Аудит финансовых результатов завода

метки: Аудит, Расход, Доход, Прибыль, Финансовый, Продажа, Показатель, Коэффициент

введение, Актуальность темы

В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

Именно важность качественного проведения аудита финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета данного объекта, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор темы работы «Аудиторская проверка финансовых результатов и их распределение».

Цель настоящей работы – рассмотреть методику аудита формирования финансовых результатов деятельности предприятия и ее итоги на примере конкретного предприятия.

Задачи работы:

1. Охарактеризовать методику формирования прибыли организации.

2. Проанализировать процесс аудита прибыли на предприятии.

3. Практически провести аудит формирования прибыли.

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, 1.1. Методика проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Теоретической базой анализа финансовых результатов организации является принятая для всех организаций, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся: прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг); прочие доходы и расходы; валовая прибыль (балансовая прибыль); чистая прибыль.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала — собственного, заемного, инвестиционного и т.д.).

Эту группу показателей называют также показателями рентабельности.

Основные задачи анализа финансовых результатов по традиционной методике включают в себя:

Повышение эффективности финансовой деятельности торгового предприятия

... рост приемлемыми темпами экономического потенциала предприятия; увеличение объемов и реализации; максимизацию прибыли и минимизацию расходов; обеспечение высокорентабельной работы предприятия. Данный дипломный проект на тему « Повышение эффективности финансовой деятельности торгового предприятия» актуальна, целью изучения и ...

• — оценку динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности),

— факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

• — анализ финансовых результатов от прочей реализации;
• — анализ и оценка использования чистой прибыли;
• — выявление и оценку возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения.

Рассмотрим некоторые особенности проведения факторного анализа прибыли. На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих факторов:

• — изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы;
• — изменение полной себестоимости объектов реализации;
• — изменение объема реализации;
• — изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.

Для проведения факторного анализа прибыли от реализации необходимо сначала дать общую оценку изменения прибыли:

±П = П ₁ – П₀ , (1)

где П ₁ – прибыль отчетного периода;

П ₀ – прибыль базисного периода.

Затем необходимо определить количественное влияние изменений факторов.

Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации):

±П _z = ∑q₁ z₁ — ∑q₀ z₀ (Vрп₁ – Vрп₀ ), (2)

где ±П _z — изменение прибыли за счет изменения цены;

∑q ₁ z₁ , ∑q₀ z₀ — соответственно объем реализации в отчетном и базисном году;

Vрп ₁ , Vрп₀ — соответственно объем реализации в отчетном и базисном году.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости (за счет структурных сдвигов в составе продукции) определяется как разница между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализован­ной продукции отчетного периода в ценах и условиях базис­ного года (через затраты на производство реализованной продукции):

±П _с = С_{zo .от} — С_{z б.от} , (3)

где ±П _с — изменение прибыли за счет изменения себестоимости;

С _{zo .от} — фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года;

С _{z б.от} — себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года (или плановой величиной):

Оценка и обоснование лизинговой схемы реализации продукции

... имеет дебиторскую задолженность. В случае реализации продукции с помощью лизинговой компании дебиторская задолженность поставщика не ... лизинговых сделок, говорит о значительном росте объемов лизинговых операций. По некоторым оценкам, объем российского рынка лизинговых услуг по стоимости ... прибыли предприятий и сдерживается отсутствием доступного заемного капитала. Хотя за последние полтора года ...

±П _{v и стр} = П _{pv ф. z б} – П _{pz б} , (4)

где ±П _{v и стр} — изменение прибыли за счет изменения объема и структуры;

П _{pv ф. z б} — прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости базисного года;

П _{pz б} — прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (К _р ), т.е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении:

±П _v = П_о К_р — П_о = П_о *(К_р — 1), (5)

К _Р = q_ф /q_пл , (6)

где ±П _v — изменение прибыли за счет изменения объема реализации;

П ₀ — балансовая прибыль;

К _р — коэффициент роста объема реализованной продукции;

q _ф , q_пл — фактический и плановый выпуск продукции в условно-натураль­ном выражении.

Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определяться сальдовым способом:

±П _стр = ±П _{v и стр} — ±П_v , (7)

где ±П _стр — изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции.

На конечный финансовый результат – чистую прибыль предприятия оказывают непосредственное влияние следующие факторы:

-изменение объема реализации;

-изменение полной себестоимости реализованной продукции;

-изменение величины прочих доходов и расходов предприятия;

-изменение величины налога на прибыль.

Как уже упоминалось, при оценке прибыльности предприятия недостаточным является анализ абсолютных показателей.

Более объективную картину уровня эффективности функционирования предприятия можно получить с помощью показателей рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Термин рентабельность ведет свое происхождение от «рента», что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность. Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования отрасли и наоборот.

