Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, продукция устаревших фасонов и моделей и т.п.
Основными этапами инвентаризации являются:
- Проверка фактического наличия товаров.
- Документальное оформление результатов инвентаризации.
- Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности — при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);
- при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений;
- а также пожара, стихийных бедствий;
- при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством.
Инвентаризация непродовольственных товаров на складах и мяса на холодильниках проводится не менее одного раза в год, как правило на 1-е число месяца (и не ранее 1 октября), остальных продовольственных товаров — не менее двух раз в год.
Рекомендуется проводить по две — три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.
Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета
... остальными элементами метода бухгалтерского учета. 2. Виды инвентаризации, её задачи и цели. Инвентаризация преследует следующие цели, т.е. выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты ... где, эта работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса, как правило, не вызывает ни каких сомнений. Наоборот, если проведению инвентаризации не ...
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций. Центральная инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения об упорядочении приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.
Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель администрации предприятия или вышестоящей организации, товаровед, работник бухгалтерии, представитель общественности и материально ответственное лицо. Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема, хранения и отпуска товаров, по улучшению учета и контроля за их сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортиц товаров.
Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.
К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом в местах хранения товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и т.п. в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.
Рабочая комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов, получить от материально ответственных лиц последний товарный отчет, завизировать его, проставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии.
Учет товаров и тары в оптовой торговле
... объемом оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности; достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров; своевременное формирование в учете информации по показателям отчетности; контроль за качеством проводимых инвентаризаций товаров и тары и своевременностью отражения в учете их ...
Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что неоприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом — фактурой).
Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.
Счет-фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Кроме того, счет-фактура является документом, необходимым для принятия вычета по НДС.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.
Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и / или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет — фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).
Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.
инвентаризация оптовый торговля оприходование
Остаток средств предприятия ООО «Горизонт» на начало отчетного периода по данным бухгалтерского учета
|
№ п/п |
Хозяйственные средства и источники их образования |
||
|
1 |
Основные средства (01) |
2200 |
|
|
2 |
Прибыль отчетного года (80) |
800 |
|
|
3 |
Материалы (10) |
2000 |
|
|
4 |
Взносы и платежный налог на прибыль (81) |
200 |
|
|
5 |
Задолженность перед персоналом по оплате труда (70) |
1500 |
|
|
6 |
Износ основных средств (02) |
500 |
|
|
7 |
Незавершенное производство (20) |
1000 |
|
|
8 |
Краткосрочные ссуды банка (90) |
1200 |
|
|
9 |
Денежные средства: |
||
|
На расчетном счете (51) |
12000 |
||
|
В кассе (50) |
900 |
||
|
10 |
Уставный капитал (85) |
11500 |
|
|
11 |
Задолженность подотчетных лиц (71) |
200 |
|
|
В том числе: Петров В.И. |
120 |
||
|
Скворцов С.В. |
80 |
||
|
12 |
Задолженность поставщикам (60) |
3000 |
|
За отчетный период (квартал) на предприятии ООО «Горизонт» были произведены следующие хозяйственные операции:
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
||
|
1 |
Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы |
2500 |
|
|
2 |
Выдана из кассы заработная плата работникам |
1500 |
|
|
3 |
Выдано в подотчет: |
||
|
Ковалеву И.И. |
500 |
||
|
Скворцову С.В. |
500 |
||
|
Итого: |
1000 |
||
|
4 |
На основании авансовых отчетов оприходован материал на сумму: |
||
|
Скворцов С.В. |
400 |
||
|
Ковалев И.И. |
600 |
||
|
Итого: |
1000 |
||
|
5 |
Поступили от поставщиков материалы |
3000 |
|
|
6 |
Отпущено в производство и израсходовано материалов |
