Значение какой-либо деятельности определяется ее участием в важнейших сферах общественной жизни, объемом такого участия и влиянием на ход общественных отношений, а также функциями, выполняемыми данной деятельностью и ее востребованностью.
Экспертиза, как вид деятельности, представляет собой процесс применения специальных знаний в науке, технике, искусстве, ремесле и т.д., для экспертного исследования и дачи заключения по определенным вопросам.
Для решения задач и, соответственно, достижения цели будут использованы общенаучные методы исследования, такие, как наблюдение, анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, абстрагирование, описание, сравнение. При этом экономические знания не являются исключением в составе данных специальных знаний, а на современном этапе социально-экономического развития Российской Федерации приобретают особую актуальность.
Экспертиза — это перспективный и динамично развивающийся вид деятельности, имеющий неоценимое значение для всех видов судопроизводств и производств по преступлениям и правонарушениям, осуществляемый различными государственными и негосударственными учреждениями, подразделениями и лицами для общественных и личных целей.
Нормы, касающиеся экспертной деятельности, на современном этапе и при современном состоянии нормативно-правового регулирования общественных отношений, содержатся практически во всех отраслях права, что, несомненно, подтверждает потребность в развитии и активном использовании научных и практических Достижений современных умов, научных работников и экспертов различных специальностей. Кроме того, приложение содержит формы основных процессуальных и непроцессуальных документов, участвующих в документообороте, который возникает на всех стадиях экспертной деятельности и является ее неотъемлемой частью.
В качестве одного из самых ярких примеров зарождающегося направления экспертизы можно привести экономический класс экспертных исследований. Возникновение данной потребности объясняется еще и тем, что современный этап развития, экономики России характеризуется многообразием форм реализации экономических отношений, множеством видов сделок и высокой активностью хозяйствующих субъектов. Данные субъекты испытывают насущную потребность в экономических исследованиях в связи осуществлением крупных хозяйственных операций, способных поставить организацию в сложное финансовое положение, при кредитовании, когда требуется глубокий анализ финансово-экономического положения кредитуемого субъекта, а также при формировании и оценке бизнес-планов и других подобных документов, необходимых для обоснования рентабельности и перспективности будущих инвестиций.
Ресурсы нефти и газа и их современное значение в мировой экономике
... настоящей курсовой работы является изучение современного значения в мировой экономике ресурсов нефти и газа. Для достижения поставленной цели, в процессе работы ... ресурсов во внешнеэкономической деятельности России. 1.Роль нефтяных ресурсов в мировой экономике 1Запасы нефтяных ресурсов в мире и их распределение Нефть была, есть и в обозримом будущем останется ведущим ресурсом мировой экономики, ...
Приведенный перечень далеко не полон. Потребность в специальных исследованиях экономической направленности возникает почти всегда, когда требуется оценить финансовое состояние субъекта.
Осуществить без негативных последствий своего финансового и экономического положения. Поэтому появление и развитие финансово-экономической экспертизы обусловлено необходимостью интеграции достигшей теории и практики использования экономических наук в экспертной деятельности. Как известно, именно государство имеет своей обязанностью защиту прав и свобод человека и гражданина, защиту всех форм собственности и т.д., в связи с чем существует постоянная потребность в развитии новых направлений экспертной деятельности именно в рамках правоохранительной системы как важнейшего инструмента обеспечения законности и правопорядка.
1. Предмет финансово-экономической экспертизы
1.1 Сущность финансово-экономической экспертизы: предмет, объекты и задачи
Финансово-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний.
Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).
В своей деятельности эксперты пользуются законодательными нормами:
- Уголовно-процессуального кодекса РФ;
- Гражданского процессуального кодекса РФ;
- Кодекса РФ об административных правонарушениях;
- Федерального закона ФЗ-73 «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»;
- Федерального закона ФЗ-63 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ».
В соответствии с Законом ФЗ-128 «О лицензировании отдельных видов деятельности» данный вид экспертизы в Российской Федерации не лицензируется.
Следует отметить, что существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, её возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию любой судебной экономической экспертизы.
Таким образом, специальные познания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.
