Анализ финансовых результатов торгового предприятия

метки: Финансовый, Прибыль, Рентабельность, Показатель, Деятельность, Работа, Отчетность, Анализ

1.1 Понятие и состав финансовых результатов

Финансовые результаты — важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении. Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве.

По определению Э.И. Акимовой, финансовый результат — это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [3].

А.А. Епифанов выделяет следующие определения финансового результата:

1. Система показателей по конечной денежной оценке различных сторон деятельности предприятия.

2. Чистая прибыль (убыток).

3.Показатель МСФО, представляющий собой разницу между EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) и EBT (прибыль до уплаты налогов).

[15, с. 20]

О. Пузанкевич отмечает, что финансовые результаты отражают экономические итоги предприятия в денежной форме и выступают мерой эффективности отдельных операций и производства и реализации в целом. [33, с. 27]

О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [17, с. 344].

В международной практике финансовым показателем результативности является прибыль предприятия, как характеристика, наиболее интересная инвесторам [13, с. 20].

В таблице 1.1 рассмотрены термины «прибыль» и «убыток» с позиций различных авторов.

Таблица 1.1 — Финансовые понятия с позиций различных авторов

	Трактовка понятия
	«Прибыль»
Савицкая Г.В.	Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. [36, с.194]
Смольский А.П.	Прибыль — денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. [38, с.48]
Шеремет А.Д	Прибыль — это часть стоимости прибавочного продукта, который остается в хозяйстве, это реализованная часть чистого дохода. [40, с. 236]
Бланк И.А.	Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности [8, с. 236]
	«Убыток»
Савицкая Г.В.	Убыток — отрицательный финансовый результат работы предприятия.[36 , с.204]
Райзберг Б.А.	Убыток — показатель, в котором выражается конечный финансовый результат деятельности предприятия. [35, с.302]

Примечание — Источник: собственная разработка на основании обзора литературных источников

Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта.

Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью [7, с.43].

Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития стран, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий.

Прибыль объективно необходима организациям для их развития на расширенной основе, в том числе для расширения материально-технической базы, увеличения собственных оборотных средств, создания фондов, необходимых для социальных нужд коллектива. Ее размер определяет конкурентоспособность предприятия, степень его оперативно-хозяйственной самостоятельности. [37, с.57]

Таким образом, рассмотрев точки зрения различных авторов отметим, что нет единого трактования сущности прибыли и убытка, т.к они многогранны и могут характеризовать деятельности организации в целом и отдельных ее направлений.

В западной экономической литературе при определении природы и сущности прибыли различают термин экономической и бухгалтерской прибыли.

Бухгалтерская прибыль представляет собой общую выручку фирмы за вычетом внешних расходов, а экономическая прибыль «это то, что остается после вычета всех затрат — внешних и внутренних.

В соответствии с экономическим подходом, прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников фирмы (за исключением операций по преднамеренному его изменению), имевший место в отчетном периоде и проявляющийся в увеличении ее чистых активов, исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусом обязательств [41, с.61].

В основе бухгалтерского учета лежат факты хозяйственной жизни. Поэтому бухгалтерская прибыль — это положительная разница между доходами предприятия, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки его активов, и его затратами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов.

Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), акцизного налога и других налогов и отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль определяется своим значением в деятельности субъектов хозяйствования:

• в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;
• используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;
• выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия;
• является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней. [5, с.103]

Различают следующие функции прибыли:

• инвестиционная — поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;
• результативная — фактически полученная прибыль оценивает эффективность деятельности предприятия;
• финансирующая — часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия;
• стимулирующая — часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала.

Для того чтобы целенаправленно принимать организационно — технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо, прежде всего, ее классифицировать (рисунок 1.1.).

Рисунок 1.1 — Классификация прибыли

Примечание- Источник: собственная разработка

Согласно рисунка 1.1. следует заметить, что классификация прибыли по источникам формирования заложена в настоящий момент в Налоговом Кодексе Республики Беларусь (Особенная часть), а классификация по видам деятельности — отражена в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30.09.2011 г. «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [ 28].

