По преддипломной практике студента курса

метки: Оплата, Персонал, Заработный, Проверка, Питание, Показатель, Месяц, Бухгалтер

Календарный план

прохождения преддипломной практики

№ Наименование тем Дата (период) Место Руководитель п/п практики прохождения проведения практики

практики практики

(отдел, рабочее

место) 1 2 3 4 5 1. Ознакомление со структурой бухгалтерия

организации 2. Изучение практического бухгалтерия

опыта работы сотрудников

бухгалтерского отдела на

рабочих местах 3. Изучение организации бухгалтерия

учетно-аналитической

работы

а) организация

бухгалтерского учета

б) порядок составления

первичных документов

в) порядок составления

бухгалтерской отчетности

г) организация проверок и

инвентарной работы 4. Учет и аудит расчетов с бухгалтерия

персоналом по оплате труда 5. Обобщение и бухгалтерия

систематизация

практического материала для

подготовки выпускной

квалификационной

(дипломной работы) 6. Оформление отчета о бухгалтерия

прохождении практики 7. Защита отчета о практике бухгалтерия

Руководитель практики:

от МИЭМП _________________ ________________________

(подпись) (И.О. Фамилия) от организации ________________ _____________________________

(подпись) (И.О. Фамилия)

Дневник

прохождения преддипломной практики

на предприятии Общество с ограниченной ответственностью «_____»

(название организации)

в период с «__» __________ 2013 г. по «__» __________ 2013 г. студента группы ______________ Ф.И.О _________________________

Руководитель практики _____________________________________________

(Ф.И.О., должность, ученое звание, ученая степень)

№ Дата Содержание выполненной Подпись ответственного п/п работы лица от организации 1 Знакомство с предприятием.

Вводный инструктаж 2 Изучение учредительных

документов 3 Изучение отраслевой

принадлежности 4 Исследование

организационной структуры

управления 5 Ознакомление с

должностными

инструкциями 6 Знакомство с регламентацией

деятельности бухгалтерии 7 Исследование учетной

политики организации 8 Изучение порядка

составления первичных

документов 9 Исследование постановки

бухгалтерского учета 10 Изучение формы

бухгалтерского учета 11 Изучение регистров

бухгалтерского учета 12 Исследование объектов

Дневник прохождения производственной практики в бюджетной организации

... 12.03.10 Рабочее место бухгалтерия. Изучение уровня организации бухгалтерского учета на предприятии Я приступила ко второй части производственной практики – это аудит. Приступила к изучению организации бухгалтерского учета на предприятии, изучила форму бухгалтерского учета и учетную ...

бухгалтерского учета 13 Изучение инвентарной

работы 14 Анализ показателей

основного вида деятельности 15 Анализ показателей прочих

видов деятельности 16 Анализ показателей прибыли 17 Анализ показателей

рентабельности 18 Анализ расчетов с

персоналом по оплате труда 19 Оценка показателей

эффективности оплаты труда 20 Организация планирования

аудиторской проверки

расчетов с персоналом по

оплате труда 21 Проведение аудиторской

проверки расчетов с

персоналом по оплате труда 22 Сбор необходимого

материала и его

систематизация 23 Оформление отчета о

прохождении практики

Руководитель практики:

от МИЭМП _________________ ___________________________

(подпись) (И.О. Фамилия) от организации ________________ _____________________________

(подпись) (И.О. Фамилия)

Отзыв

О преддипломной практики студента МИЭМП

___________________________ прошел преддипломную практику

(Ф.И.О.) в ООО «_____» в период с _________________по _______________ 2013 года наименование базы практики В период практики __________________________ работал в должности бухгалтера второй категории. (выполнял обязанности ________________)

________________ провел практические исследования в организации ООО «_____» с целью анализа расчетов с персоналом по оплате труда и формирования этих показателей в бухгалтерской отчетности организации. Положительным моментом следует считать системный подход к изучению бухгалтерско-аналитической работы на предприятии.

Полученный аналитический материал был использован для разработки рекомендаций и предложений по совершенствованию и совершенствованию деятельности организации.

Оценка _______________________ Руководитель практики от ООО «_____» (базы практики) _________________________ __________________ __________________

должность подпись Ф.И.О.

Печать отдела кадров или канцелярии Дата

Введение

Целью прохождения преддипломной практики является закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в процессе обучения в университете, формирование навыков, умений и личностных качеств, необходимых для будущей профессиональной деятельности.

Основная задача практики — сбор и изучение особенностей организации бухгалтерского учета на предприятии общественного питания, а также формирование этих показателей в бухгалтерской отчетности организации.

Для решения этой задачи в период прохождения практики были выполнены следующие задачи:

• ознакомление с литературой, в которой освещается отечественный и зарубежный опыт деятельности предприятий общественного питания, которой занят выбранный объект исследования;
• изучение нормативных документов по учету и методических положений по формированию данных показателей в бухгалтерской отчетности, регламентирующие работу предприятия общественного питания;
• анализ собранного фактического материала, изучение служебной документации предприятия, ознакомление с информацией по учету, подготовка необходимого графического материала;
• обобщение собранного материала.