Особенности расследования преступлений в сфере экономической деятельности
... виды преступлений в сфере экономической деятельности; исследовать криминалистическую характеристику преступлений в сфере экономической деятельности (незаконное предпринимательство); рассмотреть особенности расследования таких преступлений; сформулировать ... документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое ...
Предметом судебной экономической экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки.
Предметом экспертизы определяются решаемые ею задачи. Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации.
Следственно-судебная практика требует от экспертов-экономистов решения в основном ситуационных задач, хотя в ходе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы.
В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ).
Причем надо отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.
При рассмотрении объектов СЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом СЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии и налоговой проверки, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать: постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа; протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт-экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов.
Использование экспертом-экономистом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта.
Судебно-бухгалтерская экспертиза
... при проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза является сложным следственным действием и единственным, в котором подготовительный и заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования — эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер). Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно определить ...
Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения.
При производстве рассматриваемого класса экспертиз эксперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, а с его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СЭЭ.
В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.
Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы. Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.
К таким документам относятся:
- первичные документы — платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
- бухгалтерские регистры — главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
- материалы инвентаризации — описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
- калькуляции — расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
- отчётность бухгалтерская и налоговая — бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
- организационно-распорядительные — приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
- различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
- ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
- документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.
Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчётности.
Формирование финансовых систем субъектов Российской Федерации
... в целом, обретают особую значимость. Цель настоящей курсовой работы - изучение значения и роли финансовых систем субъектов Российской Федерации в социально-экономической жизни страны. ... совершенствования процесса формирования финансовой системы субъектов Российской Федерации на примере Самарской области. Объектом исследования в настоящей работе является финансовая система Самарской области. ...
Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления клиентских расчётов, где указание (поручение) на перечисление средств со счёта клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
1.2 Классификация судебных экономических экспертиз
Как отмечалось выше, класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.
К числу основных задач СБЭ относятся:
- выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности,
- установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета,
- установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности,
- реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей,
- установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном процессе
... экономических преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово ...
В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения).
Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:
- применением подложного документа аналогичного содержания;
- внесением в исходный документ ложных данных с последующим их отражением
- в системе учётных записей по правилам;
- уничтожением учётных документов.
Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта:
- непрерывность процесса во времени
- сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка
- ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах
- соблюдение учётной политики
- правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам
- отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.
Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности.
При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:
- документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
- встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органах);
- сопоставление экономического содержания учётной финансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта;
- метод балансовых взаимосвязей;
- метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах;
- метод математического и логического контроля.
Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
СФЭЭ в свою очередь можно разграничивать исходя из системы экономических наук, которая при формировании методики производства каждого подвида экономических экспертиз является превалирующей: финансы и кредит, налоги и налогообложение, финансовый анализ и т.п., что позволит очертить более четкий круг решаемых задач.
Сравнительная характеристика форм экономического контроля: аудита, ...
... судебно-бухгалтерской экспертизы очень широка, и в каждом конкретном случае с учетом обстоятельств определенного дела на разрешение экспертов могут быть поставлены различные узкоспециальные вопросы. 1.2 Сравнительная характеристика форм экономического контроля: аудита, ревизии, финансового контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы ...
Исходя из сказанного, можно предложить следующую классификацию СФЭЭ:
- финансово-кредитная
- налоговая,
- инженерно-экономическая
- экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации и не может считаться полностью завершенной и бесспорной.
Вместе с тем деление СФЭЭ на подвиды с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное научно-практическое значение: помогает правильно организовать производство экспертиз, облегчает разработку теории и методики экспертного исследования.
Далее остановимся на задачах, характерных для каждого из подвидов судебной финансово-экономической экспертизы.
Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:
- исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.,
- исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
- характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших её негативные изменения,
- определение экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах,
- степень обеспеченности предприятия оборотными средствами,
- причины образования дебиторской и кредиторской задолженности.
При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования.
Поэтому, исходя из предмета науки финансов и кредита и потребностей следственной и судебной практики, задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:
- установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов,
- выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов,
- определение кредитоспособности заёмщика,
- установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов,
- определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.
Увеличение числа уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, вызвало существенный рост количества экспертиз, предметом исследования которых является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:
- установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы,
- установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.
