Аудит операций с основными средствами

метки: Показатель, Аудиторский, Уровень, Проверка, Средство, Таблица, Проведение, Выручка

ОС-1 <#»897112.files/image002.gif»>

• Рис. 2. Этапы проведения аудита

Целями подготовительного этапа являются:

• знакомство с клиентом (понимание деятельности организации, тестирование системы бухгалтерского учёта, тестирование системы внутреннего контроля);
• расчёт уровня существенности и аудиторского риска;
• работы по организации аудита;
• разработка общего плана и программы аудита;
• заключение договора на оказание аудиторских услуг.

Основной этап подразумевает непосредственное проведение аудита. На основном этапе аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы [9].

На основном этапе аудита основных средств может производиться проверка по следующим операциям, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 — Основной этап проведения аудита

Проверка	Суть проверки
Первичная документация	Правильность оформления, наличие всех необходимых первичных документов, которые непосредственно необходимы для учёта основных средств.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости	Проверка соответствия данных операций ПБУ 6/01.
Условия хранения и эксплуатации	Получение информации о том за кем закреплены различные объекты, как организована охрана и использование (осмотр помещения, опрос сотрудников и т.д.)
Движение основных средств	Проверка законности и правильности отражения в учёте, а также целесообразности проводимых операций.
Правильность отражения НДС (для плательщиков НДС)	Проверка счёт-фактур, правильность отражения на счетах БУ и уплаты в бюджет.
Арендуемые объекты основных средств	Правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы, своевременность уплаты (получения) платежей, проверка заключенных договоров аренды.
Выбытие основных средств	Сплошная проверка первичных документов.
Ликвидация основных средств	Проверка обоснованности и законности ликвидации, актов о списание, выяснение причин списания.
Инвентаризация основных средств	Проверка информации и документов, связанных с инвентаризаций, оценка учётной политики.
Амортизационные отчисления	Правильность начисления амортизации и в целом расчёта.
Затраты на ремонт основных средств	Проверка наличия документации (смет, планов на ремонт, актов, договоров и т.д.), закрепление метода учёта затрат в учётной политике.
Переоценка основных средств	Проверка первичных документов, расчётов, применяемых коэффициентов.

Конечно же, при проведении аудита подвергаются проверке не все перечисленные операции. Перечень проверяемых операций оговаривается на подготовительном этапе при заключение договора на проведение аудиторской проверки.

На заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих документов, мнение по результатам проведённой проверки и аудиторское заключение.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам. Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором рения относительно достоверности раздела «Внеоборотные активы» в бухгалтерской отчетности.

Основные ошибки, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

• несвоевременное оприходование объектов ОС;
• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Аудит основных средств является важной составляющей успешной деятельности хозяйствующего субъекта, так как основные средства на прямую влияют на конечный результат деятельности организации.

2.1 Организационно-экономическая характеристика и понимание деятельности экономического субъекта

Понимание деятельности аудируемого лица необходимо для того чтобы ознакомиться с деятельностью клиента и оценить общее финансовое состояние, операции, методы учёта, то есть те факторы и ситуации которые существенно влияют на деятельность организации. Так же следует отметить упущение «знакомства» с организацией, может негативно сказаться на качестве оказываемых услуг, то есть проверке (аудите).

Поэтому для начала дадим организационно-экономическую характеристику проверяемой организации. Аудируемым лицом является ЗАО «Крутишинское».

ЗАО «Крутишинское» организовано в 1970 году в результате разукрупнения совхоза «Майский».

Предприятие зарегистрировано 4 июля 1997 года Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 16 по Новосибирской области.

Директором организации является — Бахман Яков Александрович. ЗАО «Крутишинское» находится по юридическому адресу 633551, Новосибирская область, Черепановский район, село Крутишка, улица Светлая, 8. Основным видом деятельности является «Смешанное сельское хозяйство». Организации присвоен ИНН 5440102034, ОГРН 1025405427926.

Основной вид деятельности растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство).

Дополнительными видами деятельности предприятия являются:

• Выращивание зерновых и зернобобовых культур.
• Животноводство.
• Предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур.
• Лесозаготовки.
• Производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм, производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины.
• Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий.
• Производство сборных деревянных строений.
• Производство деревянной тары.
• Розничная торговля лесоматериалами.
• Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях.
• Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта.
• Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.
• Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества.

Согласно учётной политике и в соответствии с Законом № 402-ФЗ ответственным за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации, а за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности ответственность несёт главный бухгалтер

Бухгалтерия предприятия ЗАО «Крутишинское» возглавляется главным бухгалтером. Все работы по текущему обобщению, систематизации информации, составлению бухгалтерских отчётов в ЗАО «Крутишинское» сосредоточены в центральной бухгалтерии.

