В процессе хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами; с другими организациями и лицами по различным хозяйственным операциям. Все эти хозяйственные процессы осуществляются с помощью денежных средств. Таким образом, учет денежных средств — это один из наиболее важных разделов бухгалтерского учета.
Расчеты с поставщиками и покупателями производятся либо в виде безналичных расчетов, либо за наличные денежные средства. Безналичные расчеты осуществляются согласно Закона Республики Казахстан от 29.06.1998 г. № 237- I ЗРК «О платежах и переводах денег», Постановления Правления Нацбанка РК от 19.11.1992 г. № 43 «Временное положение о безналичных расчетах в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями от 29.08 1996 г. № 201).
Кассовые операции ведутся в соответствии с «Временным порядком ведения кассовых операций», утвержденным на заседании Правления Национального банка Республики Казахстан 23 июля 1993 года. Кроме того, при расчетах наличными денежными средствами юридические и физические лица (т.е. частные предприниматели, кроме тех кто работает по патенту, либо с момента регистрации в качестве ЧП не прошло 6 месяцев) обязаны все наличные денежные средства проводить через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью, с обязательной выдачей фискального чека. Вышеуказанные отношения регулируется «Правилами применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью», утвержденными постановлением правительства Республики Казахстан от 6 августа 2001 года за № 1034.
Валютные операции в РК осуществляются, согласно «Правил проведения валютных операций в РК», утвержденных постановлением Правления НБ РК от 23.05.1997 г. № 206 (с изменениями и дополнениями от 06.05.1998 г. № 101, от 29.09.1998 г. № 189, от 19.02.1999 г № 16).
Все расчеты в иностранной валюте на территории РК либо за ее пределами в бухгалтерском учете, а также для целей взимания таможенных пошлин, сборов и т.д. ведутся по курсу установленному Национальным банком РК на момент совершения операции и регулируются «Положением о порядке установления официального обменного курса казахстанского тенге к иностранным валютам для целей учета и таможенных платежей», утвержденным Постановлением правления НБ РК от 17.08.1995 г. № 97. А также в своей деятельности предприятия работающие в РК в обязательном порядке руководствуются СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте».
Система электронных расчетов. Учет операций по электронным платежам
... что только широкое внедрение электронной системы безналичных денежных расчетов способно поднять экономику ... денежных знаков; это денежные расчеты путем записей по счетам в банках. Деньги при этом списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Операции по безналичным расчетам ... системы. Результатом этой работы был план Центрального Банка России “Стратегия развития платежной системы ...
1 Основные понятия об аудите и его значение в бухгалтерском учете
Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики и состоит из Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. № 304-1 и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций
Высокие темпы развития экономики, требования международных рынков капитала изменили ожидания клиентов аудиторских фирм, пользователей отчетности, касающиеся не только перечня предоставляемых аудиторскими фирмами услуг, но и целей и содержания аудиторской деятельности, ее качества и практической пользы. Если раньше аудиторская деятельность была направлена большей частью на проверку достоверности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций, в соответствии с действующими в области учета нормативными актами, то теперь этого недостаточно. Пользователи финансовой отчетности надеются, что она позволит им получить основу для принятия экономических решений, поэтому от аудиторских фирм ожидают не только аудиторского заключения, но и своеобразной экспертизы бизнеса. Все это ведет к дальнейшему усовершенствованию аудиторской деятельности.
Сложности и изменения в экономике и хозяйственной деятельности приводят к возникновению определенных проблем в области аудиторской деятельности, некоторыми из них, по мнению западных аудиторов, является следующее:
1. В настоящее время деятельность аудитора представляет собой проверку первичной документации, правильности и полноты отражения хозяйственных операций в годовой отчетности организации. Как показывает опыт, наибольший интерес для организации вызывает возможность привлечения аудитора как компетентного партнера, консультанта по различным вопросам, а не как ревизора, проверяющего исключительно правильность отражения отдельных хозяйственных операций в годовой отчетности.