Объектом преддипломной практики является ресторан ООО «_____».

Предметом университетской практики является методика бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания.

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях общественного ...

... основой настоящей дипломной работы является опыт функционирования предприятия общественного питания ООО ресторана «Ласка». Производство продукции на предприятиях общественного питания как объект бухгалтерского учёта 1.1 Задачи и основы организации бухгалтерского учёта на предприятиях общественного питания Для правильного руководства деятельностью предприятий общественного питания необходимо ...

1. Общая характеристика деятельности организации

1.1. Краткая характеристика организации

Торгово-коммерческое предприятие ресторан «_____» образовалось 27 мая 2002 года.

Предприятие «_____» зарегистрировано в администрации г. Москвы в мае 2002 года. Регистрационный номер – № 258.

Ресторан «_____» — предприятие общественного питания.

В основе своей хозяйственной деятельности ресторан «_____» руководствуется «Правилами оказания услуг общественного питания», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. 1036.

Этот документ разработан в соответствии с законом РФ «О защите прав потребителей» и регулирует отношения между потребителями и артистами при оказании услуг общественного питания.

Режим работы предприятия «_____» устанавливается решением компетентных органов исполнительной власти.

Для ресторана «_____» установлен высший класс по Госстандарту. Ресторан «_____» соответствует санитарным, пожарным и техническим нормам, установленным государственными стандартами.

Ресторан «_____» самостоятельно определяет перечень оказываемых услуг в сфере общественного питания. Компания имеет ассортиментный перечень продуктов для общественного питания, соответствующих обязательным требованиям нормативных документов.

На предприятии общественного питания «_____» есть книга отзывов и советов, которая предоставляется потребителю по его желанию.

Ресторан торгово-коммерческого предприятия «_____» — предприятие общественного питания.

Состав производственных мощностей исследуемого предприятия отражён в таблице 1.

Таблица 1

Структура производственных помещений ресторана «_____» на

01.01.2012 г. №

Состав производственных площадей Площадь, м2 п/п 1 Обеденный зал ресторана 158,9 2 Бар 51,0 3 Бильярдная 84,1 4 Кондитерский цех 49,5 5 Кухня 69,4

Итого 412,9

Собственную продукцию производят кондитерский цех и кухня.

Кулинарные изделия производятся как из собственных, так и из покупных товаров.

Наценка в предприятии ресторане «_____» составляет 65%.

Количество посадочных мест в столовой ресторана — 110.

Таблица 2

Перечень оборудования используемого в ресторане «_____» №

Наименование оборудования Количество, штук п/п 1 Шкаф жарочный 4 2 Электрическая сковорода 1 3 Тестомесильная машина 1 4 Холодильная камера 1 5 Холодильник бытовой 4 6 Плиты электрические 3 7 Кремосбивалка 1

Цены на продукцию нашего производства отражены в расчетных листах, которые отражены в Приложении 5 к данной работе.

1.2. Существующая система управления

Исполнительный аппарат ООО «_____» состоит из сотрудников, обеспечивающих управление компанией. Сюда входят руководители данного предприятия.

На рисунке 1 представлена организационная структура управления ООО «_____». В большей степени, чем все известные, он соответствует анализируемой компании как по отраслям, так и по среднему размеру, и по масштабам деятельности.

Генеральный директор

Главный Шеф- Менеджер Менеджер по Системный бухгалтер повар зала персоналу администратор

Экономическая эффективность деятельности предприятия общественного питания

... ресторанов, рассчитан на обеспеченных посетителей. Актуальность исследования определяется становлением рыночной экономики в стране, что в свою очередь требует перестройки форм и методов хозяйствования. Глава 1. Экономическая эффективность деятельности предприятия общественного питания. Общественное питание ...

Бухгалтерия Кухня Торговый

зал

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «_____»

Общее руководство рестораном осуществляет генеральный директор, он является главным руководителем предприятия, который занимается анализом и контролем всеобщей работы своих подчиненных, также он поручает задания сотрудникам высшего звена для их реализации с целью достижения общих целей фирмы. Он также занимается вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.

К компетенции Генерального директора ООО «_____» относятся следующие вопросы:

• определение стратегических целей и приоритетов развития ресторана;
• утверждение долгосрочных и годовых планов развития ресторана;
• утверждение внутренних документов общества, определяющих порядок деятельности органов управления ресторана;
• заключение крупных сделок и сделок, связанных с приобретением рестораном недвижимости;
• утверждение рекламных концепций и рекламного бюджета.

В целом, в компетенцию генерального директора входят все вопросы управления как внешней, так и внутренней деятельностью ООО «_____».

Общее руководство рестораном и, в частности, персоналом осуществляет менеджер по персоналу, который, в свою очередь, координирует деятельность сотрудников ресторана.