Распределение должностных обязанностей согласно должностным инструкциям организации представлены в таблице 6.

Таблица 6- Должностные обязанности работников бухгалтерии

Должность	Обязанности
Главный бухгалтер	Составление отчётности, баланса, ведет постоянный контроль за работой бухгалтерии
Бухгалтер расчетной группы	Обработка первичных документов по з/п, составление отчетов по труду, составление журнала-ордера №7 и №8
Бухгалтер материальной группы	Ведение приемки отчетов от материально ответственных лиц, составление журнала- ордера № 10
Бухгалтер центрального отделения	Составление производственных отчетов по отделениям, начисление з/п работникам отделения
Бухгалтер по перерабатывающим производствам	Заполнение производственных отчетов по столовой и промышленным производствам, составление ЖО №11
Инспектор отдела кадров	Ведение учета кадров хозяйства, оформление трудовых книжек работников хозяйства
Кассир	Выдача работникам з/п, регистрация РКО и ПКО, ведение кассовой книги
Главный экономист	Выполнение расчетов по материальным, трудовым и финансовым затратам, подготовка бизнес-планов

На каждого сотрудника возложен большой объём работы и обязанностей, увеличивает нагрузку ещё и тот факт, что 80 % учёта хозяйства не автоматизировано, но, не смотря на это учёт организован и ведётся в соответствии с законодательством. С помощью программы 1С ведутся кассовые операции, также установлена программа «Банк клиент», имеется общий доступ в интернет, где оформлены подписки на периодические издания такие как: журнал Главбух, Бухгалтерский учёт и т.д.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме учёта. Используется план счетов бухгалтерского учёта предприятий АПК, утверждённый приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 31 октября 2000 года №94н; «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению». Субсчета по каждому синтетическому счёту выделяются по их назначению и по мере необходимости. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии, для отражения хозяйственных операций организация использует ведомственные типовые формы первичных документов, а также разработанные самостоятельно к соответствующим типовым формам документов.

Предприятием применяется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН).

Для того чтобы иметь более полное представление о ЗАО «Крутишинское» рассмотрим показатели размера предприятия, которые содержатся в таблице 7. Числовые показатели, рассматриваемые в данной таблице позволят сделать вывод о том насколько крупной является аудируемая организация и как вследствие отчасти обозначить объём предстоящей работы.

Таблица 7 — Динамика показателей размера ЗАО «Крутишинское»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
1. Общая земельная площадь, га	23442	23242	23242	99,1	100,0
в т.ч.: с.-х. угодья	18735	18535	18535	98,9	100,0
из них пашня	14516	14316	14316	98,6	100,0
2. Среднегодовая численность работников, всего, чел.	191	187	192	100,5	102,7
в т.ч.: работники, занятые в с.-х. производстве	172	168	173	100,6	103,0
3. Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс.р.	218316	243869	293225	134,3	120,2
4. Поголовье кр.рог.скота на конец года, всего голов	2036	2194	2546	125,0	116,0
в т.ч.: коровы, быки производители и нетели, тёлки старше 2-х лет	1231	1213	1240	100,7	102,2
Лошади, всего	123	130	140	113,8	107,7
в т.ч. взрослые	43	38	39	90,7	102,6
Свиньи, всего	10	—	—	—	—
в т.ч. взрослые	2	—	—	—	—
5. Валовое производство основных видов продукции в натуре, ц
зерна, в массе после доработки	127746	79313	156438	122,5	197,2
Молока	38713	44705	45618	117,8	102,0
прироста живой массы КРС	1076	1148	1902	176,8	165,7

Из данных таблицы 6 динамика показателей размера предприятия можно сделать вывод, что общая земельная площадь за последние 3 года практически не изменилась. Среднегодовая численность работник в 2015 году составила 192 человека. В динамике за три года среднегодовая численность работников ЗАО «Крутишинское» изменялась, но незначительно, так сопоставив 2015 с 2013, 2014 годами прослеживается увеличение среднегодовой численности на 0,5 % и на 2,7 % соответственно.

Незначительное увеличение численности работников может быть связано с уменьшением численности местного населения и старением имеющегося населения. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась за последние 3 года на 74909 тыс.р. или на 34 %, данный факт связан с тем, что хозяйство занимается обновлением технопарка.

Сопоставив показатели поголовья КРС на конец года за отчетный период и базисный, прослеживает динамика в сторону увеличения на 25 %.

Показатели валового производства основных видов продукции также имеет положительную тенденцию в сторону увеличения.