2. Несмотря на положительное аудиторское заключение, внешние пользователи не могут получить исчерпывающей информации о реальной жизнеспособности организации, т.к. заключение аудитора и его отчет имеют ретроспективный характер. Аудитор должен суметь своевременно распознать риски, угрожающие существованию организации и помочь организациям избежать банкротства.
Следовательно, необходимо обратить внимание на такие факторы в дальнейшем развитии аудиторской деятельности.
1.Аудит принимает прогнозный характер, направленный на выявление предпринимательского риска клиента и риска инвестора. Кроме констатации настоящего финансового положения, отчет аудитора должен раскрывать и перспективы развития фирмы.
2.Усиливается роль аудиторов как консультантов, т.к. именно они обладают наиболее полной информацией о деятельности клиента, а также сравнительными данными по отрасли.
3.Акцент аудиторской деятельности значительно смещается в сторону анализа деятельности клиента и сферы его деятельности; выявления присущих ей рисков, для чего аудитору необходимы не только глубокие специальные, но и отраслевые знания. Особенностью является то, что несоблюдение действующего законодательства также становится объектом проверки аудиторов, т.к. оно может привести к последствиям, угрожающим существованию организации. Проверка и анализ системы внутреннего контроля клиента, ее действенности становятся обязательной составляющей при проведении аудиторской проверки.
Аудиторский риск и методы его оценки
... чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента. Категория риска - одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная ответственность ... объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка ...
4.Все большее значение приобретает участие руководства и сотрудников клиентов в проведении проверки, их осознание и учет рисков организации.
Современные экономические условия требуют от аудиторов в первую очередь глубокого знания и понимания хозяйственной деятельности клиентов, а также сферы деятельности и присущих ей рисков; использования не только специальных экономических, но и отраслевых знаний; использования новых методов и информационных технологий при проведении проверки и др. Аудиторская проверка может быть разделена на следующие основные этапы ее проведения, которые мы рассмотрим ниже:
I — этап: Стратегический анализ:
Направлен на получение представления об экономической среде, ориентации организации и его потен — циале в современных экономиче — ских условиях. Наибольшее внима — ние должно уделяться, факторам, которые существенно влияют на риски предприятия:
- Соответствию стратегии организации требованиям экономиче — ской реальности, т.к. от этого за — висит жизнеспособность организации;
- Анализу основных акционеров и их влияние на формирование стратегии и целей организации.
II — этап: Анализ хозяйственных процессов:
Целью его проведения является выявление существенных рисков на уровне отдельных процессов организации и оценка того, насколько степень выявленных рисков учитывается и снижается за счет правильной организации процессов и осуществления внутреннего контроля.
III — этап: Оценка хозяйственных рисков:
Включает в себя оценку того, на — сколько руко — водство фирмы:
- Знакомо со значительными стратегическими рисками и рисками процессов;
- при признании наличия риска производит оценку его степени значимости и влияния на хозяйственный процесс в целом;
- осуществляет соответствующие мероприятия по снижению или избежанию возможных рисков.
Оценка внутрихозяйственных рисков представляет собой непрерывный процесс, продолжающийся на протяжении всей аудиторской проверки, и осуществляется в 3 этапа. На первом этапе происходит выявление риска, оценка его значения и определение временных рамок его существования, на втором — оценка эффективности системы внутреннего контроля предприятия, ее действенности, направленной на уменьшение риска, и на третьем — оценка степени риска, не охваченного системой контроля клиента.
IV — этап: Анализ хозяйственной деятельности:
Необходимо использовать такую систему оценочных показателей, которая содержит не только показатели работы предприятия в прошлом, но и позволит оценить возможность дальнейшего развития предприятия. При анализе финансовых результатов деятельности следует установить, в какой степени изменение таких показателей как рентабельность, структура капитала и активов баланса, ликвидность влияет на хозяйственные связи и какими балансовыми методами отражается результат этих изменений.
Учет денежных средств в кассе организации
... поставленными и сформулированными во введении. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ касса денежный инвентаризация учет 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в кассе организации Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни ...