К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы можно отнести фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли хозяйствующего субъекта и др.
Сущность и задачи бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерской информации
... платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения. Управленческий учет включает обработку информации, предназначенной для ... № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н). Основные ...
При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.
Для решения всех вышеперечисленных задач используются как методы, применяемые при производстве СБЭ, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:
- горизонтальный и вертикальный анализ балансов,
- факторный анализ,
- расчет финансовых коэффициентов,
- приведение показателей к сопоставимости и др.
Анализируемая информация и результаты проведённых экспертных исследований методами судебной экономической экспертизы могут быть представлены в заключении эксперта в виде табличных построений, блок-схемах и рядов динамики, что существенно повышает его наглядность.
2. Современное состояние финансово-экономической экспертизы
финансовый экономический экспертиза судебный
Финансово-экономическая экспертиза, как новый вид экспертного исследования, с трудом пробивает себе дорогу по целому ряду причин. Главной из них является сохранение традиций советского периода, когда не было условий для предмета экономической экспертизы, благодаря которому она переживает свое рождение и становится самостоятельным источником доказательств.
В советской практике по уголовным делам о хозяйственных преступлениях назначались судебно-бухгалтерские экспертизы, предметом которых была проверка документального подтверждения актов ревизий сохранности социалистической собственности. При этом ревизии сохранности социалистической собственности проводились с тех же позиций документального подтверждения бухгалтерского учета и отчетности, что и судебно-бухгалтерская экспертиза.
В целом такая практика объяснялась административно-командной системой государственного управления, соответствующей государственной собственности на средства производства и продукты труда. В тот период игнорировались общие принципы права и справедливости, такие как индивидуализация или дифференциация ответственности за виновное деяние, соразмерность наказания причиненному ущербу. Соответственно ревизии сохранности государственного имущества проводились независимо от наличия и формы вины в правонарушении. Процессуальное значение акту ревизии придавалось судебным экспертом-бухгалтером, который проверял и подтверждал акт ревизии исходя из установленных правил бухгалтерского учета и отчетности.
При этом эксперт-бухгалтер выводился следователем (судом) за пределы компетенции, так как на его разрешение ставились вопросы, касающиеся административной ответственности должностных лиц за выявленные нарушения в использовании государственных средств, установленные нарушения правил бухгалтерского учета. Уголовный процесс тем самым подменялся администрированием, причинная обусловленность выявленных нарушений, как правило, не исследовалась.
Судебно-бухгалтерская экспертиза основных средств Исполнитель
... Российской Федерации «Производство судебной экспертизы» полностью посвящена производству экспертизы по уголовным делам. Кроме того, некоторые моменты производства экспертизы оговорены в других главах УПК РФ. Таким образом, порядок судебно-бухгалтерской экспертизы ... и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в ... в бухгалтерском учете. Порядок "Гражданский процессуальный кодекс Российской ...
В советский период считалось, что неотвратимость наказания обеспечивается выявлением преступлений с помощью сплошной сверки бухгалтерского учета с первичными документами, имеющими юридическую силу для подтверждения произведенных хозяйственных операций. Однако такой подход ограничивался формальными требованиями административного права к ведению бухгалтерского учета. Задачей контролирующих органов, в частности, государственного ревизионного аппарата, являлось выявление нарушений установленных правил бухгалтерского учета независимо от наличия, формы вины и тяжести наступивших материальных последствий для личности, общества и государства. Такого рода подходы порождали правовой произвол, характеризующийся отсутствием взаимосвязанного с объективной реальностью подхода к выявлению нарушений, выявлением только лишь формальных правонарушений, без необходимого выяснения их внутренних причин.
Не достигая цели сплошного выявления преступлений, плановая ревизия сохранности государственного имущества (социалистической собственности) не выходила за рамки констатации фактов нарушений в ведении бухгалтерского учета. При этом не разграничивались нарушения в причинной связи с преступлением и нарушения с неосторожной формой вины бухгалтера.
Наряду с тем вовсе не подвергалась сомнению целесообразность самих правил ведения бухгалтерского учета. Последние нередко диктовались чисто фискальными интересами государства, продиктованными в тоталитарном режиме государственной власти гипертрофированными потребностями централизованной военизированной экономики.
