К типичным ошибкам учета животных на выращивании и откорме можно отнести следующие:
1. Наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым путем сговора работника, заведующего фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения.
2. Обратная ситуация — занижение падежа при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода.
3. Завышение массы прироста животных также при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода и прироста массы животных.
4. Возможно нарушение в правильности стоимостной оценки животных на выращивании и откорме, отражаемых в составе оборотных средств.
5. При осуществлении операций по договорам мены, лизинга возможны ошибки по таким параметрам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям.
6. Ошибка в правильности корреспонденций счетов по учету животных на выращивании и откорме.
7. Типичное нарушение — списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «Животноводство» счета 20.
8. Неточность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность.
Далее в работе будут приведены результаты аудита с учетом возможности допущения рассмотренных выше ошибок.
2 Организационно-экономическая характеристика СПК имени Чкалова Тюльганского района Оренбургской области
СПК им.Чкалова имеет полное юридическое наименование сельскохозяйственный производственный кооператив имени Чкалова. Кооператив учрежден по решению общего собрания от 11 июня 2003года в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации». Местонахождение СПК имени Чкалова — 462000, с.Владимировка Тюльганского района Оренбургской области.
Кооператив создан сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.
«Разработка системы менеджмента предприятия по выращиванию клубники» ...
... тепличных хозяйств. Целью выпускной квалификационной работы является разработка организационных и финансовых мероприятий по созданию тепличного комплекса, специализирующегося на выращивании и реализации клубники (ООО ... оценка значения каждой конкурентной силы и их влияние на деятельность предприятия. Структура отрасли определяется следующими пятью факторами — интенсивность уровня соперничества ...
Целью учреждения кооператива является объединение финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.
Основными видами деятельности кооператива являются:
– производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов;
- закуп зерна, зерновых масличных культур, торговая, сбытовая, закупочная деятельность;
– создание оптово-розничных подразделений, в том числе, с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;
– иные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.
Кратко деятельность СПК им. Чкалова можно охарактеризовать как производство и реализацию продукции растениеводства в сочетании с животноводством.
СПК им. Чкалова самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества и не отвечает по обязательствам своих членов.
Паевой фонд кооператива составляет 3100440 рублей. Минимальный паевой взнос составляет 1500 рублей. Изменение размера паевого фонда (уменьшение или увеличение) производится по решению общего собрания членов кооператива с внесением соответствующих изменений в Устав кооператива и государственной регистрацией указанных изменений в установленном законом порядке.
Организационная структура СПК им. Чкалова представлена в Приложении 1. Исполнительными органами кооператива являются председатель кооператива и правление кооператива. Председатель кооператива, правление кооператива избираются общим собранием членов кооператива из числа членов кооператива на срок не более чем на пять лет. Председатель кооператива является членом правления и возглавляет его.
Организационная структура показывает организацию руководства кооперативом. Руководителю прямо или косвенно подчиняются все службы предприятия. Принцип подчиненности является очень важным в управлении организации, так как он обеспечивает контроль за выполнением заданий всеми работниками предприятия и позволяет руководителю следить за соблюдением трудовой дисциплины и требований техники безопасности.
Размер предприятия частично характеризуется наличием основных фондов, состав и структура которых представлен в таблице 2.1.
Результаты расчетов позволяют сделать выводы, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов СПК им.Чкалова принадлежит зданиям, машинам и оборудованию. Общая стоимость основных фондов в 2010г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 25919 тыс. руб., что составляет 64% от общей стоимости основных фондов в 2008г и является следствием модернизации производства и значительными закупками нового оборудования.
Таблица 2.1, Состав и структура основных фондов СПК им. Чкалова
|
Виды основных средств |
Сумма на конец года, тыс. руб. | Структура, % | ||||
|
2008г. |
2009г. |
2010г. |
2008г. |
2009г. |
2010г. |
|
| Здания | 14475 | 14011 | 11928 | 35,8 | 24,1 | 18,1 |
| Сооружения | 1564 | 1564 | 1519 | 3,9 | 2,7 | 2,3 |
| Машины и оборудование | 15368 | 25882 | 34470 | 38 | 44,5 | 52,0 |
| Транспортные средства | 1757 | 1741 | 1878 | 4,3 | 3,0 | 2,8 |
| Рабочий скот | 847 | 2315 | 2673 | 2 | 4,0 | 4 |
| Продуктивный скот | 6283 | 12510 | 13745 | 15,7 | 21,5 | 20,7 |
| Другие виды основных средств | 85 | 85 | 85 | 0,3 | 0,2 | 0,1 |
| Итого | 40379 | 58108 | 66298 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
В структуре основных фондов за рассматриваемый период произошло значительное отклонение в сторону уменьшения по статье «здания», их размер в стоимостном выражении снизился на 2547 тыс. руб., что составило 17,7%. Стоимость продуктивного скота увеличилась в 2,2 раза. Одновременно произошло увеличение стоимости машин и оборудования на 19102 тыс. руб., т.е. в 2,2 раза. По прочим статьям основных фондов СПК им. Чкалова существенных изменений не наблюдается.
