Курсовой работы. Объектом исследования выступил ЗАО им. Крупской Тюльганского района

метки: Продукция, Затрата, Работа, Использование, Хранение, Бухгалтерский, Предприятие, Инвентаризация

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности предприятия, поскольку формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль).

Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Цель аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Объекты аудита выпуска и продажи готовой продукции — предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования.

Учет, контроль и анализ расходов предприятия

... товарной продукции, анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Третья глава посвящена российской и западной системе учета расходов, разработке предложений и мероприятий, направленных на оптимизацию расходов предприятия. 1. Теоретические аспекты учета и анализа расходов организации 1.1. Классификация расходов организации Расходы организации в ...

Исходя из актуальности и важности проблемы учёта и аудита готовой продукции и была определена тема курсовой работы.

Объектом исследования выступил ЗАО им. Крупской Тюльганского района.

1. Экономическая сущность готовой продукции и ее продажи

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности — систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Создание продуктов и оказание услуг происходит, как известно, на основе использования определенных технологических процессов, орудий труда и материалов, навыков людей и их знаний, основанных на разделении и кооперации труда.

Факторы производства: вещественные (средства производства и предметы труда) и личностные (люди и их способность трудится и создавать в совокупности с другими факторами продукты и услуги)- представляют собой не что иное, как выражение организационно-технических отношений по поводу производства продуктов и услуг. Они непосредственно характеризуют организацию и технологию производства. Каждый продукт несет свою технологию производства (определенную последовательность движения продукта в процессе его изготовления, соответствующие сумме затрат и труда на единицу продукции)[25].

Подчеркивая различие технологий в производстве, разнообразных продуктов, нельзя не заметить ряд общих моментов, присущих каждой технологии.

Это, в первую очередь, качество продукции, то есть соответствие техническим стандартам, перечень ресурсов (сырье, оборудование, рабочая сила) необходимых для изготовления продукции данного качества.

Изготовление продуктов, как правило, происходит в ходе целенаправленного процесса и организации соответствующей коммерческой работы на рынке.[13]

Производственный процесс включает непосредственно технологический процесс, состоящий из технологических операций, целью которых является изменение состояния форм, параметров и других характеристик предметов труда для превращения их в готовое изделие, а также вспомогательные операции, связанные с контролем качества продукции ее передвижением внутри предприятия, складированием и продажей.

Анализ выполнения плана производства

... деятельности предприятия, его подразделений и работников. К основным задачам анализа производства продукции относятся: оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; выявление ...

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов.

В ПБУ 5/01 приводится следующее определение:

«Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 119н.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции;
• контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;
• проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;
• заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;
• увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

— наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По трем последним условиям, по нашему мнению, необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО им. Крупской

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Крупской создан в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФЗ.

Основными видами деятельности Кооператива являются: производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъектурой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов.

Рассмотрим состав и структуру земель хозяйства.

Таблица 2.1 – Состав и структура земельных угодий ЗАО им. Крупской

Вид угодий	2003 г.		2004 г.		2005 г.		Отклонение 2005- 2003, (+;-) га
	Га	%	Га	%	Га	%
Общая земельная площадь	43319	100	43227	100	43101	100	-218
В т.ч. С/х угодий	41578	96	41486	96	41360	96	-218
из них: пашня	12598	29	12523	29	12481	29	-117
сенокосы	3465	8	3465	8	3465	8	—
пастбища	25515	59	25498	59	25414	59	-101
Не с/х угодья	1741	4	1741	4	1741	4	—

По данным таблицы 2.1 видим, что общая земельная площадь за исследуемый период уменьшилась на 218 га за счет сокращения с/х угодий. В составе с/х угодий произошли изменения за счет сокращения пашни и пастбищ вследствие выхода акционеров из Общества с земельными паями. В структуре земельных угодий эти земли занимают наибольшую долю: пашня — 29 %; пастбища – 59 %.

Залогом успешного хозяйствования является эффективное использования имеющихся ресурсов, в том числе и земельных. Рассмотрим состав ресурсов хозяйства и проанализируем эффективность их использования.