Основываясь на создаваемой методологии судебно-экономической экспертизы, нельзя согласиться с утверждением о том, что ущерб от преступления государству ограничен только начисленной в бухгалтерском учете задолженностью по налогам и обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды. Такого рода утверждения базируются на представлениях советского периода о соблюдении правил бухгалтерского учета как критерии его достоверности.
Приверженность следствия, прокуратуры и суда, а также правоохранительных органов к судебно-бухгалтерской экспертизе, к сожалению, сохраняется и в настоящее время. В связи с этим, учитывая личную ответственность эксперта за данное заключение, не исключена необходимость самостоятельной постановки вопросов на разрешение судебно-экономической экспертизы со стороны эксперта-экономиста. При условии строгого соблюдения уголовно-процессуального закона такая самостоятельность судебного эксперта-экономиста представляется вынужденно оправданной.
В современных условиях целью исследования документов бухгалтерского учета и отчетности становится выявление влияния конкретного самосознания на материальные интересы личности, общества и государства. Реализация принципа неотвратимости наказания, по мысли создателей учения о праве, означает сплошное выявление преступлений с объективной стороны в неразрывном единстве с субъективной стороной противоправного деяния.
Переход к новому состоянию всей судебной бухгалтерии и экономико-экспертной деятельности в частности не ограничивается подменой понятия “судебно-бухгалтерской экспертизы” понятием “финансово-экономической экспертизы”, а характеризуется качественным изменением ряда признаков указанных категорий, связанным со следующими процессами, свойственными динамике в экономике, финансах и учетных отношениях:
- прежде всего, это изменения, связанные с переводом бухгалтерского учета и экономико-финансовых отношений на международные стандарты и глобализация экономики;
- совершенствование методологических основ экономико-экспертных исследований, связанных с научно-техническим прогрессом и изменением правовой базы судебных экспертиз;
- реорганизация экспертных учреждений в Российской Федерации и участие частных экспертов в судебных экспертизах в сфере экономики, финансов и бухгалтерского учета.
Говоря о применении специальных знаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учета (в т.ч. судебно-экспертной деятельности) на современном этапе, следует отметить, что их ожидают существенные изменения, прежде всего связанные с переводом всего бухгалтерского учета и аудита на международные стандарты. В настоящее время в нашей стране уже действует более десяти Положений по бухгалтерскому учету, изданных Минфином России, зарегистрированных Минюстом России. Их основное содержание очень близко к содержанию международных стандартов в отличие от той системы учета, которая в течение трех веков господствовала в нашей стране. Ее особенности сводились к строгому следованию заранее принятым предписаниям и инструкциям, подчинению методологии учета требованиям и интересам государственных, и, прежде всего налоговых, органов.
Новый подход связан не только и не столько с требованиями рыночной экономики, как это ошибочно многие полагают. В основном он связан с подчинением учета не европейской системе кодифицированного права, а англо-американской системе прецедентного права. В результате резко меняется роль администрации и особенно ее представителя — главного бухгалтера. У него значительно расширяются возможности принятия решений, которые теперь невозможно вычитывать из четких параграфов нормативных документов. Эти решения главный бухгалтер должен находить самостоятельно, опираясь на довольно расплывчатые общие принципы и достаточно широкие рекомендации.
Изменения бухгалтерского учета в соответствии с МФСО (Международными финансовыми стандартами отчетности) привели к формированию его основной задачи, как учета финансовой деятельности, которая выражается в открытой отчетности, и задачи управленческого учета, как учета затрат, планирования прибыли, составления бюджета (также в это понятие можно включить анализ финансово-хозяйственной деятельности, контроль за проведением мероприятий, рассчитанных на достижение определенных задач организации, таких как получение прибыли, увеличение доли рынка и т.д.).
В рамках перехода на международные стандарты учета и отчетности проводятся работы по совершенствованию нормативного правого регулирования. В этой связи решаются вопросы:
- переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
- регулирования финансового учета;
- органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
- взвешенного использования международных стандартов финансовой отчетности в национальном регулировании.
