Особенности учета нефинансовых активов государственных и муниципальных учреждений

метки: Актив, Объект, Стоимость, Основной, Запас, Средство, Материальный, Непроизведенный

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЭЛЕМЕНТЫ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИХ РОЛЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, ЗАДАЧИ УЧЕТА

учет нематериальный актив

Нефинансовые активы — это объекты, находящиеся в пользовании хозяйствующих субъектов и приносящие им реальные либо потенциальные экономические выгоды в течение определенного периода в результате их использования или хранения. Инструкцией N 157н определен общий подход к формированию объектов нефинансовых активов, которые принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Нефинансовые активы включают активы произведенные — накопленные активы, созданные в результате труда (основные средства, материальные запасы) и активы непроизведенные, которые не являются результатом производства, но используются в этом процессе (земля, недра, естественные биологические ресурсы, водные ресурсы) на которые установлены или могут быть установлены права собственности. В данную категорию не включаются природные активы, на которые права собственности не установлены или не могут быть установлены (например, открытое море или воздушное пространство).

Непроизведенные активы оцениваются в стоимостном выражении, могут выступать в качестве объекта купли-продажи (или объектом иных хозяйственных договоров), а также являются источником получения экономических выгод. Непроизведенные активы отражаются в бухгалтерском учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. То есть, для того, чтобы данная группа активов могла быть отражена в регистрах бухгалтерского учета они должны быть куплены (проданы), переданы в оперативное управление или иным образом оформлены для использования в деятельности учреждения.

Произведенные активы включают три основных элемента: основные средства (производственного и непроизводственного назначения), материальные запасы и ценности. Основными средствами называются произведенные активы, созданные в процессе производства, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, постепенно утрачивая свою стоимость. Материальные запасы используются однократно в процессе и полностью переносят свою стоимость на продукцию или услуги за один производственный цикл, видоизменяя свою натурально-вещественную форму в процессе производства.

Задачами бухгалтерского учета нефинансовых активов являются:

• а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к бухгалтерскому учету;
• б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления активов, их внутреннего перемещения и выбытия;
• в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нефинансовых активов;
• г) определение фактических затрат, связанных с содержанием нефинансовых активов (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) ;
• д) обеспечение контроля за сохранностью нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету;
• е) проведение анализа использования нефинансовых активов.

Первый раздел Плана счетов бюджетного учета государственного (муниципального) учреждения «Нефинансовые активы» включает счета, предназначенные для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, находящегося в собственности РФ (переданные казенному учреждению на праве оперативного управления), относящегося к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну, иным видам материальных ценностей, а также об операциях, связанных с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением), созданием (изготовлением, сооружением, строительством), в том числе по формированию стоимости объекта учета, затрат на производство готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, с отражением на следующих группировочных счетах:

Учет процесса производства

... учет основного производства; 4. рассмотреть учет обслуживающих и подсобных производств; 5. выяснить, как происходит совершенствование учета процесса производства. Объектом исследования в данной работе является бухгалтерский учет. Предметом исследования в данной курсовой является учет процесса производства. В качестве методологической основы в ...

010100000 «Основные средства»;

010200000 «Нематериальные активы»;

010300000 «Непроизведенные активы»;

010400000 «Амортизация»;

010500000 «Материальные запасы»;

010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

010700000 «Нефинансовые активы в пути»;

010800000 «Нефинансовые активы имущества казны»;

010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах. Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года в соответствии с п. 14 Инструкции N 157н.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются: Дебет (Кредит) 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит (Дебет) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Объекты нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету.

Неучтенные активы бюджетного учреждения на примере Министерства">объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок, инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Принятие к учету объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, а также выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (актом).

Аналитический учет объектов нефинансовых активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций поступлению, по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Регистрами аналитического учета НФА являются:

• инвентарная карточка учета нефинансовых активов, которая открывается на каждый объект нефинансовых активов;
• инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов на группу однородных объектов нефинансовых активов.

Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов открывается на каждый объект. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Плана счетов бюджетного учета по аналитическим группам синтетического счета объекта учета (Таблица 1. 1. 1)

Таблица 1.1.1

Счета учета нефинансовых активов

По объектам имущества	ПО затратам на производство готовой продукции, работ, услуг
10 «Недвижимое имущество учреждения»; 30 «Иное движимое имущество учреждения»; 40 «Имущество — предметы лизинга»; 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»	60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; 80 «Общехозяйственные расходы»; 90 «Издержки обращения».

Для отражения операций по безвозмездной передаче объектов основных средств применяется счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты». Операции по завершению текущего финансового года учреждение отражает корреспонденцией:

• дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• кредит счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты».

Основные средства, полученные безвозмездно от других бюджетных учреждений, государственных и муниципальных организаций принимаются к учету по сформированной стоимости с одновременным отражением в учете сумм начисленной амортизации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (пункт 13 Инструкции № 157н).

Используемые в бюджетной деятельности нефинансовые активы, полученные учреждением безвозмездно от юридических и физических лиц, могут быть переведены с деятельности, приносящей доход, на бюджетную деятельность. Если бюджетное учреждение по каким-либо причинам прекращает приносящую доход деятельность, в этом случае необходимо произвести перевод объектов нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код 1.

Решение по переводу нефинансовых активов должно приниматься главным распорядителем бюджетных средств.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что нефинансовые активы — это объекты, находящиеся в пользовании хозяйствующих субъектов и приносящие им реальные либо потенциальные экономические выгоды в течение определенного периода в результате их использования или хранения.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

2.1 Бюджетный учет основных средств

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 месяцев, независимо от их стоимости (абзац 2 пункт 38 Инструкция № 157н).

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.

Ежегодно необходимо включать в состав основных средств капитальные вложения, многолетние насаждения, в размере сумм, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме того, арендаторы учитывают в составе собственных основных средств законченные капитальные вложения в арендованные ими здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды (например, полное возмещение капитальных вложений арендодателем).

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

К находящимся в эксплуатации следует относить фактически эксплуатируемые (используемые) объекты, к находящимся в запасе — объекты, хранящиеся на складах учреждения (включая ценности неприкосновенного запаса и иного подобного режима) и предназначенные для удовлетворения потребностей учреждения. Объекты, хранящиеся в запасе на централизованных складах и подлежащие передаче по принадлежности, могут по решению ГРБС учитываться вплоть до их передачи непосредственным получателям на счете 010601000 «Капитальные вложения в основные средства». Обоснованием для этого является окончательно не сформированная стоимость имущественных ценностей. Консервация основных средств заключается в комплексе необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии..

Перевод объектов основных средств на консервацию рекомендуется оформлять актом о консервации объектов основных средств. Объекты основных средств, которые находятся на консервации, целесообразно учитывать обособленно на соответствующих счетах аналитического учета счета 1101ХХ000 с аналитическим признаком «Основные средства на консервации».

Основные средства в бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью.

В балансе учреждений основные средства приобретаются за счет бюджета соответствующего уровня, а так же полученные от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности (КФО — код финансового обеспечения 1).

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным пунктом (10 — недвижимое имущество учреждения, 20 — особо ценное движимое имущество учреждения, 30 — иное движимое имущество учреждения, 40 — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Таблица 2.1.1

Классификация основных средств

По видам	По принадлежности	По степени использования
— жилые помещения; — нежилые помещения, сооружения; -машины и оборудование; — транспортные средства; — производственный и хозяйственный инвентарь; — библиотечный фонд; — драгоценности и ювелирные изделия; — прочие основные средства	— на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду) ; — объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; — объекты основных средств, полученные организацией в аренду.	Находящиеся: — в эксплуатации; — в запасе (резерве) ; — на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; — на консервации.

Как и все нефинансовые активы, основные средства могут иметь первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 3 тысяч рублей за единицу, присваивается уникальный инвентарный номер.

