Анализ затрат на торговом предприятии

метки: Расход, Анализ, Себестоимость, Производство, Затрата, Основной, Отчисление, Организация

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение экономики предприятия.

Проблема повышения уровня подготовленности и профессионализма управленческого персонала обозначена в послании Президента Республики Казахстан Н.А.Назарбаева народу Казахстана от 5 февраля 2008 года. «…Одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации». [1]

Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Важной задачей предприятия является выполнение плана по объему, качеству и ассортименту продукции с наименьшими затратами. Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности производства.

Цель курсовой работы — исследовать теоретические основы и практику анализа затрат торгового предприятия на примере ТОО «MAREX LTD».

В соответствии с целью задачи курсовой работы включают в себя:

1) исследование теоретических и методологических основ анализа затрат продукции (работ, услуг);

2) анализ применяемого метода анализа затрат на предприятии «MAREX LTD»;

3) формулирование рекомендаций по принятию оперативных управленческих решений для предприятия на основе результатов анализа.

Предметом исследования является торговое предприятие ТОО «MAREX LTD», видом деятельности которого является сбыт бытовой и компьютерной техники.

Объектом исследования являются затраты торгового предприятия, формирующиеся в процессе деятельности предприятия.

«Финансы предприятий» на тему: Анализ финансовых результатов ...

... причем продукция является новой для завода, производящего шампанское и белые игристые вина. Образцы введений курсовых работ по финансам, экономике, виноделию и механизации: Введение курсовой работы по финансам предприятия образец Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему: Анализ финансовых результатов деятельности ...

Практическая значимость курсовой работы заключается в исследовании анализа затрат в действующей практике казахстанских предприятий на примере торгового предприятия ТОО «MAREX LTD».

Методологической основой для написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан, труды отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся в области управленческого учета: С.А. Николаевой, М.А. Вахрушиной, К.Ш. Дюсембаева, М.В. Ткачей, А.Д. Шеремета, В.К. Радостовца и др.

затрата учет себестоимость торговый

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Цели и задачи анализа затрат на предприятиях торговли

Производство и реализации продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства и реализации продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость — важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Цель анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

• документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
• группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;
• согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат — с нормативными, плановыми и т д.;
• целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
• локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;
• осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами управленческого учета затрат на производство являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
• контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;
• выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

Учет накладных расходов

... материалам. Ведущий бухгалтер ведет учет затрат на все виды производств, калькулирует себестоимость выпуска продукции и составляет отчетность. Финансист-экономист занимается непосредственно учетом денежных средств и ... что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществля­ются одновременно с процессом производства или сбыта. Не­которые накладные расходы приходятся на периоды ...

1) согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2) неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

3) документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость);

4) единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д;

5) разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

• из расходов по приобретению производственных запасов;
• по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;
• по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы включают в себя:

• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства Республики Казахстан;
• должна быть определена сумма расходов;
• должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности ...

... является формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции в ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области. Цель работы - формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции и выявление путей совершенствования в ООО ...

Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

В себестоимость продукции включаются затраты:

• на подготовку и освоение производства;
• связанные с производством продукции обусловленные технологией и организацией производства;
• связанные с изобретательством и рационализаторством;
• связанные с управлением производством;
• на обслуживание производственного процесса и др.

В системе управления себестоимостью продукции необходимо отметить ряд присущих ей элементов таких как: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они взаимодействуют в тесной связи друг с другом.

В начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется её плановая (нормативная) себестоимость. Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов.

Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

1.2 Состав затрат предприятия

Затраты — это стоимостная оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затрат на ее производство и реализацию.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.).

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами. Под затратами понимают необходимые ресурсы и деньги, которые следует заплатить за товары и услуги.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.).

Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Таким образом, при сборе информации для принятия производственных решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам.

Классификация — это разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов.

Классификация затрат — группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно — постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные.

Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

Условно — постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда на изготовления продукции, отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам).

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на не лимитируемые и лимитируемые.

По лимитируемым затратам утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

Интерес представляет классификация затрат, предложенная К. Друри, который делит все производственные затраты на три группы:

• для определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг);
• для принятия решений и планирования;
• для осуществления процесса контроля и регулирования (таблица 1).

