Анализ издержек предприятия и пути их снижения

метки: Предприятие, Прибыль, Издержка, Переменный, Постоянный, Период, Расход, Затрата

Существует достаточно большое количество способов, с помощью которых предприятие может зарабатывать прибыль и впоследствии превращать ее в деньги. И для каждого способа наиболее важным фактором является фактор издержек, т.е. тех реальных расходов, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли. Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной, т.е. деятельность начинает приносить убытки.

В реальной практике менеджеры предприятия не уделяют должного внимания издержкам по той простой причине, что не могут достаточно детально их описать. Зачастую им просто трудно разобраться в запутанной структуре издержек, их взаимозависимости и зависимости от ключевых факторов бизнеса.

Анализ издержек начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках издержек.

Следует подчеркнуть, что издержки как исключительно сложное явление не могут быть представлены с помощью некоторой одной классификации.

«Что выгоднее — считать или не считать? И во всех случаях выходит, что выгоднее первое, зато доступнее второе» Л.И. Лиходеев

Еще совсем недавно, вплоть до 80-х годов прошлого столетия, бизнесмены, планируя будущую прибыль, пользовались формулой:

Цена = Издержки производства + Желаемая прибыль.

В начале ХХI века, когда рынок производителя трансформировался в рынок потребителя, формула успешного бизнеса такова:

Полученная прибыль = Цена, продиктованная рынком — Издержки производства [29].

Таким образом, перефразируя известные слова знаменитого экономиста, можно сказать: из всех менеджментов важнейшим для нас является управление издержками.

Тема данной курсовой работы — анализ издержек предприятия и пути их снижения Ее актуальность обусловлена тем, что издержки производства и обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая фирма (предприятие) заинтересована в анализе затрат и динамике их соотношения с уровнем цены на продукт. Хозяйственная политика определяет экономическое поведение фирмы для осуществления локальной цели ее деятельности. В этом и состоит значимость данной темы для хозяйственной практики. Исследование проведено на примере трикотажной фабрики ООО «Олеся». Предприятие занимается пошивом детской и взрослой одежды из натуральных тканей.

Организация учета расходов, издержек и затрат производства

... прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, ...

Предметом исследования являются издержки производства предприятия. Временные рамки исследования — 3 года (2008-2010 гг.).

Для раскрытия темы данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение издержкам как качественному показателю хозяйственной деятельности предприятия;

2. Определить систему показателей издержек производства предприятия;

3. Рассмотреть факторы, влияющие на уровень и сумму издержек производства;

4. Оценить динамику издержек производства;

5. Провести анализ издержек;

6. Выявить резервы снижения издержек производства предприятия;

7. Предложить направления для оптимизации структуры издержек производства предприятия.

экономический издержка резерв затрата

Глава 1. Теоретические основы анализа издержек предприятия

1.1 Понятие и виды издержек производства

Издержки — денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Издержками производства называют также затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажу (реализацию и сбыт).

При этом для характеристики всех издержек производства применяют термин «затраты на производство» [9. С.164] .

Большое значение при расчете издержек имеет их классификация по тем или иным признакам, которые позволяют точно определить место возникновения затрат; величину этих затрат на 1(единицу) изготавливаемой продукции; их влияние на эффективность деятельности предприятия; дают возможность точно определить источники погашения этих затрат. Классификация затрат по некоторым признакам позволяет провести тщательный анализ и найти резервы снижения общей суммы издержек производства и затрат на 1 (единицу) изготавливаемой продукции [7. С.46].

При многоаспектной классификации насчитывают более тридцати видов издержек. Каждый раз они отражают специфику их проявления. Различные варианты классификаций издержек приведены в приложениях 1 и 2. Как видно из приложений, издержки производства классифицируются по различным признакам дифференциации: по связи с объемом выпускаемой продукции (постоянные и переменные), по связи с формой участия в производственном процессе (основные и накладные), в зависимости от выбранного метода отнесения затрат на себестоимость единицы (прямые и косвенные), по выполняемым функциям (экономические и бухгалтерские), по масштабу подсчета (общие и средние), по степени проявления (явные и неявные), по источнику возникновения (внешние и внутренние) и т.д.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды издержек производства более подробно.

Постоянные, или непропорциональные издержки (fC) не зависят от изменения объемов производства, что легко прослеживается на рисунке 1.1. Непропорциональность затрат выражается в следующем: при увеличении объема производства постоянные затраты на единицу продукции снижаются, а при его уменьшении возрастают. Примером постоянных затрат могут служить:

Роль издержек производства и формирования себестоимости продукции ...

