Аудит кассовых операций на примере предприятия

метки: Кассовый, Предприятие, Касса, Аудитор, Проведение, Население, Аудиторский, Порядок

Необходимое условие деятельности предприятия – хозяйственные связи – они обеспечивают непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями.

Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге (пока теоретически) привести к банкротству.

Между предприятиями, учреждениями, организациями работниками большинство расчетов производится налично, то есть в процессе хозяйственной деятельности, предприятия и организации постоянно ведут расчеты.

Актуальность темы заключается в том, что аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Для учета денежных средств применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделе «Денежные средства».

Управление денежными средствами предприятия

... этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии. Одной из главных задач деятельности аудитора является разработка рекомендаций по усовершенствованию управления финансовыми ... формах, обслуживающее реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве. Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются ...

Аудит расчетов по кассе в условиях формирования рыночных отношений проводится для того, чтобы помочь ответить на вопрос: как правильно хозяйствовать? Вместе с тем проводимый аудит не может дать единого правильного шаблона на все случаи хозяйственной жизни, но позволит научиться отвечать на поставленный вопрос.

Теоретические знания по аудиту мы можем получить из учебной литературы, например, учебник «Бухгалтерский учет» под редакцией Кондракова Н.П.. Практически в каждой литературе по бухгалтерскому учету уделяется большое внимание аудиту расчетов по кассе, например, учебники под редакцией Вакуленко Т.Г., Фоминой Л.Ф. «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений» и под редакцией Андросова А.М., Викуловой Е.В. «Бухгал-терский учет».

По мнению автора, наиболее полно, ясно и точно отразил информацию об аудите финансовых результатов В.И. Подольский, где отражены изменения в аудиторской деятельности в связи с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и принятыми в последующие годы иными нормативными документами. Рассмотрены теоретические основы контроля и аудита, формы и методы деятельности аудиторских фирм, правила (стандарты) аудита, нормативные документы, регулирующие аудит в России, международные нормативные документы.

Наиболее понятно и детально методику аудиторской проверки кассовых операций изъяснил Пупко Г.М. в книге «Аудит и ревизия». О нововведениях в аудите финансовых результатов излагают Агеева Ю. Б, Агеева А.Б. «Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера».

Большое значение для изучения этой темы несет в себе периодическая печать. Необходимую информацию можно получить из журналов «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Советник бухгалтера», где также раскрыты некоторые аспекты проведения аудита.

Цель курсовой работы – на примере предприятия ЗАО «Оренбургбурнефть» раскрыть существенные аспекты аудита расчетов по кассе и раскрыть проблемы и перспективы аудита кассовых операций, что поможет понять ситуацию, увидеть направления развития и выбрать наиболее целесообразное решение.

Раскрытие темы: «Аудит расчетов по кассе» идет на основании данных ЗАО «Оренбургбурнефть», то есть объектом исследования выступает касса организации. Практические данные приводятся за первое полугодие 2002 года, которые непосредственно сыграли важную роль в раскрытии данной темы.

Из этих целей вытекают следующие основные задачи аудита расчета по кассе :

1) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

3) своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;

4) обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

Учет кассовых операций, оформление кассовых документов

... денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Основными нормативными документами Банка России, регулирующими совершение и учет операций с денежными средствами в кассе, являются Порядок ведения кассовых операций ... выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ...

5) управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

На основании целей и задачи курсовой работы автор работы приступает к рассмотрению данной темы.

1 Теоретические аспекты аудита расчетов по кассе

1.1 Порядок ведения кассовых операций

В условиях экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного де­нежного оборота. Прежде всего это вызвано серьезными наруше­ниями в работе банковской системы России. Так, в настоящее время ряд коммерческих банков задерживает поручения своих клиентов на перевод денежных средств их контрагентам (постав­щикам, подрядчикам и т. д.).

Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получате­ля они не доходят или поступают со значительным опозданием.

В таких условиях организации вынуждены осуществлять рас­четы со своими партнерами наличными денежными средствами.