При нормально функционирующей экономике уровень рентабельности производства в промышленности находится в пределах 20-25%.

этапом является анализ особенностей бухгалтерского учета формирования и использования прибыли предприятия.

1.2. Особенности бухгалтерского учета формирования и использования прибыли

В соответствии с Планом счетов для учета финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие синтетические счета:

• — 90 «Продажи»;
• — 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — 99 «Прибыли и убытки»;
• — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

• — 90-1 «Выручка»;
• — 90-2 «Себестоимость продаж»;
• — 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• — 90-4 «Акцизы»;
• — 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таблица 1

Назначение	Счет
Отражение финансового результата от продаж	Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена сумма прибыли за месяц; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» — отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Остатки по субсчетам	Дебет 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» Кредит 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» — списано сальдо субсчета «Выручка»; Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 90-2, 90-3, 90-4 «Продажи» субсчета «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» — списано сальдо субсчетов счета 90.
Списывается финансовый результат	Дебет 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена сумма прибыли за месяц; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Списываются остатки с других субсчетов	Дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», Кредит 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — списано сальдо субсчета «Прочие доходы»; Дебет 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет ««Прочие расходы» — списано сальдо субсчета «Прочие расходы»
Списывается сумма чистой прибыли отчетного года	Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Рассмотрим теперь учет прочих доходов и расходов. Как уже упоминалось, к прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

• — 91-1 «Прочие доходы»;
• — 91-2 «Прочие расходы»;
• — 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыль и убытки» и формируется следующим образом: Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности – Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) – Санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции;

2. Платежи налога на прибыль.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

По окончании отчетного года заключительными записями сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации, источников погашения убытков организации и т.д.

Таким образом, прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток.

Прибыль это: показатель эффективности деятельности, конечная цель деятельности предприятия, источник формирования доходов бюджета.

Теоретической базой анализа финансовых результатов организации является форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся: прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг); прочие доходы и расходы; валовая прибыль (балансовая прибыль); чистая прибыль.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала — собственного, заемного, инвестиционного и т.д.).

Эту группу показателей называют также показателями рентабельности.

Глава 2. Методологические основы аудита финансовых

результатов деятельности предприятия

2.1. Ознакомительный этап аудиторской проверки финансовых, результатов и их распределения

Часто внутрифирменная аудиторская проверка начинается с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

Далее аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99.

Реформация проводится 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

• — закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение года на счете 90 учитываются выручка от реализации по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На счете 91 — прочие доходы и расходы. Но на конец каждого месяца эти счета нужно закрывать, чтобы можно было определить финансовый результат от деятельности фирмы. Поэтому аудиторы сопоставляют обороты по дебету и кредиту указанных счетов. Если больше дебетовый оборот — то по этому виду деятельности должен быть убыток, если кредитовый — то прибыль.

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

2.2. Основной этап аудиторской проверки финансовых результатов, и их распределения

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

¾ выручка;

¾ себестоимость;

¾ валовая прибыль;

¾ коммерческие расходы;

¾ управленческие расходы;

¾ прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В табл. 1 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Таблица 2

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения

различных видов прочих доходов и расходов

Наименование видов прочих доходов и расходов	Наименование первичного документа
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение аудитора о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата	Договор купли-продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении договора
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда; платежное поручение

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

2.3. Заключительный этап аудиторской проверки финансовых

результатов и их распределения

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

• — нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
• — неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;
• — неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;
• — неправомерное распределение прибыли отчетного года;
• — ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
• — ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

2.4. Типичные ошибки при аудите

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

Глава 3. Практика проведения аудита формирования прибыли

3.1. Оценка бизнеса ООО «Магнат»

ОАО «Магнат» уже более века производит цветные металлы. При этом оно является одним из главных бюджетообразующих предприятий Республики Северная Осетия — Алания. Предприятие входит в ООО «УГМК-Холдинг» (Уральская горно-металлургическая компания).

«Магнат» специализируется на производстве следующих видов продукции:

• — цинк,
• — свинец,
• — кадмий,
• — серная кислота,
• — цинк-алюминиевые сплавы,
• — полипропилен,
• — индий.

Основным конкурентом Магната на внутреннем рынке является Челябинский цинковый завод (60% российского рынка).

Также российский рынок испытывает давление со стороны производителей из стран СНГ, чья продукция дешевле, чем у российских производителей, однако уступает им по качеству. Среди них Казцинк (Казахстан), чья доля на российском рынке цинка составляет около 12%, и Алмалыкский ГМК (Узбекистан) с долей порядка 3%.

Сегодня ОАО «Магнат»

Производственные темпы сохранялись на высоком уровне и в 2008 году. Была запущена в работу линия разделки аккумуляторного лома, производительность которой составляет 85 тысяч тонн ломов в год. Доля мягкого свинца – до 50 тысяч тонн. С помощью данной установки ОАО «Магнат» получил возможность не только перерабатывать новое сырье, но и включать в производственные процессы лежалые отходы.