Рабочая сила — наиболее активный элемент производства, важнейший фактор его развития. Потребность общественного хозяйства в рабочей силе зависит как от объема, так и от уровня механизации. Обеспеченность хозяйства необходимыми трудовыми ресурсами и рациональное их использование являются важнейшими условиями успешного развития сельскохозяйственного производства, эффективного использования земли, техники, выполнения и перевыполнения плана производства продукции.
Рассмотрим состав и структуру работников предприятия в таблице 2.2., Таблица 2.2, Состав и структура работников СПК им.Чкалова по категориям
|
Категории работников |
Среднегодовая численность, чел. | Структура по категориям, % | ||||
| 2008г. | 2009г. | 2010г. | 2008г. | 2009г. | 2010г. | |
| Работники, занятые в с.-х. производстве | 238 | 229 | 232 | 98,3 | 98,7 | 98,7 |
| в т.ч.:рабочие постоянные | 205 | 194 | 196 | 84,7 | 83,6 | 83,4 |
| служащие | 33 | 35 | 36 | 13,6 | 15,1 | 15,3 |
| из них: руководители | 1 | 1 | 1 | 0,4 | 0,4 | 0,4 |
| специалисты | 25 | 22 | 23 | 10,4 | 9,5 | 9,8 |
| Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах | 4 | 2 | 2 | 1,7 | 0,9 | 0,9 |
| Работники жилищно-коммунального хозяйства | — | — | 1 | — | — | 0,04 |
| Работники торговли и общественного питания | — | 1 | — | — | 0,4 | — |
| Всего | 242 | 232 | 235 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
За рассматриваемый период в СПК им. Чкалова произошли некоторые изменения в структуре работников по категориям. Так увеличилась доля служащих на 1,7%. Одновременно снизилась на 1,3% доля постоянных рабочих, соответственно уменьшилась их численность — на 9 человек, что связано с сокращением штата работников данной категории.
Определенный интерес при описании производственно-хозяйственной деятельности предприятия представляют абсолютные показатели реализации продукции и их динамика. Далее рассмотрим динамику реализации основных видов продукции СПК им. Чкалова в таблице 2.3.
Таблица 2.3, Состав товарной продукции СПК им. Чкалова
|
Показатели |
2008г. |
2009г. |
2010г. |
2010г. в % к
2008г. |
| Реализовано: | ||||
| а) продукции растениеводства:
Зерновые и зернобобовые культуры – всего, ц |
9130 | 11645 | 4260 | 46,6 |
| в том числе:
пшеница, ц |
4799 |
11645 |
3630 |
75,6 |
| рожь, ц | 3603 | — | 30 | 0,8 |
| кукуруза, ц | — | — | 600 | — |
| Гречиха, ц | 728 | — | — | — |
| Подсолнечник, ц | 1136 | 8713 | 9984 | В 8,8 раз |
| б) продукции животноводства:
Скот и птица в живой массе – всего,ц |
1372 |
1706 |
1503 |
110 |
| в том числе:
крупный рогатый скот,ц |
1198 |
1668 |
1449 |
121 |
| свиньи, ц | 167 | 38 | — | — |
| лошади, ц | 7 | — | 54 | В 7,7 раз |
| Молоко цельное, ц | 12620 | 10692 | 11056 | 87,8 |
Анализируя динамику показателей реализации основных видов продукции СПК им. Чкалова, необходимо подчеркнуть некоторые значительные изменения. За анализируемый период в 8,8 раз или на 8848ц увеличилась реализация, а соответственно и производство подсолнечника.
Кроме того, значительно уменьшился объем реализации продукции растениеводства – в 2010 году он составляет лишь 46,6% от уровня 2008 года, что обусловлено сокращением производства пшеница (на 1169ц) и практически прекращением производства ржи (сокращение на 99,2%).
К тому же, в 2008 осуществлялись производство и реализация гречихи в размере 728ц. Следует обратить внимание на то, что такие культуры как рожь, кукуруза, гречиха производятся и реализуются организацией не ежегодно. Это связано со спецификой севооборота предприятия.