В целом по хозяйству прослеживается увеличение показателей, данный факт может быть связан с тем, что хозяйство занимается расширением производства, специализации, а также старается укрепить свои позиции, исходя из этого можно сделать вывод, что предприятие поддерживает стабильное производство.

Проанализировав данные таблицы с уверенностью можно сказать, что ЗАО «Крутишинское» является достаточно крупным хозяйством в своей отрасли [1].

Основной целью деятельностью любой организации в настоящее время является максимизация прибыли.

Выручка — основной вид денежных доходов предприятий, один из главных показателей его финансово-хозяйственной деятельности.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода (начислений, кассовый) признания доходов и расходов.

Реализованной продукцией считается либо отгруженная (метод начислений), либо оплаченная (кассовый метод) продукция.

Своевременное поступление выручки одна из основных задач деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, так как это определяет его финансовое положение. Несвоевременность поступления выручки приводит к задержкам выплаты заработной платы работникам, возникновения задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей, задержкам в расчетах поставщиками и т.д.

Для того чтобы имеет более полное представление о составе и структуре выручки за реализованную продукцию и на основании этого удостоверится в специализации ЗАО «Крутишинское» рассмотрим данные таблицы 8.

Проанализировав данные таблицы 8 можно сделать следующие выводы. Основную долю выручки за реализованную продукцию в отрасли растениеводства приносят пшеница и рожь, которые занимают наибольший удельный вес в общем объёме выручки по всей отрасли растениеводства. В 2015 году размер выручки от реализации пшеницы составил 28649 тыс.р. или 14,1 % от общей выручки по хозяйству. Сравнивая отчётный год и базисный, прослеживается резкое увеличение выручки полученной от реализации продукции растениеводства. Так выручка базисном году составила 26486 тыс.р., а в отчётном году 71648 тыс.р., что составляет разницу в 2,7 раза. Такая тенденция прослеживается на протяжении всего анализируемого периода. Такое различие размера выручки базисного и отчётного года может связанно с изменением цен реализации, а также объёма производства и реализации.

Что же касается остальных культур, то нужно уделить им должное внимание, они так же приносят доход, но не такой значительный. Из таблицы 8 также видно, что существуют сбои реализации некоторых культур растениеводства, например таких как: горох, овёс и прочие зерновые и зернобобовые.

А те культуру, которые реализуются постоянно (гречиха 5,9 %, ячмень 1,2 %), в общей доли выручки от реализации занимают небольшую долю.

Относительно отрасли животноводства можно сделать следующие выводы. Значительную долю выручки от реализации формирует — молоко.

Изучив данные за последние 3 года (2013-2015 гг.), можно проследить чёткое увеличение выручки за реализацию молока, и это подтверждает отношение отчётного года к базисному, которое составляет увеличение почти на 30 %. Такая разница может быть связана с увеличением цен реализации молока.

Доход от прочей продукции работ и услуг из года в год увеличивается, это может быть связанно с расширением хозяйства, освоением нового производства.

Таблица 8 — Состав и структура выручки за реализованную продукцию ЗАО «Крутишинское»

Вид продукции	2013 г.		2014 г.		2015 г.		2015 в % к
	сумма, тыс.руб.	%	сумма, тыс.руб.	%	сумма, тыс.руб.	%	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерновые и зернобобовые культуры- всего	26486	18,8	29945	18,7	71648	35,3	239,3
Пшеница	13873	9,8	13209	8,2	28649	14,1	206,5	216,9
Рожь	3762	2,7	8646	5,4	24940	12,3	662,9	288,5
Гречиха	8604	6,1	7778	4,8	11912	5,9	138,4	153,1
Ячмень — всего	82	0,1	74	0,05	2348	1,2	2863,4	3173,0
Горох					3649	1,8
Овёс	165	0,1			180	0,1	109,1
Прочие зерновые и зернобобовые			238	0,1
Рапс	6659	4,7	1505	0,9	7024	3,5	105,5	466,7
Прочая продукция растениеводства	1302	0,9	2054	1,3	319	0,2	24,5	15,5
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	518	0,4	570	0,4	579	0,3	111,8	101,6
Итого реализовано продукции растениеводства	34965	24,8	34074	21,2	79600	39,2	227,7	233,6
Скот и птица в живой массе-всего:	10708	7,6	9498	5,9	8729	4,3	81,5	91,9
в том числе: КРС	9789	7,0	8745	5,5	8129	4,0	83,0	93,0
Свиньи	38	0,03
Лошади	881	0,6	753	0,5	600	0,3	68,1	79,7
Молоко цельное в физ.весе	64007	45,4	86463	53,9	82935	40,9	129,6	95,9
Мёд	50	0,04	62	0,04
Прочая продукция животноводства	14	0,01	20	0,01	76	0,04	542,9	380,0
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2707	1,9	1090	0,7	1460	0,7	53,9	133,9
Мясо и мясопрродукция (в пересчёте на живую массу) -всего	2707	1,9	1090	0,7	1460	0,7	53,9	133,9
в том числе:КРС	717	0,5	974	0,6	1442	0,7	201,1	148,0
Свиньи	1982	1,4	116	0,1			0,0
Лошади	8	0,01			18	0,01	225,0
Итого собственная продукция животноводства	77486	55,0	97133	60,5	93200	45,9	120,3	96,0
Прочая продукция, работы и услуги	28392	20,2	29219	18,2	30196	14,9	106,4	103,3
Всего	140843	100,0	160426	100,0	202996	100,0

