Анализ и оценка деятельности налоговой инспекции

метки: Налоговый, Налог, Работа, Челябинск, Передача, Сумма, Налогоплательщик, Советский

Современная налоговая система — результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия. Крупнейшим среди косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

Актуальность работы заключается в том, что собираемость налога на добавленную стоимость, тем самым, пополнение бюджета РФ зависит от правильной работы налоговой инспекции. При этом камеральная и выездная налоговые проверки являются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности в формировании НДС.

Предметом исследования является управление работой налоговых органов как процесс реализации его основных функций: организации, планирования, регулирования и контроля по налогу на добавленную стоимость.

Исследования, методы системного анализа и синтеза при рассмотрении ...

... налога на добавленную стоимость и порядка заполнения налоговой декларации, рассмотрены основание и правовые основы налога на добавленную стоимость; выявлены особенности налогообложения НДС, раскрыт порядок заполнения налоговой декларации ... налога на добавленную стоимость можно разделить на две группы: налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, ...

Объектом исследования выступает практика налогообложения и работа налоговых органов РФ, в т.ч. ИФНС по Советскому району г. Челябинска в формировании налога на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы заключается в разработке комплекса мер, направленных на повышение г. Челябинска по применению налога на добавленную стоимость.

В соответствие с целью исследования необходимо решить следующие задачи:

• изучение теоретических аспектов НДС;
• изучение функций и задач налоговых органов в обеспечении собираемости НДС;
• исследование организации работы налоговых органов и определение направления их развития и совершенствования на примере ИФНС РФ по Советскому району г. Челябинска;
• рассмотрение вопросов планирования, регулирования и стимулирования в работе налоговых органов в отдельно взятой инспекции;
• исследование организации и порядка проведения налогового контроля как основной функции налоговых органов;
• определение основных направлений совершенствования налогового администрирования в целях более эффективной деятельности налоговых органов.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Теоретической основой курсовой работы выступает учебники, монографии и литература, посвященная проблемам применения налога на добавленную стоимость. Нормативной основой является налоговый кодекс РФ.

Информационной основой служат данные о деятельности налоговой инспекции по Советскому району г. Челябинска за 2007-2009 гг.

налоговый добавленный стоимость администрирование

1. Теоретические аспекты исследования сущности налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации ...

... «Л.О.Т.». Исследование учета движения и продажи товаров является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, поэтому тема дипломной работы является актуальной. Целью данной дипломной работы является комплексное изучение методик бухгалтерского учета и аудита продажи товаров торговой организации ...

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• операции по реализации земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

Исследование работы коммерческих банков Российской Федерации на валютном рынке

... страны, привлечение иностранного капитала и укрепление российского рубля. Целью данной курсовой работы служит исследование работы коммерческих банков Российской Федерации на валютном рынке. Задачами исследования являются классификация видов валютных операций, определение их положения в общем ...

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [8]

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 — 162 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. [10]

Налог на имущество физических лиц

... в дипломной работе решались следующие задачи : характеристика сущности налога на имущество физических лиц; изучение налога на имущество физических лиц в зарубежных рассмотрение основных элементов налога на имущество физических лиц; определение льгот по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц; анализ проблем по налогу и ...

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих товаров:

1. Продовольственных: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей.

2. Товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

3. Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств; изделий медицинского назначения. [14]

Во все остальных случаях, не перечисленных ранее, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Основная функция налога — фискальная. Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Бюджетные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой — не нарушить нормальный ход воспроизводства.

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

Регулирующая функция нацелена на решение тех или иных задач налоговой политики государства посредством использования налоговых механизмов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

Инспекция министерства по налогам и сборам в соответствии с налоговым кодексом РФ является налоговым органом РФ. Согласно статье 31 НК РФ ИМНС наделена следующими правами:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

Учет налогов и налоговых платежей

... налоговая система и налоговые платежи. Предмет исследования – налогообложение предприятия. Цель исследования – рассмотреть налогообложение конкретного предприятия. Выполним следующие задачи в курсовой работе: рассмотрим основные налоги, ... 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 1.1Налоговый учет авансовых платежей Налоговым кодексом установлено, что суммы налогов и сборов, начисленные в ...