Далее более детально рассмотрим состав и порядок формирования каждого из вышеуказанных видов прибыли в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Классификация прибыли

Наименование	Понятие, характеристика, расчет
Валовая прибыль	— сумма доходов от реализации товаров, имущества, в том числе и основных фондов, совокупных доходов полученных от всех операций не связанных с реализацией, из которой вычтены все расходы, которые осуществлялись в результате этой деятельности.
Прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг	— разница между выручкой, полученной от реализации, и текущими затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг а также суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки в соответствии с установленным законодательством.
Прибыль от текущей деятельности	отражает суммарную прибыль от текущей деятельности за отчетный период
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	— разница между доходами и расходами от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
Маржинальная прибыль	— разность между выручкой от реализации произведенной предприятием продукции (НДС и акцизы не учитываются) и переменными затратами на производство.
Общая прибыль	— разница между полученным общим доходом и общими затратами фирмы и рассчитывается по формуле: общий доход — общие издержки.
Прибыль до налогообложения	рассчитывается следующим образом: Прибыль до налогообложения = Выручка — производственные затраты — коммерческие и управленческие расходы — амортизация — сумма уплаченных процентов.
Чистая прибыль	часть балансовой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей и рассчитывается: Чистая прибыль = валовая прибыль — налоги, штрафы, % по кредитам — операционные расходы
Совокупная прибыль	разница между совокупным доходом (выручкой) и совокупными издержками и рассчитывается по формуле: Совокупная прибыль = чистая прибыль + Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль + Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль.
Базовая прибыль на акцию	рассчитывается как чистая прибыль за отчетный период, причитающаяся владельцу обыкновенной акции к средневзвешенному количеству находящихся в обращении акций.

Примечание — Источник: собственная разработка на основе обзора литературы

Прибыль, являясь важнейшим показателем результативности производственно-хозяйственной деятельности, не дает полного представления об его эффективности, так как не учитывает величину затрачиваемых ресурсов и условий, при которых она была достигнута. Она в большей степени характеризует результат деятельности. Поэтому для оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности используются показатели рентабельности.

Рентабельность — это показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить эффективность деятельности предприятия вне зависимости от его масштабов, отрасли, эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления. [12, с.34]

По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных кредиторов инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса. [14, с.50]

Устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли. Кроме того, большое значение рентабельность имеет для принятия решений в области инвестирования, планирования, при составлении смет, координировании, оценке и контроле деятельности предприятия и ее результатов.

В таблице 1.3 рассмотрено понятие «рентабельности» с позиций различных авторов.

Таблица 1.3 — Понятие рентабельности с позиций различных авторов

	Трактовка понятия
Савицкая Г.В.	Рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. [39, с.229]
Гладкая О.В.	Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса, величина которого измеряется уровнем рентабельности. [14, c.52]
Атлас М.С.	Непосредственно с категорией прибыли связано использование в социалистическом обществе другой стоимостной категории — рентабельности [5, c.12]
Лапыренок А.И.	Рентабельность (или доходность) производства означает, что выручка, полученная предприятиями от реализации продукции, возмещает себестоимость и обеспечивает сверх того получение дохода. [22, с. 85]
	Теоретически величина рентабельности определяется как отношение всей массы полученного чистого дохода к стоимости основных производственных фондов и оборотных средств или к полной себестоимости реализованной продукции. [11 ,с.47]

Примечание — Источник: собственная разработка на основании обзора литературных источников

Существует большое количество показателей рентабельности, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия с различных позиций. Эти показатели можно сгруппировать по 3-м направлениям:

• рентабельность капитала;
• рентабельность продаж;
• рентабельность производственной деятельности.

Так, рентабельность капитала предприятия характеризует прибыль, полученную предприятием с каждого рубля, вложенного в имущество (активы) предприятия, и определяется по формуле [32, c. 65]:

R _к = ЧП / К * 100 (1.1)

где R _к — рентабельность капитала предприятия, %; ЧП — чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс. руб.; К — средняя величина капитала предприятия, рассчитанная по данным баланса, тыс. руб. [11, с.217]

Показатели группы рентабельности капитала показывают, насколько эффективно предприятие использует свой капитал в целях получения прибыли.

При расчете показателей рентабельности капитала выделяют следующие виды:

• рентабельность (доходность) совокупного капитала (Rсов.кап) исчисляется отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала. Данный показатель показывает, сколько прибыли зарабатывает предприятие на рубль совокупного капитала, вложенного в его активы;
• показатель рентабельности собственного капитала (Rcк) является наиболее важной характеристикой деятельности предприятия с точки зрения его собственников. Рентабельность собственного капитала характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля собственного капитала, и определяется отношением чистой прибыли к собственному капиталу;
• рентабельность инвестируемого капитала (Rинв.кап) показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок и определяется отношением чистой прибыли к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств;
• рентабельность активов (Rакт) — относительный показатель эффективности деятельности, который показывает способность активов предприятия порождать прибыль. Рентабельности активов определяется как отношение чистой прибыли к средней величине активов за период. Показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации;