Для того чтобы определить эффективна или нет деятельность ЗАО «Крутишинское» следует рассмотреть в динамике показатели уровня интенсивности сельскохозяйственного производства.

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства отражает степень концентрации средств производства и труда на одной и той же земельной площади. Для определения уровня интенсивности применяют систему показателей, которая включает как общие, так и частные, как стоимостные, так и натуральные показатели.

Процесс интенсификации означает дополнительные затраты средств производства, а в ряде случаев и живого труда на ту же земельную площадь. Цель интенсификации — обеспечение роста производства продукции с единицы возделываемой земельной площади при одновременной экономии затрат труда и средств на единицу продукции.Интенсификация производства — одна из форм развития расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. Процесс интенсификации означает дополнительные затраты средств производства, а в ряде случаев и живого труда на ту же земельную площадь [13].

Цель интенсификации — обеспечение роста производства продукции с единицы возделываемой земельной площади при одновременной экономии затрат труда и средств на единицу продукции. Основные показатели интенсивности производства ЗАО «Крутишинское» представлены в таблице 9.

учет основное средство аудиторский

Таблица 9 — Показатели уровня интенсификации сельскохозяйственного производства ЗАО «Крутишинское»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
1. В расчете на 100 га с.-х. угодий приходится:
— среднегодовых работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	1	1	1	100,0	100,0
— среднегодовых основных средств, тыс.р.	1165,3	1315,7	1582,0	135,8	120,2
— крупного рогатого скота, всего, голов	11	12	14	127,3	116,7
2. В расчете на 100 га пашни произведено зерна, ц	880,0	554,0	1092,7	124,2	197,2
3. В расчете на 100 га с.-х. угодий произведено:
— молока, ц	206,6	241,2	246,1	119,1	102,0
— живой массы КРС, ц	5,7	6,2	10,3	178,7	165,7

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что в ЗАО «Крутишинское» все показатели, характеризующие уровень интенсивности производства, в исследуемом периоде имели тенденцию роста.

Из данных таблицы видно, что обеспеченность предприятия основными фондами в отчётном году почти на 36 % выше, чем в базисном.

Производство молока в расчёте на 100 га сельскохозяйственных угодий имеет положительную динамику за анализируемый период, наблюдается увеличение данного показателя на 19 %. В отношении прироста живой массы также наблюдается динамика в сторону увеличения.

Важным показателем интенсивности является плотность поголовья крупного рогатого скота. В динамике наблюдается повышение плотности поголовья скота. Если в 2013 г. в расчёте на 100 га сельхозугодий приходилось 11 голов скота, то в 2015 г. — 14 голов, или на 27,3% больше.

Таким образом, приведенные данные характеризуют значительный рост уровня интенсивности производства на данном предприятии в динамике и деятельность хозяйства в целом можно считать эффективной. Увеличение всех показателей может быть связано с увеличением сельскохозяйственных угодий и в целом размеров предприятия.

Финансовый результат деятельности организации является итоговым и одним из основных показателей, позволяющий дать оценку хозяйственной деятельности

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала компании за отчетный период, т.е. отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности компании. Финансовый результат деятельности организации выражается в форме прибыли или убытка. Финансовые результаты деятельности организации представлены в таблице 10.