3500 |
|
|
7 |
Начислена и списана на производство заработная плата работникам |
3000 |
|
|
8 |
Внесена в кассу Скворцовым С.В. неиспользованная подотчетная сумма |
180 |
|
|
9 |
Возмещен перерасход по авансовой сумме Ковалеву И.И. |
100 |
|
|
Всего (сумму определить): |
17780 |
||
1. Начальный баланс
|
Актив |
Пассив |
|||||
|
Статьи баланса |
Сумма (руб.) |
Статьи баланса |
Сумма (руб.) |
|||
|
На начало |
На конец |
На начало |
На конец |
|||
|
Основные средства (01) |
1700 |
1700 |
Уставный капитал (85) |
11500 |
11500 |
|
|
Материалы (10) |
2000 |
2500 |
Задолженность перед персоналом по оплате труда (70) |
1500 |
0 |
|
|
Основное производство (20) |
1000 |
7500 |
Задолженность поставщикам (60) |
3000 |
6000 |
|
|
Касса (50) |
900 |
980 |
Взносы и платежный налог на прибыль (81) |
200 |
200 |
|
|
Расчетный счёт (51) |
12000 |
9500 |
Краткосрочные ссуды банка (90) |
1200 |
1200 |
|
|
Задолженность подотчетных лиц (71) |
200 |
380 |
||||
|
Итого |
17600 |
22180 |
Итого |
17600 |
22180 |
|
2. Синтетические счета
|
01 «Основные средства» |
02 «Амортизация основных средств» |
10 «Материалы» |
||||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
С н = 2200 |
С н = 500 |
С н = 2000 |
||||
|
С к = 2200 |
С к = 500 |
1000 |
3500 |
|||
|
3000 |
||||||
|
С н = 2500 |
||||||
|
20 «Основное производство» |
50 «Касса» |
51 «Расчетный счет» |
||||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
С н = 1000 |
С н = 900 |
С н = 12000 |
||||
|
3000 |
2500 |
1500 |
2500 |
|||
|
3500 |
180 |
1000 |
С к = 9500 |
|||
|
С к = 7500 |
100 |
|||||
|
С к = 980 |
||||||
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
70 «Расчеты с персоналом труда по оплате труда» |
66 «Расчеты по кредитам и займам» |
||||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
С н = 3000 |
С н = 1500 |
С н = 1200 |
||||
|
3000 |
1500 |
|||||
|
С к = 6000 |
С к = 0 |
С к = 1200 |
||||
|
99 «Прибыли и убытки» |
85 «Уставный капитал» |
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
С н = 800 |
С н = 11500 |
С н = 200 |
||||
|
С к = 11500 |
1000 |
1000 |
||||
|
С к = 800 |
180 |
|||||
|
С к = 380 |
||||||
3. Журнал регистрации хозяйственных операций
|
п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма |
Тип изменения баланса |
Д-т |
К-т |
|
|
1 |
Получено в кассу с расчетного счета на выдачу з/платы |
2500 |
не изменился |
50 «Касса» |
51 «Расчетный счет» |
|
|
2 |
Выдана из кассы з/плата работникам |
1500 |
уменьшил-ся актив и пассив |
70 «Расчеты с персоналом труда по оплате труда» |
50 «Касса» |
|
|
3 |
Выдано в подотчет: Ковалеву И.И. Скворцову С.В. Итого |
500 500 1000 |
не изменился |
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
50 «Касса» |
|
|
4 |
На основании авансовых отчетов оприходован материал на сумму: Скворцов С.В. Ковалев И.И. Итого |
400 600 1000 |
увеличился актив и пассив |
10 «Материалы» |
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
|
|
5 |
Поступили от поставщиков материалы |
3000 |
увеличился актив и пассив |
10 «Материалы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
|
6 |
Отпущено в производство и израсходованы материалы |
3500 |
не изменился |
20 «Основное производство» |
10 «Материалы» |
|
4. Оборотно-сальдовая ведомость
|
№ счета |
Сальдо на начало периода |
Обороты по Д-ту |
Обороты по К-ту |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
||||
|
01 «Основные средства |
2200 |
0 |
0 |
2200 |
|||
|
02 «Амортизация основных средств» |
500 |
500 |
|||||
|
10 «Материалы» |
2000 |
4000 |
3500 |
2500 |
|||
|
20 «Основное производство» |
1000 |
6500 |
0 |
7500 |
|||
|
50 «Касса» |
900 |
2680 |
2600 |
980 |
|||
|
51 «Расчетный счет» |
12000 |
0 |
2500 |
9500 |
|||
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
3000 |
0 |
3000 |
6000 |
|||
|
70 «Расчеты с персоналом труда по оплате труда» |
1500 |
1500 |
0 |
0 |
|||
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
200 |
1180 |
1000 |
380 |
|||
|
66 «Расчеты по кредитам и займам» |
1200 |
0 |
0 |
1200 |
|||
|
99 «Прибыли и убытки» |
800 |
0 |
0 |
800 |
|||
|
80 «Уставный капитал» |
11500 |
0 |
0 |
11500 |
|||
|
Итого |
18500 |
18500 |
12600 |
12600 |
18500 |
18500 |
|
Оборотная ведомость по счёту 71
|
Аналитические счета |
Сальдо на начало периода |
Обороты по Д-ту |
Обороты по К-ту |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
||||
|
Петров В.И. |
120 |
120 |
|||||
|
Ковалев И.И. |
1000 |
1000 |
|||||
|
Скворцов С.В. |
80 |
180 |
1100 |
1000 |
|||
|
Итого |
200 |
180 |
2100 |
120 |
2000 |
||
Список литературы
1. Климович Л.П. Судебная бухгалтерия (общая часть): Учебное пособие. — Красноярск: Сибирский юридический институт МВД РФ, 2000.
2. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. — Н. Новгород, 1994.
3. Судебная бухгалтерия / Под ред. С.П. Голубятникова. — М., 1998.
4. Голубятников С.П., Целищев А.Я. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. — М., 1990.