Стратегические цели и задачи на текущий финансовый год, утвержденные Генеральным директором, планы продаж ресторана в целом являются основой для планирования деятельности всех объектов ООО «_____».

1.3. Анализ экономических показателей производственно-хозяйственной

деятельности организации

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «_____» приведены в таблице 3. Как видно из приведенных данных, эффективность деятельности ООО «_____» растет. Объем продаж за 2011 год увеличился по сравнению с прошлым годом на 4854 тыс.руб. или на 16,32%, а за 2012 год этот прирост составил 11151 тыс. руб. относительно 2011 года или на 32,22%, что обусловлено следующей группой факторов: рост объемов реализации; структурные сдвиги в ассортименте продукции общественного питания.

Таблица 3

Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ООО

«_____» за 2010 – 2012гг., тыс. руб. № Наименование показателей 2010 2011 2012 Отклонения Темп роста, % п/п (+,-)

2011/ 2012/ 2011/ 2012/

2010 2011 2010 2011 1 Реализованная продукция, 29751 34605 45756 +4854 +11151 116,32 132,22

тыс. руб. 2 Среднегодовая стоимость 5324 4733 4287 -591 -446 88,9 90,58

основных фондов, тыс. руб. 3 Реализованная продукция 5,58 7,31 10,2 +1,73 +2,89 131,0 139,53

на рубль стоимости

основных фондов, руб. (стр.

1 / стр. 2) 4 Среднегодовая численность 24 32 38 +8 +6 133,33 118,75

персонала, чел. 5 Производительность труда, 1239,6 1081,4 1204,1 -158,2 +122,7 87,23 111,34

тыс. руб. (стр. 1 / стр. 4) 6 Фондовооруженность 221,8 147,9 112,8 -73,9 -35,1 66,68 76,26

труда, тыс. руб./чел.

(стр.2/стр.4) 7 Среднемесячная оплата 25500 26800 28500 +1300 +1700 105,09 106,34

труда на одного

работающего, руб. 8 Полная себестоимость, тыс. 24734 27184 36897 +2450 +9713 109,91 135,73

руб. 9 Прибыль от реализации, 2674 5335 5249 +2661 -86 199,51 98,39

Организация и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности ...

... ликвидации, назначают ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица. В ее состав могут входить руководящие лица организации, ... производителя товаров, работ или услуг и работодателя. При этом в обоих случаях, поскольку юридические лица ... А.Н. г. Уфа 2014 год 1.1 Составление отчетности в условиях ликвидации предприятия Ликвидация юридического лица влечет ...

тыс. руб. 10 Прибыль (убыток) 2342 5320 4745 +2978 -575 227,16 89,19

отчетного периода, тыс.руб. 11 Затраты на рубль реализо- 0,83 0,78 0,84 -0,05 +0,06 93,98 107,69

ванной продукции, руб.

(стр. 9/стр. 1) 12 Рентабельность продукции 7,87 15,37 10,22 +7,5 -5,15 195,3 66,49

в целом, % (стр.

10/стр.1х100%) 13 Рентабельность персонала, 97,5 166,2 124,8 +68,7 -41,4 170,46 75,09

тыс.руб./чел. (стр. 10/стр. 4)

В целом, на конец отчетного периода снизилась как прибыль от продаж (на 86 тыс. руб., составив 5249 тыс.руб.), так и чистая прибыль (на 849 тыс. руб., составив 4471 тыс.руб.).

Рентабельность организации в 2012 году составила 10,22%, что на 5,15% ниже, чем в 2011 году, а в 2011 году она выросла на 7,5% до 15,37% по сравнению с 2010 годом, благодаря постоянной организации политики оптимизации затрат. Так, затраты на 1 рубль продаж снизились с 0,83 руб. за 2010 год до 0,78 руб. за 2011 год, увеличившись вновь по итогам отчетного 2012 года и составив 0,84 руб.

В целом же полная себестоимость предприятия за 2012 год повысилась по сравнению с предыдущим периодом на 9713 тыс. руб., достигнув показателя в 36897 тыс.руб. за 2012 год, в то время как в 2010-2011 годах заметен прирост на 9,91% или на 2450 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных средств за 2012 год понизилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 446 тыс. руб. В течение всего анализируемого периода наблюдается снижение стоимости основных средств. Как видно из таблицы 3, реализованная продукция на 1 рубль стоимости основных средств году повысилась на 39,53% за 2012 год, в то время как за 2011 год — на 31%.

Среднесписочная численность персонала ООО «_____» повысилась с 24 чел. за 2010 год до 32 чел. за 2011 год, составив по итогам отчетного 2012 года 38 человек. Среднемесячная заработная плата незначительно увеличилась (на 6,34%) по сравнению с производительностью труда (на 11,34%), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии общественного питания.