Таблица 10 — Финансовые результаты деятельности ЗАО «Крутишинское»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.
1. Выручка (нетто) о продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	140843	160426	202996	144,13
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	139744	134306	165484	118,42
3. Валовая прибыль (убыток),тыс.руб.	1099	26120	37512	в 34 раза
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1099	26120	37512	в 34 раза
5. Проценты к получению и прочие доходы, тыс.руб.	33388	12153	13242	39,66
6. Проценты к уплате и прочие расходы, тыс.руб.	6491	7429	7877	121,35
7. Прибыль (убыток) до налогооблажеия, тыс.руб.	27996	30844	42877	153,15
8. Текущий налог на прибыль и прочее, тыч.руб.	1	2	в 22 раза
9. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода, тыс.руб.	27995	30842	42855	153,08
Уровень рентабельности (убыточности) производства, %	0,79	19,45	22,67	Х
Уровень рентабельности (убыточности) продаж,%	0,79	19,45	22,67	Х
Уровень рентабельности (убыточности) совокупной деятельности, %	20,03	22,96	25,90	Х

Финансовые результаты деятельности ЗАО «Крутишинское» за анализируемый период (2013-2015 гг.) имели тенденцию в сторону увеличения. Единственным показателем, который за последние три года уменьшился, является проценты к получение и прочие доходы, он снизился на 60 %. Уровень рентабельности производства, продаж, совокупной деятельности также увеличились в положительную сторону. В целом финансовые результаты организации являются стабильными и за анализируем период прослеживается значительный рост важнейших показателей таких как: выручка, валовая прибыль и чистая прибыль. Следует отметить и увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Рост себестоимости может быть связан с увеличением затрат (повышение стоимости посадочного материла, содержание основных средств и т.д.), которые относятся как к отрасли растениеводства так и к отрасли животноводства.

Также следует обратить внимание на финансовую устойчивость организации.

Таблица 11 — Расчёт финансовой устойчивости ЗАО «Крутишинское»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.
	200977	231819	274674
2. Внеоборотные активы, тыс.руб.	143795	162984	191879
3. Наличие собственных оборотных средств для формирования запасов, тыс.руб.	57182	68835	82795
4. Долгосрочные обязательства, тыс.руб.	15245	11847	8054
5. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов, тыс.руб.	72427	80682	90849
6. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	37267	35709	40312
7. Общая величина основных источников, тыс.руб.	109694	116391	131161
8. Величина запасов, тыс.руб.	109694	116391	131161
9. Излишек, недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов,тыс.руб.	34101	-47556	-48366
10. Излишек, недостаток собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов, тыс.руб.	-37267	-35709	-40312
11. Излишек, недостаток общей величины основных источников формирования запасов, тыс.руб.	0	0	0
Тип финансовой ситуации:	кризисное	кризисное	кризисное
(+++)- абсолютная фин.уст.
(-++) — нормальная фин.уст.
(—+) — предкризисное фин.сост.
(—) — кризисное фин. Сост.

Расчёт финансовой устойчивости ЗАО «Крутишинское» позволяет сделать вывод о том, что последние три года (2013-2015 гг.) организация находится в кризисном состоянии.

ЗАО «Крутишинское» обратилось для проведения аудита основных средств, поэтому следует уделить особое внимание обеспеченности и эффективности использования основных производственных фондов организацией, а также не стоит забывать и о рентабельности.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, её себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятия основными фондами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение. Рентабельность основных средств предприятий является центральным показателем в момент перехода экономики к рыночным отношениям. Величина данного показателя зависит в первую очередь от уровня прибыльности продукции, чем выше прибыльность, тем эффективнее деятельность предприятия.

Рентабельность основных средств отражает уровень доходности предприятия и экономическую эффективность его деятельности и является отношением чистой прибыли к стоимости основных средств. Определяется по формуле:

R = (ЧП/ОС) × 100%

где R — рентабельность основных средств;

• ЧП — чистая прибыль предприятия;
• ОС — величина основных средств предприятия.

Уровень рентабельности основных фондов в 2015 году составил 22,8 %, а в 2013 году всего 22,1 %. Наблюдается положительная динамика рентабельности ОПФ. Это произошло под влиянием 2 факторов: увеличение чистой прибыли и среднегодовой стоимости ОПФ. Это означает, что на 1 рубль денежных средств вложенных в основные средства приходится 22,8 рублей прибыли.

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами являются фондообеспеченность и энергообеспеченность, фондовооруженность и энерговооруженность [7].

Необходимо изучить динамику данных показателей и провести анализ, что позволит дать оценку степени обеспеченности хозяйства основными средствами производства (табл.12).

Таблица 12 — Показатели обеспеченности ЗАО «Крутишинское» основными средствами

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	218316	243869	293225	134,3	120,2
Полощадь с-х угодий,га	18735	18535	18535	98,9	100,0
Среднегодовое кол-во работников,чел.	191	187	192	100,5	102,7
Всего энергетических мощностей,л.с.	16149	14070	16302	100,9	115,9
Энергообеспеченность,л.с/га	86,2	75,9	88,0	102,0	115,9
Энерговооруженность,л.с./чел.	84,5	75,2	84,9	100,4	112,8
Фондообеспеченность, руб.	1165,3	1315,7	1582,0	135,8	120,2
Фондовооруженность,руб.	1143,0	1304,1	1527,2	133,6	117,1

Анализируя данные таблицы 11 можно сделать вывод, что уровень фондообеспеченности увеличился на 35,8 % или на 416,7 тыс.руб. по отношению отчётного года к базисному. Например в 2015 году на 100 га сельскохозяйственных угодий приходится 1582,0 тыс.руб. стоимости основных фондов или почти 88 л.с./га.