Таблица 2.2 – Наличие ресурсов и экономическая эффективность их

использования в ЗАО им. Крупской

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп изменения 2005к 2003, %
Площадь с/х угодий, га	41578	41486	41360	99
Среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения, тыс. руб.	55773	53751	53998	97
Среднегодовая численность работников, чел.	367	327	312	85
Произведено валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	1435	1379	1432	100
Произведено валовой продукции, тыс. руб. в расчете на: 100 га с/х угодий	3,5	3,3	3,5	100
1 работника	3,9	4,2	4,6	118
100 руб. стоимости ОПФ с/х назначения	2,6	2,6	2,6	100

Показатели наличия ресурсов в динамике имеют тенденцию к снижению: снизилась площадь с/х угодий, стоимость ОПФ с/х назначения в 2005 году составляет 97 % от стоимости их в 2003 году, снижается среднегодовая численность работников – за три года на 15 %. В связи с этим наблюдается рост производительности труда за исследуемый период на 18% при сохранении уровня производства продукции.

Важным условием для развития какой-либо отрасли народного хозяйства является непрерывное увеличение стоимости товарной и валовой продукции (расширенное производство) данной отрасли. Данные показатели являются основополагающими факторами производственной специализации любого хозяйства. Поэтому для определения специализации хозяйства необходимо рассчитать объем товарной продукции по отраслям.

Таблица 2.3 – Состав и структура товарной продукции ЗАО им. Крупской

Вид продукции	2003 г.		2004 г.		2005 г.		Изменение 2005- 2003 +;-
	т.руб	%	т.руб	%	т.руб	%	т.руб	%
Зерновые и зернобобовые	14580	92,6	15597	91,5	9069	74,3	-5511	-18,3
Картофель	1	0,0	13	0,1	19	0,2	18	0,2
Овощи	1	0,0	—	—	11	0,1	10	0,1
Прочая продукция	862	5,5	756	4,4	1388	11,3	526	5,8
Итого по растениеводству	15444	98,1	16366	96,0	10487	85,9	-4957	-12,2
КРС	230	1,5	319	1,9	1204	10,0	974	8,5
в т.ч. мясо	230	1,5	319	1,9	1204	10,0	974	8,5
Свиноводство	28	0,1	315	1,8	410	3,3	382	3,2
Прочая продукция	41	0,3	43	0,3	104	0,8	63	0,5
Итого по животноводству	299	1,9	677	4,0	1718	14,1	1419	12,2
Всего	15743	100	17043	100	12205	100	-3538	—

В структуре товарной продукции основной удельный вес занимает продукция растениеводства – зерновые культуры. Отсюда специализация производства – растениеводство. Но нужно отметить, что удельный вес продукции растениеводства в объеме товарной продукции за исследуемый период снизился на 12,2 %. Произошло это за счет сокращения объемов продаж: если в 2003 году из всего убранного зерна (108964 ц) 89823 ц. направлено в реализацию, то в 2005 году из собранного урожая зерновых (62054 ц) 54324 ц направлен в реализацию. Посевные площади под зерновые за три года практически не изменились, но урожайность за этот период снизилась с 13 ц/га до 7 ц/га. В составе прочей продукции рассматривается продукция в переработанном виде. Объем товарной продукции животноводства возрос за счет продажи мяса КРС и продукции отрасли свиноводство. При этом реализация скота в живой массе преобладает над продажей мяса и мясопродукции. Но и при таких изменениях специализация хозяйства остается на производстве продукции растениеводства (выращивание зерновых): отрасль растениеводства в отчетном году занимает 85,9 % а отрасль животноводства 14,1 %.

Основные показатели деятельности и размеров исследуемого хозяйства представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО

им. Крупской

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп изменения 2005к 2003; %
Выручка от продаж, тыс. руб.	17140	17863	13062	76,2
Себестоимость проданных продукции, работ, услуг тыс. руб.	13633	12388	12398	91
Валовая прибыль, тыс. руб.	3507	5475	664	91
Уровень рентабельности, %	26	44	5,3	—
Среднегодовая численность работников, чел	367	327	312	85
Производительность труда, тыс. руб. / 1 раб.	46,7	54,6	41,9	90
Фонд заработной платы, тыс. руб.	4605	4907	3419	74,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	69445	67211	67494	97,2

Анализируя показатели, видим, что объем выручки в 2005 году составил 76,2 % от показателя 2003 года.