— рентабельность финансовых инвестиций (Rфи): полученная сумма прибыли от финансовых инвестиций относится к средней сумме долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций. Коэффициент рентабельности инвестиций показывает нам, какой уровень доходности мы получаем от инвестиционных вложений. [33, с. 27]

Рентабельность продаж используется в качестве основного индикатора для оценки финансовой эффективности предприятия, которое имеет относительно небольшие величины основных средств и собственного капитала. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании — реализацию основной продукции. Рентабельность продаж показывает, какая часть выручки (В) предприятия приходится на прибыль (П), и выражается их соотношением [40, c. 56]:

R _пр = П / В * 100. (1.2)

При оценке рентабельности продаж выделяют также два метода ее расчета:

1. Рентабельность продаж по прибыли от реализации (R продаж по прибыли от реал.) — показатель финансовой результативности деятельности организации, показывающий какую часть выручки организации составляет прибыль.

Рентабельность продаж по прибыли от реализации определяется отношением прибыли от реализации к выручке от реализации. Этот показатель характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности (сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж)

2. Рентабельность продаж по чистой прибыли (R продаж по ЧП) показывает, прибыльная или убыточная деятельность предприятия. Рентабельность продаж по чистой прибыли определяется как отношение чистой прибыли к выручке от реализации.

Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться в целом по предприятию, а также по отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность производственной деятельности (Rп) показывает отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции (З) [10, c. 12]:

R _п = П (ЧП) / З *100 (1.3.)

Группа показателей по оценке рентабельности производственной деятельности включает следующие ее виды:

1. Рентабельность производственной деятельности (Rпр.д.) (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной продукции. Она показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

2. Рентабельность производства (Rпрод.) рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Коэффициент показывает, сколько рублей прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.

3. Рентабельность затрат (R3) исчисляют путем отношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной продукции. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, и может рассчитываться в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

4. Рентабельность операционной деятельности (Rопер.д.) рассчитывают в целом по предприятию как отношение брутто-прибыли от текущей деятельности к общей сумме затрат по текущей деятельности. Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности (в процессе снабжения, производства и сбыта продукции).

[11, с. 157]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что прибыль — важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Особенностью прибыли в условиях рынка является инвестирование ее в производство, что способствует экономическому росту предприятия и повышению его конкурентоспособности. Показатели рентабельности определяют для более полной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, финансовой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов

Эффективность политики управления прибылью предприятия определяется результатами ее формирования и характером распределения. Источником образования прибыли предприятий является общий доход, который представляет собой сумму денежных средств, получаемых предприятием от всех видов его деятельности.

Схематично механизм формирования и распределения прибыли представлен на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Порядок формирования и распределения прибыли [3]

Рассматривая доходы торгового предприятия в системе показателей его экономического развития, следует отметить, что это важнейший финансовый показатель, который является источником покрытия текущих расходов, уплаты НДС и формирования прибыли предприятия. От его величины зависит оплата труда, формирование численности и состава работников, налоговая политика, возможность развития материально-технической базы, финансирования воспроизводственных процессов, выплаты дивидендов и т. п.

Доходы характеризуют по месту их формирования: доходы от торговой деятельности, доходы от производственной деятельности, доходы от посреднических операций, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от другой деятельности. Вместе они составляют совокупный брутто-доход предприятия, из которого определяется НДС. Затем определяют доход предприятия за вычетом НДС. Это будет нетто-доход. Из него покрывают издержки обращения, текущие расходы на другие виды деятельности и определяют прибыль.

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [34].

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• иные поступления — по мере образования (выявления).

Выручка в денежном выражении принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Торговые предприятия основной доход получают от реализации товаров. Расходами по обычным видам их деятельности считаются расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, а также с оказанием услуг. На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость реализованных товаров, которая включает также коммерческие и управленческие расходы.

Таким образом, на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка и себестоимость:

• товаров;
• услуг по перевозке грузов.

Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчета. По отношению к балансу счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» активно-пассивный. По кредиту его отражается выручка и поступление доходов от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета списывается себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов: 41 «Товары», а также расходы, связанные с процессом реализации, — со счета 44 «Расходы на реализацию» [9, c. 43].

В предприятиях по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации товаров, а по дебету — в течение года плановая себестоимость продукции и калькуляционная разница, которая в конце года определяется как разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.

Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый доход — это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар.

