В рыночных условиях экономический контроль выступает важным средством организации и регулирования всех видов деятельности по производству продуктов и услуг, включая и государственное управление, оказывающее нерыночные услуги обществу. Проникая во все сферы правоотношений, он затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций. В этой связи становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль, выявляя слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций.
Наряду с экономическим контролем важное значение в финансовой и налоговой сфере в современных условиях отводится ревизии, как инструменту контроля. Совокупность организационных, методических и технических приемов, используемых при ревизии, образует контрольно-ревизионный процесс.
Государство не может безразлично относиться к тому, как ведутся дела на предприятиях и в организациях негосударственной формы собственности. Следовательно, оно должно располагать такими формами финансового контроля, которые позволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.
1. Сущность, значение и место контроля в управлении экономикой
Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций : планирование, учет, контроль, анализ и принятие управленческих решений.
Место контроля в системе управления можно отразить схемой:
Исследования систем управления всегда шло рядом с исследованиями проблем контроля. Фундаментальные элементы экономических знаний по проблемам управления и контроля очень редко рассматривались как отдельные понятия экономических субъектов. Это и есть безусловное отражение практических реалий экономического контроля как функции управления.
Контроль (от франц. «соп&о1е» дословно означает «список ведущийся в двух экземплярах», «пересмотр», «проверка чего-либо») является составной частью управления общественным воспроизводством и представляет собой процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, и направленный на успешное достижение поставленных целей.
Другими словами, контроль — это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их дос
товерности, законности и экономической целесообразности. Он способствует
Негосударственный финансовый контроль
... общества. 2.Виды негосударственного финансового контроля К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрифирменный (корпоративный), контроль со стороны коммерческих банков за организациями - клиентами, аудиторский контроль. Внутрифирменный финансовый контроль, Контроль со стороны коммерческих банков, Аудиторский контроль. Аудиторские проверки могут проводить ...
достижению поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ресурсов.
В научных формулировках контроль определяется как периодическое действие механизма возврата к ранее обозначенным задачам, что обусловливает гарантии корректировок в ходе выполнения текущих и прогнозных решений.
Понятие экономическог о контроля подчеркивает ареал распространения контрольных функций только на сферу экономических явлений, связанных с производственными отношениями и распределением совокупного продукта. Он помогает наиболее реально, с достаточной степенью эффективности выявлять нерациональные стороны в действиях управления всем механизмом развития общества, и в конкретной отрасли — в частности. Осуществляя действия в сфере экономики, контроль является отражением характерных черт, присущих тому или иному типу производственных отношений.
Известно, что в системах управления имеют место два вида связи: прямая связь — от органа управления к объектам управления и обратная связь — реакция объекта управления на воздействия органа управления. Экономический контроль, выполняя функцию обратной связи, обеспечивает выявление отклонений в развитии экономического производства от заданных параметров (правового и иного нормативного регулирования, планирования, бюджетирования и т. д.) и выработку на этой основе соответствующих управленческих решений.
То есть экономический контроль является незаменимым средством нормального функционирования экономической системы на всех уровнях, начиная от хозяйствующего субъекта (микроэкономики) и заканчивая общенациональным уровнем (макроэкономикой).
Основное значение экономического контроля заключается в целенаправленном воздействии на ход воспроизводственных процессов для достижения оптимальных конечных результатов. Для хозяйствующих субъектов это означает прежде всего обеспечение эффективного использования контролируемых ими ресурсов, а для общества в целом — легальности и прозрачности бизнеса, усиления его социальной ответственности.
В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.
Эффективное осуществление экономического контроля предполагает соблюдение системы основополагающих принципов как важнейших идей, составляющих структуру любой организации.
Основными принципами организации экономического контроля являются:
ь Законность — означает непременное соблюдение правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующую среду контрольной деятельности. Этот принцип непосредственно вытекает из сути правового государства, и любой контролер, включая собственника хозяйствующего субъекта, не вправе игнорировать указанные требования, руководствуясь какими-либо иными соображениями при осуществлении контрольных функций.
ь Объективность — означает достоверность результатов контроля, что в свою очередь требует системного подхода, честности, добросовестности и беспристрастности при проведении контрольных мероприятий.
ь
Профессиональная компетентность — предполагает наличие специальной профессиональной подготовки, необходимой для эффективного выполнения контрольных функций.
Экономический цикл — контрольная работа
... "экономический цикл" (его синонимы - бизнес-цикл, деловой цикл, цикл экономической конъюнктуры) - это временной интервал между двумя качественно одинаковыми состояниями экономический конъюнктуры. Под экономической конъюнктурой понимается направление и характер изменений основных экономических показателей. Экономический цикл также ...
ь Функциональная независимость — обусловлена необходимостью обеспечить объективность контроля и требует определенной свободы профессионального поведения контролеров, не обремененных служебной подчиненностью по отношению к проверяемым лицам, а также организационной и финансовой зависимостью.