Учитывая вышеперечисленные аспекты, возникает существенная проблема, с которой сталкиваются правоохранительные и правоприменительные органы — отсутствие достаточного количества бухгалтеров и специалистов, которые знают МСФО в первоисточнике и умеют руководствоваться их нормами и принципами. Очень сложно представляется изменение идеологии наших бухгалтеров за короткий период времени. Чтобы российский бухгалтер превратился из счетовода в своего рода финансового аналитика, способного вырабатывать наиболее оптимальную учетную политику и успешно ее реализовывать, нужны многие годы. И если это получится, то это будет очень важный шаг для решения проблем обеспечения судопроизводства высококлассными экспертами-экономистами.
Тесно взаимосвязано с процессом реформирования бухгалтерского учета, экономики и финансов в соответствии с МФСО совершенствование методологических основ экономико-экспертных исследований, под влиянием научно-технического прогресса и изменений правовой базы судебных экспертиз.
Совершенствование системы бухгалтерского учета предполагается вести по двум направлениям:
- пересмотр нормативной базы;
- автоматизация учетных процессов.
Под пересмотром нормативной базы
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. №283) предусмотрено пересмотреть План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по их применению (для хозяйствующих субъектов, бюджетных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг).
В связи с этим был принят и вступил в силу (с 01.01.2001 г.) новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по их применению.
Судебные эксперты не всегда обладают достаточными знаниями уголовного, гражданского или арбитражного процесса, однако, они должны обладать высокой квалификацией в области специальных нормативных документов, регулирующих отрасль хозяйствования, в рамках которой они проводят экспертные исследования.
применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств
Совершенствованию организации бухгалтерского учета в значительной степени способствуют создаваемые на предприятиях и в организациях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ).
В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учета. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки — рабочих мест сотрудников аппарата бухгалтерского учета. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.
Рассмотренные выше формы автоматизированного бухгалтерского учета широко применяются в отечественной практике, однако, декларируемый переход на Международные стандарты учета и отчетности, условия слияния экономического рынка Российской Федерации с зарубежными рынками требуют совершенствования используемых форм бухгалтерского учета, а вместе с ними и их автоматизации.
Эксперт-экономист в силу специфики своих полномочий обязан в совершенстве владеть методами автоматизированного ведения учета и анализа отчетных данных для качественного исследования в рамках назначенной экспертизы.
Постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994 г № 1133 “О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации” ВНИИСЭ Министерства юстиции РФ преобразован в Российский федеральный центр судебной экспертизы, а центральные научно-исследовательские лаборатории и научно-исследовательские лаборатории судебной экспертизы — соответственно в центральные лаборатории и лаборатории судебной экспертизы Минюста России. Российский федеральный центр судебных экспертиз осуществляет методологическое руководство судебными экспертизами, на местах эту работу ведут лаборатории судебных экспертиз, организационно подчиненные городским (областным) отделам юстиции Министерства юстиции РФ. В Федеральном центре в соответствии с профилем научно-исследовательской работы организованы научно-исследовательские лаборатории, в том числе и лаборатория судебно-экономических экспертиз.
Реорганизация экспертных учреждений в Российской Федерации установила следующую систему указанных учреждений:
- судебно-экспертные учреждения Министерства юстиции Российской Федерации, судебно-медицинские и судебно-психиатрические учреждения и специализированные подразделения учреждений Министерства здравоохранения Российской Федерации, органов управления здравоохранением субъектов Российской Федерации, судебно-медицинские лаборатории Министерства обороны Российской Федерации (например, Северо-западный центр судебной экспертизы Министерства Юстиции РФ);
— экспертно-криминалистические учреждения и подразделения Министерства внутренних дел Российской Федерации, экспертные подразделения Федеральной службы безопасности Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, таможенные лаборатории Государственного таможенного комитета Российской Федерации, одной из функций которых является производство судебной экспертизы.