Реализованная продукция в расчете на одного работающего, т.е. производительность труда за 2012 год по сравнению с прошлым годом увеличилась на 122,7 тыс. руб. в расчете на одного работающего (или на 11,34%), а в 2011 году заметно было снижение на 158,2 тыс.руб.

Фондовооруженность труда характеризующая оснащенность работников предприятий сферы общественного питания основными производственными средствами снизилась в анализируемом периоде времени с 221,8 тыс. руб./чел. в 2010 году до 147,9 тыс.руб./чел. по итогам 2011 года, обусловив по итогам 2012 года 112,8 тыс.руб./чел., т.е. заметна динамика стабильного снижения на 33,32% в 2011 году и на 23,74% в 2012 году, что сказалось на рентабельности персонала.

Рентабельность персонала в целом возросла с 97,5 тыс.руб./чел. в 2010 году до 166,2 тыс.руб./чел. по итогам 2011 года, обусловив по итогам 2012 года снижение до 124,8 тыс.руб./чел., т.е. происходит прирост на 70,46% в 2011 году и снижение на 24,91% в 2011 году.

По результатам анализа можно сделать вывод, что ООО «_____» — это относительно небольшой ресторанный бизнес, он развивается и расширяется. Это подтверждается ростом производительности труда, отрицательным моментом являются показатели прибыли и рентабельности.

Бухгалтерский учет в системе управления организацией. Функции ...

... изучить материал по теории бухгалтерского учета, а именно бухгалтерский учет в системе управления организацией, а также функции бухгалтерского учета. В данной работе представлено 13 страниц, 2 рисунка, 5 источников. 1 Бухгалтерский учет в системе управления организацией. 1.1 Определение бухгалтерского учета. Для обеспечения получения ...

ООО «_____» стремится расширить круг клиентов своего кафе за счет улучшения и расширения ассортимента продукции общественного питания, за счет предоставления сопутствующих услуг, а также используя различные способы реализации продукции, т.е. различные формы оплаты за готовую продукцию.

2. Организация бухгалтерского учета в организации

2.1. Уровень организации работы бухгалтерии и ее содержание

В ООО «_____» применяется упрощенная система налогообложения по предмету налогообложения — доход за вычетом расходов.

Компании, использующие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Более того, с 2013 году, в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании на «упрощенной системе налогообложения» (независимо от объекта обложения) также будут обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. В связи с чем, в настоящее время ООО «_____» ведет бухгалтерский учет.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор ООО «_____», который:

• создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, своевременного составления и представления отчетов;
• обеспечивает строгое выполнение всеми работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по составлению документов и представлению информации, необходимой для ведения учета и формирования финансовых отчетов.

Бухгалтерский учет в ООО «_____» ведет структурное подразделение организации — бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер:

• обеспечивает контроль записей на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций;
• обеспечивает представление оперативной информации и составление финансовых и налоговых отчетов в установленные сроки;
• несет ответственность за соблюдение методологических принципов организации бухгалтерского учета в компании;
• формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учётную политику компании, отражающую особенности деятельности компании;
• организует учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Главный бухгалтер вместе с генеральным директором ООО «_____» подписывает документы, служащие основанием для приема и передачи товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

В ООО «_____» существует форма бухгалтерского учета, при которой полномочия распределяются между нижними уровнями управления.

Бухгалтерия ООО «_____» занимается управленческим и финансовым учетом организации, в ее состав входят топ-менеджер — главный бухгалтер, а также 1 сотрудник — бухгалтер-кассир.

Схематично структура бухгалтерии ООО «_____» представлена на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО «_____»

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. он подчиняется генеральному директору организации и отвечает за формирование учетной политики, бухгалтерский и налоговый учет, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие проводимых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за оборотом имущества и исполнением обязательств.

Бухгалтерский учет заработной платы

... соответствии с целями работы были поставлены следующие задачи: 1) рассмотрение порядка организации учета оплаты труда; 2) раскрытие вопроса отражения в учете операций начисления заработной платы и других ... она найдет своего покупателя. Бестарифная Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную. Для целей бухгалтерского учета это имеет значение, например, для ...

Бухгалтер-кассир – занимается проведением документов по реализации продукции, подготавливает счета-фактуры на авансы, осуществляет сверку с покупателями, формирует книгу продаж; начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе, обеспечивает сих сохранность, составляет кассовые отчеты, получает выписки с приложениями в банке, оформляет платежных поручений, ответственна за своевременную доставку поручений в банк и сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета.

На данном предприятии используется программа «1С — Бухгалтерия».

Исходными данными для бухгалтерского учета являются проводки, внесенные в журнал. На основе введенных транзакций программа автоматически формирует баланс.

Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операций, а также учет основных средств, формирование полной себестоимости работ, услуг; формирование финансового результата; учет продаж, расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, а также расчеты с бюджетом.