ь Ответственность — связана с неотвратимостью правовых последствий при нарушении правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующие сферы контрольной деятельности. Чаше всего нарушение этого принципа связано с незаконным разглашением и использованием конфиденциальной информации, некачественным проведением контрольных мероприятий, нанесением материального и морального вреда проверяемым лицам.
ь Действенность — означает воздействие контроля на экономику и выражается через эффективность мер, принятых по результатам его осуществления. Соблюдая этот принцип, можно не только своевременно устранить недостатки и добиться возмещения виновными лицами причиненного ущерба, но и создать условия для более эффективного ведения дел.
ь Рациональность — соизмерение расходов на осуществление экономического контроля с экономическими выгодами, получаемыми от его проведения, т.е. получаемая экономическая выгода от проведения контроля должна многократно покрывать связанные с этим расходы.
Для понимания сущности экономического контроля, наряду с основными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.
К основным задачам экономического контроля относят:
— укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;
— обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества, денежных средств и выявление фактов недостач, потерь и порчи;
— достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации;
— выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;
— проверка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности;
— выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.
Цель контроля — это объективное изучение положения дел в определенных отраслях деятельности предприятия и выявление отрицательно сказывающихся факторов.
Содержание экономического контроля вытекает прежде всего из тех функций , которые он выполняет в системе управления (рис. 3).
К их числу относятся:
- информационная функция — заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;
- профилактическая функция — заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшем;
- мобилизующая функция — заключается в привлечении организаций к мобилизации всех имеющихся у них ресурсов для достижения поставленных целей и эффективного ведения производства;
- воспитательная функция — заключается в приобщении людей к управлению производством, воспитывает у работников предприятий, организаций неукоснительное соблюдение законности, а также четкого исполнения своих обязанностей.
Таким образом, функции контроля в обществе с рыночной экономикой состоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяйствования различных форм собственности с помощью экономических рычагов и стимулов (кредитование, инвестирование, налогообложение и т.д.).
Контроль помогает государству осуществлять беспрерывное наблюдение и проверку работы на объекте управления, устанавливать причины нарушения законодательства, следить за правильностью распределения и потребления общественного продукта и использования финансовых ресурсов. Функции контроля обусловливаются действием основного экономического закона общества и его интересами.
2. Основания и периодичность проведения ревизии
Государство использует большие ресурсы и средства, нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроль за их использованием.
Государство не может безразлично относиться к тому, как ведутся дела на предприятиях и в организациях негосударственной формы собственности. Следовательно, государство должно располагать такими формами финансового контроля, которые позволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.
Ревизии финансово-хозяйственной деятельности органов и учреждений, подведомственных Минюсту России, должны проводиться не раже одного раза в год (Указ Президента РФ от 25.07.1996 г. № 1095).
При организации, проведении и реализации результатов ревизии работники контрольно-ревизионных органов обязаны руководствоваться: инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, указами и распоряжениями Президента РФ и иными нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, других министерств и иных органов исполнительной власти РФ, правовыми актами субъектов РФ.
Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и в неплановом порядке.
Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством РФ. Задания следственных органов затем принимается в качестве программы ревизии, план проведения которой разрабатывается контролерами в строгом соответствии с поставленными вопросами.
Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.
При составлении планов проведения ревизий предусматривают, чтобы хозрасчетные предприятия подвергались проверкам, не менее раза в год и чтобы была обеспечена преемственность проверки хозяйственно-финансовой деятельности.
Основанием для проведения ревизии служит, мотивированное постановление, которое должно иметь номер, дату, тему ревизии, состав ревизионной группы с указанием ее руководителя, проверяемый период, наименование проверяемой организации, Ф. И. 0. руководителя, должность и подписи лиц, выдавших данное постановление.
Сроки проведения ревизий и состав ревизионных групп определяется с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей деятельности ревизуемых предприятий. Сроки ревизии, как правило, не могут превышать 45 календарных дней. Первоначально установленный срок ревизии может быть продлен руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений; болезнь ревизора на срок до одного месяца и т.п.
Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии. При необходимости или при наличии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный период. При определении очередности ревизий необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников предприятия, хищениях и недостачах в финансово-хозяйственной деятельности в прошедшем периоде.