Анализ результатов реализации продукции животноводства выявляет рост реализации скота и птицы в живой массе в целом на 131ц и увеличение реализации крупного рогатого скота – на 251ц (рост на 21% по сравнению с уровнем производства 2008 года).
Объем реализации молока цельного снизился – на 12,2%, т.е. на 1564ц. Таким образом, в 2010 году в целом наблюдается увеличение объемов реализации продукции растениеводства ( в основном за счет резкого роста объемов производства подсолнечника) и незначительный рост реализации продукции животноводства, что свидетельствует о расширении производственно-хозяйственной деятельности СПК им. Чкалова.
Для ознакомления с состоянием хозяйства необходимо рассмотреть основные экономические показатели деятельности предприятия, которые представлены в таблице 2.4.
По данным таблицы можно сказать, что выручка организации увеличилась на 12882 тыс.руб., т.е. 52% — это существенное изменение, которое может быть вызвано как увеличением объема реализованной продукции, так и повышением цены на нее.
Таблица 2.4, Основные экономические показатели деятельности, СПК им. Чкалова
| Показатели | 2008г | 2009г. | 2010г. |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 4963 | 29524 | 37845 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 21766 | 27024 | 33037 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га | 12889 | 12889 | 13552 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 242 | 232 | 235 |
| в т.ч. работников с.-х. | 238 | 229 | 232 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 38693 | 49244 | 62203 |
| Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб. | 3197 | 2500 | 4808 |
| Рентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности, % | 14,7 | 9,2 | 14,6 |
Положительное изменение прибыли организации (в 1,5 раза) не находит отражения в увеличении рентабельности основной деятельности, так как за исследуемый период помимо вышеуказанных положительных изменений наблюдается рост себестоимости – на 50% по сравнению с 2008 годом. Средняя численность работников за рассматриваемый период незначительно сократилась (на 7 человек).
Вместе с тем можно отметить значительное увеличение среднегодовой стоимости основных фондов СПК им. Чкалова (возросла на 60%), что свидетельствует о поступлении новых объектов основных средств. Таким образом, можно предположить, что состояние организации стабильное.
3 Аудит операций по учету животных на выращивании и откорме в СПК имени Чкалова
3.1 Оценка системы внутреннего контроля СПК им. Чкалова
Для достижения цели данной работы необходимо оценить систему внутреннего контроля аудируемой организации — СПК им.Чкалова.
Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.
Для первоначального знакомства с системой внутреннего контроля было произведено знакомство с руководящим персоналом СПК им. Чкалова, в том числе с работниками бухгалтерии, поскольку компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями — самый важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы будут правильно организованы. Работники предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. В СПК им. Чкалова права и обязанности каждого сотрудника четко сформулированы и отражены в должностных инструкциях.
Так как нам необходимо оценить систему бухгалтерского учета по общим параметрам и акцентировать внимание на ведении учета по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Для этого целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным задачам.
Таблица 2.2.1, Вопросы для проверки
| № | Вопрос | Да | Нет |
| 1 | Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления | Х | |
| 2 | Операции в учете зафиксированы в правильных суммах | Х | |
| 3 | Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета | Х | |
| 4 | Выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях | Х | |
| 5 | Определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений — принятие надлежащих мер | Х | |
| 6 | Правильности осуществления документооборота | Х | |
| 7 | Проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых инвентаризаций наличия животных | Х | |
| 8 | Проведение в соответствии с установленным порядком внезапных инвентаризаций наличия животных | Х | |
| 9 | Своевременное составление первичных документов | Х | |
| 10 | Ведение первичного учета в специальных сельскохозяйственных бланках отчетности | Х | |
| 11 | Наличие в организации грамотного зоотехника, ветврача | Х | |
| 12 | Наличие необходимого числа обслуживающего животных персонала | Х | |
| 13 | Наличие начальника цеха животноводства | Х | |
| 14 | Утвержден состав постоянно действующей ревизионной комиссии | Х | |
| 15 | Наличие бухгалтера, ведущего учет по счету 11«Животные на выращивании и откорме» | Х | |
| Продолжение таблицы 2.2.1 | |||
| 16 | Территориальная близость животноводческих помещений | Х | |
| 17 | Наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных | Х | |
| 18 | Обеспечение охраны в местах содержания животных | Х | |
| 19 | Остатки по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего периода. | Х | |
Далее для оценки системы внутреннего контроля была изучена учетная политика СПК им. Чкалова и определено соответствие фактического ведения бухгалтерского учета прописанным в документе положениям. В результате был сделан вывод о положительной оценке данного критерия проверки.