В 2009 году количество сотрудников было равно 3349 человек. Обеспеченность собственным сырьем составляла сто процентов.

Важнейшим показателем работы предприятия является прибыльность и уровень рентабельности бизнеса. Данные для анализа данных показателей в представлены в таблице …. Исходной информацией для заполнения таблицы стали данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 3

Анализ динамики финансовых результатов ОАО «Магнат»

№	Показатель	2008	2009	Отклонения
				(+; — )	%
1.	Выручка от реализации товаров, работ, услуг, тыс.руб.	3254774	6510140	+3255366	в 2,0 раза
2.	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс.руб.	2414417	4117613	+1703196	170,5
3.	Валовая прибыль, тыс.руб.	840357	2392527	+1552170	В 2,8 раза
4.	Уровень рентабельности, %	34,8	58,1	+23,3	х
5.	Рентабельность продаж, %	25,8	36,7	+10,9	х

Как следует из данных таблицы 1, выручка от реализации товаров и услуг в ОАО «Магнат» в 2009 году в сравнении с 2008 годом увеличилась на 3255366 тыс.руб. или в 2,0 раза. Рост себестоимости реализованных товаров и услуг составил 1703196 тыс.руб. или 70,5%. В результате динамики данных показателей прибыль предприятия за анализируемый период увеличилась на 1552170 тыс. руб. и составила на начало 2008 года 2392527 тыс. руб.

Так как, выручка от реализации товаров и услуг за анализируемый период увеличивалась в ОАО «Магнат» более быстрыми темпами, чем их себестоимость — уровень рентабельности на предприятия возрос в 2009 году в сравнении с 2008 годом на 23,3 процентных пункта и составил на начало 2008 года 58,1%. Рентабельность продаж также за рассматриваемый период возросла — на 10,9%, составив на конец 2009 г. 36,7%, что положительно характеризует деятельность анализируемой фирмы.

На основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» проведем оценку платежеспособности ОАО «Магнат». Обобщающий показатель устойчивости финансового положения ОАО «Магнат» — платежеспособность, составил по годам:

К _ОЛ = (ТА — Р_БП ) / (ТП — Д_БП ) (8)

где ТА — текущие активы;

ТП — текущие пассивы

Р _БП – расходы будущих периодов

Д _БП — доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

К _{О Л 2008} = (955 279 – 1 751) / (1 130 905 — 0) = 0,843

К _{О Л 2009} = (1 775 768 – 2 855) / (266 535 – 0) = 6,652

Коэффициент общей ликвидности характеризует потенциальную способность предприятия выполнять свои обязательства. Для ОАО «Магнат» рост коэффициента общей ликвидности на протяжении 2-х лет являются положительной тенденцией, однако его значения удовлетворяют требованиям стандартов только на конец 2009 г.

Коэффициент промежуточной ликвидности составил по годам:

К _ПЛ = (ДС + КФВ + ДЗ + ГП) / (ТП — Д_БП ) , (9)

где ДЗ – дебиторская задолженность;

ГП – готовая продукция на складе

К _{П Л 2008} = (43 203 + 3500 + 332 891 + 27 211) / (1 130 905 – 0) = 0,360

К _{П Л 2009} = (100 834 + 11 000 + 662 226 + 84 681) / (266 535 – 0) = 3,222

Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует способность предприятия выполнять текущие обязательства за счет более ликвидной части текущих активов. К концу 2009 г. данный коэффициент в ОАО «Магнат» был более 1,0, значит, ликвидность организации была достаточной.

Коэффициент абсолютной ликвидности по годам составил:

К _АЛ = (ДС + КФВ) / (ТП — Д_БП ) , (10)

где ДС – денежные средства

КФВ – краткосрочные финансовые вложения

К _{А Л 2008} = (43 203 + 3 500) / (1 130 905 – 0) = 0,041

К _{А Л 2009} = (100 834 + 11 000) / (266 535 – 0) = 0,420

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность предприятия выполнять обязательства за счет свободных денежных средств. Исходя из значений коэффициента можно сделать вывод о том, что ОАО «Магнат» не в состоянии выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств в пределах отечественных нормативов, в то время как в 2009 г. рассчитанные значения (0,420) соответствуют международным стандартам.

Показатели, характеризующие платежеспособность в обобщенном виде представлены в таблице 4.

Таблица 4

Динамика показателей платежеспособности ОАО «Магнат»

Показатели	По состоянию на:		Нормативы
	01.01.2009	01.01.2008
			Отечественные стандарты	Международные стандарты
1. Коэффициент общей ликвидности	0,843	6,652	1-2	> 2
2. Коэффициент срочной (промежуточной) ликвидности	0,360	3,222	> 1	0,7-0,8
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,041	0,420	0,5-0,7	0,2-0,3

В целом можно сказать, что ОАО «Магнат» характеризуется не высокой ликвидностью. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции организация столкнется с проблемами погашения задолженности кредиторам.