... о важной роли издержек производства и формирования себестоимости продукции в хозяйствовании предприятия, именно поэтому темой моего отчета по практике стала эта ... затрат на производство, Белоусова И.А. работала над проблемой учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, Кошевецька Г. проводила анализ организации и методики учета затрат на производство машиностроительного предприятия . На ...

• Административные и управленческие расходы;
• Амортизационные отчисления;
• Арендная плата;
• Налог на имущество.

Рис. 1.1. Зависимость постоянных издержек от объема производства

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объёма продаж рассчитывается по формуле (1.1).

А=VРП (p-b), или A=B . Д дм (1.1)

где А — сумма постоянных затрат;

• VPП — заданный объем продаж;
• р — цена;
• b — переменные затраты на единицу продукции;
• Д дм — доля маржинального дохода в общей выручке.

Переменные, или пропорциональные издержки (VC) зависят от изменения объемов производства. На рисунке 1.2 видно, что с увеличением объема производства они увеличиваются, а с уменьшением снижаются. Но при этом на единицу продукции переменные затраты остаются неизменными.

Рис. 1.2. Зависимость переменных издержек от объема производства

Примеры:

• Прямые материальные затраты;
• Заработная плата основного производственного персонала;
• Топливо и энергия на технологические нужды.

Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно: многие издержки могут быть условно-постоянными (условно-переменными).

Например:

• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут включать в себя расходы на плановый ремонт, производимый вне зависимости от объемов производства.
• Заработная плата некоторых категорий рабочих может включать гарантированный минимум.

Постоянные затраты могут считаться таковыми до некоторого объема производства; увеличение его влечет и увеличение этих затрат. Пример:

• Расходы на содержание аппарата управления можно считать неизменными до определенного уровня производства; рост объемов и усложнение производства неизбежно влечет за собой увеличение, к примеру, числа экономистов и общей суммы затрат на содержание аппарата управления.

Условно-постоянные издержки зависят от произведенного количества, но меняются ступенчато с изменением объемов производства, что отображено на рисунке 1.3.

Рис. 1.3. Зависимость условно-постоянных издержек от объема производства

Средние издержки — издержки на единицу продукции. Средние постоянные издержки (AFC) определяются по формуле (1.2).

AFC = FC / Q (1.2)

где FC — суммарные постоянные издержки;

• Q — соответствующее количество произведенной продукции [14. С.352].

Расходы по хранению материалов и готовой продукции с ростом объемов производства могут изменяться скачком. Например, до определенного уровня производства достаточно арендовать один склад. При дальнейшем росте объемов производства необходимо арендовать два склада. При этом арендная плата увеличивается.

Однако, если рассматривать средние переменные издержки, то можно заметить, что их уровень остается примерно одинаковым при различных объемах производства. На единицу продукции расходуется примерно одинаковое количество сырья, электроэнергии и т.д. (рис. 1.4).

Издержки производства: сущность и виды

... «иное предпочтение». 1. Сущность издержек производства Издержки производства — затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты ...

Рис. 1.4. Зависимость переменных издержек VC (а) и средних переменных издержек AVC (б) от изменения объема производства

Средние переменные издержки (AVC) определяются по формуле (1.3).

AVC = VC / Q (1.3)

где VC — суммарные переменные издержки;

• Q — соответствующее количество произведенной продукции.

К постоянным издержкам относятся отчисления на амортизацию, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и прочие затраты, которые имеют место, даже если предприятие не производит продукцию. В определенном диапазоне выпуска общая сумма этих издержек остается практически неизменной (рис. 1.5 а).

Что касается средних постоянных издержек, то они снижаются с ростом объема производства и увеличиваются при его снижении (рис. 1.5 б).

Рис. 1.5(а,б).

Зависимость постоянных издержек FC (а) и средних постоянных издержек AFC (б) от изменения объема производства

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия (рис. 1.6) и определяется по формуле (1.4).

TC = FC + VC (1.4)

где TC — валовые издержки;

• FC — постоянные издержки;
• VC — переменные издержки.

С увеличением объема производства и реализации продукции валовые издержки на единицу продукции снижаются за счет снижения постоянных расходов [14. С.359].

Широко применяется понятие предельных издержек. Это затраты, необходимые для получения прироста продукции. Их еще называют дополнительными, поскольку они направлены на получение дополнительной продукции. Под предельными издержками понимается изменение величины валовых издержек в результате изменения объема выпуска на одну единицу.

Предельные издержки можно исчислить по формуле (1.5).

MC=TC2-TC1 или (1.5)

где МС — предельные издержки;

• предыдущая и последующая величина валовых издержек соответственно;
• предыдущая и последующая величина объема выпуска соответственно.