Таким образом, принято решение о том, что аудитор может в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля СПК им. Чкалова – система внутреннего контроля оценена как эффективная, высокая.
На следующем этапе следует оценить уровень существенности отчетности аудируемой организации.
Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.
При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.
количественной оценки
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту – базовые показатели бухгалтерской отчетности.
Уровень существенности определяют по следующей формуле:
где ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.
Таблица 3.1.2 — Базовые показатели, используемые при нахождении
уровня существенности для СПК имени Чкалова, тыс. руб.
| Наименование показателя | Показатель из финансовой отчетности: строка, графа, форма отчета | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности СПК им Чкалова | Доля
% |
Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности
(гр.3хгр.4):100% |
| Балансовая прибыль | Стр. 140, гр 3 «За отчет- ный период», форма №2 | 6076 | 5 | 304 |
| Валовой объем реализации без НДС | Стр. 010, гр 3 «За отчет- ный период», форма №2 | 37845 | 2 | 757 |
| Валюта баланса | Стр.300 или стр. 700.гр. 4, «На конец года», форма №1 | 94494 | 2 | 1890 |
| Собственный капитал | Стр.490.гр. 4, «На конец года», форма №1 | 71454 | 10 | 7145 |
| Общие затраты предприятия | Стр. 020 + стр.030 + стр.040, гр 3 «За отчет- ный период», форма №2 | 33037 | 2 | 661 |
| Итого | — | 242906 | — | 10757 |
Рассчитаем уровень существенности для СПК им Чкалова по формуле, тыс. руб.:
УC=( 304+ 757 + 1890 + 7145 + 661 )/5= 2151
В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать
Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ООО «Восток», по формуле составляют, %:
1. Откл.(%)= (2151-304)/2151*100%= 86%
2.Откл.(%) = (2151-757) / 2151 * 100% = 65%
3. Откл.(%) = (2151-1890) / 2151 * 100% = 12%
4.Откл.(%) = (2151-7145) / 2151 * 100% = -232%
5. Откл.(%) = (2151-661) / 2151 * 100% = 69%
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (2151 тыс. руб.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:
УС = (757 + 1890 + 661)/ 3 = 1103
Общий уровень существенности составляет 1103 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 1110 тыс. руб. и не превышает 20% от 1103 тыс. руб. Следовательно, для СПК им. «Чкалова» уровень существенности составит 1110 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
3.2 План и программа аудиторской проверки учета животных на выращивании и откорме в СПК им.Чкалова
Исходя из результатов тестирования системы внутреннего контроля определения значения уровня существенности определим характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разработаем план и программу аудиторской проверки.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, масштабов и сроков проведения аудита; аудиторская программа, определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что операции по счету 11, как правило, многочисленны и разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом. При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых подсовокупностей по определенным признакам, например по видам, группам животных, местам содержания (фермам), по характеру операций с активами (получение приплода, покупка у организаций и населения, отражение прироста, продажа, забой, внутреннее перемещение, падеж и т.д.).
В ведении отрасли животноводства СПК им. Чкалова находится две молочно-товарные фермы. В нашем случае аудит проводился по данным молочно-товарной фермы № 1, группа – крупнорогатый скот.