Объем валовой прибыли в отчетном году составляет 19 % от базового значения. Численность работников снижается, а в процессе реорганизации Общества в 2003 году проведено еще сокращение рабочих единиц. Как следствие снижение фонда оплаты труда.

Далее рассмотрим состав и структуру себестоимости валовой продукции хозяйства, чтобы определить значение и долю материальных затрат.

Себестоимость продукции, работ или услуг является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

В таблице 2.5 представлена в динамике полная себестоимость продукции хозяйства по основным элементам затрат в основном производстве.

Таблица 2.6 – Состав и структура себестоимости продукции ЗАО

им. Крупской

№ п/п	Элементы затрат	2003 г.		2004 г.		2005 г.		+;-
		т.руб	%	т.руб	%	т.руб	%	т.руб	%
1	Оплата труда с отчислениями	6040	32,7	2985	17,0	3618	21	-2422	-11,7
2	Материальные затраты, всего	8038	43,6	8432	48,0	7644	44,4	-394	0,8
	в т.ч. семена	1087	5,9	1861	10,6	1988	11,5	901	5,6
	корма	636	3,4	538	3,1	1131	6,6	495	3,2
	мин. удобрения	435	2,3	—	—	350	2,0	-85	-0,3
	ГСМ и топливо	2993	16,3	3950	22,5	1820	10,6	-1173	-5,7
	запчасти	2854	15,5	2038	11,6	2310	13,4	-544	-2,1
	прочие	33	0,2	45	0,2	45	0,3	12	0,1
3	Амортизация основных средств	1450	7,9	1353	7,7	904	5,2	-546	-2,7
4	Услуги и работы	2335	12,7	4060	23,1	4503	26,2	2168	13,5
5	Прочие затраты	590	3,1	750	4,2	542	3,2	-48	0,1
	Итого затрат	18453	100	17580	100	17211	100	-1242	—

Итак, в структуре затрат наибольший удельный вес из года в год занимают материальные затраты. Их значение к концу анализируемого периода несколько снизилось и составило 7 644 тыс. руб., что в общей сумме затрат занимает 44,4 %. В составе материальных затрат наибольшую долю занимает ГСМ и топливо, как наиболее дорогостоящий элемент, используемый во всех отраслях основного производства. Запасные части – еще один весомый элемент затрат. Анализируя специализированную форму отчетности № 8-АПК, видно, что запасные части в большей мере используются на ремонт основных средств отрасли растениеводства.

Значительно возросла к концу 2005 года по объему статья работ и услуг полученных со стороны. В 2005 году в структуре затрат эта статья занимает 26,2 %, что даже больше чем по статье оплаты труда. Эти затраты включают в себя транспортировку грузов, услуги по улучшению и химизации земель и почв, по ремонту техники. Большая доля этих работ и услуг оказывается отрасли растениеводство.

Необходимым условием осуществления планов по выполнению работ, снижению их себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами. Проанализируем в динамике состав и структуру запасов исследуемого объекта, а также эффективность использования материальных запасов в хозяйстве.

Рациональное использование материалов – один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Прежде чем анализировать эффективность использования запасов хозяйства, рассмотрим по балансовым данным, какими материально-производственными запасами обладает ЗАО им. Крупской, и в какой структуре они представлены.

По данным таблицы 2.6 видим, что объем запасов за 2003 – 2005 годы возрос на 4 992 тыс. руб. Основную долю запасов составляют основные материалы и сырье. На начало анализируемого периода объем сырья и материалов занимал 55 %, к концу периода доля снизилась на 8 %. Стоимость животных на выращивании и откорме незначительно колеблется, в составе запасов занимает 22 %. В составе запасов в 2005 году возросла доля запасов направленных в основное производство, т.е. незавершенное производство. Это затраты под урожай будущего года, из них под озимые зерновые – 345 тыс. руб., и под яровые культуры (пары и зябь) – 1 400 тыс. руб.