Из данного рисунка видно, что между кривыми предельных издержек, средних валовых и средних переменных существует прямая взаимосвязь:

• когда предельные издержки меньше средних валовых издержек и средних переменных издержек MC <
• AC, AVC производство каждой добавочной единицы продукта уменьшает средние издержки, поэтому кривые АС и AVC идут вниз;

• когда МС >
• АС, AVC производство каждой добавочной единицы продукта увеличивает средние издержки, поэтому кривые АС и AVC идут вниз;

• кривая МС пересекает кривые AC и AVC в точках их минимального значения, то есть МС = АС, AVC, когда АС, АVC = min [26].

Для оценки издержек производства существует несколько подходов.

Себестоимость продукции (работ/услуг) — стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ/ услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Анализ издержек обращения торгового предприятия ООО «Domino»

... анализа издержек обращения торгового предприятия Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат, ... собственных исследований. Предметом анализа в данной курсовой работе являются издержки обращения торговой организации. Курсовая работа состоит из ...

В настоящее время вопрос о соотношении понятий «себестоимость», «затраты», «расходы» и «издержки» в экономической литературе является дискуссионным. Одни авторы считают эти понятия одинаковыми, другие утверждают, что это понятия, имеющие разное экономическое содержание.

Бухгалтерские затраты представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. №32н, 33н (соответственно) [6. С. 186].

Кроме бухгалтерского расчета издержек существует экономический подход, при котором учитываются не только явные затраты, но и ещё «неявные затраты» и «затраты упущенных возможностей». Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заёмный капитал, который она взяла в банке; тогда в издержки включились бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлечённый капитал, из дохода фирмы необходимо исключить неявные затраты в размере банковского процента. Однако даже понятие «неявные затраты» не даёт полного представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества возможных вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определённый выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов.

Теперь понятно, почему, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных возможностей. Под «издержками упущенных возможностей» понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов. Таким образом, затраты упущенных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах [9. С.166].

По экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на прямые и накладные. К прямым относятся затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда. Накладные — расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции.

Строительным организациям в качестве типовой МДС 81.-35.2004 «Методические рекомендации по определению стоимости строительной продукции на территории РФ» рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

• «Материалы»;
• «Расходы на оплату труда рабочих»;
• «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
• «Накладные расходы».

Все перечисленные статьи затрат себестоимости строительной продукции, кроме статьи «Расходы на оплату труда рабочих», являются комплексными, т.е. содержат все первичные элементы: материалы, оплата труда, амортизация и другие. «Накладные расходы», являясь комплексной статьёй, группируются по следующим экономическим элементам затрат: оплата труда административно-хозяйственного персонала; оплата труда рабочих вспомогательных производств; материалы; амортизация; отчисления на социальные нужды; прочие затраты [18. С. 59].

1.2 Общая классификация издержек

Основным признаком разделения издержек для общей классификации является место появления издержек и отношение издержек к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания издержек в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат предприятия. Основные виды издержек согласно общей классификации представлены на рис.1.6

Рис. 1.6 Общая классификация издержек

Согласно этой классификации все издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные издержки состоят из

• издержек, связанных с использованием прямых материалов,
• затрат на оплату прямого труда,
• производственных накладных издержек.

Издержки на прямые материалы включают сумму затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непосредственно используются в производстве и переходят в готовую продукцию.

Издержки прямого труда представляют собой оплату основного производственного персонала (рабочих), усилия которых непосредственно (физически) связаны с производством готового продукта. Труд наладчиков оборудования, цеховых мастеров и менеджеров в смысле издержек относится на производственные накладные издержки. Следует отметить известную условность этих определений в современных условиях, когда «истинно прямой» труд начинает играть все меньшую роль в современном высокоавтоматизированном производстве. Существуют полностью автоматизированные производства, для которых прямой труд, как таковой, отсутствует вовсе. Тем не менее, в общем случае понятие «основные производственные рабочие» остается в силе и их заработная плата относится к затратам прямого труда.

Производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Структура этих издержек может быть очень сложной, а их количество велико. Наиболее характерными видами производственных накладных издержек являются непрямые материалы, непрямой труд, электрическая и тепловая энергия, ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в число так называемых валовых издержек, и все прочие издержки, которые имманентно связаны с производственным процессом на предприятии.

Издержки, связанные с продажей продукции , включают в себя все затраты предприятия, связанные с сохранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.

Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержанием «аппарата» управления, в том числе бухгалтерии, планово-финансового отдела и других управляющих подразделений.

Глава 2. Анализ издержек производства в ООО «Олеся»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и учетная политика предприятия

Кинель — Черкасская Швейная трикотажная фабрика была основана в 1981 году. На базе этой фабрики в 1998 году открылось общество с ограниченной ответственностью «Олеся». Это предприятие известно по изготовлению детских и взрослых изделий из натуральных тканей.

