Введение
Бухгалтерский учет бюджетных учреждений специфичен и ведется по особым правилам, однако на них распространяются многие общие требования, установленные для всех организаций в РФ. Несмотря на то, что ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012), не распространяет своего действия на учреждения бюджетной сферы, тем не менее соблюдать требование Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) о разработке учётной политики обязаны все организации. Кроме того, перед бюджетным учреждением стоит необходимость определения учетных моментов и для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Обобщая вышесказанное, в настоящее время продолжает оставаться актуальным, тем более в свете применения положений новой Инструкции N 25н, вопрос создания учетной политики для учреждений бюджетной сферы.
Целью данной работы является изучение особенностей составления и содержания учетной политики бюджетного учреждения. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- изучить требования нормативно-правовых актов к учетной политике бюджетного учреждения;
- рассмотреть правила формирования учетной политики бюджетного учреждения;
- охарактеризовать методический раздел учетной политики;
- проанализировать состав организационного раздела учетной политики;
- изучить особенности налоговой учетной политики бюджетного учреждения.
1. Общие принципы формирования учетной политики
бюджетного учреждения
1.1. Требования нормативно-правовых актов к учетной политике
бюджетного учреждения
В настоящее время сформировано четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
К первому уровню правового регулирования относятся: Бюджетный кодекс РФ, закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ.
Учетная политика бюджетного учреждения
... учетной политики; изучить особенности налоговой учетной политики бюджетного учреждения. Объектом исследования 1. Общие принципы формирования учетной политики бюджетного учреждения 1.1. Требования нормативно-правовых актов к учетной политике бюджетного учреждения В настоящее время сформировано четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. ...
Второй уровень правового регулирования составляют: Инструкция по бюджетному учёту №157н от 01.12.2010г.
К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции, письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.
Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.1
В инструкции по бюджетному учету определены:
- критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;
- правила оценки нефинансовых активов;
- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
- порядок определения стоимости используемых материалов.
Налоговый кодекс РФ обязывает бюджетное учреждение составлять учетную политику только относительно двух налогов: по налогу на добавленную стоимость, что предусмотрено в пункте 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ и по налогу на прибыль организаций (ст. 313 Налогового кодекса РФ).
Но это не значит, что в ней нельзя упоминать и другие особенности налогообложения организации, если они есть.
1.2. Правила формирования учетной политики бюджетного учреждения
Из Федерального закона «О бухгалтерском учете» вытекают следующие правила формирования учетной политики:
- принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета;
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год;
- изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности;
- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года;
- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике, на следующий отчетный год.2
Кроме перечисленных правил при формировании учетной политики следует руководствоваться еще несколькими правилами:
- в учетной политике рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами многовариантно;
- дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года, необходимость дополнений может быть связана с изменениями, происшедшими в организации (например, появление нового структурного подразделения приводит к необходимости внести дополнения в график документооборота);
— учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от той, что принята в головном отделении бюджетного учреждения.
2. Состав учетной политики бюджетного учреждения
2.1. Методический раздел учетной политики
Перечислим основные методические аспекты, которые могут быть отражены в учетной политике бюджетных учреждений.
1. Порядок начисления амортизации объектов основных средств. По общему правилу амортизация по объектам, приобретенным за счет бюджетных средств, не начисляется. С введением в действие ПБУ 6/01 и главы 25 Налогового кодекса РФ бюджетные организации при осуществлении предпринимательской деятельности имеют право начислять амортизацию на объекты основных средств, используемые при осуществлении такой деятельности.
Непроизведенные и нематериальные активы и их учет в бюджетных учреждениях
... Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000. Инструкция устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры. содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, ...
Следовательно, при формировании учетной политики такие учреждения должны определить и раскрыть способы начисления амортизационных отчислений — отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если учреждение использует основные средства в нескольких видах деятельности — основной и предпринимательской — в учетной политике учреждения должен быть определен порядок распределения суммы начисленного износа (собственно износ и сумма амортизации применяемые для целей налогообложения).
2. Порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов. После введения в действие Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях на объекты нематериальных активов не начисляется не только амортизация, но и износ (который ранее, когда нематериальные активы числились на субсчете 019, начислялся).3
3. Разделение средств труда на основные средства и малоценные предметы. Для всех бюджетных учреждений существует единый лимит отнесения активов к основным средствам (50 МРОТ), который не может быть уменьшен. Руководителю бюджетного учреждения не предоставлено право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Это, в частности, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.
4. Порядок учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов. В бюджетных учреждениях фактическая стоимость материальных запасов формируется непосредственно на счетах их учета — специальных субсчетов для учета отклонений фактической стоимости поступающих материалов от их учетных цен в бюджетных учреждениях не предусмотрено. Однако, в том случае, когда некоторые виды расходов (например, транспортно-заготовительные) относятся к нескольким видам приобретаемых материально-производственных запасов, целесообразно раскрыть в учетной политике методику распределения этих расходов между отдельными видами запасов.