Расчеты наличными денежными средствами строго регламен­тированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40. Положения данного Порядка распространяются на все предприятия и орга­низации независимо от их формы собственности и организацион­но-правовой формы, а также на индивидуальных предпринима­телей, осуществляющих свою деятельность без образования юри­дического лица. С 1 января 1998 г. вступило в действие также Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денеж­ного обращения на территории Российской Федерации» от 5 ян­варя 1998 г. № 14-П.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, пред­отвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денеж­ного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции и упорядочению платежей. Для этого предусматривается специ­альное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предпри­ятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности ис­пользования авансов на хозяйственные и командировочные рас­ходы.

Оприходование наличных денег при осуществлении расчетов с населением должно производиться с использованием контрольно-кассовых машин.

Применение контрольно-кассовых машин регламентировано Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

Использовать контрольно-кассовые машины (далее по тексту ККМ) для расчетов с населением обязаны все организации (в том числе физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) в случае осу­ществления ими торговых операций или оказания услуг.

Денежный капитал предприятия

... курсовой работе поставлены и решены следующие задачи: изучить роль и значение собственного капитала в экономической деятельности предприятия; ... общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его ... контрольную среду организации ТОО «Комек». Также в курсовой работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала. ...

Исключение составляют организации, которые в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении положе­ния по применению контрольно-кассовых машин при осуществ­лении денежных расчетов с населением и перечня отдельных ка­тегорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местона­хождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин» от 30 июля 1993 г. № 745 входят в перечень организаций, освобожденных от обязанно­сти использовать ККМ.

Таким образом, от применения ККМ освобождены организа­ции (физические лица, занимающиеся предпринимательской де­ятельностью без образования юридического лица), осуществляю­щие:

• платные услуги населению и применяющие бланки строгой отчетности или приравненные к ним документы (в основном орга­низации, оказывающие услуги — прачечные, химчистки, мас­терские по ремонту бытовой техники, автомобилей и т.п.);

• мелкорозничную (передвижную) торговлю с ручных теле­жек, с цистерн при продаже пива, кваса, молока и керосина (за исключением цистерн, установленных стационарно и подключен­ных к емкости завода), с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами;

• продажу газет, журналов, а также сопутствующих товаров в отдельно стоящих киосках (при условии, что выручка от прода­жи газет и журналов составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной вла­сти);

• торговлю в киосках мороженым, безалкогольными напит­ками в розлив, табачными изделиями, произведенными на тер­ритории Российской Федерации;

— — торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торгов­ли (за исключением находящихся на указанных территориях па­латок, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных торговых мест, автофур­гонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами).

Освобождаются от применения ККМ религиозные объедине­ния в части реализации предметов культа и религиозной литера­туры в культовых зданиях и уличных киосках и учреждениях почтовой связи в части реализации по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты, предназначенных для оплаты услуг по­чтовой связи.

В соответствии с п. 25 приложения к письму Госналогслужбы России «О применении контрольно-кассовых машин при осуще­ствлении денежных расчетов с населением от 5 мая 1994 г. № НИ-6-07/152» действие Закона РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 (далее — Закон РФ) не распространяется на виды деятельнос­ти, а также услуги, не связанные с предпринимательством. К таким видам деятельности относятся, например, нотариальная деятельность, а также деятельность учебных заведений по оказа­нию платных услуг, связанных с образованием и деятельность коллегий адвокатов по оказанию юридической помощи (консуль­таций) населению.

Во всех остальных случаях применение ККМ при осуществле­нии расчетов с населением является обязательным.

Однако следует учесть, что постановлением РФ «О внесение дополнений в постановление Совета Министров — Правительства РФ от 30 июля 1993г. № 745» от 19 декабря 1997г. № 1607 дано разрешение органам исполнительной власти субъектов Россий­ской Федерации принимать решения об ограничении действия указанного перечня на соответствующей территории.

Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах предприятия, в кассе

... и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые ими. 1.2. Организация учета денежных средств в кассе предприятия. Прием, хранение и расходование наличных денег осуществляется через кассу организации. К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации. Работа в кассе ...

За нарушение требований Закона РФ «О применении конт­рольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1 и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении де­нежных расчетов с населением применяются штрафные санкции, предусмотренные ст. 14.5 Кодекса РФ об административных на­рушениях РФ (КоАП РФ).

Организация, ведущая денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, подвергается согласно требованиям КоАП РФ штрафам в следующих размерах:

• юридические лица — от 300 до 400 МРОТ;
• должностные лица — от 30 до 40 МРОТ.

В настоящее время минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который применяется для исчисления штрафных санкций, со­ставляет 100 рублей.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимита, установленного банком по согласованию с ру­ководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприя­тиям независимо от организационно-правовой формы и сферы де­ятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк рас­чет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятель­ного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается еди­ный лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделе­ний. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводит­ся приказом руководителя предприятия. По представительствам и филиалам, расположенным вне его места нахождения, составляю­щим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка кассы устанавливается обсуживающим его банком.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных банках предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих его учреждений банков с расчетом на установле­ние лимита остатка денежных средств в кассе. После установле­ния лимита остатка кассы в одном из учреждений банка пред­приятие направляет уведомление об определенном ему лимите в другие учреждения банков, в которых открыты соответствующие счета.

Предприятия, у которых лимит банком не установлен, долж­ны сдавать в банк всю денежную наличность ежедневно, так как в этом случае лимит остатка денежных средств в кассе считается нулевым, а несданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Вся денежная наличность сверх установленных лимитов долж­на сдаваться в банк. Для этого кассиром предприятия выписыва­ется объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник образования вносимых денежных средств — выручка за товары, работы и услуги, невыданная заработная плата и т.п.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются об­служивающим банком каждому предприятию по согласованию с руководителем исходя из необходимости ускорения оборачивае­мости денег и своевременного поступления их в кассы в дни рабо­ты учреждений банков. В этих целях предприятия составляют и представляют в банк (за 60 дней до начала планируемого кварта­ла) кассовый план. Кассовый план (заявка) — это план оборота наличных денег денежных средств, который отражает их поступ­ления и выплаты через кассу предприятия.

Аудит кассово-банковских операций и состояния расчетов

... № 1006”; Планом счетов ( Инструкцией по применению Плана счетов). 3. МЕТОДИКА АУДИТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ Предприятия, объединения, организации и учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или ...

Исходными данными для составления кассового плана явля­ются сметы доходов и расходов, сведения о продаже физическим лицам товаров и оказании платных услуг, календарь выплаты заработной платы и т.п. В кассовой заявке, таким образом, дол­жно быть отражено, сколько наличных денежных средств посту­пит от клиента в кассу банка и сколько наличных денег потребу­ется ему из кассы банка. На основании полученных кассовых заявок банки составляют кассовый прогноз на предстоящий квар­тал с помесячной разбивкой, в ходе исполнения которого осуще­ствляется кассовое обслуживание клиентов. Контроль за исполнением кассовой заявки возложен на главного бухгалтера пред­приятия.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней).

Согласно действующему Порядку, все операции по приему и выдаче наличных средств отражаются в кассовой книге и отчете кассира (который является копией листа кассовой книги).

Запи­си в кассовую книгу вносятся за каждый день, в котором были произведены операции с наличными средствами и только на ос­новании первичных кассовых документов: приходных и расход­ных кассовых ордеров, платежных ведомостей и т. д.

Расчеты наличными денежными средствами через кассу меж­ду юридическими лицами строго ограничены. Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. № 1050-У установлен предельный размер расчет наличными деньгами по одной сделке в сумме 60 000 руб­лей. В соответствии со ст. 153 ГК РФ под сделками понимаются действия организации, направленные на возникновение, измене­ние или прекращение прав и обязанностей.