Руководство деятельностью ООО «Олеся» осуществляет директор. Он распоряжается средствами предприятия, совершает сделки, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников организации в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующем трудовым законодательство РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач предприятия. Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности организации осуществляется ревизионной комиссией Общества.

Структура и штатное расписание в ООО «Олеся» утверждены. Средняя численность работников предприятия в 2010 году составила 132 человека (см. приложение 1):

• административно-управленческий персонал — 3 человека;
• бухгалтерский персонал — 6 человек;
• специалисты по пошиву взрослой одежды — 56 человек;
• специалисты по пошиву детской одежды — 42 человека;
• ремонтно-механический цех — 5 человек;
• товарно-сырьевой цех — 6 человек;
• служба отдела главного механика — 3 человека;
• автотранспортный цех — 5 человек;
• отдел материально-технического снабжения — 3 человека;
• технический персонал — 3 человека.

Функциональное управление в ООО «Олеся» осуществляет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером и директором фабрики.

Производственная структура ООО «Олеся» состоит из следующих основных производственных подразделений:

1.Цех № 1. Цех по пошиву детской одежды: ползунки короткие; кофточка ясельная; трусы детские; майка детская; брюки детские; пижама детская; пинетки; чепчик; берет детский; джемпер детский; распашонка ясельная; шорты детские; шапка детская.

2 . Цех № 2. Цех по пошиву взрослой одежды: фуфайка мужская; трусы женские; майка мужская; панталоны короткие; брюки мужские; фартук; трусы мужские; сорочка женская.

3 . Цех № 3. Товарно-сырьевой цех.

4 . Цех № 4. Автотранспортный цех.

5 . Служба отдела главного механика.

Продукция трикотажной фабрики ООО «Олеся» пользуется спросом практически во всех регионах нашей страны.

Данное предприятие постоянно работает над улучшением своей продукции. Вся продукция предприятия имеет сертификат качества. Продукцию ООО «Олеся» предлагают по прямым поставкам, а также через сеть магазинов. ООО «Олеся» имеет в распоряжении состав высококвалифицированных работников и специалистов, а также располагает всеми необходимыми технологическими процессами и оборудованием.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации. Учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) организации в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики отражения в бухгалтерском отчете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. После утверждения учетной политики руководителем она приобретает статус юридического документа.

В ООО «Олеся» ежегодно принимается учетная политика соответствующим приказом. Приказ включает в себя следующие пункты:

1.Установить форму и методы бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов.

2.Установить смешанную журнально-ордерную и компьютерную технологию обработки учетной информации.

3.Установить, что бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период: месяц, квартал год, составляется бухгалтерией.

Фирма представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в установленные сроки: учредителям-акционерам; органам государственной налоговой инспекции; органам государственной статистики и другим государственным органам.

4.Установить, что фабрика осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

5.Установить, что отражение в бухгалтерском учете операции с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублевом эквиваленте.

6.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно Методическим указаниям по инвентаризации.

Проведение инвентаризации, кроме случаев предусмотренных действующим законодательством, обязательно: при передаче имущества в аренду; при выкупе, продаже; пари смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными ситуациями; при реорганизации или ликвидации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризации проводятся на основании приказов генерального директора, специально созданными комиссиями, отвечающими за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в состав которой входят экономист, инженер, технолог, бухгалтер, менеджер, другие специалисты и представители администрации.

7.Установить, что начисление амортизация на основные производственные фонды производится по нормам.

8.Установить, что в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов в фирме относить материальные ценности и предметы стоимостью 100 минимальных оплат труда за единицу по цене приобретения.

9.Установить, что учет материальных ценностей производится по методу средней себестоимости.

10.Установить следующий порядок списания общехозяйственных расходов: собранные в течение отчетного периода на счете № 26 «Общехозяйственные расходы» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство»; распределение общехозяйственных расходов производить пропорционально выпущенной товарной продукции с учетом сложности выпуска готовой продукции. Коэффициент сложности определять путем расчета.

11.Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражается в отчетности отдельной статьей на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.

12.Установить единые нормы командировочных расходов для всех работников:

13.Утвердить смету представительских расходов, согласно Приложения № 2 к настоящему приказу.

14.Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией фабрики. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме: бухгалтерский учет; налоговый учет.

15.Структура бухгалтерской службы, численность работников определяется внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

Рассмотрев подробно учетную политику ООО «Олеся» можно отметить положительные моменты в формировании учетной политики, например то, что приказ разработан детально, охватывает все стороны организации системы бухгалтерского учета, соблюдены принципы формирования учетной политики.