Содержание плана аудиторской проверки учета животных на выращивании и откорме в СПК им.Чкалова приведено в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Общий план аудиторской проверки учета животных на выращивании и откорме в СПК им.Чкалова
| Проверяемая организация | СПК им.Чкалова | |||
| Период аудита | С 01.01.11 по 01.10.11 | |||
| Количество человеко-часов | 100 | |||
| Аудитор | ||||
| Планируемый уровень существенности | 60% | |||
| № п/п | Планируемые виды работ | Исполнитель | ||
| 1 | Аудит фактического наличия животных | |||
| 2 | Аудит документального подтверждения операций по учету животных на выращивании и откорме | |||
| 3 | Аудит оценки животных на выращивании и откорме | |||
| 4 | Аудит калькулирования себестоимости продукции животноводства | |||
Общий план — руководство осуществления программы аудита. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Содержание программы проверки учета животных на выращивании и откорме в СПК им.Чкалова приведено в таблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2
Программа проведения аудиторской проверки учета животных на выращивании и откорме в СПК им.Чкалова
| Проверяемая организация | СПК им.Чкалова | |||||
| Период аудита | С 01.01.11 по 01.10.11 | |||||
| Количество человеко-часов | 100 | |||||
| Аудитор | ||||||
| Планируемый уровень существенности | 60% | |||||
| № | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | ||
| 1. Аудит фактического наличия животных | ||||||
| 1.1 | Проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности СПК им. Чкалова на конец отчетного периода. | С 01.01.11 по 01.10.11 | Годовая бухгалтерская отчетность, регистры аналитического и синтетического учета животных | |||
| 1.2 | Аудит учета поступления животных на выращивание и откорм | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы, договоры | |||
| 1.3 | Аудит учета выбытия животных на выращивание и откорм | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы, договоры | |||
| 2. Аудит документального подтверждения операций по учету животных на выращивании и откорме | ||||||
| 2.1 | Проверка документального подтверждения прав организации на данный вид активов | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы, договоры | |||
| 2.2 | Аудиторская проверка организации первичного учета животных на выращивании и откорме | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы | |||
| 2.3 | Аудиторская проверка организации аналитического и синтетического учета | С 01.01.11 по 01.10.11 | регистры аналитического и синтетического учета животных | |||
| 3. Аудит оценки животных на выращивании и откорме и операций,
связанных с их движением |
||||||
| 3.1 | Аудит методов оценки животных на выращивании и откорме | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета животных | |||
| 3.2 | Проверка правильности оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы, годовая бухгалтерская отчетность, регистры аналитического и синтетического учета животных | |||
| 4. Аудит калькулирования себестоимости продукции животноводства | ||||||
| 4.1 | Аудит исчисления себестоимости 1ц. молока и 1 головы приплода | С 01.01.11 по 01.10.11 | Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета животных, методические указания | |||
| 4.2 | Аудит исчисления себестоимости побочной продукции | С 01.01.11 по 01.10.11 | ||||
3.3 Методика аудиторской проверки операций по учету животных на выращивании и откорме. Аудиторское заключение
При проведении аудита животных на выращивании и откорме следует определиться, что будет являться источниками информации.
Источниками информации для аудита животных на выращивании и откорме СПК имени Чкалова являются:
— акт на оприходование приплода животных (ф. №211-АПК);
— племенное свидетельство;
— счет-фактура;
— акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК);
— актом на перевод животных из группы в группу (ф. №214-АПК);
— товарно-транспортная накладная на отправку животных и птицы по форме № 191АПК (животные);
— путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге (ф. №219-АПК);
— акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф. № 220-АПК);
— учетный лист убоя и падежа животных (ф. № 221-АПК);
— ведомости взвешивания животных (ф. № 216-АПК);
— книга учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК);
— отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК).
— Главная книга;
— баланс;
— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности СПК им. Чкалова.
С целью подтверждения фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности СПК им. Чкалова была проведена инвентаризация животных на выращивании и откорме, находящихся на молочно-товарной ферме № 1.
Инвентаризация проведена выборочным способом по определенному виду и половозрастной группе животных – по телкам 2009 года рождения. В нашем случае период проведения аудиторской проверки и инвентаризации не совпадает. В связи с этим, согласно стандарту N 17 для подтверждения учетных остатков по статье «Животные на выращивании и откорме» на дату окончания аудиторской проверки выполнена процедура «пересчет назад», заключающаяся в построении оборотной ведомости по движению животных от момента проведения инвентаризации до отчетной даты окончания аудиторской проверки. За рассматриваемый период расхождений в количестве и массе животных не обнаружено.
Также проведена сверка данных о наличии животных на начало и конец отчетных периодов по специализированной форме годовой бухгалтерской отчетности № 15 – АПК. Данные формы совпадают, расхождений не обнаружено.
Аудит учета поступления животных на выращивание и откорм
акт на оприходование приплода животных
В ходе аудиторской проверки установлено следующее. В СПК им.Чкалова данный документ также оформляется на каждое родившееся животное, но указаны не все необходимые данные: отсутствуют кличка и номер матки, присвоенные молодняку номера и отличительные признаки. Документ, применяющийся в СПК им. Чкалова старого образца, имеющий номер формы 95. Акты нумеруются порядковыми номерами.
счет-фактура
В СПК им. Чкалова племенной молодняк отсутствует. В проверенных счетах-фактурах указаны точные адреса и все необходимые реквизиты как организации-покупателя, так и организации-продавца. Верно указаны вес КРС и полная стоимость товара.
Результаты проверки подтвердили, что контрактацию молодняка у населения либо передачу его на выращивание оформляют договором , а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму либо при передаче гражданам на выращивание и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК), в котором указывают вид животных, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие принимаемых или передаваемых животных.