Таблица 1 — Классификация затрат по К. Друри

Задачи учета	Классификация видов затрат
1	2
а) расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и произведенной продукции	1 . Входящие и истекшие 2. Прямые и косвенные 3. Основные и накладные 4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические, внепроизводственные) 5. Одноэлементные и комплексные 6. Текущие и единовременные
б) принятие решения и планирование	1 . Постоянные (условно-постоянные) и переменные 2. Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (устранимые и неустранимые) 3. Безвозвратные затраты 4. Вмененные (упущенная выгода) 5. Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные) 6. Планируемые и не планируемые 7. Релевантные и нерелевантные
в) контроль и регулирование	1. Регулируемые 2. Нерегулируемые

В целях принятия решений и планирования затраты классифицируются на:

• принимаемые в расчет (релевантные) и не принимаемые в расчет (нерелевантные) затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).

• безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.
• устранимые и неустранимые затраты.
• явные и вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.
• инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).

При принятии определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие — нет, т.е. что следует принимать в расчет. В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты — это дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате какого-то решения, то их прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенные на увеличение заработной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты).

Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затраты на арендную плату за помещение отдела сбыта продукции также равны нулю.

Инкрементные затраты в принципе во многом сходны с маржинальными затратами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукта, а инкрементные, также являясь по своей сути дополнительными затратами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.

Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что процесс производства на предприятии требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты.

2. ЗАТРАТЫ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «MAREX LTD»

2.1 Краткая характеристика предприятия и ее учетная политика

Товарищество с ограниченной ответственностью «MAREX LTD» зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан 28 декабря 2004 года, свидетельство о регистрации №12906-1945-ТОО. Вид собственности — частный. Официальное наименование ТОО «MAREX LTD». Местонахождение компании: 140000, Республика Казахстан, город Павлодар, ул. ак. Сатпаева 63/1. Учредители товарищества — частное лицо. Доля вклада в уставный капитал — сто процентная. Основной вид деятельности — торговля.

ТОО «MAREX LTD» осуществляет свою деятельность на основе следующих нормативно-правовых актов:

• Устава ТОО «MAREX LTD»;
• Гражданского Кодекса Республики Казахстан;
• Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»;
• Закона Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства»;
• Налогового Кодекса Республики Казахстан;
• Трудового Кодекса Республики Казахстан;
• Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
• учетной политики ТОО «MAREX LTD»;
• методических рекомендаций, инструкций и других нормативных актов, регламентирующих деятельность организаций Республики Казахстан.

Органами управления ТОО «MAREX LTD» являются:

• высший орган управления — учредитель;
• исполнительный — директор.

В подчинении директора товарищества находится главный бухгалтер, начальник коммерческого отдела, менеджеры торговых залов.

В таблице 2 приведены показатели деятельности предприятия за последние два года, выполненные на основе бухгалтерской отчетности.

Таблица 2 — Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «MAREX LTD» за 2011-2012 гг.

№	Показатели	Ед. измерения	2011 год	2012 год	Отклонение (+; -)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	тыс. тенге	1328,3	1604,6	276,2	120,8
2	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	тыс. тенге	1152,9	1384,9	231,9	120,1
3	Валовая прибыль	тыс. тенге	175,4	219,7	44,3	125,2
4	Прочие доходы	тыс. тенге	5340,4	4856,7	-483,7	90,9
5	Расходы по реализации	тыс. тенге	13449,2	17318,9	3869,7	128,8
6	Административные расходы	тыс. тенге	72308,2	119477,1	47168,9	165,3
7	Прочие расходы	тыс. тенге	1722,0	1735,4	13,4	100,8
8	Прибыль (убыток) от операционной деятельности	тыс. тенге	93279,8	86017,6	-7262,2	92,2
9	Доходы по финансированию	тыс. тенге	—	—	—	—
10	Расходы по финансированию	тыс. тенге	5389,8	9888,5	4498,7	183,5
11	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	88577,7	78516,8	-10060,9	88,6
12	Расходы по подоходному налогу	тыс. тенге	17886,9	15498,8	-2388,1	86,6
13	Прибыль (убыток) после налогообложения	тыс. тенге	70690,8	63018,0	-7672,8	89,1
14	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге	6620,9	10621,8	4000,9	160,4
15	Расходы на оплату труда	тыс. тенге	36490,6	46851,2	10090,6	128,4
1	2	3	4	5	6	7
16	Среднесписочная численность работников	чел	50	50	—	100
17	Фондоотдача	тыс. тенге	20,1	15,1	-5,0	75,1
18	Фондовооруженность	тыс. тенге	132,4	212,4	80,0	160,4
19	Производительность труда	тыс. тенге	26,6	32,1	5,5	120,7
20	Среднемесячная заработная плата	тыс. тенге	60818	78085	17267	128,4
21	Рентабельность	%	5,7	4,1	-1,6	—