Фондовооруженность ЗАО «Крутишинское» за анализируемый период остаётся практически на одном уровне, прослеживаются незначительные изменения в сторону увеличения. В отчётном году на одного работающего приходилось 1527,2 тыс.руб. стоимости основных средств или почти 85 л.с/чел.

За анализируемый период прослеживается незначительные изменения энерговооруженности и энергообеспеченности. Это может быть связано с тем, что в ЗАО «Крутишинское» основные средства подвержены физическому и моральному износу.

Показатели эффективности использования основных средств отражают соотношение полученных финансовых результатов организации и используемых для достижения этих результатов основных средств.

Эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпа роста выпуска продукции и темпов роста стоимости основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности. Для проведения анализа эффективности использования основных средств составим таблицу 13.

Таблица 13 — Показатели эффективности использования основных средств ЗАО «Крутишинское»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации,тыс.руб.	140843	160426	202996	144,1	126,5
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств,тыс.руб.	218316	243869	293225	134,3	120,2
Производ.труда,тыс.руб.	737,4	857,9	1057,3	143,4	123,2
Среденегодовая численность работников,чел.	191	187	192	100,5	102,7
Фондоотдача,руб.	0,645	0,658	0,692	107,3	105,2
Фондоёмкость,руб.	1,550	1,520	1,444	93,2	95,0
Фондовооруженность,руб.	1143,016	1304,112	1527,214	133,6	117,1

По данным таблицы мы наблюдаем, что за 2013-2015 гг. показатель фондоотдачи увеличился на 0,047 руб. или на 7,3 %, то есть на 1 рубль стоимости основных средств было получено выручки на 0,047 руб. больше. Это произошло в результате того, что за исследуемый период выручка увеличилась на 44,0 %, а стоимость основных фондов увеличилась на 74909 тыс.руб. или на 34,3 % [17].

Проведя ознакомление с деятельностью аудируемого лица и участком учёта, который будет проверяться, были составлены следующие документы:

• Договор об оказании аудиторских услуг.
• Письмо о проведении аудита.
• Приказ о проведении проверки.
• Карта понимания бизнеса клиента.

2.2 Оценка СВК, СБУ и расчёт уровня существенности, аудиторского риска

Одним из важных этапов перед составлением плана и программы аудита, необходимо оценить систему внутреннего контроля, систему бухгалтерского учёта.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учёта необходимо составить анкету-опросник (приложение 5), по результатам которой будет представлен анализ надёжности системы внутреннего контроля. Для определения общих результатов оценки СВК каждой степени надежности элементов присваивается определенное числовое значение по шкале баллов от 1 до 3. Так, низкой степени надежности соответствует значение 1, средней 2 и высокой 3. Для определения числового значения, характеризующего степень надежности СВК в целом, необходимо определить суммарную долю высоких, средних и низких результатов в тесте с учетом присвоенных числовых значений. Максимально возможное значение анкеты-опросника равно 42 (14*3).

Для расчёта фактической надёжности системы внутреннего контроля в процентах необходимо итоговую оценку теста из приложения 5, в нашем случае она равна 34, данное число необходимо разделить на максимально возможное значение этого показателя, в данном случае на 42.

Таблица 14 — Определение фактической надёжности СВК в процентах

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%),%
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	42	80,95 %
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	34

Далее получившемуся значению дается качественная оценка в зависимости от того, в какой диапазон она попадет. Для характеристики оценки обратимся к таблице 15.

Таблица 15 — Критерии оценки СВК

Оценка надёжности внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

По данным таблицы 15 можно сделать вывод, что фактическое значение надёжности СВК в ЗАО «Крутишинское» колеблется в рамках 41-80 %, то есть в организации средний уровень надёжности системы внутреннего контроля [15].

Как уже было сказано ранее для оценки системы бухгалтерского учёта также составляется анкета-опросник (приложение 6).

ЗАО «Крутишинское» обратилось для проведения аудита основных средств, поэтому будет целесообразно сделать акцент анкеты-опросника на организацию учёта именно основных средств.

Оценка эффективности системы бухгалтерского учёта осуществляется следующим образом:

(1-n)/N.

Где n — количество положительных ответов, N — количество вопросов.