Бухгалтерский учет ведется на основании плана работы бухгалтерской отчетности с учетом специфики деятельности организации. План работы счетов и разделов бухгалтерского учета, используемых на предприятии, утвержден в соответствии с Положением об учетной политике ООО «_____». При наличии фактов хозяйственной деятельности компании, которых раньше не было, могут быть открыты дополнительные субсчета и аналитические счета.

ООО «_____», применяющее упрощенную систему налогообложения, разрабатывает учетную политику, как для бухгалтерского учета, так и для налоговых целей. ООО «_____» не имеет право использовать режим ЕНВД, поскольку общая площадь залов обслуживания посетителей превышает 150 кв.м. согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика ООО «_____» принята с учетом производственных, технологических и организационных характеристик организации.

На исследуемом предприятии действует учетная политика в соответствии с приказом № 226-У от 29.12.2011 г. (Приложение 1).

Таблица 4

Методический раздел учетной политики ООО «_____»

Объект учета Способ (метод) учета для целей Способ (метод) учета для

бухгалтерского учета целей налогового учета Метод начисления амортизации линейный линейный нематериальных активов Метод начисления амортизации линейный линейный объектов основных средств Переоценка основных средств Не осуществляется Способ списания ОС стоимостью не единовременно, по мере отпуска в более 40 000 руб. производство (передачи в

эксплуатацию) Лимит отнесения к группе ОС, 40 000 руб. стоимость которых списывается на затраты единовременно Метод определения стоимости по фактической себестоимости по методу ФИФО материально-производственных приобретения запасов Учет готовой продукции по фактической производственной

Учет расчетов по оплате труда

... из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. В-четвертых, необходимо рассмотреть отражение синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда. В-пятых, разработать предложения по совершенствованию учета труда и его оплаты. Объектом ...

себестоимости, без использования

счета 40 Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов,

полуфабрикатов Учет общехозяйственных (накладных) признаются полностью в расходов себестоимости продаж Распределение косвенных расходов по пропорционально выручке от видам деятельности продажи продукции (работ, услуг) Расходы будущих периодов списываются равномерно в течении

периода, к которому они относятся Формирование резервов Не создаются Не создаются Метод признания доходов (выручки) по мере готовности продукции Метод начисления Метод признания расходов Метод начисления Метод начисления Метод исчисления налога на — «по отгрузке» добавленную стоимость

2.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате

труда

Учет оплаты труда в ООО «_____» ведется в соответствии с

законодательством РФ. Штатное расписание представлено в Приложении 3.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения в ООО «_____» являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (Приложение 4), увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

При приеме на работу в ООО «_____» каждому сотруднику присваивается штатный номер, который впоследствии проставляется во всех кадровых, производственных и расчетных документах. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не присваивается другому работнику в течение одного-двух лет.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. В ООО «_____» табельная форма использования рабочего времени No. Т-13, в котором отражен учет использования рабочего времени без начисления заработной платы.

В соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации ООО «_____» самостоятельно устанавливает вид системы оплаты труда, размер должностных окладов и формы материального стимулирования. Заработная плата сотрудника складывается из: должностного оклада, премии.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в ООО «_____» в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п.

Бухгалтерия ООО «_____» осуществляет не только расчет причитающихся работникам сумм заработной платы, премий, льгот, но и организует проводку таких сумм на бухгалтерских счетах в соответствующих записях. Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Порядок отражения операций по начислению и выплате заработной платы в ООО «_____» отражен ниже в таблице. 5.

Таблица 5 Основные хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» в ООО «_____» за февраль 2013 г. Краткое содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Дебет Кредит 1. Начислена заработная плата работникам кухни 226000 20 70 2. Начислена заработная плата администрации 200000 26 70 3. Удержан налог на доходы физических лиц 55380 70 68 4. Выдана заработная плата за февраль 2013 370620 70 50

Для сотрудников ООО «_____» в программе «1С» заполняются Налоговая карта регистрации доходов и Форма 1НДФЛ. Данные об удержанном и уплаченном НДФЛ накапливаются в этой форме по методу начисления в течение года.

ООО «_____» как страхователь ежемесячно вносит страховые взносы в бюджет и забалансовые фонды. Размер страховых взносов рассчитывается налогоплательщиком отдельно по каждому фонду и определяется на основании тарифов, размеры которых устанавливаются федеральным законом. Данные о начислении страховых взносов в программе 1С поступают на индивидуальную карту сотрудника для учета страховых взносов и накапливаются по методу начисления в течение года.

Заработная плата — цена труда на рынке труда

... существовало и не существует в настоящее время. Если бы такие условия существовали, предпринимателю не надо было заниматься проблемой определения цены спроса на труд, или ставки заработной платы. В действительности определение «цены труда» осуществляется ...

Порядок отражения операций по начислению страховых взносов в ООО «_____» приведен ниже в таблице. 6.

Таблица 6 Учет отчислений с заработной платы работников ООО «_____» за февраль

2013г.