Учетная политика ООО «Олеся» отвечает требованиям, предъявляемым к ней — это полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Вместе с тем можно отметить и отрицательные моменты:

Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером и согласовывается со специалистами. Аудиторы, хорошо представляющие себе негативные последствия неграмотной учетной политики, рекомендуют привлекать к работе по формированию учетной политики не только своих специалистов, но и сторонних консультантов — налоговых юристов, аудиторов, финансовых аналитиков, экономистов. Этого в ООО «Олеся» не применяют.

2.2 Методы анализа издержек производства

Как уже было сказано выше, в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия различают следующие виды расходов (затрат, издержек): по обычным видам деятельности; другие операционные; внереализационные.

Основные задачи анализа расходов предприятия — изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и выяснение её причин.

При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов (операционных, внереализационных) должно в ходе анализа получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных [19. С.116].

Такой подход к оценке расходов предприятия, как правило, применяется при бухгалтерской оценке затрат. При экономической оценке затрат широко применяются такие методы как «Директ-костинг» и анализ соотношения «затраты — объем — прибыль», или CVP — анализ.

Традиционный метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании прямых расходов из продажной выручки и определении предельной (маржинальной) прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании переменных расходов из продажной выручки и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Расчет безубыточности раньше предусматривал деление расходов на прямые и косвенные, что приводило к ошибкам в определении объема продаж. Современный расчет основан на делении расходов на переменные и постоянные, что уточняет определение критической точки. Различия между прямыми и косвенными, а также между переменными и постоянными расходами приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Различия переменных — постоянных и прямых — косвенных затрат

Затраты	Переменные	Постоянные
Прямые	Сырье и материалы	Аренда оборудования, используемого для производства одного вида продукции
Косвенные	Стоимость электроэнергии при производстве нескольких видов продукции	Содержание (амортизация) зданий, оборудования, если производится несколько видов продукции

Основной метод анализа величины издержек, объема производства и прибыли носит название «Анализ величины издержек, объема производства и прибыли (CVP)» и представляет собой анализ соотношения между суммарными затратами, доходами (и, следовательно, прибылями предприятия) и объемом производства предприятия.

Ключевыми элементами анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный левередж (операционный рычаг) и маржинальный запас прочности.

«Анализ безубыточности» является вариантом CVP-анализа, который исследует эти соотношения более узко. В обоих методах используются одни и те же условия и данные. Отличия между двумя методами заключаются в разных формах представления и анализа данных, и различных областях соотношений, на которых сосредоточен каждый из методов. При необходимости из обоих методов можно извлечь одну и ту же информацию.

Исследование такого соотношения может быть использовано предприятием при учете предположений и ограничений анализа различными способами, включая:

1. Сметное планирование: прогнозирование объема продаж, необходимого предприятию для безубыточного ведения дела или получения определенной суммы прибыли.

2. Установление цен: цена, установленная предприятием на свой товар или услугу, должна быть достаточной для покрытия суммарных затрат предприятия при ожидаемом объеме продаж по этой цене. Используется для прогнозирования общей прибыли, которую предприятие получит при различных продажных ценах.

3. Решения по структуре затрат: структура затрат предприятия (т.е. доли возникающих постоянных и переменных затрат) влияет на точку безубыточности и прибыльность предприятия при различных уровнях деловой активности. Используется для оценки воздействия изменений в структуре затрат на общую прибыльность предприятия.

4. Решения по объему продаж: оценка воздействия изменений в объеме продаж на общую прибыльность предприятия.

Однако при использовании этого метода при принятии решений мы должны помнить о допущениях (условиях), на которых основан анализ CVP. Игнорирование допущений может привести к неправильному применению анализа CVP, если допущения являются необоснованными и, следовательно, привести к принятию неправильного решения.

Основными допущениями, на которых основан анализ CVP, являются следующие:

Все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо как переменные.

Постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства.

Переменные затраты на единицу продукции являются постоянными (т.е. суммарные переменные затраты изменяются вместе с объемом производства, но переменные затраты в расчете на единицу продукции всегда остаются постоянными).

Продажная цена единицы продукции является постоянной (т.е. установленная однажды цена в расчете на единицу продукции не изменяется).

Объем производства является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия.

Объем продаж равен объему производства (т.е. в течение рассматриваемого периода изменений в уровнях запасов не происходит).

Ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары или услуги.

На основании приведенных выше допущений можно сделать вывод, что анализ CVP тесно связан с системой калькуляции по предельным затратам.

Используя теорию калькуляции по предельным затратам, можно выдвинуть следующие допущения, относящиеся к анализу CVP:

Если продажи равны нулю, то тогда маржинальный доход также равен нулю. В результате нулевого объема продаж, следовательно, должен получиться убыток, понесенный предприятием за период времени, равный сумме постоянных затрат за этот период.