На основании данных полученных из анкеты-опросника получаем следующий результат: 0,69 (11/16).

Уровень надёжности системы бухгалтерского учёта можно считать средним. Следующим этапом перед составлением плана и программы аудита является расчёт уровня существенности и аудиторского риска. Рассмотрим каждый предварительный пункт в отдельности. Аудиторский риск представляет собой предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), который означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и искажений после подтверждения её достоверности или же вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Аудиторский риск состоит из трёх компонентов, которые указаны в схеме 3.

Рис.3 — Компоненты аудиторского риска

Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

• оценочный (интуитивный);
• количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчёт многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее распространенным является расчёт по следующей формуле:

АР=СР×РК×РН (1),

где АР — аудиторский риск;

• СР — собственный риск (внутрихозяйственный риск);
• РК — риск средств контроля;
• РН — риск необнаружения.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпринять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой. Кроме того, аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать.

Для практического применения можно применять четыре уровня риска необнаружения:

• Минимальный риск — в случае, когда СВК клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная и аудитор полагается на нее, делая акцент на проверке контроля, а не на детальных процедурах;

• Низкий риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудиторской фирмой как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок;

• Средний риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудитором как неэффективная и аудитор планирует детальные процедуры;

4) Высокий риск — в случае отсутствия СВК клиента планируется практически сплошная проверка. Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки [11].

После оценки СВК и СБУ и общего знакомства с организацией для расчёта аудиторского риска было решено установить следующие значения. Внутрихозяйственный риск составляет 80 %, так как учёт проверяемого участка ведётся «в ручную» разработанные формы учётной документации могут повлиять на правильность учёта. Поскольку аудиторская служба на предприятии отсутствует, но работа бухгалтерии контролируется главным экономистом риск контрольных средств составляет 60 %. Вероятность необнаружения оценен нашей компанией в 25 %, так как проверяется всего один объект учёта.

Рассчитаем планируемый аудиторский риск для ЗАО «Крутишиское»:

• Собственный риск (внутрихозяйственный) — 80 %;
• Риск средств контроля — 60 %;
• Риск необнаружения — 15 %.

АР = (0,8×0,6×0,15)×100 = 7,2 %

Аудиторский риск для ЗАО «Крутишинское» равен 7,2 %, при норме 5 %, такое значение обусловлено тем, что учёт проверяемого участка не автоматизирован, не стоит забывать о влиянии человеческих факторов, которые могли проявиться во время работы специалиста на данном участке.

Абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчётности, её достоверность во всех существенных аспектах определяет уровень. Существенность представляет собой предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В аудите принимают во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки выявленные отклонения от требований законодательства.

Количественная точка зрения аудитора должна оценивать превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей. Значение уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты аргументируются и фиксируются в рабочих документах.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности утверждается система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы и должен иметь открытый характер.

Уровень существенности для ЗАО «Крутишинское» определим в следующей последовательности:

1. Из форм годовой бухгалтерской отчётности ЗАО «Крутишиское выберем значения базовых показателей:

• Чистая прибыль (форма № 2);
• Выручка (форма № 2);
• Валюта баланса (форма № 1);
• Капитал и резервы (форма № 1);
• Расходы по обычным видам деятельности (форма № 2).

Определим значения, применяемые для нахождения уровня существенности. Эти значения равны произведению величины выбранных базовых показателей на долю уровня существенности.

Найдём среднее арифметическое по значениям показателей уровня существенности.

Сравним все значения показателей уровня существенности со среднеарифметическим значением. Те значения, которые существенно отклоняются от среднеарифметического в большую или меньшую сторону исключаем.

5) Рассчитываем новое среднеарифметическое из оставшихся значений показателей уровня существенности [16].

Расчёт уровня существенности представлен в рабочем документе № 7

Рабочий документ № 7 — Расчёт общего уровня существенности для ЗАО «Крутишинское» за 2015 год

Базовые показатели для расчёта уровня существенности	Уровень базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, принимаемая для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Чистая прибыль	42855	5	2142,75
Выручка	202996	2	4059,92
Валюта баланса	323040	2	6460,8
Капитал и резервы	274674	10	27467,4
Расходы по обычным видам деятельности	165484	2	3309,68
Итого	—	—	43440,55

Найдем среднее арифметическое значение:

(2142,75+4059,92+6460,8+27467,4+3309,68) /5 = 8688,11 тысяч рублей.

По мнению аудитора, следует отбросить наибольшее или наименьшее значение, а может быть и оба. Для доказательства данного мнения сравним все полученные значения уровня существенности со среднеарифметическим значением.