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Когда объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета:

010101000 «Жилые помещения»

010102000 «Нежилые помещения»

010103000 «Сооружения

010104000 «Машины и оборудование

010105000 «Транспортные средства»

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь

010107000 «Библиотечный фонд»

010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия

010109000 «Прочие основные средства»

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:

• ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

• виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

В отличие от коммерческого учета, где Инструкцией по коммерческому учету предусмотрено открытие только одного субсчета к счету 01 «Основные средства» для учета выбытия объектов основных средств. Указанный субсчет так и называется — «Выбытие основных средств», в бюджетном учете открываются субсчета на счете учета основных средств бюджетным учреждениям, среди них:

• »Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением»;
• «Недвижимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем»;
• «Недвижимое имущество, приобретенное за счет доходов учреждения»;
• «Особо ценное движимое имущество стоимостью более 50 000 руб. «;
• «Особо ценное движимое имущество стоимостью менее 50 000 руб. «;
• «Прочее движимое имущество, закрепленное за учреждением»;
• «Прочее движимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем»;
• «Прочее движимое имущество, приобретенное за счет доходов»;
• «Имущество, отчуждаемое в специальном порядке».

Существенным моментом в учете основных средств (кроме зданий и сооружений) является и то, что они принимаются на баланс на основании Актов приема-передачи (ф. 0306001), за исключением объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, а также драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости. Здания и сооружения оформляются Актом о приемке-передаче (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, если это предусмотрено законодательством.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества. Определяющим признаком отнесения активов к основным средствам является длительность срока полезного использования более одного года независимо от стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства». Принятие к бюджетному учету основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается в учете: Дебет 010101310 — 010109310 «Увеличение стоимости основных средств» Кредит 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства». (Таблица 2. 1. 2)

Основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств, приходуются по стоимости вместе с НДС. Если основные средства приобретаются за счет деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, то на учет ставится их стоимость без учета НДС. Сумма НДС выделяется отдельно на дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Затем в конце отчетного периода (месяца) списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, производится: Дебет 230304830 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 221001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». (Таблица 2. 1. 2)

Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом (по ветхости) ; продажей, безвозмездной передачей; передачей в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ на вере; недостачей и порчей.

Таблица 2.1.2

Бухгалтерские записи поступления объектов основных средств

Содержание операции	Бухгалтерская запись
	Дебет счета	Кредит счета
А. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОС (ПОЛУЧЕНО, ПОТОМ ОПЛАЧЕНО)
Формирование первоначальной стоимости ОС
а) Получено ОС на основании накладной	106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в ОС»	302 31 730 «Увеличение КЗ по расчетам с поставщиками по приобретению ОС»
Б) Оказаны транспортные услуги по доставке ОС	106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в ОС»	302 22 730 «Увеличение КЗ по расчетам с поставщиками за трансп. услуги»
В) произведен монтаж ОС в учреждении	106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в ОС»	302 26 730 «Увеличение КЗ по расчетам с поставщиками по прочим услугам»
Приняты к учету объекты ОС на основании акта приема-передачи	101 00 310 «Увеличение стоимости ОС»	106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в ОС»
3. Оплата произведена
А) Поставщику за ОС	302 31 830 «Уменьшение е КЗ по расчетам с поставщиками по приобретению ОС»	304 05 310 «Расчеты с финн органами по приобретению ОС»
Б) Оплачено поставщику за транспортные услуги	302 22 830 «Уменьшение е КЗ по расчетам с поставщиками за транспортные услуги»	304 05 222 — «Расчеты с финн. органами за транспортные услуги» (для Каз. учреждений) 201 11 610 (для бюд. и автономных учреждений)
В) Оплата поставщикам за монтажные услуги	302 26 830 «Уменьшение е КЗ по расчетам с поставщиками по прочим услугам»	304 05 226- «Расчеты с финн органами по прочим услугам» (для Каз. учреждений) 201 11 610 (для бюд. и автономных учреждений
Б. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОС (ПЕРЕЧИСЛЕН АВАНС, ПОТОМ ОС ПОЛУЧЕНО)
Перечислен аванс	206 31 560 «Увеличение ДЗ по авансовым платежам»	304 05 310 «Расчеты с фин. органами по приобретению ОС»
2. Получено ОС от поставщика	106 01 310	302 31 730
3. Оприходовано ОС в учете	101 00 310 «Увеличение стоимости ОС»	106 01 410 «Уменьшение кап. вложений в ОС»
4. Зачтены авансовые платежи по расчетам с поставщиками	302 31 830 «Уменьшение задолженности поставщикам»	206 31 660 «Уменьшение ДЗ по выданным авансам по приобретению ОС»
5. Произведен окончательный расчет с поставщиками	302 31 830	304 05 310
В. ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИИ
1. Списание ОС стоимостью до 3х тыс. руб. при выдаче в эксплуатацию	401 20 271 «Расходы на амортизацию ОС»	410
2. Начисление амортизации	401 20 271	104 00 410 «Уменьшение стоимости за счет амортизации»
3. Оприходованы излишки ОС по рыночной стоимости	101 00 310	401 10 180 «Прочие доходы»
4. Безвозмездно получено ОС	А) от физ. и Юр. лиц- 101 00 310	401 10 180
	Б) из другого уровня бюджета 101 00 310	401 10 151
В. РЕАЛИЗАЦИЯ ОБЪЕКТА ОС
1. Начисление дохода от реализации	205 71 560 «Увеличение ДЗ по учету операций ОС»	401 10 172 «Доходы от реализации»
2. Списание объекта с баланса (на сумму начисленной амортизации)	104 00 410 «Уменьшение стоимости ОС за счет амортизации»	101 00 410»Уменьшение стоимости ОС за счет амортизации»
3. Списание расходов, связанных с реализацией имущества	101 10 172	401 20 270 «Расходы по операциям с активами»
Г. СПИСАНИЕ НЕДОСТАЧИ ОС
1. Вследствие чрезвычайных ситуаций	104 00 410	101 00 410
	401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»	410
2. За счет виновных лиц	А) Списано ОС с баланса 104 00 410	101 00 410
	Б) Начислен ущерб, отнесенный на виновное лицо 209 71 560 «Увеличение ДЗ по расчетам по ущербу с ОС»	401 10 172