V. Проведение проверки и обсуждение ее результатов с руководством.
2 Аудит кассовых операций
Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качество и, следовательно, не увеличивая предпринимательский риск. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами эти процедуры должны быть уже разработаны. При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.
Важно знать изложение методики аудита кассовых операций, т.к., во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; во-вторых, денежные операции носят массовый и распространенный характер; в-третьих, подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные факты:
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату общих и административных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам и др.
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход.
Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки.
Порядок проведения инвентаризации следующий.
При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать — у аудитора. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.
Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации.
Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером предприятия.
Производится полный пересчет денег, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе. Деньги и ценности пересчитываются дважды — сначала это делает кассир, затем другой член комиссии. Сам же аудитор, как правило, должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой аудиторской процедуры.
Учет денежных, расчетных и кредитных операций в организации
... денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Актуальностью темы курсовой работы «Учет денежных, расчетных и кредитных операций в организации» является роль денежных, расчетных и кредитных операций в формировании финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Предметом исследования является изучение понятий о денежных средствах, расчетных операциях и ...
В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте как частично оплаченные расходные документы (платежные документы), не включенные в кассовый отчет. Не включаются в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости.
5.По окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.
6.Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.
7.Результаты проверки фактического наличия денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию фирмы, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора.
В конце акта приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.
8.В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира представить письменное объяснение причин возникновения недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело следственным органам.
Отстранение кассира от работы до окончания проверки — не формальное требование. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений — основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению. Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. С другой стороны, кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Состав первичных документов по кассе, с одной стороны, очень узок, это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, состав первичных документов чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставление кассовых документов с прочими документами.
Аудит денежных средств
... «Севский маслодел». Предметом исследования в работе является аудит операций по движению денежных средств в кассе предприятия. Цель курсовой работы – на основе изучения теоретических организации учета и контроля денежных средств и их движения в кассе провести аудиторскую проверку на ...
Основные документы, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций:
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- приходные кассовые ордера;
- расходные кассовые ордера;
- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
- журнал (книга) регистрации депонентов;
- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
- оправдательные документы к кассовым документам;
- авансовые отчеты;
- накладные на отпуск продукции;
- регистры синтетического и аналитического учета, в которых находят отражение хозяйственные операции по данному разделу учета.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе организации находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- Баланс организации (форма № 1);
- Отчет о движении денежных средств (форма № 3);
- Главная книга;
- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы будут просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитором выполняется совершенно определенная процедура, направленная на выявление одного из возможных нарушений.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него в наборе стандартных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия являются для аудитора:
- отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы — назначение в комиссию по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и др.;
- предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
- отсутствие договоров о полной материальной ответственности;
- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц. Результаты их опроса могут быть различны — кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.
Бухгалтерский учет, анализ и контроль кассовых операций
... налоговые обязательства Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета, анализа и контроля денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Таким образом, предметом исследования работы выступают кассовые операции с денежными средствами. Объектом исследования ...
Для того, чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств. Собирая доказательства, аудитор использует ограниченное число методов их получения.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:
Наблюдение или участие в инвентаризации.
Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций.
Устный опрос.
Получение письменных подтверждений.
Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.
Проверка документов, подготовленных на фирме.
Проверка арифметических расчетов.
Аналитические процедуры.
Искусство аудитора как раз и состоит в том, чтобы четко знать:
- как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;
- какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;
- какие из перечисленных методов следует применять для выявления каждого из возможных нарушений;
- к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) применять тот или иной метод.
Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом:
- Прямое хищение денежных средств (прикрытое оформленными документами и расписками, ничем неприкрытое);
- Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших из банка, от других организаций по приходным ордерам или по доверенности;
- Излишнее списание денег по кассе;
- Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе заработной платы и депонентских сумм;
- Повторное использование одних и тех же документов;
- Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
- Подлоги в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;
Расчеты с населением наличными за готовую