Таблица 2.6 – Динамика состава и структуры материально- производственных запасов ЗАО им. Крупской

Вид запасов	Стоимость, тыс. руб.			Удельный вес, %			Отклонение 2005г.- 2003г. +;-
	2003г.	2004г.	2005г.	2003г.	2004г.	2005г.	т.руб.	%
Сырье и материалы	5567	5235	7200	55	41	47	1633	-8
Животные на выращивании и откорме	2279	2790	3371	22	22	22	1092	—
Затраты незавершенного производства	606	905	1745	6	7	12	1139	6
Готовая продукция и товары	1730	3831	2858	17	30	19	1128	2
Всего запасов	10182	12761	15174	100	100	100	4992	—

В целом по таблице видим достаточно высокие значения среднегодовых остатков материальных средств, имеющих тенденцию к увеличению. Это может свидетельствовать о нарушении оборачиваемости оборотного капитала, о затоваренности складов ненужным сырьем и инвентарем. Это имеет негативное влияние на финансовое состояние предприятия. Состояние материальных запасов и эффективность их использования требует тщательного анализа и неустанного контроля.

Об эффективности использования материальных ресурсов судят по следующим показателям:

• динамике материальных затрат на 1 руб. продукции;
• относительной экономии материальных затрат;
• отношению темпов прироста материальных затрат к темпам прироста

продукции;

• другие.

Материалоемкость продукции, работ, услуг показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции или единицу выполненных работ. Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов.

Проведем анализ показателей материалоемкости основного производства ЗАО им. Крупской.

Таблица 2.7 – Анализ показателей материалоемкости основного производства

в ЗАО им. Крупской

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп изменения 2005к 2003 +;-
Выручка от продаж, тыс. руб.	17140	17863	13062	76
Материальные затраты, тыс. руб.	8038	8432	7644	95
в т.ч. основные материалы	4975	4382	5474	110
топливо	2993	3950	1820	61
энергия	70	100	350	в 5 раз
Общая материалоемкость на 1 руб. выручки, коп.	47	47	59	125
в т.ч. материалоемкость	29	25	42	145
топливоемкость	17	22	14	82
энергоемкость	0,4	0,5	3	в 7 раз

По данным таблицы видим, что общая материалоемкость увеличилась на 25 %, при том, что в целом материальные затраты снизились на 5 % (за счет уменьшения топливоемкости).

Объясняется это снижением объема выручки на 24 %. При этом энергоемкость производства увеличилась в 7 раз. Энергоемким считается животноводческое производство, а как раз объем отрасли животноводство увеличился в составе товарной продукции в 2005 году до 14,1 % (таблица 2.2).

Затраты основных материалов увеличились на 10 %, но поскольку объем выручки снизился материалоемкость основного производства возросла на 45 %.

Проанализируем следующий показатель эффективности использования материальных ресурсов – материалоотдачу.

Определим влияние изменения факторов интегральным методом за исследуемый период принимая 2003 год за базисный, а 2005 год – за отчетный.

Таблица 2.8 – Анализ материалоотдачи предметов труда ЗАО им. Крупской

Показатели	Базисный 2003г.	Отчетный 2005 г.	Отклонение 2005- 2003 +;-	Темп изменения %
Выручка от продаж, тыс. руб.	17140	13062	-4078	76
Материальные затраты, тыс. руб.	8038	7644	-394	95
Материалоотдача, руб.	2,13	1,71	-0,42	80

1) Влияние изменения количества предметов труда, потребленных в производстве:

2,13 * (-394) + (-0,42 * (-394)) / 2 = -756,46 тыс. руб.

• Влияние изменения материалоотдачи:

8 038 * (-0,42) + (-0,42 * (-394)) / 2 = — 3 321,54 тыс. руб.

Сумма влияния двух факторов : -4 078 тыс. руб.

Относительная экономия материальных затрат по нашим данным составляет 1 535 тыс. руб. (7 644 – 8 038 * 0,76).это означает, что для производства фактического количества продукции с сохранением базисного показателя материальной отдачи потребовалось бы дополнительно материальных ресурсов на 1 535 тыс. руб. по сравнению с фактически израсходованными.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги.