2.2 Учет нематериальных активов

Для отнесения активов к нематериальным (НМА) необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• использование в течение длительного времени, т.

е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В составе НМА учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В состав объектов нематериальных активов не включают:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Ключевым моментом при отнесении объектов к нематериальным активам является документальное оформление учреждением в установленном законодательством порядке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны (письмо Минфина России от 13. 09. 2006 № 02-14-10а/2480).

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) ;
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) ;
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 306032) ;
• Требование-накладная (ф. 0315006).

Необходимо отметить, что в состав НМА коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация. В бюджетных учреждениях же условия для формирования указанных активов отсутствуют.

Ряд учетных объектов, близких к НМА, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов НМА, не относятся к последним в силу определенных причин. Это касается программ для ЭВМ и баз данных, на которые бюджетные учреждения не приобрели исключительные права; материальных носителей, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства; законченные НИОКР, признанные в процессе их разработки нецелесообразными, в связи с чем и прекращены.

Стоимость программного обеспечения, установленного при приобретении вычислительной техники, включается в ее первоначальную стоимость. Копии приобретаемых программных продуктов, на которые покупатель не имеет исключительных прав, также не являются нематериальными активами, и их стоимость относится на затраты отчетного периода.

Единицей бюджетного учета НМА является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования и нормы амортизации, устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Синтетический учет НМА осуществляют на счете 010300000 «Нематериальные активы». Объекты НМА учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 40), и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Таблица 2.2.1

Бухгалтерские записи, отражающие поступление НМА

Содержание операций	Бухгалтерская запись
	Дебет счета	Кредит счета
Принятие к учету НМА по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации	010201320 «Увеличение стоимости НМА»	010602420 «Уменьшение капитальных вложений в НМА»
НМА, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости	010201320 «Увеличение стоимости НМА»	040101180 «Прочие доходы».