По данным таблицы 2 можно рост дохода от реализации продукции на 120,8 процентов, валового дохода на 125,2 процентов. Однако, за счет увеличения себестоимости продукции на 120,1 процентов и расходов по реализации на 128,8 процентов темп роста прибыли от основной деятельности составил 92,2 процентов, а темп роста чистого дохода — 89,1 процентов.

Рост основных средств на 160,4 процентов положительно отразился на показателе фондовооруженности — темп роста аналогичен. Однако, показатель фондоотдачи снизился за счет того, что темп роста дохода от реализации значительно ниже темпов роста стоимости основных средств.

Темп роста производительности труда находится в прямой зависимости от темпов роста основных средств и составляет 120,7 процентов.

Среднемесячная заработная плата возросла на 128,4 процентов за счет роста фонда оплаты труда на такую же величину.

За счет того, что показатели себестоимости реализуемой продукции и расходов периода значительно увеличились на фоне снижения чистого дохода, рентабельность уменьшилась на 1,6 единиц.

На основе проведенного анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «MAREX LTD» можно сделать вывод о том, что руководству предприятия необходимости задуматься о снижении расходов (как административных, так и расходов по реализации товаров) и себестоимости продукции.

2.2 Структура расходов предприятия

ТОО «MAREX LTD» в процессе своей торговой деятельности несет определенные затраты.

Данные затраты складываются из отдельных хозяйственных операций по реализации потребителям бытовой и компьютерной техники, выплате заработной платы управленческому, основному и вспомогательному персоналу, по аренде основных средств (зданий и сооружений), налоги и другие обязательства перед бюджетом, транспортные расходы и т.д. (рисунок 1).

Рисунок 1 — Структура затрат торгового предприятия

Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами. Под затратами понимают необходимые ресурсы и деньги, которые следует заплатить за товары и услуги.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство, социальные нужды населения и др.).

Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на закуп продукции.

В соответствии с действующим уставом предприятия ТОО «MAREX LTD» не является производителем продукции, а реализует готовые изделия. Бытовая и компьютерная техника, реализуемая товариществом, является продукцией не отечественных производителей, а зарубежного производства. Это сказывается на расходах, и, соответственно, на себестоимости реализованных товаров и услуг. В эту статью затрат входят затраты на закуп у производителя либо иностранного дистрибьютора необходимой продукции, на что будут израсходованы денежные средства в иностранной валюте. Кроме того, доставка ее до местонахождения компании требует также немалых вложений. В данную статью расходов включаются таможенные расходы, расходы по перевозке и т.д.

Следующая статья расходов — это расходы по реализации продукции. В настоящее время на рынке сбыта бытовой и компьютерной техники в Казахстане и в том числе в городе Павлодаре очень сильная конкуренция. Основными конкурентами анализируемого товарищества являются торговые дома «Сулпак», «Технодом». Кроме того, на рынке сбыта компьютерной техники действуют фирмы Уникод, Фора и т.д.

Для того, чтобы достойно выдержать конкуренцию ТОО «MAREX LTD» оказывает следующие виды услуг: доставка до покупателя, сборка и наладка техники, обслуживание до истечении гарантийного срока и т.д. Кроме того, постоянное изучение рынков сбыта, деятельность по продвижению товара, поиск потенциальных покупателей, рекламная деятельность (разработка и выпуск буклетов, работа со средствами массовой информации, баннерная продукция и т.д.), участие казахстанских и зарубежных выставках и ярмарках требует немалых расходов. Перечисленные затраты включаются в статью расходов по реализации.