На длительность нахождения средств в обороте влияют факторы внешнего и внутреннего характера.

К факторам внешнего характера относятся сфера деятельности предприятия, отраслевая принадлежность, масштабы предприятия, экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования предприятия.

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются следующие показатели:

• коэффициент оборачиваемости, который показывает количество оборотов, совершаемых оборотным капиталом за определенный период времени;
• длительность одного оборота, исчисляемая в днях ;
• коэффициент закрепления оборотных средств, который показывает величину оборотных средств на 1 руб. реализованной продукции.

Ускорение капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале (абсолютное высвобождение), приросту объемов продукции (относительное высвобождение) и, значит, увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние предприятия, укрепляется платежеспособность.

Замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств для продолжения хозяйственной деятельности предприятия хотя бы на уровне прошлого предшествующего периода.

Приведем расчет показателей оборачиваемости материальных средств исследуемого предприятия.

Таблица 2.9 – Показатели оборачиваемости материальных запасов

Показатели	2003 г.	2005 г.	Отклонение 2005г.- 2005г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	17140	13062	-4078
Среднегодовые материальные запасы, тыс. руб.	9133,5	13967,5	4834
К-т оборачиваемости, обороты	1,9	0,9	-1,0
Длительность одного оборота, дни	192	390	198
К-т закрепления материальных средств	0,53	1,07	0,54

Оборачиваемость материальных средств ЗАО им. Крупской снизилась на 1 оборот это влечет за собой увеличение длительности одного оборота до 198 дней. Это отрицательная тенденция, поскольку требует привлечения дополнительных средств, что в итоге сказывается на конечных финансовых результатах.

Рассчитаем величину абсолютного привлечения оборотного капитала:

13 967,5 – 9 133,5 * 0,76 = 7026 тыс. руб.

На анализируемом предприятии из-за замедления оборачиваемости капитала было привлечено материальных средств на 7 026 тыс. руб.

В сложившихся обстоятельствах, предприятию необходимо принять меры по ускорению оборачиваемости материальных средств, а значит по высвобождению оборотных (материальных) средств из оборота, т.е. их экономии.

3. Аудит учета готовой продукции и ее продажи

3.1. Информационная база для аудиторской проверки

Информационной базой для проверки готовой продукции являются:

1. Нормативные документы ЗАО им. Крупской, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике.
3. Первичные документы по оформлению операций связанных с движением готовой продукции.
4. Организационно-правовые документы и материалы.
5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают ЗАО им. Крупской:

1. Договоры на реализацию продукции;
2. Накладные на сдачу готовой продукции;
3. Требования на отпуск продукции;
4. Карточки складского учета;
5. Инвентаризационные описи;
6. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического ЗАО им. Крупской учета включают:

1. Главная книга;
2. Журнал-ордер № 11;
3. Ведомость № 16;
4. Количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1.Форма 1 (бухгалтерский баланс);

2.Форма 2 (отчет о прибылях и убытках).

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции связанные с движением готовой продукции, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

• протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или готовая продукция,а так же, если дивиденды или доходы выплачивались готовой продукцией;
• отчеты аудиторов за прошлые годы;
• договоры на продажу продукции;
• договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

3.2. Подготовительный этап аудиторской проверки

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• списания сч.26″Общехозяйственные расходы»;
• использования 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками ЗАО им. Крупской.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

3.3. Проверка формирования себестоимости готовой продукции

Одна из задач проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности — изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Установленная для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

Прямые затраты списываются на сч. 20 «Основное производство» с кредита сч. 10, 60, 68, 69, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на сч. 20 «Основное производство» со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы со сч. 26 могут списываться непосредственно на сч. 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики. При выборе учетной политики в данном вопросе предприятие определяет необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции. При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства наиболее часто используют:

• попередельный метод — на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, с непрерывным технологическим процессом;
• позаказный метод — в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;
• нормативный метод — на предприятиях пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