При приеме животных от населения для последующей продажи государству составляют приемно-расчетную ведомость на животных, принятых хозяйством от населения для последующей продажи государству примерно по той же форме.
Аудит учета выбытия животных
При продаже молодняка другим организациям хозяйство выписывает счет-фактуру установленной формы. Была проведена проверка данного документа и установлено соответствие его заполнения требуемым стандартам.
акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)
Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции — в пищу, на корм животным, технические отходы и т.п. Продукты забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы.
Полноту оприходования продуктов забоя контролирует бухгалтерия хозяйства. Все акты на выбытие животных подлежат утверждению руководителем хозяйства, но в нашем случае данная функция возложена на главного бухгалтера.
Аудит документального подтверждения операций по учету животных на выращивании и откорме
При выполнения данной аудиторской процедуры было уделено внимание проверке прав собственности организации на животных, отраженных в учете и отчетности СПК им. Чкалова на конец проверяемого периода. С этой целью выявлялось наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов:
по собственным животным — акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу;
по покупным животным — договоры купли-продажи, мены и др.
Данные проверки показали наличие актов на оприходование приплода по всему количеству полученного приплода. Договоры купли-продажи также присутствуют и имеют необходимую информацию.
Одновременно была проведена проверка наличия фактов существенного ограничения прав собственности на животных (обязательствами по договорам залога, требованиями кредиторов и т.п.), так как если выявляются указанные обстоятельства, то аудитор обязан установить, отражена ли данная информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Сокрытие подобных сведений может быть классифицировано как существенное искажение данных отчетности. Факты существенного ограничения прав собственности на животных в СПК им. Чкалова не выявлены.
Аудиторская проверка организации первичного учета животных на выращивании и откорме
Частично проверка организации первичного учета животных на выращивании и откорме была проведена при проведении аудита фактического наличия животных. Далее внимание было обращено на правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Для этого было определено, что телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте.
акт на перевод животных из группы в группу
В акте на перевод животных из группы в группу проверялось наличие данных, характеризующих переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), а так же наличие фамилии работников фермы, за которыми они закреплены и под чью ответственность переданы. Рассматривалось участие в составлении акта, помимо животноводов, работников ветеринарно-зоотехнической фермы.
ведомости взвешивания животных
Взвешивание молодняка крупного рогатого скота и взрослого поголовья этого вида животных, находящихся на откорме, должно производиться ежемесячно. Кроме того, взвешивать животных необходимо в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо, при постановке на откорм и снятии с откорма, перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей), их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяют взвешиванием этих животных после их отела.
Поголовье крупного рогатог7о скота и свиней, учитываемых по счету 11 «Животные на выращивании и откорме», взвешивается полностью.
Большое внимание было уделено аудиту книги учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК), в которой отражают все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах и ведут на ферме по половозрастным группам скота. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т.д.; по расходу — продажу (по видам), перевод в другие группы, падеж и т.д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.
отчет о движении скота и птицы на ферме
В отчете по каждой учетной группе скота должен быть показан остаток на начало месяца. В отчет о движении скота и птицы на ферме также должны быть включены данные о движении скота основного стада. Таким образом, отчет должен отражать весь оборот стада животных.
Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете проверялось приведение количества кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель имеет большое значение. С его помощью определяют среднее поголовье животных, он широко применяется при анализе работы отрасли животноводства.
Аудиторская проверка организации аналитического и синтетического учета
При проведении данной аудиторской процедуры изучалась организация сводного и аналитического учета животных. Проверялось ведение синтетического учета молодняка животных и скота на откорме на балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
Этот счет по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.
По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой, падеж и т.п.).
Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета.
Одновременно проверялся аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме», который в СПК им. Чкалова ведут по субсчетам:
Субсчета счета 11
Так как аудит проводится выборочным способом, то при аудите аналитического учета проверке подвергались следующие виды молодняка животных на откорме и производственные учетные группы:
По субсчету 1 «Молодняк животных»
А. Крупный рогатый скот
По субсчету 2 «Животные на откорме»
На субсчете 4 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» — молодняк скота по каждому лицу, принявшему его на выращивание, а также по соответствующим видам и группам животных применительно к установленной номенклатуре.
На субсчете «Скот, принятый от населения для реализации» аналитические счета открывают по видам принятого скота для продажи и по конкретным лицам, сдавшим его.