3. Основные этапы ревизионной проверки, Проведение ревизии
Схематически основные этапы ревизионного процесса можно представить следующим образом:
Этапы ревизионного процесса
|
Подготовка членов ревизионной группы (ревизоров) к предстоящей ревизии |
||
|
Разработка программы, составление индивидуальных заданий, инструктаж членов ревизионной бригады |
||
|
Организация и непосредственное проведение ревизии на объекте |
||
|
Предъявление руководителю организации полномочий и проведение инвентаризации денежных средств, материальных ценностей |
Проверка обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, обследование объектов |
|
|
Документальная проверка операций в соответствии с программой ревизии |
||
|
Оформление результатов ревизии (составление акта, выводы и предложений) |
||
|
Реализация материалов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним) |
||
|
Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии |
||
Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, а также изучить имеющиеся в организации плановые, отчетные и статистические данные, материалы предыдущей ревизии и тематических проверок, поступившие сигналы и другую информацию, характеризующую работу и финансовое состояние ревизуемого предприятия.
В ходе ознакомления с этими данными контрольно-ревизионные работники получают определенное представление о размере и характере хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и часть из них приобщают к материалам для возможного использования в ходе ревизии. В этих целях каждому контрольно-ревизионному работнику рекомендуется вести свою рабочую тетрадь, в которой в произвольной форме записываются необходимые данные, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации и отдельных должностных лиц с последующим использованием в ходе проведения ревизии или оформлением ее результатов.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждаются руководителем контрольно-ревизионного органа.
Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.
Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.
Исходя из программы ревизии и записей, сделанных в рабочей тетради, разрабатывается план ее проведения, который включает в себя перечень предстоящих работ в хронологическом порядке, приемы и способы их выполнения и при необходимости фамилии исполнителей.
План ревизии представляет собой рабочий документ ревизионной группы или индивидуального исполнителя, который составляется руководителем этих групп или исполнителем и подлежит утверждению руководителем органа, назначившего данную ревизию или проверку. В соответствии с этим планом выполняется весь комплекс контрольно-ревизионных работ, связанных с осуществлением данной ревизии.
После осуществления подготовительных мероприятий ревизионная группа выезжает в проверяемую организацию для непосредственного проведения ревизии. Выделяют следующие основные этапы проведения ревизии:
Установление делового контакта — начальный этап проведения ревизии, на котором ревизионная группа представляется руководителю проверяемой организации и предъявляет ему решение (приказ, распоряжение) о проведении данной ревизии. Проверяющие лица знакомятся с руководителями соответствующих служб и подразделений, специалистами и должностными лицами организации, которым сообщают о целях и задачах предстоящей ревизии и предлагают вносить соответствующие предложения и заявления по изучаемым вопросам.
ПЛАН
проведения комплексной документальной ревизии
______________________________________
за период с _______200 г. по ___________200 г.
Состав ревизионной группы:
1. ______________________
2. ______________________
3. _____________________
|
№ п /п |
Наименование работы |
Кол-во человеко-дней |
Характер ревизии (по охвату объектов) |
Дата проведения ревизии |
Исполнитель (Ф.И.О.) |
||
|
начало |
окончание |
||||||
|
1 |
Контрольная инвентаризация А)нематериальных активов |
1 |
сплошная |
||||
Оповещение — широкая огласка проводимой в организации ревизии. 0 проведении ревизии или проверки может быть сообщено по местному радио, на собрании работников, через руководителя организации и внутрихозяйственных подразделений, с помощью объявления.
На этом этапе особое внимание уделяется налаживанию постоянной связи с работниками организации в целях использования их помощи для глубокой проверки деятельности данной организации и ее должностных лиц.
Общее ознакомление с объектами контроля — ревизионная группа или индивидуальный исполнитель изучает на месте делопроизводство, документооборот, размещение аппарата управления организации и его внутрихозяйственных подразделений, места хранения денежных средств, машин, оборудования и товарно-материальных ценностей, подсобные помещения, вспомогательные и прочие производства, внутрихозяйственные дороги, подъездные пути.
В ходе общего ознакомления с организацией и основными объектами контроля ревизионная группа получает определенное представление об объеме предстоящих контрольно-ревизионных работ, вносит согласованные уточнения в план проведения ревизии или проверки и предлагает руководителю организации план контрольной инвентаризации соответствующих видов товарно-материальных ценностей, который является выпиской из плана ревизии с учетом внесенных корректировок.
Собственно ревизия — это основной этап, который заключается в выявлении общей картины соблюдения законности и целесообразности использования имущества в ревизуемой организации в соответствии с ее программой. Именно на этом этапе в наиболее полной мере используются элементы метода экономического контроля и прежде всего приемы и способы документального контроля.
Рациональное построение контрольно-ревизионного процесса в ходе непосредственного проведения ревизии — одно из условий повышения оперативности и эффективности экономического контроля. При этом особенно широко следует применять технические средства, способствующие существенному усилению интенсификации контрольно-ревизионного процесса.
Руководитель проверяемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии участникам ревизионной группы — предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности и т.п. При наличии в организации диспетчерской службы и внутрипроизводственной связи контролерам должна быть представлена возможность выходить на прямую связь с внутрихозяйственными абонентами, а также использовать электронную почту. При необходимости изготовления копий с оригиналов или контрольно-ревизионных материалов отдельных документов могут использоваться множительные аппараты и иные средства копирования.