Это означает, что по одному договору можно расплатиться на­личными только в сумме 60 тыс. рублей независимо от того, в течение какого времени будут уплачиваться деньги. В случае если сумма договора превышает указанную сумму, то разницу необхо­димо уплатить по безналичному расчету.

Расчеты по использованию наличной иностранной валюты производятся предприятиями только для оплаты командировоч­ных расходов. В соответствии с требованиями положения Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня 1997 г. № 62 использование наличной валюты на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, зап­рещается.

Для учета операций в валюте в организациях создается специ­альная касса. Кассирам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнения в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнения в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

При расчетах за валюту сдача обычно выдается в валюте пла­тежа, но с согласия клиента может быть выдана в другой свобод­но конвертируемой валюте.

Контроль за выполнением предприятиями всех требований Порядка осуществляют банки, в которых данные предприятия обслуживаются.

Учет кассовых операций и подотчетных сумм

... Цель работы - раскрыть бухгалтерский учет использования наличных денег в кассе при расчетах. Объект исследования - касса, кассовые операции. Предмет исследования - теоретические основы и действующая практика ведения кассы и кассовых операций. 1. Теория учета кассовых операций 1.1 Понятие учета кассовых операций и денежных документов Порядок расч ...

В случае выявления банками случаев нарушения Порядка пред­приятиями они направляют в налоговые органы по месту учета налогоплательщика соответствующее уведомление. По сведени­ям, представляемым коммерческими банками, органами Государ­ственной налоговой службы РФ принимаются решения о наложе­нии на такие предприятия штрафных санкций (в том числе ад­министративных).

Размеры финансовых санкций за нарушение Порядка опреде­лены в Кодексе административной ответственности РФ. Согласно ст. 15, которого к предприятиям применяются следующие меры административной ответственности — штраф на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ за:

• осуществление расчетов наличными денежными средства­ми с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм;
• неоприходование или неполное оприходование в кассу де­нежной наличности;
• накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов.

1.2 Аудит кассовых операций

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Наличные денежные средства не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход организации. Излишки приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации

Дт 50 – Кт 99

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть », т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о то что в нарушение:

• п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовый ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
• п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
• п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
• п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;
• п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;
• п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № __ от _______ на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
• п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор полной материальной ответственности с кассиром не заключен;
• ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;
• ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;
• Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;
• пп.

22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

• п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14 января 1967 г. «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;
• принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;
• принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
• п.

11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

• п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;
• принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;
• принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

1.3 Типичные ошибки

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.

2. Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.

3. Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют «прямые» проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию.

4. Неправильно оформляется кассовая книга.

5. Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций.

6. Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.

7. Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы «Основания» и «Приложения», нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости).

8. Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.

9. Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм.

10. Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами.

11. Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

12. В РКО иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей.

13. В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.

2 Аудит кассовых операций на ЗАО «Оренбургбурнефть»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Оренбургбурнефть»

ЗАО «Оренбургбурнефть» учреждено на основании решения Совета директоров ОАО «Оренбургбурнефть» от 06.12.1996г.

Общество зарегистрировано в форме закрытого акционерного общества Администрацией г.Бузулука, на основании распоряжения Администрации от 11.12.1996г. № 1474 свидетельство о регистрации № 883.

Уставный капитал общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.

Распоряжением № 04.571 от 21.06.2000г. Самарское региональное отделение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) зарегистрировало первый выпуск ценных бумаг ЗАО «Оренбургбурнефть» в бездокументарной форме в количестве 10 штук, номинальной стоимостью 1000 (Одна тысяча) рублей каждая на общую сумму по номиналу 10000 (Десять тысяч) рублей.

Учредителем общества является ОАО «Оренбургбурнефть», доля которого в уставном капитале общества составляет 100%.

ЗАО «Оренбургбурнефть» в своей деятельности руководствуется уставом общества.

Основными видами деятельности общества, согласно уставу, являются: строительство нефтяных и газовых скважин, обустройство скважин, промышленное и гражданское строительство, оказание различного вида услуг и другое.