Анализ финансовой устойчивости ОАО «Магнат» проведем при помощи расчета финансовых коэффициентов. Их значение состоит в том, что они позволяют определить тенденцию и изменения финансовой устойчивости и сравнить финансовое положение партнеров, конкурентов. Сравнение показателей финансовых коэффициентов в динамике с нормативными значениями дополняют выводы, полученные по абсолютным показателям дают в целом полную характеристику финансового положения ОАО «Магнат».

Коэффициент автономии по годам составил:

К _АВ = СК / ВБ , (11)

где СК – собственный капитал;

ВБ – валюта баланса

К _{АВ 2008} = -529 533 / 1 788 645 = -0,296

К _{АВ 2009} = 943 467 / 2 989 636 = 0,316

Нормальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Величина показателя, превышающая 0,5 свидетельствует о том, что организация в достаточной степени финансово устойчива. С точки зрения кредиторов это обеспечивает гарантированность предприятием своих обязательств. Значение коэффициента автономии ОАО «Магнат» свидетельствует о том, что данная организация в 2008-2009 гг. находилась в сильной зависимости от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности по годам составил:

К _М = (СК – ПА – ДО) / ТА , (12)

где ДО

• — долгосрочные обязательства предприятия

ПА – постоянные активы

К _{М 2008} = (-529 533 – 833 366 – 1 187 273) / 955 279 = -2,669

К _{М 2009} = (943 467

• — 1 213 868 – 1 779 634) / 1 775 768 = -1,154

Анализируя коэффициент маневренности, необходимо отметить, что чем больше значение данного показателя, тем более маневренно предприятие с точки зрения возможности его переориентирования в случае изменения рыночной инфраструктуры. Реагировать на изменение рыночной инфраструктуры ОАО «Магнат» было не в состоянии на протяжении всего рассматриваемого периода, что показывают рассчитанные отрицательные значения коэффициента маневренности.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования по годам составил:

К _ОЗ = ЧОК / (Зап + НезПр + АвПост) , (13)

где ЧОК – чистый оборотный капитал;

Зап – сырье и материалы;

НезПр – незавершенное производство;

К _{ОЗ 2008} = (955 279 – 1 130 905) / (271 392 + 125 157) = -0,443

К _{ОЗ 2009} = (1 775 768 – 266 535) / (706 833 + 156 516) = 1,748

Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками финансирования в ОАО «Магнат» на конец 2009 г. составил 1,079, что соответствует нормативам. Поэтому можно сделать вывод о том, что обеспеченность запасов собственными источниками финансирования в «Магнат» на конец анализируемого периода высокая.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К _З/С ):

К _З/С = ЗК / СК (14)

К _{З/С 2008} = (1 130 905 + 1 187 273) / -529 533 = -4,378

К _{З/С 2009} = (266 535 + 1 779 634) / 943 467 = 2,169

Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств приходится на единицу собственных источников. Если в 2008 г. в организации наблюдался дефицит собственных средств, то на конец 2009 г. на 1 руб. собственных средств приходилось 2,17 руб. заемных. В составе заемного капитала находятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, которые не являются бесплатными источниками финансирования, поэтому в организации можно констатировать неустойчивое развитие.

Таблица 5

Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Магнат»

Показатели	По состоянию на:		Нормативы
	01.01.2009	01.01.2008
1. Коэффициент автономии	-0,296	0,316	≥ 0,5
2. Коэффициент маневренности	-2,669	-1,154	= 0,5
3. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	-0,443	1,748	0,6-0,8
4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	-4,378	2,169	≥ 1

На основании проведенных расчетов, необходимо признать ОАО «Магнат» финансово неустойчивым предприятием. В настоящий момент для руководства ОАО «Магнат» основной задачей является дальнейшее повышение финансовой устойчивости.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в настоящее время ОАО «Магнат» является динамично развивающимся предприятием с большим стремлением к дальнейшему росту и упрочнению позиций на рынке цветных металлов.

На период с 2008 по 2015 год рассчитана реализация стратегического плана развития, который включает в себя следующие пункты:

1. обновление электролитного цех путем введения в строй плавильного комплекса и устройств механизированной сдирки катодов;

2. увеличение объемов выпускаемого товара с 87,5 до 110 тысяч тонн ежегодно;

3. повышение конкурентоспособности.

Однако неустойчивое финансовое положение может стать препятствием для осуществления этих планов, поэтому руководству предприятия необходимо предпринять ряд мер по финансовому оздоровлению.

3.2. Письмо-предложение на проведение учета финансовых результатов

ООО «Эксперт-аудит»

Исх. № 127

01 октября 2009 г.