Проводилась проверка учета на аналитических счетах по количеству голов и стоимости, а по молодняку крупного рогатого скота, оставленного на откорм и нагул, кроме того, учитывают и живую массу. Отдельно на счете проверяли остаток животных, поступление или расход их в натуральных показателях по ответственным за сохранность лицам. В конце каждого месяца по всем аналитическим счетам проверялся подсчет итогов оборотов (количество и сумму).
Следовательно, целью данной аудиторской процедуры являлось выяснение того, как организован аналитический учет животных на выращивании и откорме, позволяет ли он получать информацию по видам, группам животных, местам их содержания и материально ответственным лицам. Отсутствие сводного или аналитического учета неизбежно приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности.
Аудит оценки животных на выращивании и откорме и операций, связанных с их движением
При исполнении данного пункта аудита проверке подлежали следующие положения, их исполнение и правильность. Оприходование приобретенного молодняка животных и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.
Приплод, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают следующим образом:
— телят в молочном скотоводстве — по плановой себестоимости головы приплода;
— телят в мясном скотоводстве — исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей.
При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).
Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке балансовой стоимости. Выбракованный взрослый скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.
Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается и тем самым скот систематически дооценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения плановой оценки 1 ц прироста на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.
Также аудит был направлен на верное проведение следующих операций: в конце года, после составления расчета себестоимости продукции, плановую молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись на дооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.
Аудит калькулирования себестоимости продукции животноводства
В данном пункте необходимо проверить правильность исчисления себестоимости продукции животноводства. Для этого необходимо изучить технологические карт по видам скота и по статьям затрат с учетом необходимого перечня работ, обоснованных норм расхода материальных ресурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств с учетом рационального использования земли и основных фондов, применения прогрессивных агрозоотехнических и организационных мероприятий. Плановую себестоимость единицы продукции исчисляют делением плановых затрат на производство всей продукции соответствующего вида на ее плановый объем в натуральном выражении. Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от различных видов животных, определяется исходя из затрат, отнесенных на вид (группу) животных.
Необходимо знать, что затраты по видам животных складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на этих животных, так и из распределяемых затрат. В животноводстве объемами исчисления себестоимости являются все виды продукции по каждому вида скота.
В ходе аудита необходимо изучить объектами исчисления себестоимости, которыми в СПК им. Чкалова являются молоко, приплод, прирост живой массы и общая живая масса скота. Исчисление себестоимости продукции производят следующим образом:
- по основному молочному стаду;
- от суммы затрат учтенных на аналитическом счете вычитают стоимость побочной продукции (навоза), которая складывается из фактических затрат по его удалению плюс подстилка. Оставшиеся затраты относят в соотношении 90% на молоко, 10% на приплод. Себестоимость 1центнера молока определяется делением полученной суммы затрат на физическую массу полученного молока. Себестоимость приплода определяется делением суммы отнесенных затрат на количество голов приплода. Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют делением суммы затрат относимых, на прирост живой массы данной учетной группы скота на полученной от этой группы привес, предварительно вычтя из суммы затрат стоимость побочной продукции (навоза).
Валовой прирост живой массы определяют исходя из расчета по данной группе животных по следующей формуле:
П= Т1 + Т2 – Т3 – Т4 где, Т1 – вес на конец периода
Т2 – масса выбывших животных
Т3 – масса поступивших животных
Т4 – вес на начало периода.
Фактическая себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также стихийных бедствий возмещаемых в установленном порядке страховыми компаниями или списываемыми на финансовые результаты.
В конце отчетного года в СПК им. Чкалова по счету 20.2 определяется оборот за год по дебету и кредиту. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой, которые списываются со счета 20.2 в дебет счета «Реализация» дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.
Стоимость побочной продукции — навоза складывается из нормативных затрат на его уборку (амортизация навозонакопителей, машин для удаления навоза из навозохранилища) и стоимости подстилки.
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение
по проверке учета животных на выращивании и откорме
Аудитор ___________
Место нахождения: г.Оренбург ул. Туркестанская 8______________________
Государственная регистрация:________________________________________
Лицензия:___________________________________________________
Аудируемое лицо: Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз имени Чкалова_______________________________________________
Место нахождения: Оренбургская область Тюльганский район СПК им. Чкалова Владимировка______________________________________________
Я провела аудиторскую проверку учета животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственном производственном кооперативе колхозе имени Чкалова за период с 1 января по 1 октября 2011 г.
Документами при осуществлении учета животных на выращивании и откорме являются:
- первичные документы учета животных на выращивании и откорме;
- регистры синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме;
- специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности.