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

Контрольная работа — Виды налогов

... и потребителями. В конечном счете, сферы действия налогов определяются: 1) функциями спроса и предложения на каждом из рынков, которые вовлекаются в процесс перераспределения налогового бремени; 2) мерой взаимозаменяемости ...

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

• о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
• о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
• о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

— о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

В соответствии со статьей 32 НК РФ ИМНС как налоговый орган обязан:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора. [11]

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу

А.Т . Щербинин предлагает для комплексной оценки эффективности работы налогового органа использовать коэффициент начисления налогов, который рассчитывается как доля самостоятельно начисленных налогоплательщиком налогов в общей сумме начислений. По мнению автора методики, данный показатель позволяет учесть характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и дать комплексную характеристику их работы.

Автор методики акцентировал внимание только на суммах начислений налогов и сборов, но не принял во внимание второй очень важный показатель, характеризующий конечный результат взаимоотношений с налогоплательщиками. Это фактическая уплата налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему РФ самостоятельно налогоплательщиками, которая по Сибирскому федеральному округу, например, составляет порядка 80% от общего объема данных поступлений. [20]

Д.В. Крылова.

(1)

где — коэффициент собираемости налогов;

• общий объем налоговых поступлений по региону;
• налоговый потенциал региона.

При этом под термином «налоговый потенциал региона» понимается сумма потенциалов налогооблагаемой базы, контрольной работы налоговых органов и задолженности по налоговым платежам, штрафным санкциям и пеням налогоплательщиков контролируемой территории.

В рамках предлагаемого метода под потенциалом налогооблагаемой базы понимается состояние базы налогообложения, выраженное через величину начисленных налоговых платежей. Потенциал контрольной работы характеризуется величиной возможных доначислений налоговых платежей, штрафных санкций и пеней по результатам действий налогового контроля. Под потенциалом задолженности предлагается рассматривать величину задолженности, реальную к взысканию в отчетном периоде. Определение величины реальной к взысканию задолженности является сложной процедурой и должно предусматривать как качественную оценку задолженности, так и разработку плановых и методических мероприятий по ее снижению. [24]

На основе разработанных критериев коэффициент экономической эффективности налогового администрирования выводит Д.В. Крылов следующим образом:

(2)

В этой модели отношение объема налоговых поступлений к величине налогового потенциала региона определено как коэффициент собираемости налогов, а отношение налогового потенциала региона к фактическому объему затрат налоговой администрации — как коэффициент бюджетоотдачи.

На наш взгляд, в данной методике речь идет о прогнозировании коэффициента собираемости налоговых платежей в бюджетную систему России. Однако в отношении показателя налогового потенциала региона сделаны некоторые некорректные допущения. Так, в формирование этого показателя включены суммы фактически начисленных к уплате сумм налоговых платежей, а не ожидаемых, то есть скорректированных на коэффициент инфляции. В то же время потенциалы контрольной работы и задолженности предлагается определять в виде возможных (ожидаемых) значений.

Кроме того, в данном контексте некорректно говорить о потенциале контрольной работы по причине невозможности практически определить предполагаемый объем сумм доначислений за проверяемый период до проведения проверки. Для его вычисления необходимо знать структуру объемов производства, затраты основные и косвенные, достоверность отражения производственных и финансовых показателей в регистрах бухгалтерского и налогового учета и другие аспекты работы налогоплательщика.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщик представляет в налоговые органы строго определенную документацию, свидетельствующую о его доходах, исчислении налогов и сборов, но этой документации недостаточно для определения возможного размера доначислений. В связи с этим в сумму налогового потенциала необходимо включать фактические величины доначислений, имевших место в ходе контрольной работы налоговых органов. К тому же в данной методике заложено двойное использование сумм доначислений в ходе контрольной работы — как в размере задолженности (при неуплате они войдут в состав недоимки), так и в общем размере доначисленных платежей.