Письмо-предложение о проведении аудита

Руководство ОАО «Магнат» про­сят оказать для нашей организации аудиторские услуги в виде аудиторской проверки финансовых результатов за период с 01 января по 30 сентября 2009 года.

Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем. Обязуемся оплатить 50% стоимости услуг до начала проверки, а остальные 50% по ее окончанию.

Руководитель ОАО «Магнат ________________ / Герасимов Н.А./

3.3. Письмо-обязательство на проведение аудита учета

финансовых результатов

ООО «Аудитор»

Руководителю

ОАО «Магнат»

Герасимову Н.А.

Исх. 147

от 05 октября 2009 г.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Уважаемый Николай Андреевич!

Настоящим официально подтверждаю принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки финансовых результатов ОАО «Магнат» за период с 01 января по 30 сентября 2009 года.

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, при­ложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2009 год.

Аудит проводится аудиторами нашей организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:

• — Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• — Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г.

№ 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 19 ноября 2008 г.) и др.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности ОАО «Магнат» информации о финансовых результатах за период с 01 января по 30 сентября 2009 г. во всех существенных аспектах.

Для обоснования своих выводов аудиторы используют ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работни­ков Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется опре­деленный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Аудиторы нашей фирмы сде­лают все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных фактах предна­меренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформиро­ваны письменным отчетом.

Аудиторы нашей фирмы будут нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельно­сти и договором на проведение аудита. Аудиторы ООО «Аудитор» берут на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаю Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Магнат» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отра­жение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Прошу от руководства ОАО «Магнат» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская докумен­тация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходи­мая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствую­щей задолженности по предоставленному мною перечню.

Рассчитываю, что на аудиторов ООО «Аудитор» не будет оказываться давле­ние в любой форме с целью изменения их мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекра­щения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации) и составляет 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей.

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со сте­пенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудитора. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в дого­воре на проведение аудита.

Прошу Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Директор ООО «Аудитор» __________________Иванов С.Д./

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгал­терской отчетности в части учета финансовых результатов за период с 01 января по 30 сентября 2009 года согласен.

Руководитель ОАО «Магнат» _______________ / Герасимов Н.А./

3.4. Договор на проведение аудиторской проверки учета

финансовых результатов

ДОГОВОР № 14/08

г. Москва «25» октября 2009 года

Аудиторская организация ООО «Аудитор», в лице генерального директора Иванова С.Д., именуемая в дальнейшем Исполнитель с одной стороны и ОАО «Магнат», име­нуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора Герасимова Н.А., действующего на основании реше­ния учредителей, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется про­вести аудиторскую проверку учета финансовых результатов Заказчика за период с 01 января по 30 сентября 2009 года в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

1.2. За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей (НДС не облагается).

Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до 01 ноября 2008 г.

Настоящее соглашение является основанием для проведе­ния взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Испол­нителем.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:

2.1.1. Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполнения Договора отделы Заказчика.

2.1.2. Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необ­ходимую для выполнения предмета Договора (в т.ч. объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Заказчика) в пол­ном (частичном) объеме и в сроки, обеспечивающие выполне­ние плана работ, а также установить меры ответственности За­казчика за превышение срока или непредставление всех или ча­сти документов.

2.1.3. При восстановлении бухгалтерского учета Исполните­лем (по письменной просьбе Заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работни­ков бухгалтерии в количестве и на срок, устанавливаемые до­полнительным соглашением, в котором оговаривается также, будут ли эти работы производиться на основе предоставленной Заказчиком первичной бухгалтерской и учетной информации или на иной основе.

2.1.4. Заказчик в интересах Исполнителя, получая соответ­ствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может переда­ваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным спо­собом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условие не распространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц или полу­ченную из других источников.

2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руково­дить ею, определять способы ее выполнения, очередность от­дельных операций и т.п.

2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реали­зацией которого Заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятель­ность Исполнителя, но может давать рекомендации о способе выполнения услуг. Однако эти рекомендации не всегда являют­ся безусловно обязательными для Исполнителя.

2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Заказчика.

2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые позволяют Заказчику осуществ­лять контроль за своевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.

2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с условиями Догово­ра и сдать Заказчику предмет Договора.

2.3. Если в процессе выполнения услуг у Заказчика не возни­кает претензий по поводу материалов, поставленных Исполни­телем, то материал считается поставленным требуемого каче­ства, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.

2.4. Если с точки зрения Исполнителя материалы, представ­ленные Заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, Ис­полнитель вправе потребовать у Заказчика письменного согла­сия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций. Если на качество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указаний Заказчика, то Исполнитель, как специалист в своей области, обязан свое­временно в письменном виде предупредить об этом Заказчика. Не выполнив это условие, Исполнитель лишается впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество ра­бот обусловлено именно указаниями Заказчика.

