Аудит как элемент рыночных отношений получил признание практически во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.
Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.
Многие авторы по-разному трактуют понятие аудита. Например, аудит рассматривается как процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».
Аудит — это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям.
Аудит — систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах.
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству , полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Система обладает иерархической структурой, включает большое количество документов, подготовленных в разное время и различными профессиональными организациями. Общепринятость принципов обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом (например ССФУ), либо их длительным использованием на практике. Чаще всего GAAP используется как синоним американских стандартов в области учета.
Однако, эти принципы в Канаде, Великобритании и ряде других стран весьма схожи. Кроме того, иностранные компании, импортирующие капитал из США, обычно составляют финансовую отчетность в соответствии с принципами бухгалтерского учета США.
Аудит состояния учета, отчётности и внутреннего контроля филиала ...
... как основы информации о деятельности организации <file:///C:Documents%20and%20SettingsAdminLocal%20SettingsApplication%20DataOperaOperatemporary_downloadsВведение6.doc>; .Исследовать организацию аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля на примере Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»; .Выявить направления совершенствования системы внутреннего контроля в ...
В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят: инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Принципы раскрывают общие подходы к содержанию стандартов, способствуют выработке национальных подходов к стандартизации бухгалтерской отчетности.
1. Факторы, определяющие национальные особенности бухгалтерских систем
Во всем мире бухгалтерский учет понимается как деловой язык бизнеса. Принципы, понятия, термины учета и показатели финансовой отчетности имеют в национальных системах свои особенности или другие названия.
Чтобы понять, как в каждой конкретной стране развивается своя система бухгалтерского учета и отчетности, целесообразно учитывать факторы, которые влияют на особенности создания и функционирования таких систем.
Специалисты выделяют следующие факторы [5]:
- влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций бухгалтеров
- экономические последствия от принятия той или иной системы
- общая экономическая ситуация в стране
- налоговая политика
- национальные особенности
- пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой
- правовая среда
- язык
- влияние других стран
- влияние общей атмосферы в стране (напряженная или спокойная)
Все стандарты бухгалтерского учета, как национальные, так и международные, направлены в одну точку – прибыль, которая в различных странах определяется по разным правилам.
Д.Блейк и О.Амат [2] отмечают, что величина расхождений в определении прибыли зависит от используемых методов оценки и погашения стоимости активов, вариантов подхода в учете прибыли и степени влияния налогового законодательства на учет.
В странах с системой общего (или прецедентного) права, к которым относятся Великобритания и США, законодательство построено на судебных решениях (прецедентах), которые регулируют конкретные отношения. Совокупность принятых судебных решений образует единую систему права.
Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.
Исследуя вопрос, каким образом система законодательства отдельно взятой страны, спрос на информацию, формируемую в системе бухгалтерского учета, степень защиты прав внешних акционеров, а также статус финансового учета по отношению к налоговому учету влияют на связь между результатами деятельности организации по данным бухгалтерского учета и реальной экономической ситуацией, специалисты [7] выделяют следующие факторы:
Фактор 1-й:
|
степень влияния тех или иных политических групп на порядок ведения бухгалтерского учета в данной стране |
В зависимости от этого формируется модель корпоративного управления, ориентированная:
- либо на потребности всех заинтересованных лиц компании (в рамках системы континентального права),
- либо в значительной степени на ее акционеров (в рамках системы общего права).
В рамках модели корпоративного управления, ориентированной на акционеров и существующей в странах с системой общего права (например, в Великобритании и США) стандарты бухгалтерского учета – ГААП США и Великобритании, а также IAS – разрабатываются неправительственными ассоциациями представителей бухгалтерской профессии. Правительство при этом имеет возможность оказывать то или иное влияние на данный процесс.
В системе общего права размер выплат заинтересованным лицам зависит от величины реально полученной прибыли, а не балансовой, а заинтересованные лица, (кроме менеджеров компании), практически не участвуют в процессе принятия корпоративных решений и, таким образом, имеют меньше доступа к внутренней информации о компании.