Суммарные затраты (т.е. сумма общих постоянных и общих переменных затрат) увеличиваются или уменьшаются на величину удельных переменных затрат при каждом повышении или снижении соответственно на одну единицу продукции в объеме производства предприятия.

После покрытия суммарных постоянных затрат за счет валового маржинального дохода, увеличение объема производства на одну единицу продукции приведет к росту общей суммы прибыли предприятия на величину, равную удельному маржинальному доходу (так как для покрытия постоянных затрат больше не потребуется дополнительная величина маржинального дохода) [27].

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты — объем — прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

• а) наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;
• б) выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е.

какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных).

Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

• в) вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике — это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (см. рис. 2.1).

Рис. 2.1 Определение точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рис. 2.1 точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж).

Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше — получает прибыль [16. С. 96].

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле.

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по формуле.

Маржинальный запас прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации.

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться формулой.

Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства [13. С. 171].

Производственный левередж (операционный рычаг) — это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левереджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный левередж (операционный рычаг) определяется с помощью формулы (2.1).

либо (2.1)

где ЭПЛ — эффект производственного левереджа;

• МД — маржинальный доход;
• Зпост — постоянные затраты;
• П — прибыль.

Найденное с помощью формулы (2.1) значение эффекта производственного левереджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют формулу (2.2).

(2.2)

где П — изменение прибыли, в %;

• В — изменение выручки, в %.

Величина производственного левереджа может изменяться под влиянием:

• цены и объема продаж;
• переменных и постоянных затрат;
• комбинации любых перечисленных факторов.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левереджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:

1. Положительное воздействие производственного левереджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Для того, чтобы положительный эффект производственного левереджа начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным «грузом» на пути к достижению точки безубыточности.

2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левереджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста суммы прибыли.

3. Механизм производственного левереджа имеет и обратную направленность — при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

4. Между производственным левереджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левереджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный левередж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

5. Эффект производственного левереджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левереджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

2.3 Анализ издержек предприятия

Первым этапом на пути к анализу издержек предприятия является определение структуры выпускаемой продукции и определение объема продаж выпускаемой продукции.

Необходимые данные об объеме продаж и структуре выпускаемой продукции представлены в приложении 2. Затраты на производство единицы продукции были рассчитаны исходя из объемов выработки за каждый исследуемый год и рассчитанной полной себестоимости продукции, представленной в приложении 3.

Следующий шаг — сбор информации о произведенных расходах предприятия ООО «Олеся» за заданный период (см. приложение 4).

В таблице представлены данные об издержках (общих и на единицу продукции) предприятия ООО «Олеся» за 2008-2010 гг.

Как видно из таблицы полная себестоимость продукции колебалась: за период 2008-2009 она уменьшилась на 6,06%, а за период 2009-2010 увеличилась на 16,4%. Такие колебания полной себестоимости связаны, прежде всего, с сокращением объема производства в 2009 году, резким ростом издержек производства на топливо и энергоносители, сырье и материалы в 2010 году.

Себестоимость единицы продукции в 2008 составила 230,9 тыс. руб, в 2009 г — 293,3 тыс. руб., а в 2010 — 291 тыс. рублей. Очевидно, что предприятие пошло на риск увеличения издержек производства в 2009 г., пытаясь сохранить работников предприятия, не снижая уровень заработной платы основным рабочим, при сократившихся объемах работ в 2010 году удалось.

Структура произведенных расходов также изображена графически (см. приложение 5), где более четко видны колебания удельного веса затрат.

Следующий этап в анализе издержек производства — разделение расходов в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия (см. приложение 4 и таблицу 2.2).

Рассмотрим виды расходов ООО «Олеся» в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия. Для этого воспользуемся таблицей 2.2 и 2.3, которая позволит оценить структуру расходов и их динамику за 2008/2009 г. и 2009/2010 г.

Таблица 2.2. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2008-2009 гг (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине расходов	Изменения
	2008	2009	2008	2009	В абсолютных величинах	В удельных весах
Расходы от обычных видов деятельности	11387,1	10345,9	83,7	80,9	-1041,2	— 2,8
Операционные расходы	467,3	713,7	3,4	5,6	+246,4	+ 2,2
Внереализационные расходы, включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	1757,2	1727,2	12,9	13,5	— 30	+ 0,6
Итого расходов	13611,6	12786,8	100	100	-824,8	0

Из таблиц 2.2 и 2.3 мы можем видеть, что основной вид расходов ООО «Олеся» представляет собой расходы по обычным видам деятельности: 83,7% за 2008 год, 80,9 % за 2009 год и 82,6% за 2010 год.