Для расчета коэффициента собираемости нужно использовать из объема совокупной задолженности фактический размер недоимки по налоговым платежам и неурегулированной задолженности по пеням, поскольку из общего объема задолженности только эти суммы подлежат взысканию. [24]

Что касается коэффициента бюджетоотдачи, то считаем, что для расчета необходимо использовать показатели, характеризующие объем поступлений налогов, сборов и иных доходов на одного работника и расходов на содержание одного работника налогового органа.

Г.Н. Карташова

Автор методики не раскрывает способ формирования ожидаемой величины поступлений. Кроме того, так называемый резерв налогового потенциала созвучен понятию возможных доначислений налоговых платежей, предлагаемому в методике Д.В. Крылова, рассчитать который, учитывая вышеизложенные обстоятельства, на практике невозможно.

Вторая группа

Госналогслужбой до нижестоящих органов была доведена методика оценки контрольной работы налоговых органов на базе сравнения следующих показателей:

• изменений налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предшествующего года по основным видам налогов с соответствующей динамикой поступления налоговых платежей, а также удельного веса этих налогов по отношению к налогооблагаемой базе;
• оценки хода поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе. Производится сопоставление указанных показателей также с другими аналогичными территориями;

• сумм платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок за отчетный период по сравнению с предыдущим отчетным периодом либо с соответствующим периодом предшествующего года;
• удельного веса суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей, с этим же показателем за предыдущий отчетный период либо за соответствующий отчетный период предшествующего года.

Полученные относительные значения данных показателей сравниваются с аналогичными значениями показателей по Российской Федерации или региону;

• суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, приходящейся на одного работника налогового органа, с соответствующим показателем за предыдущий период и со средним уровнем по России или региону;
• суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет в ходе документальных проверок, приходящейся на одну проведенную документальную проверку, с аналогичными суммами за предшествующие периоды и со средним уровнем по России или региону;
• удельного веса предприятий, учреждений и организаций (плательщиков), охваченных документальными проверками по каждому виду налога, с соответствующими показателями за предыдущий отчетный период и со средним уровнем по России или региону;
• удельного веса плательщиков, у которых выявлены нарушения при документальной проверке, с таким же показателем за предшествующие отчетные периоды и средним уровнем по России или региону — в целом и по видам налогов;
• удельного веса финансовых санкций в сумме дополнительно начисленных платежей в бюджет с аналогичным показателем за предшествующие отчетные периоды, а также со средним уровнем по России или региону;
• суммы недоимки с данными на предшествующие даты и динамики ее роста (снижения) со средним темпом по России или региону;
• удовлетворенных обращений в налоговые инспекции юридических и физических лиц по поводу действий налоговых работников (количество обращений и сумма претензий) со значениями аналогичных показателей за предшествующие периоды, а также со средним уровнем по России или региону;
• количества дел, рассмотренных по результатам проверок в арбитражных судах и решенных в пользу налогоплательщика, со значением соответствующего показателя за предшествующие отчетные периоды и со средним уровнем по России или региону.

В рамках этой методики рекомендовано использовать также данные проверок налоговых инспекций о состоянии налоговой работы и другие материалы, включая решения местных органов власти и управления, характеризующие работу налоговиков.

Еще одна методика разработана и применяется Министерством по налогам и сборам в г. Москве. Она была предложена для применения всеми вышестоящими инспекциями МНС, осуществляющими вертикальный (ведомственный) контроль. С помощью этой методики исследуются и сравниваются уже не только количественные показатели, но и качественные. Для анализа состояния контрольной работы конкретной налоговой инспекции в этом случае используются сведения, содержащиеся в штатном расписании инспекции, а также данные из формы налоговой статистики №2-Н «Результаты контрольной работы налоговых органов».