5. Оценка материальных запасов и готовой продукции. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях также однозначно определяет только один метод — по фактической себестоимости. В отношении готовой продукции исключение сделано только для сельскохозяйственной продукции, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, которая уточняется в конце года.4
В бюджетных учреждениях не применяются такие методы оценки материальных запасов, как ЛИФО и ФИФО. Поэтому списание материалов и продуктов питания может производиться по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (ф.ф. 299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п, 6-спец. или акта о списании материальных запасов ф. 230).
Организация учета доходов и расходов бюджетного учреждения (на ...
... материалы, полученные при анализе учетной работы в МБУ ДО «ДЮСШ «Старт». 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ В рамках реализации Федерального закона ... активов; приобретение материальных запасов; приобретение ценных бумаг (для муниципальных автономных учреждений, а также муниципальных бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными ...
Следовательно, по данному элементу учетной политики должны быть разработаны и утверждены нормы расходов материально-производственных запасов, а также определен график документооборота в части представления документов, являющихся основанием для списания запасов и включения затрат в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
6. Порядок списания малоценных предметов. Малоценные предметы в настоящее время не амортизируются не только в бюджетных учреждениях. Следует обратить внимание на то, что в отличие от коммерческих организаций, подобное имущество в бюджетных учреждениях, по-прежнему учитывается в составе отдельной группы активов. Передача со склада в эксплуатацию отражается в системном учете (внутренней проводкой между субсчетами счета 07), малоценные предметы в течение всего срока полезного использования числятся в балансе по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения или изготовления).
При формировании учетной политики по данному элементу следует учитывать замечания, высказанные ранее в отношении материалов.
7. Сроки погашения расходов будущих периодов. При осуществлении предпринимательской деятельности необходимость распределения неравномерно производимых расходов по отчетным периодам диктуется потребностями равномерного формирования себестоимости готовой продукции. В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях сроки погашения расходов будущих периодов не установлены.5
Исходя из потребностей бухгалтерской и статистической отчетности можно рекомендовать установление срока, в течение которого расходы будущих периодов должны быть списаны, как число месяцев с момента осуществления этих расходов и до конца года. Это может быть приемлемым только в отношении тех расходов, срок списания которых прямо определить нельзя — арендная плата, уплачиваемая авансом и подписка на периодические издания относятся к тем видам расходов, срок списания которых определен в расчетных документах. В учетной политике следует установить сроки списания таких расходов.
8. Метод определения выручки от реализации готовой продукции Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях также определен достаточно жестко — только кассовый метод («по оплате»).
Причем, до момента оплаты не только не определяется финансовый результат или задолженность перед бюджетом по оборотным налогам, но и не списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. В учетной политике учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность, следует просто зафиксировать этот факт — для целей налогообложения.
9. Отражение прибыли от предпринимательской деятельности. Здесь также существует довольно жесткая схема бухгалтерских проводок, в соответствии с которой, финансовые результаты определяются на счете учета доходов по мере поступления денежных средств в оплату реализованной продукции, работ или услуг, а затем — списываются на счет учета прибыли. В учетной политике целесообразно отразить виды доходов, формирующих прибыль и — по возможности — периодичность их поступления.
В казенном муниципальном учреждении «Единый учетный центр ...
... бюджетных средств в Муниципальном казенном учреждении «Единый учетный центр учреждений образования» г.Сорочинска. 2.1 Анализ состава и структуры финансовых ресурсов Муниципального казенного учреждения «Единого учетного центра учреждений образования» г.Сорочинска. Исполнение бюджета в учреждении осуществляется согласно утвержденной сметы расходов. ...
10. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. В данном случае может иметься в виду только предпринимательская деятельность. Но и по операциям, осуществляемым в рамках такой деятельности, создание резервов не предусмотрено.
11. Методы распределения прибыли в бюджетных учреждениях аналогичны методам распределения прибыли в коммерческих организациях — прибыль может распределяться по двум фондам — фонда средств на материальное поощрение и социальные выплаты и фонда средств на содержание и развитие материально-технической базы, а может использоваться непосредственно со счета 41. В учетной политике следует отразить выбор из приведенных вариантов. Кроме того, целесообразно отразить порядок документального оформления расходов за счет прибыли — разработка и утверждение сметы доходов и расходов, порядок составления и представления документов, перечень должностных лиц, имеющих право утверждения отдельных видов расходов и т.п.
12. Учет курсовых разниц. Данный вопрос в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях проработан довольно тщательно. Основной принцип, использованный при разработке рекомендаций по учету курсовых разниц, сводится к отнесению их в состав доходов будущих периодов.
13. Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях списание сумм задолженности осуществляется в следующем порядке. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.