Организационная структура ЗАО «Оренбургбурнефть» на 01.01.2002г. выглядит следующим образом (Прил. А):

1. Аппарат управления

2. ЦИТС, РИТС-1, РИТС-2

3. Вышкомонтажный участок

4. Транспортный участок

Особенностью организационной структуры общества является наличие территориально-обособленных цехов не выделенных на отдельный баланс в 2002г.:

1. Бузулукский цех бурения

2. Сорочинский цех бурения

3. Бугурусланский цех бурения

В 2002 году в составе цехов ЗАО «Оренбургбурнефть» работали 8 буровых бригад, 5 вышкомонтажных бригад, 4 бригады освоения скважин, 1 бригада по бурению водяных колодцев и 2 пусконаладочные бригады.

Обслуживание и обеспечение буровых, вышкомонтажных бригад и бригад освоения осуществляют ремонтно-механические мастерские, которые имеются в каждом цехе бурения и вышкомонтажном участке. Ремонтно-механические мастерские состоят из участков: по ремонту бурового оборудования, по ремонту электрооборудования, ремонту труб и турбобуров, пароводоснабжения, кроме этого в состав РММ Бузулукского цеха бурения входит электротехническая лаборатория, которая производит ремонт и наладку электрооборудования во всех цехах ЗАО «Оренбургбурнефть».

Для обобщения хозяйственной деятельности ЗАО «Оренбургбурнефть» на 2002г. сформирована учетная политика, которая предусматривала:

• ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятыми нормативными и законодательными РФ;
• моментом реализации для всех цехов считать поступление денежных средств или имущества в качестве взаимозачетов;
• учитывать материально-технические ресурсы по стоимости их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов;
• признавать возникновением обязанности по уплате налогов день оплаты товаров (работ, услуг);
• основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, отражаются в учете и отчетности общества по фактической стоимости их приобретения от поставщиков (фактической себестоимости).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н, а также на основе действующих нормативных документов, в частности Федерального закона от 21.11.96г. №129. ФЗ «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина от 28.07.98г. №34н. С 1 января 2002 года общество перешло на новый план счетов.

В соответствии с ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ был проведен аудит бухгалтерской финансовой отчетности.

2.2.1 Цель и задачи аудита кассовых операций на ЗАО «Оренбургбурнефть»

Целью аудита операций с денежными средства­ми на организации ЗАО «Оренбургбурнефть» является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дис­циплины, правильностью и эффективностью использования де­нежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

Перед аудитом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие основные задачи:

1) проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

2) проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РФ и кассовой дисциплины;

3) соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

4) соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

5) контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

6) соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

7) соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

8) проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

2.2.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки на ЗАО «Оренбургбурнефть», относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций на ЗАО «Оренбургбурнефть», являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные опера-ции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

1) Главная книга; (Прил. М)

2) журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства); (Прил. Л)

3) регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);(Прил. Ж,И,К )

4) бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);(Прил.Н)

5) отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

(Прил. П)

2.2.4 План и программа аудиторской проверки раздела учета

При проведении аудита кассовых операций необходимо принимать во внимание уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Таблица – 2.1 Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя предприя-тия	Доля, %	Значение преме- няемого для на- хожения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль	—	5	—
Валовый объем реализации без НДС	444698	2	8893,96
Валюта баланса	490362	2	9807,24
Собственный капитал	-169880	10	-16988
Общие затраты предприятия	120940	2	2418,8

Показатель «Балансовая прибыль» не находит отражение в данной таблице, а показывает убыток.

Определяется единый уровень существенности как средняя величина значений, приведенных в графе 4.

(8893,9696 +9807,24 + (-16988) + 2418,8 ) / 4 = 1033 руб.

Аудитор отбрасывает значение не сильно отклоняющее его и округляет значение.