Сумма, Краткое содержание хозяйственных операций Дебет Кредит

руб. 1. Начислены страховые взносы за февраль 2013г работникам кухни 67800 20 69 2. Начислены страховые взносы за февраль 2013г администрации 60000 26 69 3. Перечислены страховые взносы за февраль 2013 г 127800 69 51

По окончании календарного года форма 1-НДФЛ и индивидуальная карточка по страховым взносам формируются, распечатываются и подшиваются к лицевому счету сотрудника для хранения в архиве в течении 75 лет. Но в ООО «_____» этого не делается, что является нарушением требований законодательства РФ.

В конце квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года представляются отчеты и ведомости, а по пенсионным взносам — отчет в виде персональных данных по каждому сотруднику. Эти данные существенно влияют на начисление государственных пенсий.

В целом состояние учета расчетов с бюджетом по заработной плате в ООО «_____» можно охарактеризовать как удовлетворительное.

3. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Планирование аудита

Основная цель аудитора при аудите системы внутреннего контроля в ООО «_____» — определить ее сильные стороны, чтобы убедиться в отсутствии существенных искажений.

Если контроль неадекватен, необходимо оценить слабые стороны, чтобы выяснить, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных искажений.

Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и внутренним контролем.

Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы (см. таблицу 7).

Таблица 7

Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и

бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда Содержание тестовых вопросов Да Нет Примечание Имеется ли утвержденное штатное расписание? + Штатное расписание

пересматривается

один раз в год Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и + т.п.? Заведены ли на всех работников личные карточки? + Сопоставляется ли службой внутреннего контроля периодически + заработной платы со сведениями из личных дел работников? Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости? + Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, + отпускных, больничных и др.? Проверяют ли периодически начисления заработной платы + аудиторы предприятия? Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления + заработной платы? Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и + удержания по ней? Подписывает ли ведомости на выплату заработной платы лицо, не + ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?

В процессе аудита, прежде чем планировать аудиторские операции, аудитор должен оценить существенность и ее связь с аудиторским риском.

При составлении плана и общей программы аудиторских договоров с оплачиваемым персоналом в ООО «_____» необходимо установить приемлемый уровень существенности.

Уровень существенности определяется по формуле, учитывающей различные проценты или остатки на счетах бухгалтерского учета, исходя из следующих показателей проверяемой компании ООО «_____» (табл. 8).

Таблица 8

Уровень существенности аудита

Наименование показателя Значение Доля, % Значение для нахождения

показателя уровня существенности

1 2 3 4 Прибыль до налогообложения 5582 5 279,1 Выручка от реализации 45756 2 915,12 Валюта баланса 33117 2 662,34 Собственный капитал 30396 10 3039,6 Общие затраты 40174 2 803,48

В столбец 2 записываем значения показателя за 2012 год.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4,составляет 1140 тыс. руб.:

(279,1+915,12+662,34+3039,6+803,48) : 5 = 1140 тыс.руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на 166,63%:

(3039,6 – 1140) / 1140 х 100% = 166,63%

Наименьшее значение отличается от среднего на 75,51 %:

(1140 – 279,1) / 1140 х 100% = 75,51%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 279,1 тыс.руб. и 3039,6 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

(915,12+662,34+803,48) / 3 = 794 тыс.руб.

Одновременный отказ от высших и низших показателей в среднем мало повлиял, но в общем случае все могло быть иначе. Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,7 %, что находится в пределах 20%:

(900 – 794) / 794 х 100% = 11%

Для получения представления о системе бухгалтерского учета ООО «_____» была проведена доработка системы внутреннего контроля и учета дочернего общества. По нашему мнению, системе внутреннего контроля ООО «_____» можно доверять, ей можно доверять, и на нее можно положиться во время аудита. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий».

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский риск на уровне 4%, риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%. Риск необнаружения для ООО «_____» равен:

11% = 0,04 / (0,9 х 0,4).

После проведения предварительных процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план (табл. 9) и программу (Приложение 5) проведения аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «_____».

Таблица 9

Общий план проведения аудита ООО «_____» Проверяемая организация ООО «_____» Количество человек — часов 160 Руководитель аудиторской группы Сударькова С.В. Состав аудиторской группы Сударькова С.В. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 900 тыс.руб. Период аудита 01.05.2013-31.05.2013 гг. Сроки проведения 01.05.2013-31.05.2013 гг.

Чтобы оценить длительность аудиторской проверки, аудитор составляет план работы аудитора, таблица 10.

Таблица 10

План работы аудитора № Планируемые виды работ Период Исполнитель п/п проведения 1 Аудит соблюдения трудового законодательства 01.05.2013- Сударькова С.В.

08.05.2013 2 Аудит правильности начисления заработной платы 12.05.2013- Сударькова С.В.

15.05.2013

3 Аудит правильности удержаний из заработной платы 18.05.2013- Сударькова С.В.

22.05.2013

4 Аудит начисления страховых взносов 25.05.2013- Сударькова С.В.