Определение размера материального ущерба — этот этап предшествует обобщению и оформлению результатов ревизии и является важным этапом проведения проверки.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ к материальной ответственности работники привлекаются только при наличии прямого действительного ущерба. Не допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб, причиненный в результате нормального производственно-хозяйственного риска. Не подлежат также взысканию с работника недополученные доходы (упущенные выгоды).
Размер материального ущерба определяется на основе действительных потерь, исчисляемых: по денежным средствам — по их номинальной стоимости; по материальным ценностям — по рыночным ценам, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа; по хозяйственным процессам — по фактическим расходам.
Общее правило возмещения работником причиненного ущерба — его материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка. Взысканию с виновных лиц в полном размере материальный ущерб подлежит только в строго установленных ст. 243 ТК РФ определенных случаях.
Для обоснования размера материального ущерба, выявленного в ходе ревизии или проверки, наряду с промежуточными актами инвентаризации при необходимости, составляются также расчеты стоимости недостающих ценностей или потерь по рыночным ценам (со ссылкой на соответствующие источники информации).
Оформление результатов ревизии и проверок означает составление документов, обобщающих результаты изучения объектов контроля и, относится к заключительному этапу. Результаты ревизии оформляются актом ревизии, а проверки отчетом, справкой, а в отдельных установленных случаях актом проверки.
На основе этих документов затем принимаются необходимые меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, в связи с чем к их составлению предъявляются определенные требования, соблюдение которых в контрольно-ревизионной работе является важным условием ее правильной организации и обеспечения действенности экономического контроля.
4. Порядок составления и содержания акта ревизии
Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.
Акт ревизии считается документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемые в качестве источников доказательства. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий порядок его оформления.
Акт ревизии должен быть также лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком.
Акт составляется, как правило, в трех экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Другой — направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а третий — остается в делах контрольно-ревизионного отдела. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются: в конце акта необходимо перечислить все приложения к нему.
Для ознакомления с актом ревизии отводится, как правило, 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.
Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизуемой группы в конце акта проводит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.
В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте (заказным письмом) или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления акта.
Акт ревизии состоит из вводной (общей) и описательной (основной) частей.
Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:
- ь наименование темы ревизии;
- ь дату и место составления акта ревизии;
- ь кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дату удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
- ь проверяемый период и сроки проведения ревизии;
- ь полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- ь ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
- ь сведения об учредителях;
- ь основные цели и виды деятельности организации;
- ь имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- ь перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях;
- ь кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто является главным бухгалтером;
- ь кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений.
Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В описательной части акта ревизии могут быть выделены следующие разделы (построение этой части строго не регламентируется):
ь Денежные средства, кассовые и банковские операции.
ь Расчетные и кредитные операции.
ь Производство и реализация продукции.
ь Основные средства.
ь Товарно-материальные ценности.
ь Труд и заработная плата.
ь Затраты производства и себестоимость.
ь Прибыль, фонды и резервы.
ь Инвестиции.
ь Бухгалтерский учёт, отчетность и внутрихозяйственный контроль.
ь Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.
ь Приложения к акту.
В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели (в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество»).
Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, объяснениями и т.д. При изъятии подлинных документов на место изъятого помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинника или изъятые подлинные документы оформляют описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления и доказательством совершенного злоупотребления. Прежде всего, к таким документам будут относиться подложные документы, содержащие материальный и интеллектуальный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприятии вызывает опасение.
Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения, содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба.
Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, состояния расчетов и по другим операциям. Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обстоятельном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.
Материалы каждой ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и им подписывается.
Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.
5. Ревизия нематериальных активов
Целью ревизии нематериальных активов является установление соответствия применяемой организацией методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.
Источники информации для проверки: положение об учетной политике, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 60, 92, 97, договоры купли-продажи объектов нематериальных активов, акты приемки-сдачи объектов нематериальных активов, акты списания и др.
Ревизор должен последовательно проверить следующие моменты:
- изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
- подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
- установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
- оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными активами ревизору необходимо обратить внимание на следующее:
- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;
- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.
Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.
Осуществляя ревизию объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь, необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.
Ревизор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.
Нематериальные активы отражаются в учете суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из срока полезного их использования.
Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, ревизор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления.
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача ревизора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов в организации установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).
В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль. Поэтому ревизору необходимо обратить внимание на правильность отражения этих налогов в учете.
Литература
1. Проданова Н.А. «Контроль и ревизия»: конспект лекций.- 2-е изд. — Ростов н/Д:Феникс, 2006.-317
2. Федотова Е.С. «Контроль и ревизия»: Учебно-методический комплекс. М:,2004
3. Маренков Н.Л. «Контроль и ревизия»: Ростов н/Д Феникс, 2004