(1000/1033) * 100% = 96,8%

При проведении аудита организации ЗАО «Оренбургбурнефть» аудиторско-консалтинговая компания ЗАО «БДО ЮниконРуф» на основании Письма-обязательства от 13 сентября 2002 года (Прил.Б) В Письме-обязательстве указывается, что необходимо провести выборочную проверку в соответствии с программой проверки. Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки помогает избежать недоразумений и конфликтов на заключительной стадии проверки. Письмо-обязательство было составлено в соответствии с стандартом «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Договор на проведение аудита заключается 19.09.2002 года №224, в который содержит следующие пункты: предмет договора, порядок расчетов, права и обязанности сторон, прочие условия, юридические адреса и платежные реквизиты сторон. (Прил. В ).

Договор был оформлен в соответствии с требованиями ГК и с стандартом, который называется «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». В соответствии с договором был составлен наряд на выполнение работ в рамках заключенного договора, а также план и программа проведения работ, где указан перечень аудиторских процедур. (Прил.Г, Д, Е )

Таблица — 2.2 План проведения аудита

План проведения аудита

Проверяемая организация ЗАО «Оренбургбурнефть»

Период аудита 1 полугодие 2002 г.

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Шабельская И.Н.

Состав аудиторской группы Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 96,8%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Приме-чание
1	Проведение работ по аудиторской проверке операций заказчика за 1 полугодие 2002 года	1.01.02 — 8.01.02	Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.	—
2	Подготовка отчета	1.01.02 – 9.01.02	Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.	—

Таблица – 2.3 Программа проведения аудита

Программа проведения аудита

Проверяемая организация ЗАО «Оренбургбурнефть»

Период аудита 1 полугодие 2002 г.

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Шабельская И.Н.

Состав аудиторской группы Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 96,8%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Приме-чание
1	Проведение работ по аудиторской проверке операций заказчика за 1 полугодие 2002 года. Проведение работ по проверки учета кассовых операций: — запросить в бухгалтерии первичные кассовые доку-менты проверить правиль-ность оформления первич-ных документов проверить полноту, своевременность оприхо-дования денег и правиль-ность оприходования денег и правильность их списания в расход по кассе — проверить порядок выдачи и своевременность возврата подотчетных сумм — проверить своевременность сдачи депонированных сумм в банк — проверить правомерность использования наличной выручки на нужды органи-зации — провести проверку сальдо, отраженного в кассовой книге с данными регистров бухгалтерского учета — проверить соблюдение лимита кассы. — проверить соблюдение предельных размеров расче-тов наличными деньгами с юридическими лицами — проверить правильность составления бухгалтерских проводок	1.01.02 — 8.01.02	Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.	—
	Продолжение таблицы 2.2
	— проверить соблюдение лимита кассы. — проверить соблюдение предельных размеров расче-тов наличными деньгами с юридическими лицами — проверить правильность составления бухгалтерских проводок — установить проводится ли на предприятии инвента-ризация кассы. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете откло-нений, выявленных при инвнтаризации.
2	Подготовка отчета	1.01.02 – 9.01.02	Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.	—

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.(Прил.Ж)

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

2.2.5 Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг в кассе

Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

1) инвентаризация денежной наличности;

2) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

3) проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

• проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;
• проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РФ и кассовой дисциплины;
• соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
• контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;
• соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;
• соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой налич-ности;
• проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится но прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии аудитора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы аудитор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совместную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

1) если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

2) если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

3) выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка «Учтено или выдано до инвентаризации». В конце ведомости делается пометка «До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено, и указывается сумма». Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все, приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: «До инвентаризации, на … (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала).

При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. Ниже приводится образец указанного акта. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.(Прил. С).

Если инвентаризация кассовой наличности проводится аудитором, акт составляется в 3-х экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверки, второй передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования, а третий остается у материально ответственного лица.

Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, лотерейные билеты, путевки в дома отдыха и санатории принимаются к учету как денежные документы, при их пересчете составляются специальные описи, в которых указывается их наименование, серии, номера, сроки действия и другие специфические признаки, а также номинальная стоимость. Отдельно при пересчете составляется опись по бланкам строгой отчетности, в которой указываются виды бланков, номера, количество по каждому виду.