Примерами государственных экспертных учреждений, осуществляющих судебно-экспертную деятельность в области бухгалтерского учета, экономики и финансов, могут служить:
- в федеральных органах налоговой полиции — Служба судебно-экономических экспертиз ФСНП России (в соответствии с ФЗ “О федеральных органах налоговой полиции”), а также соответствующие подразделения судебно-экономических экспертиз, в круг служебных обязанностей которых входит производство судебно-экономических экспертиз;
— Центральная Северо-Кавказкая лаборатория судебной экспертизы — государственное экспертное учреждение, подведомственное Министерству юстиции РФ, и выполняющие экспертные исследования для правоохранительных органов, юридических и физических лиц (в соответствии с возложенными на нее задачами, ЦСК ЛСЭ осуществляет производство судебно-экономических экспертиз силами Отдела судебно-бухгалтерских и учетно-экономических экспертизы).
В странах ближнего зарубежья на базе союзной системы экспертных учреждений были созданы национальные структуры, в которых активно проводятся экономико-экспертные исследования. Так в Киевском НИИ судебных экспертиз, подведомственном Министерству юстиции Украины, существует лаборатория судебно-экономических исследований, основной функцией которой является проведение экономической экспертизы (исследование документов бухгалтерского учета и отчетности, исследование документов финансово-кредитных операций, исследование документов об экономической деятельности предприятий и организаций и т.д.).
В Беларуси работает научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы Министерства юстиции Республике Беларусь. Для проведения судебно-экономических экспертиз в его стенах организована лаборатория судебно-экономической экспертизы.
Для сравнения, единственная в налоговом ведомстве США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в Чикаго. Наряду с выполнением своих основных задач: выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов либо получающих денежные средства с помощью фальшивых финансовых документов, — лаборатория оказывает криминалистическую помощь американским правоохранительным органам в расследовании сложных уголовных преступлений. Кроме проведения различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут большую исследовательскую работу, связанную с разработками новых методов криминалистических исследований и созданием новых видов оперативно-технической аппаратуры.
На современном этапе развития института судебно-экспертных исследований в области бухучета, экономики и финансов стали появляться частные экспертные учреждения и эксперты.
Такого рода услуги, например, предоставляет некоммерческое партнерство “Российское сообщество независимых экспертов и антикризисных управляющих” (г.Москва), которое в своем уставе предусмотрело производство судебно-экономической экспертизы по поручениям судов и правоохранительных органов силами своих экспертов.
В тоже время заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки бухгалтерской и финансовой деятельности всех экономических субъектов, органов власти и управления всех уровней, если такая проверка проводилась ими по поручению государственных органов (ст. 17 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации), приравнивается к заключению судебно-экономической экспертизы.
В соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации и п. 10 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации органы дознания, прокуроры, следователи, суды арбитражные суды имеют право поручить аудитору или аудиторской фирме провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов:
- возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;
- принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;
- дела, подведомственного арбитражному суду.
С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установление порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
Заключение
Развитие специфических форм и видов взаимодействия субъектов экономики как внутри страны, так и привнесенных из-за рубежа, сущность и содержание которых еще не совсем четко определены, а также их активное использование привели к появлению сложных экономических преступлений, определить состав которых, в особенности объективную и субъективную сторону, становится очень проблематично. Противодействие преступности и правонарушениям в сфере экономики происходит в условиях жесткой интеллектуальной борьбы двух сторон в лице сотрудников правоохранительных органов, с одной стороны, и лиц, обладающих высоким теоретическим уровнем и богатым практическим опытом, с другой. Причем последние действуют в условиях высокой мотивации, обусловленной материальной заинтересованностью в результатах своих действий, в условиях высокого уровня автоматизации, технической и информационной оснащенности труда с применением информационно-поисковых систем баз данных, программных средств и других информационных технологий. Что не всякий раз можно сказать о первых.
В рамках экономического класса, до недавнего времени, основным родом исследований являлась бухгалтерская экспертиза. Однако, под действием бурно развивающихся экономических отношений и процессов, она перестала удовлетворять потребности правоохранительной системы в комплексном исследовании, основным требованием к которому стало применение целого ряда наук экономического профиля. В связи с этим возникла необходимость в расширении составляющих, образующих экономический класс, т.е. формирование и развитие новых родов, экспертиз.