Итоговый финансовый показатель — совокупная прибыль (убыток) — отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации и является расчетной величиной. Отдельные финансовые результаты определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки [38, c. 48].

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

• б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов и другого долгосрочного имущества (от инвестиционной деятельности);
• в) финансового результата от продажи ценных бумаг, курсовых разниц и т.п.

операций (от финансовой деятельности) [28].

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Со счета 90 прибыль или убыток по текущей деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между общим доходом (выручкой) от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, минус себестоимость реализованной продукции, работ, услуг), без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию, минус управленческие расходы и расходы на реализацию.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по розничным ценам, по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается цена реализации проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная розничная цена (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Финансовый результат от продажи долгосрочного имущества и ценных бумаг вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [9, c. 44].

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, формирование финансовых результатов деятельности торгового предприятия имеет определенные особенности.

1.3 Значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности организации

Финансовый анализ организации — это расчет, интерпретация и оценка комплекса финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности организации. Финансовый анализ включает анализ физических показателей производства и исследование непосредственно денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Тем не менее, лишь сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации. Недооценка роли финансового анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят значительные потери. Такие потери можно своевременно заметить и предотвратить, регулярно анализируя деятельность организации. Обеспечение эффективного функционирования и развития организации требует экономически грамотного управления его деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния [1, c. 328]

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации — это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на организации учетных процедур.

Как правило, задачи, направленные на корректировку финансовой политики организации, ставятся руководством (менеджерами, собственниками).

В этом случае можно сказать, что результаты финансового анализа предназначены для внутренних пользователей; они должны помочь определить наиболее эффективные пути улучшения (стабилизации) финансового положения организации. Результатом проведения анализа для внутреннего пользователя является комплекс управленческих решений — сочетание различных мер, направленных на оптимизацию состояния организации, который пересматривается под влиянием изменений макро- и микроэкономической среды [5, c. 214].

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становиться одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней. Количественно, масса полученной предприятием в течение отчетного года прибыли, выражается в изменении величины его собственного капитала за данный период. Сумма прибыли, получаемой предприятием обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны. [9,505]

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов, в-четвертых, выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения.

Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются:

• оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
• изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;
• определение влияния различных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
• изучение распределения и использования прибыли предприятия;
• анализ относительных показателей прибыльности (анализ порога рентабельности);
• определение возможных резервов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Для учета финансовых результатов организации и составления финансовой отчетности в Республике Беларусь принята нормативно-правовая база.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З — основной нормативно-правовой акт, регулирующий вопросы организации бухгалтерского учета на уровне государства и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены основные положения по ведению бухгалтерского учета, используемые в дальнейшем органами государственного управления при разработке подзаконных актов. Согласно статье 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. [31].

В соответствии с данным Законом все организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;
• вышестоящим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности;

-другим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 20.12.2012 № 77) [26], счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. На счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Оценка товаров регулируется положениями Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в ред. от 30.04.2012 № 26) [29].

Согласно Инструкции, товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8).

Пунктом 14 Инструкции № 133 определены возможные способы оценки запасов при их отпуске, кроме товаров, учитываемых по розничным ценам. Один из способов по группе (виду) запасов следует определить в учетной политике организации и применять в течение отчетного года.

Также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», который определяет правила раскрытия информации в консолидированной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями. Национальным стандартом установлен обширный понятийный аппарат. Определено, что организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность.

Изменения в содержании форм бухгалтерской отчетности в большой степени связаны с приведением их в соответствие с новым планом счетов, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 30.06.2014 № 46) [26].

Требования к учетной политике организаций определены Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Первым Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 [30].

Согласно стандарту, организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывают главный бухгалтер организации, руководитель организации или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждает руководитель организации.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» (с изм. и доп. от 06.05.2013г. № 27) установлены новые формы бухгалтерской отчетности. В соответствии с Инструкцией № 111 организации (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) составляют бухгалтерскую отчетность за квартал и год, которая состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета об изменении капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• пояснительной записки. [27]

Порядок проведения инвентаризации и ее документальное оформление регламентируется:

• Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [31];
• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г.

№ 180 (в ред. от 22.04.2010 № 50).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов [28].

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях. Все доходы и расходы в Инструкции разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 31 декабря 2013 г. № 96), в состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую деятельность, включают расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

Таким образом, используя все рассмотренные нормативно-правовые документы, возможно обеспечить составление бухгалтерской отчетности и на основании ее данных достоверно оценить фактические финансовые результаты организации и спрогнозировать показатели на перспективу.