Рассчитываются качественные и количественные показатели:

1) количество документально проверенных юридических лиц или проверенных на месте физических лиц;

2) количество документально проверенных юридических лиц на одного работника налоговых органов;

3) сумма доначисленных налогов и штрафных санкций (всего);

4) сумма доначисленных налогов и штрафных санкций (на одного работника налоговых органов);

5) доля взысканных платежей в общей сумме доначислений;

6) доля доначислений в сумме поступивших налогов и платежей и др.

Сопоставление количественных и качественных показателей различных инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы, акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллективы на решение выявленных проблем. Сопоставление данных нижестоящей инспекции МНС и вышестоящей позволяет определить эффективность работы нижестоящей налоговой инспекции.

В данной методике используется немалое число как количественных, так и качественных показателей. В этом ее неоспоримое достоинство. Другим достоинством является возможность ее использования при анализе проблемных участков работы налоговых органов, сравнения результатов конкретных инспекторов, инспекций и т.п. А недостаток ее состоит в применении большого количества сравниваемых показателей для анализа эффективности работы налоговых органов. Причем, каждому налоговому инспектору (инспекции) присваивается место (балл) с учетом «весомости» конкретного показателя. Таким образом, сравнение осуществляется по всем рассчитываемым показателям на основе присвоенных баллов. Неизбежный субъективизм оценки «весомости» конкретных показателей контрольной работы налоговых органов — второй недостаток данной методики. [15]

Основополагающими показателями являются общие суммы доначислений, а на них в ходе контрольной работы влияют многие субъективные и объективные факторы:

• квалификация налоговых инспекторов и бухгалтеров проверяемых предприятий и организаций;
• возможности недвусмысленного толкования налогового законодательства;
• законопослушание налогоплательщиков;
• общий размер налогооблагаемой базы по конкретной проверке (малое предприятие или огромный завод с дочерними или зависимыми организациями).

Собственные методики управлений МНС по субъектам РФ и по федеральным округам.

Взяв за основу предложенную профессором Д.Г. Черником методику оценки эффективности контрольной работы налоговых органов, Министерство по налогам и сборам РФ разрабатывает и ежегодно уточняет общие рекомендации, содержащие в основном количественные показатели. Многие налоговые инспекции субъектов Федерации рассчитывают такие показатели по предлагаемой методике и применяют их для рейтинговой оценки нижестоящих налоговых инспекций. [29]

Методика, применяемая в настоящее время, включает:

• общую оценку показателей эффективности контрольной работы;
• оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;
• оценку показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;
• оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность.

Для оценки работы управлений МНС России по субъектам Федерации предусмотрены следующие критерии.

1. По общей оценке показателей эффективности контрольной работы:

• удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в общей сумме начисленных платежей по декларациям (расчетам) за отчетный период;
• сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Федерации за отчетный период;
• удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей за отчетный период;
• изменение удельного веса сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Федерации за отчетный период;

— удельный вес сумм, по которым отказано в возмещении НДС по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, в общей сумме доначисленных, но не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пеней) и неправомерно предъявленного к возмещению НДС, выявленного по результатам налоговых проверок по операциям от экспорта и на внутреннем рынке за отчетный период.

2 . Анализ и оценка деятельности налоговой инспекции по Советскому району г. Челябинска по применению НДС

2.1 Анализ применения НДС для ИФНС Советского района г. Челябинска

ИФНС России по Челябинской области является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Полное наименование — Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району Челябинской области.

Юридический адрес ИФНС по Советскому району: 454091, Российская Федерация, город Челябинск, улица К. Либнехта, 2.

Численность налогоплательщиков — 3 325 388 (в т. ч. юридических лиц — 87 889, физических лиц — 3 237 499).