Рассмотрим более подробно все расходы, которые несет анализируемое предприятие в процессе своей деятельности.

К общим и административным расходам товарищества относятся:

• оплата труда административного персонала;
• оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах;
• отчисления от оплаты труда;
• расходы на содержание служебного автотранспорта и компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения в пределах норм налогового учета);
• расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;
• оплата услуг банка;
• расходы на командировки в пределах установленных норм;
• почтово-телеграфные и телефонные расходы;
• представительские расходы в пределах установленных норм;
• расходы на обучении кадров;
• компенсации при увольнении работников;
• комиссионные расходы;
• расходы по аренде основных средств;
• налоги, сборы, отчисления с имущества и недвижимости;
• потери, порча и недостача запасов (в пределах норм естественной убыли) на складах и другие непроизводительные расходы и потери;
• расходы на охрану труда работников;
• расходы на охрану товарищества, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного характера;
• оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг;
• выплаты работникам, освобождаемым из организаций в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
• судебные издержки;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

К общим и административным расходам, не идущим на вычеты, относятся:

• расходы на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного значения свыше норм налогового учета;
• расходы на командировки свыше установленных норм;
• представительские расходы свыше установленных норм;
• сверхнормативные потери, порча и недостача товарно-материальных ценностей на складах и другие непроизводительные расходы и потери;
• штрафы и пени в бюджет;
• убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны;
• страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера;
• расходы на ремонт основных средств у арендатора по текущей аренде основных средств (сверх норм налогового учета);
• другие расходы, не входящие в вычеты по налоговому законодательству (расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода).

В расходы по реализации ТОО «MAREX LTD» включаются расходы, произведенные при продаже запасов:

• заработная плата менеджеров по реализации;
• отчисления от заработной платы работников сбыта;
• командировочные расходы;
• амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов;
• транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;
• расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг);
• расходы на разработку и издание рекламных изделий;
• участие в выставках, ярмарках;
• стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы.

2.3 Анализ расходов предприятия

Понятие затрат — это многофункциональная категория. На предприятиях торговли различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

По любым затратам перед предприятием стоит главная задача — обеспечить их эффективное использование.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие затраты.

Материальные затраты в торговле отражают стоимость топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Расходы на оплату труда — в состав включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда, отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионных фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости.

Амортизация основных фондов — включает в себя величину износа по собственным и арендованным основным фондам (исчисляются по нормам амортизационных отчисленный на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов).

Прочие расходы — этот элемент носит комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов и др.

Для предприятий торговли, осуществляющих снабженческую, сбытовую и посредническую деятельности, существует более подробная группировка по статьям затрат согласно рекомендуемой номенклатуре издержек обращения:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на санитарную и специальную одежду и другие материалы;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

Издержки обращения возмещаются за счет доходов от торговой деятельности. Другие виды расходов возмещаются или за счет финансовых результатов (прибыли до уплаты налогов) или за счет прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия.

Также издержки обращение можно разделить на чистые и дополнительные. Чистые — это затраты по организации процесса купли — продажи товаров, содержанию административно — управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый. К ним относятся затраты на транспортировку, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. в ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки — за счет созданной стоимости и части стоимости, которую уступают торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

Экономический анализ издержек обращения позволяет выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности. Подходы к проведению анализа издержек определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

В торговле, как отрасли сферы товарного обращения, формируются расходы по реализации потребительских товаров, которые и являются предметом исследования в данной главе (таблица 3).

Таблица 3 — Анализ состава и структуры расходов ТОО «MAREX LTD» за 2011-2012 гг

Виды расходов	2011 год	2012 год	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
	сумма, тыс. тенге	удельный вес, %	сумма, тыс. тенге	удельный вес, %	сумма, тыс. тенге	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Расходы всего, в т.ч.	87479,3	100	138531,4	100	51052,1	—	158,4
Издержки обращения	76981,8	88,0	118859,9	85,8	41878,1	-2,2	154,4
Прочие расходы	2187,0	2,5	3878,9	2,8	1691,9	0,3	177,4
Проценты к уплате	612,4	0,7	—	—	—	-0,7	—
Налог и другие платежи	7698,2	8,8	15792,6	11,4	8094,4	2,6	205,1

В динамике произошло увеличение общей суммы расходов торгового предприятия на 51052,1 тысяч тенге, прирост составил 158,4 процента.