3.4. Проверка отражения операций по учету готовой продукции

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен сч.43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на сч. 43 не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство непосредственно на сч 90 «Продажи». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на сч.45″Товары отгруженные». Аналитический учет по сч. 43″Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости, принятой в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч.43 «Готовая продукция» и дебету сч. 90 «Продажи»») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Проверка правомерности распределения по видам продукции коммерческих расходов (формирование полной себестоимости) — последний этап проверки себестоимости.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, где отражены расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы, относящиеся к реализованной за период продукции, списываются в дебет счета 90. При этом коммерческие расходы могут быть прямыми, т.е. относящимися к конкретной реализованной партии, и косвенными, т.е. относящимися ко всему объему реализованной продукции. Следует учитывать, что прямые коммерческие расходы списываются в дебет счета 90 только при условии реализации той партии продукции, к которой они относятся. Поэтому счет 44 может иметь сальдо в части расходов, относящихся к нереализованной продукции. Порядок распределения коммерческих расходов может быть аналогичен порядку распределения общехозяйственных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановой и должен быть оговорен в учетной политике.

3.5. Аудит складского учета готовой продукции

Учет готовой продукции на складе ЗАО им. Крупской ведет материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой ЗАО им. Крупской открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.).

После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Одновременно необходимо проводить выборочную проверку соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Ежегодно перед составлением годового баланса и в сроки, предусмотренные учетной политикой ЗАО им. Крупской, предприятие обязано провести инвентаризацию готовой продукции. Проверяется наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей необходимо проверить, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности готовой продукции — одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью продукции.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения готовой продукции по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

• замены сырья при изготовлении готовой продукции;
• обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;
• обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

• необоснованного оформления актов на потери продукции при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности готовой продукции и разработать профилактические мероприятия.

Аудит сохранности готовой продукции можно разделить на:

• проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;
• проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки.

Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

• б) невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;
• в) спецификой процедур контроля — необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

— г) природой инвентаризируемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т. д.).

В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах — химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Излишки, выявленные по результатам инвентаризации, должны быть оприходованы и отражены в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» Недостачи независимо от причины в момент выявления относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере выявления причин и виновников недостачи списываются:

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, относятся на финансовые результаты: Д-т 91 , К-т94

Следует обратить внимание на достоверность и законность первичных документов на недостачи (акты на недостачи, сличительные ведомости и др.) и определить, не было ли необоснованного списания недостач и потерь на результаты деятельности предприятия;

при выявлении виновных лиц — на расчеты с ними: Д-т сч 73 К-т 94

Следует проверить, насколько полно отнесены на виновных лиц недостачи и растраты ценностей, правильно ли определена величина ущерба.

3.6. Аудит продажи готовой продукции

Аудитор должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов — договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг).

Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Проверка продажи продукции включает:

• проверку правильности оформления первичных документов на отгрузку продукции;
• проверку достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета;
• правильность и своевременность отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

В случаях, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

Продажа продукции по договору купли-продажи

Договоры купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со сч.43 «Готовая продукция» в дебет сч.90 «Продажи».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на сч.45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч.43″Готовая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка: Д-т счета 90 «Продажи», К-т 45″Товары отгруженные».

Продажа продукции по договору мены

Договоры мены регулируются ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен

Статья 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Одним из существенных моментов договора мены является переход права собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс Российской Федерации содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Моментом отражения выручки от реализации на счете 90 «Продажи» является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

Особенно тщательно аудитором должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки МПЗ, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов готовой продукции. Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а также потерь от порчи и уценки. В соответствии с п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальные качество могут быть в конце года уценены, т.е. определена цена их возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.

Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом).

Проверка правильности отражения в учете операций с тарой. В некоторых организациях количество тары и ее суммарная стоимость существенны.

Аудитор проверяет:

• правильность формирования и отражения учетной стоимости тары.

В синтетическом учете тару можно отражать по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение (п.58Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) или по залоговым ценам (п.27 Основных положений по учету тары на предприятиях);

• правильность отражения тары на счетах бухгалтерского учета.