2.1 Анализ выполнения плана, состава, структуры и динамики прибыли

Анализ всех показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия обычно начинают с анализа динамики данных показателей. Это анализ позволяет проследить развитие основных тенденций за несколько лет.

Общий финансовый результат формируется в результате операций по реализации продукции, работ (услуг), реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также из полученных от иных операций.

Общий финансовый результат схематично представлен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Финансовый результат деятельности предприятия

На начальном этапе анализа целесообразно обратиться к изучению общего финансового результата, в котором синтезируются все доходы и расходы предприятия, полученные в отчетном периоде. Динамику показателей прибыли, полученных от различных видов деятельности УКП магазин №1 «Дом Торговли», рассмотрим на основании таблицы 2.1.

Таблица 2.1 — Показатели прибыли УКП магазин №1 «Дом Торговли»

Показатели	Годы	Отклонение, +/-
	2014	2015	млн. руб.	%
1	2	3	4	5
Прибыль(убыток) от текущей деятельности, млн. руб.	2348	1392	-956	-40,7
Прибыль(убыток) от инвестиционной деятельности, млн. руб.	-843	1	844	-100,1
Прибыль(убыток) от финансовой деятельности, млн. руб.	-1106	-122	984	-89,0
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	399	1271	872	218,5
Чистая прибыль, млн. руб.	150	805	655	436,7
Общая прибыль, млн. руб.	150	805	655	436,7

Примечание — Источник: собственная разработка на основании данных отчета о прибылях и убытках УКП магазин №1 «Дом Торговли»

Данные таблицы 2.1 показывают, что общая прибыль УКП магазин №1 «Дом Торговли» в 2015 г. составила 805 млн. руб., что больше чем в 2014 г. на 655 млн. руб. (в 5,4 раза).

Далее рассмотрим состав и структуру общего финансового результата (таблица 2.2.)

Таблица 2.2- Анализ динамики и состава общей прибыли, млн. руб.

Наименование показателя	Годы	2015 г. к 2014 г., %
	2014	2015
Прибыль (убыток) от реализации продукции	2143	2590	120,9
Прибыль (убыток) от прочей текущей деятельности	205	-1198	-584,4
Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности	-843	1	-0,1
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности	-1106	-122	11,0
Прибыль (убыток) всего	399	1271	318,5

Примечание — Источник: собственная разработка на основании данных отчета о прибылях и убытках УКП магазин №1 «Дом Торговли»

Как видно из таблицы 2.2, темп роста прибыли предприятия до налогообложения составляет 318,5%.

По финансовой деятельности в 2014-2015 гг. был получен убыток в размере 1106 и 122 млн. руб. соответственно, также убытки принесла и прочая текущая деятельность в 2015 г.

Положительным моментом выступает рост прибыли от реализации продукции к 2015 г. в сравнение с 2014 г. на 120,9%. Далее рассмотрим структуру общей прибыли (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Анализ структуры общей прибыли, %

Наименование показателя	Годы	Отклонение, +/-
	2014	2015
Прибыль (убыток) от реализации продукции	537,1	203,8	-333,3
Прибыль (убыток) от прочей текущей деятельности	51,4	-94,3	-145,6
Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности	-211,3	0,1	211,4
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности	-277,2	-9,6	267,6
Прибыль (убыток) всего	100	100	х

Примечание — Источник: собственная разработка на основании данных отчета о прибылях и убытках УКП магазин №1 «Дом Торговли»

Таким образом, данные таблицы 2.3 показывают, что за весь исследуемый период основную долю в структуре прибыли занимает прибыль от реализации — 203,8% в 2015 г., что ниже уровня 2014 г. на 333,3%, т.е. большую часть прибыли до налогообложения формирует финансовый результат от реализации продукции.

В 2014 г. также значительную долю прибыли предприятие получило от прочей текущей деятельности, а именно 51,4%, однако в 2015 г. по данному направлению деятельности УКП магазин №1 «Дом Торговли» были получены убытки, которые также покрывались за счет прибыли от реализации товаров.

Далее проведем анализ выполнения плана по объему общей прибыли. Фактические и плановые показатели представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Анализ выполнения плана по прибыли в 2015 г.

Состав общей прибыли	План (2015 год)	Факт (2015 год)	Отклонение, +/-
	млн.руб.	млн.руб.	млн. руб.	%
Прибыль от реализации продукции	3851	2590	-1261	-32,74
Прибыль по текущей деятельности	2257	1392	-865	-38,33
Прибыль по инвестиционной и финансовой деятельности	-254	-121	133	-52,36 …