Налоговые поступления в бюджеты всех уровней за 2003 год: 45,0 млрд. руб. (122,6% к аналогичному показателю 2002 года), за 2004 год — 53,7 млрд. руб. (119,2% к уровню предшествующего года), за 2005 год — 53,4 млрд. руб., за 2006 год — 73,1 млрд. руб. (136,9% к уровню предшествующего года).

Структура ИФНС относится к типу функциональной структуры. Она позволяет перестраивать работу инспекции с учетом требований автоматизации выполнения многих основных операций и оптимизировать разделение труда между отделами и налоговыми инспекторами.

Функциональная структура сложилась как неизбежный результат усложнения процесса управления. Особенность функциональной структуры заключается в том, что при сохранении единоначалия по отдельным функциям управления формируются специальные подразделения, разработки которых обладают знаниями и навыками работы в данной области управления.

Рис. 2.1. Организационная структура ИФНС Советского района г. Челябинска

Все подразделения, входящие в состав инспекции одинаково необходимы для ее нормальной работы. В тоже время, разные отделы по-разному участвуют в процессе сбора налогов. В зависимости от характера такого участия, отделы делятся на две категории — основные и обеспечивающие.

Основные отделы непосредственно участвуют в работе по сбору налогов. К ним относятся подразделения, осуществляющие учет и регистрацию налогоплательщиков, отдел ввода и обработки данных, отдел учета, отчетности и анализа, отдел урегулирования и взыскания задолженности и т.п.

ИФНС Советского района г. Челябинска не только исполняет обязанности по сбору и перечислению НДС в бюджет, но и в соответствии со своими основными функциями осуществляет контроль за своевременным и полным сбором и перечислением НДС в бюджет предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, состоящими на налоговом учете в ИФНС Советского района г. Челябинска.

По состоянию на 1 января 2009 года в ИФНС Советского района г. Челябинска состоит 2013 предприятий и организаций, что на 99 больше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете на 1 января 2008 года и на 124 больше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете в инспекции на 1 января 2007 года.

Основные показатели работы инспекции за период с 2008 года по 2009 год приведены в табл. 2.1

Таблица 2.1. Основные показатели работы инспекции, тыс. руб.

№ п/п	Направление работы	2008 год	2009 год	В том числе НДС
				2008 г.	2009 г.
1.	Поступило в бюджетную систему, всего	1233684	1459755	361478	384366
в том числе
1.	в федеральный бюджет	415705	429527	0	0
2.	в территориальный бюджет	817979	1030228	63443	76310
2.1	из них в местный бюджет	426988	538337	148035	178056

Следовательно, можно сделать вывод, что поступление налогов во все уровни бюджетов в 2008 году и 2009 году составило 1233684 тыс. руб. и 1459755 тыс. руб. соответственно. Поступление НДС в 2008 году и 2009 году составило 361478 тыс. руб. и 384366 тыс. руб. соответственно. Увеличение поступлений НДС в 2009 году составило 22888 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом или на 6,3%.

Соотношение поступления в территориальный бюджет и федеральный бюджет устойчиво сохраняется в пользу первого, причем большую часть поступлений в территориальный бюджет составляют поступления в местный бюджет.

Рис. 2.2. Показатели работы инспекции по собираемости налогов

ИФНС Советского района г. Челябинска мобилизовала налогов и других платежей в бюджеты всех уровней в 2008-2009 годах в соответствии с плановыми заданиями.

Анализ налоговых поступлений ИФНС Советского района г. Челябинска в общем объеме поступлений по налогу на доходы представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Доля НДС в поступлениях по ИФНС Советского района г. Челябинска

Статьи доходов	2008 год	2009 год	Отклонение 2009 года к 2008 году
			Сумма	Темп роста, %
Всего, тыс. руб.	1233684	1459755	226071	118,3
В том числе НДС	361478 (24%)	384366 (25%)	22888 (1%)	106,3

Исходя из данных вышеприведенной таблицы, можно сделать вывод, что поступление НДС в 2008 году и 2009 году составило 361478 тыс. руб. и 384366 тыс. руб. соответственно. Увеличение поступлений налогов в 2009 году составило 226071 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом или темп роста составил 118,3%. В том числе увеличение поступления НДС в 209 году составило 22888 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом или темп роста составил 6,3%.