Наибольшую долю в общей сумме расходов занимают издержки обращения — более 80 процентов, как в прошлом, так и в отчетном годах.

Темп роста прочих расходов на предприятии увеличился на 77,4 процентов, что оценивается отрицательно, так как величина темпа роста прочих расходов преобладает над темпом роста товарооборота.

Графически динамику расходов можно проследить на рисунке 2.

Рисунок 2 — Динамика расходов ТОО «MAREX LTD» за 2011-2012 гг

При абсолютном увеличении суммы прочих расходов на 1691,9 тыс. тенге произошло их относительный перерасход, что отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия и свидетельствует о некачественном учете работы предприятия (наличие штрафов, пени, неустоек, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и др.).

Прочие расходы на данном предприятии представлены следующими видами (таблица 4).

Таблица 4 — Анализ прочих расходов торгового предприятия по статьям затрат в 2011-2012гг.

Наименование статей издержек обращения	2011 год	2012 год	Отклонение (+; ), тыс. тенге	Темп роста, %
	сумма, тенге	уд. вес, %	сум-ма, тенге	уд. вес, %	сум-мы, тенге	уд. веса, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора или признанные организацией к уплате	37,2	1,7	174,6	4,5	137,4	2,8	469,4
Суммы дебиторской задолженности, по кото-рым истек срок давности	—	—	—	—	—	—	—
Суммы недостач, потерь и порчи актив, оформлен-ных в соответствии с законодательством	8,7	0,4	—	—	—	-0,42	0
Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанные с благотворительностью	2141,1	97,9	3704,3	95,5	1563,2	-2,38	173,0
Итого	2187,0	100	3878,9	100	1691,9	0,3	177,4

Наибольший удельный вес в прочих расходах занимает статья расходов, направленная на перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанные с благотворительностью (95,5% в отчетном году), это положительно характеризует деятельность руководства в социальном аспекте эффективности торговой деятельности.

Но, в то же время, увеличилась сумма штрафов (в 4,7 раз) выплаченных предприятием, это говорит о недостаточном контроле финансового аспекта деятельности (просрочка платежей, невыполнение обязательств договора, нарушение сроков предоставления отчетности в налоговые органы).

Доведение товаров от производства до потребителей связано с определенными затратами материальных, денежных и трудовых ресурсов на транспортирование, хранение, подработку, подсортировку, фасовку, упаковку и продажу товаров.

Таким образом, от размера расходов предприятия непосредственно зависит и величина финансовых результатов деятельности, а соблюдение предприятие торговли режима экономии и оптимизации расходов обеспечивает повышение рентабельности его работы и конкуренции на потребительском рынке.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ В ТОО «MAREX LTD»

По результатам изученного материала по учету операций, связанных с реализацией, выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:

1) затраты по доставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят на затраты по реализации. По нашему мнению эти затраты должны быть включены в себестоимость товаров в качестве транспортно-заготовительных расходов;

2) заработная плата продавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо от произведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработную плату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации.

Проведем сравнительный анализ применения повременно-премиальной системы оплаты труда в ТОО «MAREX LTD» в таблице 5.

Таблица 5 — Анализ применения повременно-премиальной системы оплаты труда в ТОО «MAREX LTD» при перевыполнении плана реализации

Показатели	Сумма, тенге
1	2
Плановый объем реализации	1 200 000
Фактический объем реализации	1 350 000
Фонд заработной платы при окладной системе оплаты труда	310 000
Фонд заработной платы при новой системе: по окладу премия за выполнение плана премия за перевыполнение плана	306 000 250 000 38 000 18 000
Экономия (перерасход) расходов по заработной плате	4 000

В магазине работает две бригады по пятнадцать дней, в каждой бригаде по шесть человек, заработная плата продавца в месяц 25000 тенге, бригадира 30000 тенге, т.е. ежемесячный фонд заработной платы 310 000 тенге.

Предлагается следующая схема:

• а) установить оклад, зависящий от выхода — дней;

— б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальный объем. Для применения данной системы предварительно необходимо тщательно все рассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные с имеющимися данными.