Таблица 2.2.2

Бухгалтерские записи, отражающие операции по выбытию НМА

Содержание операций	Бухгалтерская запись
	Дебет счета	Кредит счета
Списание НМА при их продаже, вследствие недостачи	010408420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), 040101172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость)	010201420 «Уменьшение стоимости НМА» (на первоначальную стоимость).
Безвозмездная передача НМА	030404320 «Внутренние расчеты между ГРС и ПС по приобретению нематериальных активов», 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (040101242, 040101251, 040101252 040101253)	010201420 «Уменьшение стоимости НМА»
Списание НМА, пришедших в негодность вследствие ЧС	010408420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (на остаточную стоимость)	010201420 «Уменьшение стоимости НМА» (на первоначальную стоимость)
Вложение НМА в уставный капитал организаций	020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	010201420 «Уменьшение стоимости НМА»

Таким образом, к нематериальным активам относится совокупность различных конфиденциальных знаний, опыта и навыков, в том числе сведения технического, экономического, управленческого, финансового или иного характера. Эти знания бюджетное учреждение применяет в своей деятельности, но они еще не стали всеобщим достоянием, не имеют охранного документа и не обладают изобретательским уровнем полностью или частично. Использование этих знаний и опыта обеспечивает определенные преимущества и коммерческую выгоду лицу, их имеющему.

2.3 Учет непроизведенных активов

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными (НПА) признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и проч.).

Такого объекта учета, как непроизведенные активы, коммерческий План счетов не содержит.

Непроизведенные активы (НПА) отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется:

актом о приемке- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001),

актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании:

акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003),

акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Амортизация по непроизведенным активам не начисляется.

Синтетический учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010301000 «Земля»;

010302000 «Ресурсы недр»;

010303000 «Прочие непроизведенные активы».

На счете 010301000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений, за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле, насаждений, подземных, водных или биологических ресурсов.

Счет 010302000 «Ресурсы недр» предназначен для учета объектов непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы.

На счете 010303000 «Прочие непроизведенные активы» учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Отражению в бюджетном учете учреждений подлежат только те непроизведенные активы, которые вовлечены в хозяйственный оборот. При этом вовлечением объектов непроизведенных активов в хозяйственный оборот являются:

• создание, приобретение объектов;
• продажа объектов;
• передача объектов другим бюджетам, учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня;
• государственным и муниципальным организациям;
• негосударственным организациям;

• вложение объектов непроизведенных активов в уставный капитал организаций.

При присвоении объекту непроизведенных активов инвентарного номера целесообразно осуществлять его привязку к номеру счета аналогично основным средствам.

Порядок присвоения инвентарных номеров в каждом конкретном учреждении фиксируется в его учетной политике для целей бюджетного учета или в другом локальном (внутреннем) документе.

Аналитический учет непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

При раскрытии индивидуальной характеристики объекта используются данные регистрационных документов, подтверждающих исключительные права учреждения на соответствующие объекты и (или) иные документы, подтверждающие наличие объекта. По земельным участкам в карточке приводится также их кадастровая стоимость.

Таблица 2.3.1

Бухгалтерские записи, отражающие операции по поступлению объектов непроизведенных активов

Содержание операций	Бухгалтерская запись
	Дебет счета	Кредит счета
Принятие к учету НПА при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов НПА, неотделимых от этих НПА	010300330 «Увеличение стоимости НПА»	010603430 «Уменьшение капитальных вложений в НПА»
Оприходование излишков НПА, выявленных при инвентаризации	010300330 «Увеличение стоимости НПА»	040101180 «Прочие доходы»
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов НПА, полученные в результате переоценки	040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	010300000 «НПА»

Таблица 2.3.2

Бухгалтерские записи, отражающие выбытие объектов непроизведенных активов

Содержание операций	Бухгалтерская запись
	Дебет счета	Кредит счета
Списание объектов НПА при их продаже, вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости	040101172 «Доходы от реализации активов»	010300430 «Уменьшение стоимости НПА»
Безвозмездная передача объектов НПА	030404330 «Внутренние расчеты между ГРБС и ПБС, 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям», 040101242 040101251 040101252, 040101253	010300430 «Уменьшение стоимости НПА»
Списание объектов НПА, пришедших в негодность	040101172 «Доходы от реализации активов»	010300430 «Уменьшение стоимости НПА»
Списание объектов НПА, пришедших в негодность Вследствие ЧС	040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»	010300430 «Уменьшение стоимости НПА»
Вложение объектов НПА в уставный капитал организаций	020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	010300000 «НПА» (010301430, 010302430, 010303430)

2.4 Бюджетный учет материальных запасов

К материальным запасам (МЗ) в бюджетном учете относятся предметы, используемые в обычной деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, и готовая продукция.