Доля НДС в общем объеме поступлений налогов составила в 2008 году — 24%, в 2009 году — 25%, увеличение доли незначительное: на 1%.

Для наглядного изображения данных отобразим их в диаграмме.

Увеличение поступления в бюджет НДС связано с увеличением числа налогоплательщиков, изменением налогооблагаемой базы, а также с ведением активной работы по борьбе с задолженностями.

Однако не все налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивают НДС в бюджет.

Рис. 2.3. Динамика НДС в поступлениях по ИФНС Советского района г. Челябинска

Основной проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов на прямую зависит от того, сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная — элементарные не платежи, то есть задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.

Основными причинами неплатежей бюджету являются:

1. Рост убыточных предприятий, которые не платят НДС — на 1.01.2010 года в исследуемой инспекции на учете состоят около 20 таких предприятий.

Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности.

Уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной законодательной базы.

Незначительное поступление денежных средств от реализации арестованного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебных приставов.

Одной из основных причин, влияющих на недостаточное поступление платежей в бюджет, являются несовершенная законодательная база, дающая возможность руководителям предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов. Анализ поступлений в бюджет свидетельствует о том, что 24% налогов поступают в бюджет в результате принудительного взыскания по предъявленным налоговой инспекцией распоряжением.

В настоящее время большое внимание уделяется так называемой «фирмой однодневкой». Многие руководители создают фирму сроком на 1 год, чтобы через не занижать налогооблагаемую базу. Такие недобросовестные налогоплательщики приглашаются на специально созданную комиссию для беседы.

Большую роль в поступлении НДС в бюджет играет отдел выездных проверок №1 и отдел выездных проверок №2. Так в 2008 году по НДС проведено 168 выездных налоговых проверок в ходе которых дополнительно начислено в бюджет всего 95988 тыс. руб., в том числе НДС 26397 тыс. руб. Из них:

• юридических лиц — 139, по которым дополнительно начислено в бюджет 26337 тыс. руб.;
• индивидуальных предпринимателей — 29, по которым дополнительно начислено 60 тыс. руб.;
• В 2009 году по НДС проведено 235 выездных налоговых проверок в ходе которых дополнительно начислено в бюджет всего 111087 тыс.

руб., в том числе НДС 85845 тыс. руб. Из них:

• юридических лиц — 204, по которым дополнительно начислено в бюджет 84903 тыс. руб.;
• индивидуальных предпринимателей — 31, по которым дополнительно начислено 942 тыс. руб.

Основные нарушения налогового законодательства установлены по следующим направлениям: несвоевременное перечисление НДС, наличие задолженности. Счета-фактуры оформлены неверно, при этом сумма НДС принимается к вычету, что приводит к нарушениям.

Но, несмотря на проводимую контрольную работу, при проверки организации учета расчетов с бюджетом по НДС установлено, что инспекция не в полном объеме использует все методы налогового контроля, а именно:

• инспекцией при предоставлении отчетов с суммой к возмещению, не проводятся в полном объеме встречные проверки. Не дожидаясь ответа на запрос ИФНС перечисляет сумму НДС организации.
• не в полной мере инспекцией используются права, предоставленные налоговым органам статьями 31,88,93 Налогового кодекса по истребованию в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса налоговых деклараций.

Так 83 индивидуальных предпринимателей, получивших облагаемый доход за 2008 год в общей сумме 9,5 млн. руб. не представили деклараций на авансовые платежи;

— Целью проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации и представленных документов является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, предотвращение неправомерного возврата бюджетных средств, выявление и привлечение к декларированию физических лиц, получающих доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

Камеральная налоговая проверка проводится, в автоматизированном режиме с использованием программных средств, установленных в налоговом органе, на сегодняшний день это программа «ЭОД» (электронная обработка данных).

Мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации и представленных документов осуществляется в соответствии с Регламентом проведения камеральных налоговых проверок (внутренний документ), оформления и реализация их результатов.

По окончании календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки.

При получении декларации и приложенных к ней подтверждающих документов отдел камеральных проверок №2 осуществляет проверку по вопросу правомерности предоставления имущественного вычета. Камеральная проверка проводится по следующим направлениям:

1. Проверка достоверности представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих право к вычету.

2. Проверка факта непредставления ранее налогоплательщику предъявленных счетов-фактур.

3. Проверка правильности определения суммы к возмещению.

Налоговым органом при приеме налоговой декларации делается отметка на первом листе декларации о количестве принятых подтверждающих документов или их копий, заверенных подписью с указанием даты.

При отсутствии в качестве приложения к налоговой декларации хотя бы одного из перечисленных выше документов, отдел камеральных проверок в течение трех рабочих дней с момента установления указанных обстоятельств письменно уведомляет налогоплательщика о невозможности проведения камеральной налоговой проверки и предлагает налогоплательщику в установленный срок представить подтверждающие документы. В этом случае камеральная налоговая проверка проводится с момента предоставления подтверждающих документов.

По итогам 2008 года в ИФНС Советского района г. Челябинска было представлено всего 3334 декларации по НДС, в том числе из них 2720 деклараций на предоставление суммы к возмещению.

По итогам 2009 года в ИФНС Советского района г. Челябинска было направлено всего 2834 декларации по НДС, в том числе из них 1679 деклараций на предоставление суммы к возмещению.

В ходе проверки письменных заявлений налогоплательщиков и прилагаемых к ним документов для принятия соответствующего решения или о направлении налогоплательщику письменного сообщения об отказе в выдаче Уведомления.

После проверки всех документов работник отдела камеральных проверок подготавливает Уведомление или сообщение об отказе в подтверждении права заявителя на возмещение.

Динамика проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС Советского района за 3 предыдущих года представлена в таблице 2.4:

Таблица 2.4. Динамика проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС Советского района

	2007	2008	2009
Количество проведенных камеральных проверок	804 321	1 010 491	231 686
из них выявивших нарушения	30 946	44 233	9 217
%	3,85%	4,37%	3,98%
Доначислено (руб.):	2 749 540	3 686 442	1 116 561
налоги	2 336 607	3 097 954	996 980
пени	74 236	100 063	27 959
штрафы	338 697	488 425	91 622
Уменьшенные платежи	229 455	346 769	52 587

Динамика проведения выездных налоговых проверок в ИФНС Советского района за последние 3 года представлена в таблице 2.5:

Таблица 2.5. Количество проведенных налоговых проверок по НДС

	2007	2008	2009
Количество проведенных выездных проверок	5 238	6 974	1 638
из них выявивших нарушения	2 779	3 720	850
	53,06%	53,34%	51,89%
Доначислено (руб.):	15 999 748	21 928 218	9 286 019
налоги	11 618 381	15 679 571	6 014 863
пени	1 873 135	2 937 784	1 768 185
штрафы	2 508 232	3 310 863	1 502 971
Уменьшенные платежи	12 366	9 299	0

Рисунок 2.4. Количество проведенных налоговых проверок по НДС

Проанализировав данные таблиц 1 и 2 модно сделать вывод, что количество проверок, а следовательно и суммы доначислений в 2007 году от года к году росли, в 2009 года резко снизились. Это можно объяснить некоторой сезонностью в работе налоговых органов. Так, в 2007 году проверок также было проведено сравнительно не много: 1 721 — выездных и 222 038 — камеральных. По их итогам было доначислено 4 092 072 рубля и 836 881 рубль соответственно.