По лимитированным чековым книжкам целесообразно составить отдельную опись с указанием даты их получения в банке, номеров использованных и оставшихся чеков.

По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира. Обращается внимание на наличие в чековой книжке подписанных незаполненных чеков распорядителя кредита.

Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 56 «Денежные документы» и забалансовым счетом 006 «Бланки строгой отчетности».

Если в кассе установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, что отражается бухгалтерской записью

Дт 94 – Кт 50

И одновременно:

Дт 73 – Кт 94

Излишки денег, установленные поверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Дт 50 – Кт 99

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

При аудиторской проверке проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, используемых аудитором для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье» Касса» актива баланса. Аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь на каждом предприятии, независимо от форм собственности, не реже одного раза в квартал производится внезапная инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформляются актом. Аудитор, изучив за проверяемый период акты инвентаризации кассы, решает вопрос о целесообразности проведения инвентаризации кассы. В случае необходимости инвентаризации кассы он (аудитор) выполняет вышеперечисленные процедуры.

2.2.6 Отчет аудитора

1) Нами проведен аудит прилагаемой отчетности по кассовым операциям за 1 полугодие 2002 года.

2) При планировании и проведении аудита кассовых операций нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Оренбургбурнефть».

Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Оренбургбурнефть».

3) Мы рассмотрели состояния внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности по финансовым результатам определения финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Оренбургбурнефть» с целью выявления всех возможных недостатков. Необходим контроль за своевременным поступлением в бухгалтерию документов. Система автоматизации учетного процесса требует дальнейшего совершенствования. Не в полной мере соответствует установленным нормативным требованиям порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

4)в результате выборочного тестирования системы бухгалтерского учета и отчетности нами были обнаружены некоторые нарушения. Ряд ошибок, имеющих налоговые последствия, по нашему мнению, вызван тем, что отсутствует единый подход к отражению хозяйственных операций в структурных подразделениях Общества..

5) аудитором выявлены и другие ошибки и неточности в ведении бухгалтерского учета. Мы хотели бы обратить ваше внимание на данные вопросы с целью избежания в дальнейшем нарушений требований законодательства.

6) часть ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, исправлена в соответствии с нашими рекомендациями.

2.2.7 Аудиторское заключение

В ходе аудита все действия аудиторско-консалтинговая компания ЗАО «БДО ЮниконРуф» были направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности ЗАО «Оренбургбурнефть». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «Оренбургбурнефть» в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и инструкцией «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Оренбургбурнефть». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Проведенный аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Оренбургбурнефть» за 1 полугодие 2002 года выявил отдельные ошибки и неточности в числовых данных и некоторые несоответствия в отражении отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете действующим нормативным актам и общепринятой методологии.

По мнению ауиторско-консалтинговой компании ЗАО «БДО ЮниконРуф», прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность, за исключением раннее описанных обстоятельств, достоверна. (Прил.У)

3 Проблемы и перспективы аудита учета кассовых операций

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кас­совая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщика­ми и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опе­раций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выпол­няет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее ре­зультаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

В последнее время участились судебные споры о штрафах, которые налоговики пытаются взыскать, проверив, как фирма приходует выручку. Много проблем возникает из-за того, что кассиры неправильно оформляют выдачу покупателям денег по возвращенным чекам. Между тем законодательство предъявляет к таким ситуациям очень жесткие требования и предусматривает санкции даже за малейшую оплошность. А заодно проверяющие придираются и к тем кассовым операциям, которые должен контролировать обслуживающий фирму банк.

Первым делом инспекторы запрашивают документы. Это могут быть:

• паспорт ККТ;
• журналы кассира — операциониста;
• кассовая книга;
• приходные кассовые ордера;
• контрольные ленты ККТ;
• акты о возврате денежных средств (форма № КМ-3).

И если организация не представит проверяющим все необходимые сведения, ее могут наказать по статье 19.7 Кодекса РФ об административных нарушениях. Штраф для фирмы составляет 3000 – 5

и т.д……………..