По новой системе: состав бригады оставить тот же, размеры окладов снизить до 20000 тенге для продавцов и до 25000 тенге для бригадиров и установить 20 процентов премиальных от оклада при выполнении плана продаж и премию один процент от объема реализации.

Теперь рассмотрим показатели применения предлагаемой системы оплаты труда при невыполнении плана (таблица 6).

Таблица 6 — Анализ применения повременно-премиальной системы оплаты труда в ТОО «MAREX LTD» при невыполнении плана

Показатели	Сумма, тенге
1	2
Плановый объем реализации	1 200 000
Фактический объем реализации	1 150 000
Фонд заработной платы при окладной системе оплаты труда	310 000
Фонд заработной платы при новой системе: по окладу премия за выполнение плана премия за перевыполнение плана	250 000 250 000 0 0
Экономия (перерасход) расходов по заработной плате	60 000

Применение данной системы не предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использование так называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена на улучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Как показывает практика деятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется, происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийся у предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходит из-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности.

По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостаток и устранит.

Налоги, уплачиваемые предприятием, полностью относятся на административные.

Считаем это не верным, поскольку:

• а) налог на имущество должен быть учтен только по имуществу, используемому в процессе реализации, т.е. налог на имущество со здания офиса, офисной мебели, оргтехники и других основных средств должен относится на административные расходы;

• б) налог на транспортные средства, земельный налог также должны быть распределены между административными и расходами по реализации.

Услуги банка, по нашему мнению должны отражаться как общие и административные расходы.

Исходя из выше изложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затраты относит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носит характер торгово-посреднической фирмы.

Однако, если исходить из этой логики, тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции.

Считаем это неверным, должна быть четкая система распределения затрат:

1) себестоимость;

2) расходы по реализации;

3) административные расходы;

4) расходы по финансированию.

Предлагается следующая номенклатура затрат, применительно к предприятию:

1) себестоимость:

• стоимость товара (цена поставщика);
• расходы по транспортировке;
• другие прямые затраты;

2) расходы по реализации:

• заработная плата работников, занятых в реализации товаров и социальный налог;
• начисленная амортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам, используемым в реализации;
• расходы на тару, упаковку и другие расходные материалы;
• коммунальные расходы по объектам, используемым в реализации;
• транспортные расходы по доставке товара покупателям;
• налог на имущество, землю и транспортные средства, непосредственно занятых в реализации;
• прочие затраты по реализации;

3) административные расходы:

• заработная плата административно-управленческого персонала и социальный налог;
• начисленная амортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам, используемых в административных целях;
• расходы на канцелярские товары и другие материалы, необходимые для выполнения управленческих работ;
• коммунальные расходы по объектам, используемым в административных целях;
• налог на имущество, землю и транспортные средства, связанных с администрацией;
• банковские услуги;
• прочие общие и административные затраты.

4) расходы по финансированию:

• вознаграждения банку;
• вознаграждения внебанковским учреждениям;
• вознаграждения юридическим и физическим лицам;

5) прочие расходы:

• выбытие основных средств;
• выбытие нематериальных активов.

Таким образом, по результатам проведенного анализа учета затрат в ТОО «MAREX LTD» предлагаем следующее:

1) перевести персонал, занятый в реализации продукции, на премиальную систему оплату труда, что сократит расходы на заработную плату и стимулирует продажи;

2) систематизировать распределение затрат по следующим статьям:

• себестоимость;
• расходы по реализации;
• административные расходы;
• расходы по финансированию;
• прочие расходы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики повышается роль учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В практической части дипломной работы был проведен анализ учета затрат на предприятии малого бизнеса ТОО «MAREX LTD».

По результатам изученного материала по учету операций, связанных с реализацией, выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:

1) затраты по доставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят на затраты по реализации, т.е. на 7110 счет. По нашему мнению эти затраты должны быть включены в себестоимость товаров, т.е. на 7010 счет, в качестве транспортно-заготовительных расходов;

2) заработная плата продавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо от произведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработную плату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации.

Предлагается следующая схема:

• а) установить оклад, зависящий от выхода — дней;
• б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальный объем.

Применение данной системы не предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использование так называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена на улучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Как показывает практика деятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется, происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийся у предприятия, тем самым снижа…