Поэтому в модели корпоративного управления, ориентированной на акционеров, балансовая прибыль раскрывается в интересах участников рынка для отражения объективной информации о деятельности компании. Именно в связи с этим возникает потребность в информации, достоверно и своевременно отражающей результаты хозяйственной деятельности компании. Такая информация может быть сформирована в бухгалтерском учете.
В странах с системой общего права у компаний нет необходимости создания финансовой отчетности «для галочки». Порядок ведения бухгалтерского учета в этих странах отличается меньшей «искусственностью» по сравнению с государствами, в которых действует система континентального права и прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, более тесно связана с реальной экономической ситуацией.
Фактор 2-й
|
степень защиты законодательством страны прав инвесторов и жесткость контроля его соблюдения |
системой общего права
В этих странах исторически существует развитый рынок ценных бумаг, так как права инвесторов надежно защищены существующей правовой системой. Инвесторы охотно совершают сделки на рынке акций, емкость фондового рынка за счет этого повышается, компании имеют возможность привлечь больший удельный вес средств, привлекаемых путем эмиссии акций.
Для акционеров, приобретающих акции компании на рынке ценных бумаг, одним из важнейших условий является своевременное получение достоверной информации о хозяйственной деятельности компании. Компании, в свою очередь, заинтересованы вести такой финансовый учет, который позволяет максимально повысить прозрачность хозяйственной деятельности компании для широкого круга акционеров.
Фактор 3-й
|
на кого ориентирован рынок капитала – на банки или на всех участников рынка |
системой общего права
В странах, где система финансового учета компаний ориентирована на всех участников рынка, существует большое количество различных инвесторов, независимых друг от друга, у которых отсутствует непосредственный доступ к информации о компании.
Поэтому, при определении стоимости ценных бумаг и осуществлении контроля за деятельностью менеджеров компании, инвесторы в основном руководствуются информацией, раскрываемой в финансовой отчетности компании для широкого круга пользователей такой информации.
Фактор 4-й
|
статус финансового учета по отношению к налоговому учету |
системой общего права
Полная автономия и равноправие финансового и налогового учета, которые существуют в Великобритании и США, компании имеют возможность вести финансовый учет в интересах инвесторов и одновременно использовать нормы налогового учета для минимизации отчислений в бюджет. Поэтому в этих странах налоговые нормы не оказывают серьезного влияния на балансовую прибыль компаний.
Опыт перехода некоторых стран к практике бухгалтерского учета на основе реальной экономической ситуации.
В Германии для привлечения значительных финансовых ресурсов после падения «железного занавеса» в 1991 году, немецким предприятиям, в том числе и банкам, потребовалось представление прозрачной финансовой информации, отражающей реальное экономическое положение компаний. В связи с этим многие компании Германии стали представлять свою финансовую отчетность в соответствии с требованиями IAS.
Специалисты, считают [7], что в процессе такого перехода выиграли не только компании, но и все участники рынка, которые получили возможность более эффективно инвестировать свой капитал и осуществлять контроль его рационального использования менеджерами компаний.
Также интересен опыт Японии. С формальной точки зрения, Япония является страной с системой континентального права, однако в ее финансовом учете присутствует сочетание немецких и американских традиций.
В настоящее время Япония постепенно переходит от формирования принципов бухгалтерского учета на основе действующего законодательства к практике бухгалтерского учета на основе реальной экономической ситуации. Такой переход был вызван серьезными последствиями экономического кризиса, которым частично способствовала и жестко регламентированная национальная система бухгалтерского учета, не позволявшая получать прозрачную информацию о хозяйственной деятельности компаний
2. Гармонизация и стандартизация национальных учетных систем
Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.
МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам.
МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.
Международные стандарты аудита призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире.
В то же время, Международные стандарты аудита не отменяют национальные положения, существующие в ряде стран мировой экономики.
Так, например, в Англии, Канаде, США и Швеции существуют свои национальные стандарты. Однако требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности.
В последнее время в мире все более ощутимой становится тенденция к гармонизации национальных систем бухгалтерского учета.
Эта тенденция отражает интернационализацию экономики, прежде всего в сфере бизнеса. В качестве основных причин гармонизации национальных систем бухгалтерского учета обычно называют:
