Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерным компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами.
В России формальное звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. К началу XX в. настоящих аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Осуществляя аудит фондов и резервов, аудитор рассматривает наличие и состояние уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования
1 Общий подход к разработке методики аудита
1.1 Основные законодательные и нормативные документы
При проведении аудиторской проверки учета капиталов и резервов использую следующие нормативные документы.
1. Гражданский кодекс РФ (ст. 48-115).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.02.2003 г. № 29 – ФЗ).
5. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
6. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н).
Аудит финансовых результатов от продаж
... учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать: правильность формирования финансового результата от продажи (продажу ...
8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н).
10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз.
11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29 июля 1998 г.
12. методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н.
13. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.
1.2 Цели и задачи аудита учета капитала и резервов
Капитал и резервы характеризуют собственные средства организации, и достоверность их данных в отчетности представляет особый интерес пользователей отчетности (акционеров, инвесторов, кредиторов).
Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативные акты. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:
- полнота — все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки – оценены ли капиталы и резервы соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда он имели место;
- предоставления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
В ходе проверки аудитор использует:
- законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капиталов и резервов;
- учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
- бухгалтерскую отчетность;
- учетную политику;
- регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов.
- первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов.
Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности клиента и базового перечня, приведенного в конце главы, с учетом изменений нормативной базы.
Годовая бухгалтерская отчётность организации порядок составления
... капитала в данную компанию. Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ...
Учредительные документы и документы о государственной регистрации организации (устава, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации).
На основе этих документов аудитор определяет правой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.
Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) – по показателям раздела III «Капитал и резервы» аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).
Основу собственного капитала составляет уставный капитал как необходимое образование и функционирование организации.
Наличие таких составляющих, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, показывает величину размещения собственных средств во внеоборотных и оборотных активах организации.
По динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельство о том, насколько активы организации увеличивались (уменьшались) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3).
По показателям этой отчетной формы аудитор устанавливает состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.
Пояснительная записка. По содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.
Учетная политика. По приказу об учетной политике определяются, какие резервы должны образовать организация и порядок их формирования.
Для детальной проверки используются первичные документы и регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов».
При журнально-ордерной форме – это журнал – ордер № 12 и ведомости аналитического учета по каждому виду капитала и резерва. При использовании ПЭВМ – компьютерные распечатки журнала операций и оборотов по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резерв предстоящих расходов».
1.3 Организация системы внутреннего контроля
1.3.1 Аудит учета уставного капитала
В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятием – величина уставного фонда.
Для проверки правомерности отражения в учете и отчетности «Уставного капитала» необходимо убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, так как права и обязанности юридического лица (включая ведение бухгалтерского учета) приобретаются с момента государственной регистрации. Аудитору следует установить, что отражение в учете уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их номинальной стоимости, предусмотренной в учредительных документах, выполнено на дату государственной регистрации (Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К/т сч. 80 «Уставный капитал»).
Организация государственных учреждений
... средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам. Земельный участок, необходимый для выполнения автономным учреждением своих уставных задач, ...
Затем проверяется тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, соответствии его величине, зафиксированной в учредительных документах.
Устав
Рис. 1.3.1
Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» должно соответствовать сумме зарегистрированного уставного капитала. Обороты по кредиту и дебету счета 80 «Уставный капитал», отражающие увеличение и уменьшение уставного капитала, должны соответствовать данным форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с переутвержением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.