Операционные и внереализационные расходы совокупно составили: 16,3% за 2008 год, 19,1% за 2009 год и 17,3% за 2010 год. Это составляет почти 1/5 часть от общей доли расходов за весь период. Существующие условия в ООО «Олеся» навряд ли можно назвать нормальными при столь высоком удельном весе прочих (операционных и внереализационных) расходов.

В абсолютных же величинах за период 2008/2009 гг. наблюдается отрицательная динамика -824,8 тыс. руб., что связано со снижением объема производства и ростом операционных расходов. За 2009/2010 гг. динамика оказалась положительной благодаря наращенному объему производства, при опять же растущих операционных расходах.

Таблица 2.3. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2009/2010 г.г. (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине расходов	Изменения
	2009	2010	2009	2010	В абсолютных величинах	В удельных весах
Расходы от обычных видов деятельности	10345,9	12301,7	80,9	82,6	+ 1955,8	+ 1,8
Операционные расходы	713,7	866,6	5,6	5,8	+ 152,9	+ 0,2
Внереализационные расходы, включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	1727,2	1715,6	13,5	11,5	— 11,6	— 2,0
Итого расходов	12786,8	14883,9	100	100	+ 2097,1	0

Большое значение имеет классификация затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

К постоянным (условно-постоянным) издержкам в ООО «Олеся» можно отнести затраты по обслуживанию и управлению производством, амортизацию, транспортный налог, затраты на ремонт оборудования, оплату за аренду земли, услуги банка, теплоэнергоносители и т.д. К переменным (условно-переменным) — затраты на сырье и материалы, теплоэнергоносители на технические нужды, заработную плату рабочих, включая отчисления в социальные фонды, налог на применение УСНО. Представим разделение затрат в виде таблицы 2.4.

Таблица 2.4 Деление затрат на переменные — постоянные по ООО «Олеся»

	2008 год	2009 год	2010 год
Элементы затрат	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции тыс. руб.
Условно-постоянные издержки:
Амортизация ОС	493,0	8,3	507,5	11,7	552,8	10,8
ФОТ АУП и ВС	2122,0	36,1	1485,7	34,0	1969,9	41,0
Отчисления на социальные нужды	322,1	5,5	212,3	4,9	291,5	5,7
Общехозяйственные затраты	3434,0	58,2	3580,5	82,1	3507,0	68,6
Налоги	152,6	2,6	145,7	3,3	136,9	2,7
Итого	6523,7	110,7	5931,7	136,0	6458,1	126,2
Условно-переменные издержки:
сырье и материалы	2092,6	35,5	2029,8	46,6	3433,8	67,1
топливо и энергия на технические цели	761,6	12,9	1098,9	25,2	1194,8	23,3
з/плата производственных рабочих	2679,0	45,4	2505,4	57,5	2584,3	50,6
отчисления на соц. страхование	460,8	7,8	430,9	9,9	251,5	5,0
прочие расходы, (в т.ч. транспортные услуги, налог УСНО 6% и т.д.)	1093,9	18,6	790,1	18,1	961,4	18,8
Итого	7087,9	120,2	6855,1	157,3	8425,8	164,8
Валовые издержки	13611,6	230,9	12786,8	293,3	14883,9	291,0

Данное разделение затрат позволяет нам (по системе «директ-костинг») определить маржинальный доход (Mg) (см. приложение 3 и таблицу 2.4):

Mg 2008 = Выручка от Реализации — Переменные Затраты (2.3)

12977,7 — 7087,9 = 5889,8 тыс.руб. или

Mg 2008 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации (2.4)

6523,7 + (-633,9) = 5889,8 тыс. руб.;

• Mg 2009 = 11059,6 — 6855,1 = 4204,5 тыс.руб. или

Mg 2009 = 5931,7 + (-1727,2) = 4204,5 тыс. руб.;

• Mg 2010 = 13168,3 — 8425,8 = 4742,5 тыс.руб. или

Mg 2010 = 6458,1 + (-1715,6) = 4742,5 тыс. руб.,

то есть возможность получать прибыль на предприятии наступает только после того как оно возместит постоянные затраты за счет доходов от реализации определенного объема продукции.

Проведем анализ полученных ранее показателей по издержкам производства. Для этого сведем все исходные данные в таблицы 2.5 и 2.6.

Рассчитаем влияние выручки от реализации на прибыль предприятия:

1) Для периода 2008 / 2009 год

? П = ? ВР * /Mg/ (2.5)

• 1918,1 * 0,454 = -870,8 тыс.руб., т.е. уменьшение выручки от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшило прибыль предприятия на 870, 8 тыс. руб.