В отличие от прочих нефинансовых активов материальные запасы используются в течение краткосрочного периода времени (как правило, менее 12 месяцев) или расходуются в течение одного операционного цикла.

Казенное учреждение имеет определенные нормы запасов материальных ценностей, которые определяются в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения

Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:

• обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;
• выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;
• получение точных сведений об остатках после реализации;
• проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания — один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств — ежемесячно.

Материальные запасы подразделяют на медикаменты и перевязочные средства; продукты питания; горюче-смазочные материалы; строительные материалы; мягкий инвентарь; прочие материальные запасы; готовую продукцию.

Вне зависимости от срока службы в составе материальных запасов должны учитываться предметы, предназначенные для сдачи напрокат, орудия лова, специальные инструменты и приспособления, а также иные ценности, перечисленные в пункте 51 Инструкции по бюджетному учету.

Не учитываются учреждениями на счете 010500000 «Материальные запасы»:

• предметы, относящиеся к объектам основных средств, — учитываются на счетах аналитического учета счета 010100000 «Основные средства») ;

— ценности, относящиеся согласно правилам бюджетного учета к материальным запасам, полученные централизованными базами и предназначенные для последующей передачи получателям, — по решению соответствующих главных распорядителей средств бюджета, согласованному с финансовыми органами публично-правовых образований, могут учитываться на балансовом счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) « вплоть до передачи в установленном порядке.

В отличие от других материальных запасов предметы мягкого инвентаря должны быть маркированы. Причем маркируются они дважды. Первый раз материально ответственное лицо должно нанести несмываемой краской специальные маркировочные штампы (на них должно быть указано наименование учреждения).. Всю печатную продукцию не относящуюся к библиотечному фонду, следует учитывать на счете 010506000 «Прочие материальные запасы». Печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, тоже учитывается на этом счете Нужно обратить на то, что бланочная продукция, на счете 01050600 «Прочие материальные запасы» не учитывается.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным ГРБС одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному ГРБС, осуществляется по фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы не подлежат амортизации, их стоимость списывается с учета по факту использования и (или) при наступлении иных обстоятельств, предусмотренных действующим законодательством.

Переоценка стоимости материальных запасов осуществляется только в случаях, специально оговоренных действующим законодательством (например, переоценка предназначенного к установке (монтажу) оборудования).

Самостоятельно переоценивать материальные запасы учреждения не вправе.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Операции оприходования материальных запасов принимаются к бюджетному учету на основании накладных поставщиков. В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов.

Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведется на типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета, представленных ниже:

010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»

010502000 «Продукты питания»

010503000 «Горюче-смазочные материалы

010504000 «Строительные материалы»

010505000 «Мягкий инвентарь»

010506000 «Прочие материальные запасы»

010507000 «Готовая продукция».

Отдельно учитываются материалы в пути, к которым относятся материалы по иногородним поставкам, оплаченные учреждениями, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, но не распределенные по учреждениям. Указанные материальные запасы учитываются на счете 10703000 «Материалы в пути» при наличии первичной документации, в частности накладными железнодорожного и водного транспорта штампами станции или порта, удостоверяющими непоступление груза.

Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.

Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу, безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между:

• учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств») ;
• учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ») ;
• учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 «Прочие доходы») ;
• бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 «Прочие доходы»).

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Такие материалы подлежат использованию исключительно в целях, предусмотренных собственником (владельцем).

Таблица 2.4.1

Бухгалтерские проводки по учету материально-производственных запасов

Содержание операции	Бухгалтерская запись
	Дебет счета	Кредит счета
1. Получены МЗ учреждения от поставщика	105 00 340 «Увеличение стоимости МЗ»	302 34 730 «Увеличение КЗ по расчетам с поставщиками по приобретению МЗ»
2. Произведена оплата поставщику за полученные МЗ	302 34 730 «Увеличение КЗ по расчетам с поставщиками по приобретению МЗ»	304 05 340 «Расчеты с фин. органами по приобретению МЗ»
3. списание МЗ на нужды учреждения