2.5. Исполнитель по своему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объемов или видов услуг физичес­ких и юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкаче­ственность используемого Исполнителем материала.

3.2. Настоящий договор предусматривает и учитывает риск случайно наступившей невозможности полного выполнения ус­луг, а также риск случайного ухудшения их качества или задер­жки их выполнения. При этом случайными признаются те об­стоятельства, которые возникли не по вине Исполнителя или Заказчика — форс-мажорные (стихийные бедствия, политичес­кие события, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т.п.).

Риск Исполнителя выражается в том, что при случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ он не вправе требовать от Заказчика ни вознаграждения по До­говору, ни возмещения убытков.

3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет Исполнитель. Указанные риски переходят к Заказчику на 3-й день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.

3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознагражде­ние за работу.

3.5. Если Заказчик не отвечает на заявления Исполнителя о недоброкачественности материалов или инструкций о ходе ра­бот, даваемых Заказчиком, Исполнитель вправе или расторг­нуть Договор, или отложить выполнение работ до урегулирова­ния разногласий. В обоих случаях Исполнитель вправе взыскать с Заказчика понесенные убытки.

3.6. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, при­чиненные просрочкой исполнения услуг; если за время просрочки услуги утратили интерес для Заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещения убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств Заказчи­ком, данные права не применяются.

3.7. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, ос­таваясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитора внести изменения в свое заключение не являются ос­нованием для расторжения Договора.

3.8. При наличии со стороны Исполнителя отклонений от условий Договора, ухудшающих качество услуг, Заказчик впра­ве по своему выбору требовать безвозмездного исправления не­достатков в соразмерный срок либо соответствующего умень­шения вознаграждения за работу. При обнаружении существен­ных отступлений от условий Договора или иных существенных недостатков Заказчик вправе требовать расторжения Договора и покрытия убытков.

3.9. Заказчик имеет право расторгнуть Договор в односторон­нем порядке: если Исполнитель не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медленно, что ее окончание к сроку явно нереально; если услуги выполняются не­надлежащим образом и не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждение Исполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии других уважитель­ных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.

4. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТЫ

4.1. На следующий день после выполнения услуг в объеме Договора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании ра­бот по Договору.

4.2. Заказчик обязан в течение 5 дней после сообщения Ис­полнителя об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой ча­стью Договора.

4.3. Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.

5. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

5.1. За работы, выполненные Исполнителем, Заказчик вы­плачивает денежное вознаграждение в сумме 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей. Предусматри­вается предоплата в размере 50% с учетом инфляции.

5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору За­казчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 50% от суммы договора.

6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

6.1. Все споры по данному Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.

6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

7.1. Заказчик: ОАО «Магнат»

Адрес: ________________________

______________________________

7.2. Исполнитель: ООО «Аудитор»

Адрес: _________________________

________________________________

Заказчик Исполнитель

___________________ _____________________

М.П. М.П.

3.5. Общий план проведения аудиторской проверки учета

финансовых результатов

План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация	ОАО «Магнат»
Период аудита	С 01.01.2009 г. по 30.09.2009 г.
Количество человеко-часов	72
Руководитель аудиторской группы	Сергеев М.Д.
Планируемый аудиторский риск	12,4%
Планируемый уровень существенности	92 000 тыс.руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит финансовых результатов от продаж	06-07.11.08	Сергеев М.Д. Галкин С.М.
2. Аудит прочих доходов и расходов	08.11.08	Сергеев М.Д.
3. Аудит прибылей и убытков	09.11.08	Сергеев М.Д. Галкин С.М.

3.6. Программа аудиторской проверки учета финансовых результатов

Таблица 7

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов в ОАО «Магнат»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Сим вол	Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль

1. Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений	Нет	К1	Существует вероятность злоупотреблений
2. Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации	Нет	К1	Существует вероятность задержки в обработке учетной информации
3. Определен ли приказом руководителя круг лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	Нет	К1	Существует вероятность злоупотреблений
4. Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в базах данных бухгалтерии	Нет	К1	В помещение бухгалтерии имеют допуск посторонние лица
5. Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов	В помещении бухгалтерии	К2	Отдельного помещения под архив не выделено

6. Проверяются ли документы по учету финансовых результатов после их подготовки специалистами подразделений	Осуществляется ежеквартальный контроль	К2	Контроль ниже средней эффективности
7. Проверяется ли соответствие данных первичных документов по учету финансовых результатов и книга учета прибылей и убытков	Один раз в квартал	К1	Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку.
8. Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продаж, выручки и прибыли от продаж и прочих видов деятельности	Наблюдение, все функции выполняются разными работниками	К4	Контроль удовлетворительный
Система учета

1. Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм	Нет	У2	Возможно искажение учетной информации
2. Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота	Утвержден график документооборота	У4	Низкая скорость движения информационного потока
3. Используется ли вычислительная техника при ведении учета и составлении отчетности	Нет	У1	Возможность арифметических ошибок,

4. Правильно ли классифицируются доходы и расходы	Применяемая классификация доходов и расходов соответствует требованиям нормативных документов	У4	Уровень эффективности выше среднего
5. Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент продажи	Проверка учетной политики	У4	Установлено наличие в учетной политике момента продажи продукции
6. Обеспечивает ли применяемая методика учета финансовых результатов их правильное отражение	Нет	У1	Имеется вероятность ошибок в аналитическом учете.
7. Разработана ли схема учета финансовых результатов	Определен только рабочий план счетов, схемы учета финансовых результатов	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов и определении прибылей и убытков (ниже среднего уровня эффективности)
8. С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых результатов	Ежеквартально	У2	Велика вероятность искажения помесячных данных (ниже среднего уровня эффективности)

3.7. Расчет уровня существенности

Единый уровень существенности определим исходя из основных показателей ОАО «Магнат» согласно порядка расчета, приведенном в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса (таблица 9).

Таблица 9

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности проверки учета финансовых результатов в ОАО «Магнат»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Уровень существенности, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль	1996356	5	99 817,8
Валовой объем реализации без НДС	6510140	2	130 202,8
Валюта баланса	2989636	2	59 792,7
Собственный капитал (итог 4 раздела баланса)	943467	10	94 346,7
Общие затраты предприятия	4117613	2	82 352,3

По данным таблицы 5 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(99 817,8 + 130 202,8 + 59 792,72 + 94 346,7 + 82 352,3) / 5 = 93 302,5 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(93 302,5 – 59 792,7) / 93 302,5 * 100% = 35,9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(130 202,8 – 93 302,5) / 93 302,5 * 100% = 39,5%.

Новое среднее арифметическое составит:

(99 817,8 + 94 346,7 + 82 352,3) / 3 = 92 172,3 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 92 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(92 172,3 – 92 000) / 92 172,3 х 100% = 0,19%, т.е. находится в пределах 1,0%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 92 000 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 10).

Таблица 10

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского

баланса ОАО «Магнат»

Статьи актива	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб.
Основные средства	675589	22,60	20789,88
Незавершенное	423857	14,18	13043,34
Долгосрочные финансовые вложения	51950	1,74	1598,66
Отложенные налоговые активы	62449	2,09	1921,74
Запасы	950885	31,81	29261,56
Дебиторская задолженность со сроком погашения менее года	662226	22,15	20378,67
НДС	48697	1,63	1498,55
Денежные средства	100834	3,37	3102,96
Краткосрочные финансовые вложения	11000	0,37	338,50
Прочие активы	2126	0,07	65,42
Валюта баланса	2989636	100,00	92000,00

Таблица 11

Определение уровня существенности значимых статей Отчета о прибылях и убытках ОАО «Магнат»

Статьи актива	Сумма, тыс.руб.	Доля показателя в % от выручки	Уровень существенности, тыс.руб.
Выручка	6510140	100,00	92000
Себестоимость	4117613	63,25	58189,3
Валовая прибыль	2392527	36,75	33810,7
Коммерческие расходы	73746	1,13	1042,2
Управленческие расходы	276096	4,24	3901,7
Прибыль от продаж	2042685	31,38	28866,8

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских от­четов экономических субъектов непосредственно связана с рис­ком для бизнеса (предпринимательской деятельности) и ауди­торским риском.

В связи с тем, что в соответствии с мнением ведущих ученых аудиторов приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%, то примем тот факт, 5% ошибок могут остаться не выявленными после подтверждения достоверности учетных данных в части финансовых результатов.

Так как, аудиторский риск можно представить в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР — приемлемый аудиторский риск,

ВР внутрихозяйственный риск, выражает вероятность существования ошибки, превышающий допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля, выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, не обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск необнаружения, выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Тогда риск необнаружения можно определить как: 0,05/(0,79*0,51) — 0,1241.

То есть, при оказании аудиторских услуг ОАО «Магнат» по проведению аудита финансовых результатов 12,4% ошибок могут быть не обнаружены.

Это свидетельствует о том, что аудит финансовых результатов в ОАО «Магнат» можно проводить выборочным способом. Исходя из нашего понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудита финансовых результатов в исследуемом хозяйстве считаем возможным включить в выборку документы за один месяц из проверяемого периода.

3.8. Аудиторское заключение

В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита нами был проведен аудит финансовых результатов ОАО «Магнат» за период с 01.01.2009 г. по 30.09.2009 г.

Объект проверки: Открытое акционерное общество «Магнат» (ОАО «Магнат»).