На предприятиях тару, предназначенную для постоянного хранения готовой продукции на складах или для осуществления технологических процессов производства, в зависимости от ее стоимости, срока службы и принятой учетной политики можно учитывать в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». Тару, предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают на субсчете 10-4″Тара и тарные материалы». Тару, использованную для упаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание производится непосредственно в цехах основного производства, или относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции.

Выводы и предложения

Основная цель деятельности любого сельскохозяйственного предприятие – это насыщение рынка продуктами питания, которые для предприятий – производителей являются готовой продукцией.

Объектом исследования выступил сельскохозяйственное предприятие ЗАО им. Крупской, которое является производителем сельскохозяйственной продукции растениеводства и животноводства.

По размерам хозяйство относится к числу средних. На размеры ЗАО им. Крупской и результаты деятельности благоприятно влияет месторасположение хозяйства, обеспеченность основными и оборотными средствами, развитие сельской инфраструктуры, наличие квалифицированных кадров и др.

Хозяйство достаточно обеспечено трудовыми ресурсами, а также всеми необходимыми средствами и предметами труда для полноценной работы.

Большая часть продукции перерабатывается внутри хозяйства и реализуется уже в переработанном виде.

Прибыль хозяйства из года в год снижается, так как в связи с большими материальными затратами наблюдается значительный рост себестоимости продукции за период 2004 – 2003гг. Свое отрицательное влияние оказал рост цен на топливо, запасные части услуги сторонних организаций по ремонту и техническому обслуживанию техники, электроэнергии и т.д.

Учет ведется по журнально – ордерной форме, хотя одновременное применение книги и оборотных ведомостей дублирует учет. В нарушение Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в хозяйстве применяются старые формы первичных документов.

Эти недостатки выявлены в ходе проведения аудиторской проверки.

По результатам проведенной работы предлагается:

• Использовать в учете новые формы первичных документов по учету движения готовой продукции;
• Организовать должным образом внутренний аудит готовой продукции, а именно внезапные проверки сохранности готовой продукции на местах хранения, проверка внутренней документации складов готовой продукции, оборудовать склады необходимыми весоизмерительными приборами во избежание недостач сверх норм естественной убыли.
• Наладить службу маркетинга по поиску новых каналов сбыта продукции сельскохозяйственного производства.

Список использованных источников

1. Василевич И. П., Аудиторская проверка материально-производственных запасов \\»Бухгалтерский учет», № 20, октябрь 2003 г.
2. Васькин Ф.И., Бабусенко Н.В. Первичный учет реализации продукции в сельском хозяйстве \\ Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий – 2003 -№ 6 – с. 36-40.
3. Волков, Н. Г. Учет производственных запасов \\ «Бухгалтерский учет», № 4, февраль 2005 г.
4. Воронова В.Ю Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ \\ «Аудиторские ведомости», № 12, декабрь 2005 г., № 1, январь 2003 г.)
5. Волошин Д.А. Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01\\»Главбух», № 4, февраль 2003 г.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации.
7. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет готовой продукции \\»Консультант бухгалтера», № 8, август 2004 г.
8. Золотарева В. И. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита \\»Аудиторские ведомости», № 3, март 2005 г.
9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Издательский дом «Инфра — М», 2005.
10. Копылова Л. Г. Аудит товарно-материальных ценностей \\ «Аудиторские ведомости», № 9, сентябрь 2003 г.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. № 49).

12. Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации \\»Аудиторские ведомости», № 8, август 2003 г.
13. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
14. Патров В. В.Новое в учете материально-производственных запасов \\ «Бухгалтерский учет», № 10, май 2004 г.
15. Парушина Н.В. Учет готовой продукции \\ «Бухгалтерский учет», № 21, ноябрь 2005 г.
16. Патров В. В Учет готовой продукции и товаров \\ «Бухгалтерский учет», № 6, март 2005 г.
17. Парушина Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции \\»Аудиторские ведомости», № 11, № 12, ноябрь, декабрь 2003 г.
18. Панченко Т. М. Учет товарообменных сделок: изменения с начала 2003 г.\\ «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2005 г.
19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2003 г. № 31н).

20. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина от 31.10. 2005 г. № 94 – н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н (с изм. и доп. от 30.12.99 г.).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. за № 33-н. У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.