31.05.2013

На основании вышеуказанного плана и программы аудита в аудируемой компании была проведена проверка выплат персоналу по вознаграждению.

Результаты аудита системы внутреннего контроля показали, что

бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства. Исходя из результатов проведенного тестирования системы внутреннего контроля, направим свои усилия на то, чтобы проверить правильно ли ведется учет личного времени работников, на проверку начисления заработной платы и доплат, а также на правильность производимых удержаний.

3.2. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства

Первый этап аудита заключается в проверке соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Для этого уточнили, есть ли у руководства ООО «_____» нормативные акты по оплате труда сотрудников. На этот вопрос был дан ответ, что эти правила доступны от организации и были переданы аудитору.

Постановление на учет и увольнение с работы осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Копии всех приказов поступают в бухгалтерию и на их основании бухгалтер ведет расчет заработной платы.

Отдел кадров для поступающих на работу в первые выписывает трудовую книжку. Она ведется для учета стажа работы, продвижения по служебной лестнице и т.д. Кроме этого с работником заключается индивидуальный трудовой договор. В нем оговаривается: обязанности сторон; сроки договора; формы оплаты труда; премирование.

Отдел кадров на каждого работника заводит личную карточку, где указывается образование, стаж работы, семейное положение, занимаемая должность и т.д.

Многие вопросы оплаты труда решаются на предприятии с помощью коллективного трудового договора. Он подписывается профкомом от имени работников предприятия и администрации предприятия.

Следующий шаг — проверка первичных документов. Необходимо проверить правильность заполнения реквизитов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия. Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого сопоставляются фамилии рабочих в ведомостях учета часов работы и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников. Также, если судить по предоставленным документам, не было случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 11).

Таблица 11

Проверка соблюдения трудового законодательства

Дата Заключение аудитора об

Дата Наименование

Объект (период) отсутствии нарушений проведения проверяемого № документов

проверки составления или о характере проверки объекта

документа выявленных нарушений

Приказы о приеме

01.04.2012 – №12, 15, 19,

на работу

01.05.2013-03.05.2013

30.09.2012г. 22/09-02

сотрудника

Приказы о

01.04.2012 –

Первичные прекращении №5, 9, 10\09-02 Нарушений не выявлено

30.06.2012 г.

документы по трудового договора

учету персонала Договора подряда и

01.01.2012 –

трудовые № 1 – 10

31.12.2012г.

соглашения

Личные карточки 01.01.2012 – Не все приказы разнесены

(ф. №Т-2) 31.12.2012 г. в карточки сотрудников

июнь 2012г.

Табеля учета Не указываются

и декабрь 04.05.2013

рабочего времени командировки 05.05.2013

Документы по 2012г.

учету рабочего январь

Отсутствие подписей, не

времени Наряды, бригадные 2012г. и

№1-5 и №22-29 полностью заполнены

подряды сентябрь

реквизиты

2012г.

Нет подписей

Март,

руководителя, не везде

Платежная июнь, № 25-51, 06.05.2013

Расчетно- проставлены штампы 07.05.2013

ведомость декабрь 65-90, 115-130

платежные «Депонент» и «Не

2012г.

документы по выдано»

оплате труда Расчетно-платежная 01.02.2012 –

№7-23 Нарушений не выявлено

ведомость 31.03.2012г.

Лицевые счета 2012г. Нарушений не выявлено

Документы по Книга аналитического

08.05.2013

учету учета депонированной

депонирования заработной платы 2012г. Нарушений не выявлено

заработной

платы

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 12.

Таблица 12

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Наименование документа, Дата (период) № Виды нарушений, выявленных в документах по которому выявлено составления докуме

нарушение документа нта

• табель учета рабочего 22.06.2012г. Неверно указано количество отработанных

времени, дней официанту Барыгину С.В.

• приказ об отпуске 15.06.2012г. №19 Отсутствует ксерокопия справки

Регистратор и подшивка подтверждающей инвалидность 2-й группы 2012г.

документов по инвалидам Василенко О.П.

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетноплатежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя ООО «_____» на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).

Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «_____».

3.3. Аудиторская проверка правильности начисления заработной платы

Начисление заработной платы работникам предприятия проводится согласно окладов и табелей учета рабочего времени. Суммы окладов в договорах соответствуют суммам начисленной заработной платы. За проверяемый период в табелях учета рабочего времени не замечено никакого несоответствия, нет исправлений и неточностей.

Начисление доплат производится на основании приказов директора предприятия.

Проверка оплаты дней временной нетрудоспособности никаких отклонений не выявила. Основанием для назначения и выплаты пособия по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы.

На данном предприятии существуют следующие виды доплат: доплата за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, доплата за совмещение должностей.

Оплата за работу в ночное время производится не ниже, чем в полуторном размере. Работа в ночное время закрепляется приказом и отражается в тарификации. Оплата труда в выходные и праздничные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой тарифной ставки. Размер доплат за совмещение должностей составляет в ООО «_____» 15 процентов от месячного должностного оклада

Система материального стимулирования персонала ООО «_____» основывается на «Положении о формировании фонда заработной платы и материальном стимулировании работников ООО «_____».