ИНН — 1500000113. Местонахождение ОАО «Магнат»: 362001, Республика Северная Осетия-Алания, г. Владикавказ, ул. Заводская, д. 1.Телефон: (8672) 59-35-33.

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:

Руководитель организации: Герасимов Н.А. – директор.

Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Федотова Н.И. — главный бухгалтер.

Мы провели аудит финансовых результатов в ОАО «Магнат» за период с 1 января по 30 сентября 2009 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ОАО «Магнат» состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о прибылях и убытках, Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Магнат». Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях организации бухгалтерского учета финансовых результатов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

1) Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2) Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 19 ноября 2006 г.).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов законодательству Российской Федерации.

Таблица 11

Анализ выявленных нарушений

Наименование показателя	Фактическое значение	Граница уровня существенности для этого показателя	Значение ошибки	Отклонение (+,-)
Себестоимость	4117613	58189,3	200	-57989,3

Ошибка несущественна

(200 / 58189,3) * 100 = 0,34%

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 01 ноября 2009 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности

Руководитель аудиторской проверки _________________ /Сергеев М.Д/

Аудитор __________________ / Галкин С.М./

Итак, на основании проведенных расчетов, необходимо признать ОАО «Магнат» финансово неустойчивым предприятием. В настоящий момент для руководства ОАО «Магнат» основной задачей является дальнейшее повышение финансовой устойчивости. Для проверки учета финансовых результатов в ОАО принимается уровень существенности в 92000 тыс. руб. Т.е. финансовая (бухгалтерская) отчетность в части финансовых результатов в ОАО <Магнат> за период с 01 января по 30 сентября 2009 года отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 01 ноября 2009 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Прибыль определяемая как превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров – является конечной производственной целью любого предприятия, работающего в условиях рыночной экономики.

Управление прибылью предприятия, полученной в результате его хозяйственной деятельности, охватывает процессы планирования, формирования, распределения и использования прибыли. Управление прибылью необходимо рассматривать в комплексе с анализом всех аспектов деятельности предприятия, так как на прибыль оказывают прямое и косвенное влияние многообразие внешних и внутренних факторов.

От эффективного распределения и использования прибыли, полученной за ближайший прошедший период времени, во многом зависят дальнейшие размеры прибыли, как в краткосрочной перспективе (следующий отчетный период), так и в долгосрочной, включающей ближайшие годы.

Целью аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Как правило, проверка начинается с оценки системы внутреннего контроля.

На ознакомительном этапе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли проверяются заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также перенос сальдо по счету 90 на счет 99.

На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на показатели формы N 2. После этого изучаются операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Затем проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Далее изучается фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

После окончания работ формируется пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет, который представляется совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

1. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. — Бератор-Пресс. — 2009 г.

2. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: «Дело и Сервис», 2003 — 459 с.

3. Аудит: учебник для вузов/Под ред. В.И. Подольского. 3-е издание, переработанное и дополненное — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

4. Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 392 с.

5. Боброва, Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. – 2008. — № 2.

6. Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 109 с.

7. Букач, Е. Обязательная аудиторская проверка // Новая бухгалтерия. – 2008. — выпуск 12.

8. Бычкова, С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2008. — № 5.

9. Газарян, А.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. – 2008. — № 19.

10. Галкина, Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2008. — № 11.

11. Грищенко, А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. – 2008. — № 11.

12. Грищенко, А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. — № 10.

13. Данилевский Ю.А. Правило аудиторской деятельности «Аналитические процедуры – нормативные документы». – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

14. Ерофеева В.А., Битюкова В.А. Аудит. – М.: 2005.

15. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приор – издат, 2003.

16. Макина С.А., Карманова В.А. Управленческий учет как элемент контроллинга. – М., 2003.

17. Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. – СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2008.

18. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет. — М., 2006.

19. Подольский В.И. Аудит. – М., 2006.

20. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)

21. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. — Москва — Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2005.

22. Правила аудиторской деятельности. – М., 2008.

23. Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общ. редакцией В.И. Мещерякова. — М.: Бератор, 2008.

24. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебное пособие. – М., 2008.

25. Савина Е.А. Новое в ПБУ и формах отчетности. Применять сейчас или с 2008 года? //Главбух. – 2006. — N 22. – с. 5-12

26. Соколов П. Формирование финансовых результатов //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. — № 4. -с. 3-4

27. Учетная политика на 2008 год: Профессиональный комментарий к нормативным актам. Разъяснения и рекомендации по сложным вопросам (Под ред. И.Д. Юцковской) — М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.

28. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2008 № 119-ФЗ.

29. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. 3 ноября 2006 г.)

30. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение //Бухгалтерский учет. – 2006. — № 12. — с.13-25

31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.:»Инфра-М», 2008.

32. Магнат — информация об ОАО «Магнат» (г. Владикавказ) #»#_ftnref1″ name=»_ftn1″ title=»»>[1] Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – С. 45.