(2142,75-8688,11)/8688,11)*100 = 75,34 %

(4059,92-8688,11)/8688,11)*100 = 53,27 %

(6460,8-8688,11)/8688,11)*100 = 25,64 %

(27467,4-8688,11)/8688,11)*100 = 216,1 %

(3309,68-8688,11)/8688,11)*100 = 61,9 %

Существенно отклоняются от среднеарифметического значения — числа 2142,75 и 27467,4 то есть наибольшее и наименьшее значение, их отбрасываем. Таким образом, новое среднеарифметическое значение = (4059,92+6460,8+3309,68)/3= 4610,13 тысяч рублей — уровень существенности.

2.3 План и программа аудита основных средств

После предварительного планирования аудиторской проверки необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчёта, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

При аудите основных средств наиболее приемлемым будет пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.

• планируемые трудозатраты;
• уровень (уровни) существенности;
• оценка аудиторского риска;
• сроки проведения проверки;
• состав аудиторской группы и её руководитель;
• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Общий план аудита основных средств ЗАО «Крутишинское» представлен в рабочем документе № 8.

На основании плана составляется программа проверки, в которой должны быть чётко определены следующие пункты:

• цель аудита,
• основные участки работы,
• характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.)

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Ознакомиться с разработанной программой аудита возможно после обращения к рабочему документу № 9.

3.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудит наличия и сохранности проводился на основании результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация в ЗАО «Крутишинское» проводилась в 2015 году на основании приказа руководителя. В приказе руководителя были установлены следующие сроки инвентаризации: дата начала инвентаризации 23.11.15, дата окончания 10.12.15. Для проверки была выбрана инвентаризационная опись № 16 по отделению № 2 (с. Каругужево).

Данная инвентаризационная опись была выбрана из следующих соображений:

• отделение расположено в дали от головного отделения;
• крупная фактическая сумма.

Проверка наличия и сохранности объектов основных средств отражено в рабочем документе № 10. (таблица 15).

Таблица 15 — Рабочий документ № 10 Проверка сохранности и наличия объектов основных средств отделения № 2 с. Каругужево.

№	Объект основных средств	Инвентарный номер	Фактическое наличие, количество,шт	По данным бухгалтерского учёта
				Количество,шт	Сумма, руб.
1.	Коровник	189	1	1	757791,06
2.	Коровник	190	1	1	791321,64
3.	Охладитель	197	—	1	25200
4.	Кормораздатчик «Иван»	199	1	1	28300
5.	Охладитель	183	1	1	121300
6.	Доильная установка «Ёлочка»	528	1	1	3700000
7.	Водонагреватель	531	1	1	150000
8.	Прибор «Лаштан»	543	1	1	29661
9.	Кормораздатчик «Хозяин»	589	1	1	1740000
10.	Молокопровод УДЛ-16	595	1	1	495000
11.	Молокопровод Сибирь 200	596-597	2	2	1807000
12.	Склад под фураж	637	1	1	150000
13	Телятник	201	1	1	505832,72
14.	Телятник	202	1	1	421527,26
15	Энергокотёл	586	1	1	122500
16.	Конюшня	188	1	1	843054,53
17.	Качалка	485	1	1	41135
18.	Качалка	594	1	1	63679
19	Качалка	599	1	1	77000
20	Качалка	631	—	1	72000
Итого		—	19	21	11845102,21

При проверки сохранности и наличия основных средств отделения № 2, были выявлены расхождения между фактическим наличием и бухгалтерским учётом. Объекты основных средств под порядковыми номерами 3 и 20, по факту уже не числятся в объектах основных средств, в бухгалтерском учёте они отражены. При проведении проверки все вышеперечисленные объекты были на месте, лицо ответственное за сохранность основных средств присутствовало во время проверки, при арифметическом пересчёте расхождений с документов выявлено не было, фактов хищения, скрытия не выявлено.

Проверка инвентаризационных описей по отделению № 1 (с. Крутишка), отделению № 5 (п. Куриловка).

Также дала положительные результаты, все перечисленные объекты находятся на местах, расхождений между бухгалтерским учётом и наличием по факту нет. При проверке оформлении инвентаризационных описей серьёзных ошибок выявлено не было, единственное, что следует отнести к замечаниям это пометки в документе карандашом и небольшие исправления корректирующей ручкой. Все инвентаризационные описи заполнены и сданы в установленный срок. В целом аудит наличия и сохранности объектов основных средств был оформлен рабочим документом № 11.

Рабочий документ 11 — Итоговые результаты аудита наличия и сохранности основных средств

№ п/п

Наименование форм первичных учётных документов, по учёту наличия и сохранности объектов ОС

Наличие (+), отсутствие (-) форм