соответствие налоговых деклараций данным книг покупок и книг продаж за соответствующий налоговый период.

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц включает следующие процедуры Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Р.П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 431с.:

• проверку правильности расчета сумм НДФЛ;
• проверку правильности применения и документального подтверждения применяемых налоговых вычетов при расчете НДФЛ;
• проверку своевременности перечисления сумм НДФЛ;
• проверку полноты и своевременности представления в налоговые органы сведений в случае невозможности удержания НДФЛ из выплачиваемых физическому лицу сумм;
• оценку налоговых рисков и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

2.2 Аудит расчетов с внебюджетными фондами

Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций/Спичкова Е.В., Богомолов А.М.//Аудит и финансовый анализ. — 2008. — №2.- С.24-31:

• налог на пользователей автомобильных дорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• налог на приобретение автотранспортных средств;
• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);
• акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Помимо перечисленных платежей, на счете 67 отражались платежи по фонду занятости (до 1 января 1995 г.), а в настоящее время ведутся расчеты:

• с фондом имущества при приватизации предприятия;
• по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции;
• по фонду содействия конверсии военного производства.

По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить:

• правильность определения базы налогообложения;
• обоснованность применения ставок налогов и платежей;
• правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей;
• своевременность расчета и перечисления взносов по налогам;
• порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды;
• соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе;
• качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в ГНИ.

При проверке отдельных видов налогов и платежей можно использовать таблицы, в которых определены объекты налогообложения, база налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы. Данные аналитического и синтетического учета по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8, ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета) или по соответствующим регистрам (в случаях других форм учета).

2.3 Аудит расчетов по обязательному страхованию

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

69-4 «Расчеты по Фонду занятости».

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций/Спичкова Е.В., Богомолов А.М.//Аудит и финансовый анализ. — 2008. — №2.- С.24-31:

• правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;
• своевременно ли перечислялись взносы;
• как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными особенностями проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских проводок и при необходимости отмечаются обнаруженные ошибки и указываются пути их устранения.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, то есть часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет.

Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй — накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Новые тарифы страховых взносов определены ст.22, а на работников, родившихся позже 1966 года, временные тарифы страховых взносов установлены ст.33 закона №167-ФЗ.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 — «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);
• счетом 99 «прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);
• счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

С сумм начисленной оплаты труда работников организации должны отчислять определенные суммы на социальное страхование персонала. Их вносят в соответствующий профсоюз. Долю распределения взносов между коллективом экономического субъекта и профсоюзным органом следует предусматривать в договоре (обычно пропорция составляет 74:26).

В связи с отсутствием в новых предпринимательских структурах профсоюзных организаций и комиссий по социальному страхованию контроль за формированием и использованием средств фонда социального страхования ослаблен. Тем самым нередко наносится ущерб материальным интересам работающих либо перерасходуются средства работодателей.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР [6].

Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ).

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 — «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);
• счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков [11]:

• 13%, если иное не предусмотрено законодательством;
• 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей;
• 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, на являющимися налоговыми резидентами РФ.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций/Спичкова Е.В., Богомолов А.М.//Аудит и финансовый анализ. — 2008. — №2.- С.24-31.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

Аудитору следует (выборочно или сплошным порядком) проверить правильность выплат пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок на лечение, оплату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Кроме того, не лишне напомнить клиенту о своевременности перечисления средств, так как пени за задержку придется платить за счет чистой прибыли.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 — «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);
• счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

аудиторский расчет бюджет внебюджетный

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Методологическая концепция по проведению аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, основанная на принципах проведения общего аудита, должна помочь аудиторам и аудиторским компаниям в организации проведения аудиторских проверок налоговых на предприятии.

В ходе выполнения курсовой работы на тему аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами была достигнута поставленная цель, а именно, была изучена методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, и более подробно был рассмотрен процесса проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Существует два основных метода проведения проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

1) Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов. Данный метод применяется при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

2) Метод анализа налоговых деклараций, который используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, то есть непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Было выявлено, что под аудитом расчетов по налогам и сборам понимается комплекс аудиторских процедур по проверке расчетов по налогам и сборам, проводимых как составная часть аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование мнения о достоверности соответствующих этому строк отчетности. Целью проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.