Ответственность за подготовку и представление этих документов несет руководитель СПК им. Чкалова. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что предоставленная документация и финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал:
Замечания по ведению бухгалтерского учета несущественны: некоторые формы первичных документов представляют собой старые бланки; некоторые несущественные графы первичных документов в организации остаются незаполненными (например, кличка животного).
Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях документации, ведущейся в СПК им. Чкалова при учете животных на выращивании и откорме, а так же финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По моему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы я смогла проверить фактическое наличие животных на выращивании и откорме на ферме № 1, учет животных в СПК им. Чкалова отражает достоверную во всех существенных отношениях информацию на 1 октября 2010 г. и результаты ведения учета за период с 1 января по 1 октября 2010 г. включительно.
«XX» месяц 20(ХХ) г.
Индивидуальный аудитор__
(ФИО, подпись, должность)
Руководитель аудиторской проверки__. _____________
Печать аудитора
Выводы и предложения
В современной экономике Российской Федерации важную роль играет отрасль животноводства. Непременным условием стабильной деятельности и развития животноводства является организация своевременного учета животных на выращивании и откорме.
В данной курсовой работе была осуществлена аудиторская проверка учета животных на выращивании и откорме на примере СПК им. Чкалова Тюльганского района Оренбургской области. Предварительно была оценена система внутреннего контроля, разработаны план и программа проведения аудита. Важным этапом аудита является проверка документального оформление учета движения животных на выращивании и откорме. Важным пунктом оформления документов является своевременное и правильное ведение первичного учета. В ходе работы были обнаружены некоторые неточности заполнения форм первичного учета в рассматриваемом хозяйстве. При заполнении документов некоторые строки и графы остаются незаполненными, что в дальнейшем, при осуществлении синтетического учета, может повлиять на достоверность информации.
Завершая проверку, мы убедились в том, что вся существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента.
Результаты проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме кратко отражены в представленном аудиторском заключении. В соответствии со стандартом N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доведены до сведения руководства аудируемого лица. Действия руководства (согласия исправить нарушения) повлияли на вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и правильности ведения бухгалтерского учета операций с животными на выращивании и откорме.
Предложенная методика аудиторской проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме основана на практическом опыте специалистов и соответствует требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Учитывая современные возможности и уровень обеспеченности жизни новыми технологиями, необходимо совершенствовать ведение бухгалтерского учета. Применение автоматизированной формы учета позволит организовать в СПК им.Чкалова более точный, быстрый и своевременный контроль движения животных на выращивании и откорме, а так же учет всех произведенных затрат данной отрасли. Это, в свою очередь, позволит повысить качество аудита и достоверность его результатов.
Литература
- Аборнева О. Государственная поддержка сельского хозяйства // Проблемы теории и практики управления. — 2011. — №2. — С.111 — 112.
- Агеева Д. А. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций // Бухгалтерский учет. — 2011. — №9. — с. 13 — 20;
- Айрих В.А. Организация первичного учета в животноводстве // Оренбуржье. — 2011. — 1 марта, №5. — С.3
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. — М: Дело и сервис, 2010. — 464 с.
5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филин,2010.
6. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. Издание четвертое, переработанное и дополненное. — М: Финансы и статистика, 2009. — 320 с.
7.Буробкин И.Н. Специфика развития животноводства на современном этапе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий . — 2011. — №1. — С. 18 — 20;
8. Бычкова О. А. Проблемы формирования финансовой отчетности в сельском хозяйстве // Финансы. — 2011. — №2. — С. 59 — 61;
9. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. Издание второе, переработанное и дополненное. — М: ФБК-ПРЕСС, 2010. — 544 с.
10.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебн. пособие – М.: Приор,2010. – 320 с. 16.
12.Корчагина Л.М. Аудит сельскохозяйственных предприятий// Бухгалтерский учет. — 2010. — №5. — С.9 — 13;
13.Курбангалеева О.А. Сложные моменты составления бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций // Бухгалтерский вестник . — 2011. — №3. — С. 22 — 26.
14.Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. — М.: Финансы и статистика, 2011.
15.Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999).
— М.: МЦРСБУ, 2007г.-699с.
16. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. Издание четвертое, переработанное и дополненное. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 488 с.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н).
18. Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник для вузов. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.
19. Постановление Правительства РФ от 6.02.02г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
20. Постановление Правительства РФ от 12.06.02г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
21. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» .
22. Стандарты аудиторской деятельности.
23.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
24. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 — ФЗ;
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2009.