Производство экспертизы даст возможность учесть обоснованные возражения хозяйствующих субъектов, органов дознания, органов следствия, прокуратуры и суда по порядку проведения и оформления процессуальных действий, в результате которых было начато досудебное или судебное производство, а также устранить противоречия в выводах, возникшие в результате первоначальной и повторной проверки. Экспертное исследование очень часто выступает как средство и способ проверки показаний обвиняемых, подозреваемых и свидетелей, данных ими по уголовному делу, экспертиза дает возможность получить доказательства тогда, когда дознаватель, следователь, прокурор или суд исчерпал все возможности для получения доказательств в рамках проведения других процессуальных действий. Используя достоинства данного вида доказательства, такие участники уголовного судопроизводства, как судья, прокурор, следователь и дознаватель, получают комплексное, обобщенное расследование, представленное в виде выводов по результатам, решенных вопросов, осуществленное с применением специальных познаний. Причем уровень и глубина этих познаний оценена и зафиксирована специальной аттестационной комиссией. Данные свойства придают экономическому экспертному исследованию особый статус в уголовном процессе, равный статусу таких классов, как, например, криминалистические и медицинские экспертизы, которые имеют богатую научную основу, многолетнюю историю и высокую практическую востребованность. Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что экспертиза, как особый вид деятельности, представляет собой процесс применения специальных знаний в науке, технике, искусстве, ремесле. Необходимо отметить возрастающую роль экспертных исследований экономического направления. Основной проблемой современного этапа развития судебно-экономических экспертиз является необходимость соответствия научной и методологической базы. Такие условия противодействия обуславливают и во многом подтверждают наличие потребности в компетентном исследовании и даче заключения, базирующегося на специальных знаниях экономического профиля, используемых при производстве экспертизы в целях судопроизводства.
Результатом этого стало активное внедрение финансово-экономического экспертного исследования. Обеспечивая квалифицированное, независимое, объективное и всестороннее исследование, результаты финансово-экономической экспертизы выступают очень ценными доказательствами в уголовном судопроизводстве.
Результатом экспертизы является заключение и, в соответствии со статьей 74 Уголовно-процессуального кодекса РФ оно определяется как «представленные в письменном виде содержание исследования и выводы по вопросам, поставленным перед экспертом лицом, ведущим производство по уголовному делу, или сторонами. Значение доказательства в виде заключения эксперта для уголовного судопроизводства можно обосновать следующим образом:
Во-первых, данное доказательство теоретически, но, стоит сказать, что не всегда практически, является следствием независимого, объективного, всестороннего и полного исследования материалов дела, проведенного с использованием современных достижений науки и техники, и оценивается как соответствующее требованиям «относимости, допустимости, и достаточности для разрешения уголовного дела.
Во-вторых, исследование в виде экспертизы очень часто позволяет выявить и зафиксировать новые обстоятельства.
Подытоживая сказанное, стоит отметить, что развитие экспертной деятельности будет идти по пути органичного сочетания деятельности государственных экспертных учреждений и частных экспертов и их организаций. Однако, учитывая общественную значимость данных исследований, государству стоит организовать специальное обучение частных экспертов научным методам исследования и проводить соответствующее лицензирования их деятельности.
Литература
1. Толкаченко А. А., Бородин В. А. Судебная бухгалтерия. Учебник: — М., 2007.
2. Аксенова Т.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. пособие. — Хабаровск, 2006.
3. Атенесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. — М.: Юридическая литература, 2007.
4. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Аудит в юридической практике: Учеб. пособие. — М.: Юридическая литература, 2005.
5. Дмитриенко Т.А., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. — М.: Проспект, 2008.
6. Рубцов Л.Н. Судебная бухгалтерия: Учебник. — М. 2005.
7. Сафин У.З. Правовая бухгалтерия. Учебник для вузов. М. 2004.
8. Криминалистика И.Ф. Герасимова, Л.Я. Драпкина. Москва «Высшая Школа» 1994 г.
9. Уголовный процесс: Учебник/Под ред. В.И. Радченко. — М.: Юстицинформ, 2003.
10. Кудрявцева А.В. Судебная экспертиза в уголовном процессе России. Челябинск, 2001.
11. Махов В.Н. Использование знаний сведующих лиц при расследовании преступлений. Монография. М., 2000
12. Смирнов А.В., Калиновский К.Б. Уголовный процесс: учебник для юридических вузов и факультетов / Под ред. А.В. Смирнова. СПб., 2004.