2) Для периода 2009/2010 год

? П = ? ВР * /Mg/

2108,7 * 0,38 = 801,3 тыс.руб., => рост выручки от реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличил прибыль предприятия на 801,3 тыс. руб.

И в первом, и во втором случаях наблюдается увеличение переменных издержек. Рассчитаем изменение прибыли в результате увеличения удельных переменных затрат:

1) Для периода 2008 / 2009 год

? П = -/VC/ * ВРотч. год (2.6)

• 0,074 * 11059,6 = — 818,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

2) Для периода 2009/2010 год

? П = -/VC/ * ВРотч. Год

• 0,02 * 13168,3 = — 263,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения FV, но с обратным знаком:

1) Для периода 2008 / 20010 год

? П = — ? FV = -(-592,3) = 592,3 тыс.руб. (2.7)

2) Для периода 2009/2010 год

? П = — ? FV = — (526,4) = — 526,4 тыс. руб.

Таблица 2.5. Сводная таблица данных за 2008-2009 года

Наименование параметра	Условное обозначение	Базисный период 2008г.	Отчетный период 2009г.	Отклонения ?	Темп изменения, %
Выручка от реализации	ВР, тыс. руб.	12977,70	11059,6	-1918,10	85,22
Переменные издержки	VC, тыс. руб.	7087,90	6855,10	-232,80	96,72
Переменные издержки на 1 рубль реализации	/ VC /, тыс. руб.	0,546	0,62	0,074	113,55
Маржинальный доход	Mg, тыс. руб.	5889,80	4204,50	-1685,30	71,39
Маржинальный доход на 1 рубль реализации	/ Mg /, тыс.руб.	0,454	0,38	-0,074	83,70
Постоянные издержки	FC, тыс. руб.	6524	5931,70	-592,30	90,92
Прибыль от реализации	П, тыс. руб.	-633,90	-1727,20	-1094,20	272,40
Рентабельность продаж	Rпр, %	-4,90	-16,0	-11,10	326,50

Таблица 2.6. Сводная таблица данных за 2009-2010 г.г.

Наименование параметра	Условное обозначение	Базисный период 2009г.	Отчетный период 2010г.	Отклонения ?	Темп изменения, %
Выручка от реализации	ВР, тыс. руб.	11059,60	13168,30	2108,70	119,07
Переменные издержки	VC, тыс. руб.	6855,10	8425,80	1570,70	122,91
Переменные издержки на 1 рубль реализации	/ VC /, тыс. руб.	0,62	0,64	0,02	103,20
Маржинальный доход	Mg, тыс. руб.	4204,50	4742,50	538	112,80
Маржинальный доход на 1 рубль реализации	/ Mg /, тыс.руб.	0,38	0,36	-0,02	94,78
Постоянные издержки	FC, тыс. руб.	5931,70	6458,10	526,40	108,87
Прибыль от реализации	П, тыс. руб.	-1727,20	-1715,60	-11,60	99,33
Рентабельность продаж	Rпр, %	-16	-13,03	-2,97	81,43

Итого общее отклонение прибыли составит:

1) Для периода 2008 / 2009 год

?П = — 870,8 — 818,4 + 592,3 = -1096,9 тыс. рублей — за исследуемый период прибыль уменьшилась на 1096,9 тыс.руб. в результате снижения выручки от реализации, увеличения переменных издержек производства и снижения постоянных затрат.

2) Для периода 2009 / 2010 год

?П = 801,3 — 263,4 — 526,4 = 11,5 тыс. рублей — прибыль незначительно поднялась на 11,5 тыс. руб. в результате роста объема производства (ВР), но увеличения как постоянных, так и переменных затрат.

Найденный показатель указывает, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт. Считая, что FV и /Mg/ — неизменные величины, рассчитаем Эпл как

Эпл = Mg баз.год / П баз.год (2.8)

1) Для периода 2008 / 2009 год

Эпл = 5889,8 : (-633,9) = -9,29, т.е. при уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается на 9,29 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет -32,61% — под влиянием этого фактора прибыль уменьшилась на (-32,61)*(-9,29) = 303% => -633,9 * 303% = — 1918,1 тыс.руб., что соответствует результатам полученным методом цепной подстановки в таблице 2.5.

2) Для периода 2009/2010 год

Эпл = 4204,5 : (-1727,2) = -2,4 т.е. при уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается на 2,4 процентных пункта;

• Темп прироста ВР составляет 19,07% — под влиянием этого фактора прибыль увеличилась на (19,07)*(-2,4) = -45,77% =>
• -1727,9 * (-45,77%) = 2108,7 тыс.руб., что соответствует результатам полученным методом цепной подстановки в таблице 2.6.