Формирование нормативного фонда заработной платы определяется по формуле:

ФЗПнорм = (ТП × Н – О) × К1 + О, где (1)

ТП – оказанные услуги (тыс. руб.);

• Н – нормативный коэффициент тарифной части фонда заработной платы (ФЗП) и отпускных в процентах;
• К1 – коэффициент премиального фонда в процентах (без учета дополнительного премиального фонда);
• О – выплаты по отпускам (тыс.

руб.).

Для оплаты труда обслуживающего персонала применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Премии работникам выплачивают в равном размере в процентах к заработной плате: для обслуживающего персонала 40%, для руководителей и специалистов – 30%.

Годовой фонд заработной платы персонала складывается из сумм основной и дополнительной заработной платы:

Фзп = (Зосн + Здоп) ×12, где (2)

Фзп – полный фонд заработной платы;

• Зосн – основная заработная плата;
• Здоп – дополнительная заработная плата.

Основная заработная плата персонала определяется по формуле:

Зосн = (О + Пр), где (3)

О – оклад;

• Пр – сумма премии.

Для руководителей и специалистов используется система должностных окладов.

Основные показатели премирования в ООО «_____»:

• качество работы;
• увеличение объемов производства.

Расчет годового фонда заработной платы по каждой профессии в ООО «_____» представлен в таблицах 13 и 14.

Таблица 13

Годовой фонд заработной платы обслуживающего персонала ООО

«_____» за 2012г.

Прямая Размер

Эффективный ФЗП на всех Наименование Кол-во, Оклад, заработная премии

фонд работы в работающих профессии чел руб. плата (руб./год)

год по профессии

(в год) (40%) Официанты 8 9000 11 месяцев 99000 39600 1108800 Уборщики зала 2 18000 11 месяцев 198000 79200 554 400 Посудомойщицы 2 18000 11 месяцев 198000 79200 554 400 ИТОГО по обслуживающему персоналу (руб.): 2 217 600

Данные таблицы 14 позволяют отметить, что годовой фонд заработной платы обслуживающего персонала ООО «_____» определяется из расчета их работы за год и состоит из прямой годовой заработной платы и размера премии из расчета 40% к заработной плате ежемесячно.

Таблица 14

Годовой фонд заработной платы руководителей и специалистов ООО

«_____» за 2012г., руб. Должность Кол-во, Оклад, Эффективный Прямая Размер ФЗП на всех

чел. руб. фонд работы заработная премии работающих по

в год плата (руб./год) профессии

(в год) (30%) Ген. Директор 1 80 000 11 месяцев 880000 264000 1144000 Главный бухгалтер 1 30 000 11 месяцев 330000 99000 429000 Системный 1 10 000 110000 33000 143000

11 месяцев администратор Менеджер по 330000 99000 429000

1 30 000 11 месяцев персоналу Менеджер зала 4 30 000 11 месяцев 330000 99000 1716000 Бухгалтер 1 30 000 11 месяцев 330000 99000 429000 Бармен 4 15 000 11 месяцев 165000 49500 214500 Шеф-повар 1 60 000 11 месяцев 660000 198000 858000 Су-шеф 1 40 000 11 месяцев 440000 60500 500500 Повар японской 2 20 000 220000 66000 572000

11 месяцев кухни Повар горячего 6 20 000 220000 66000 1716000

11 месяцев цеха Повар холодного 2 18 000 198000 59400 514800

11 месяцев цеха

Итого 25 — — — — 8665800

Согласно данным таблицы 14 годовой фонд заработной платы руководителей и специалистов ООО «_____» определяется из расчета их работы за год и состоит из прямой годовой заработной платы и размера премии из расчета 30% к заработной плате ежемесячно.

Таблица 15

Анализ фонда заработной платы ООО «_____», тыс.руб.

Абсолютное

Темп

Категории персонала 2011 год. 2012 год изменение, тыс.

роста, %

руб. Обслуживающий персонал 1871,1 2217,6 +346,5 118,51 Руководители и специалисты 7782,5 8665,8 +883,3 111,34 Вспомогательные работники 462 484 +22 104,76 Итого: 10115,6 11367,4 +1251,8 112,37

Данные таблицы 15 показывают, что общее увеличение фонда заработной платы в 2012 году по отношению к 2011 году составило 1251,8 тыс.руб., или 12,37%. Наибольший рост наблюдается по категории «Обслуживающий персонал», где темп прироста фонда оплаты труда за анализируемый период составил 18,51%.

Полученные данные таблицы 15 позволяют произвести расчет среднемесячной заработной платы по каждой категории работников ООО «_____» (табл. 16).

Таблица 16

Среднемесячная заработная плата работников в ООО «_____», руб.

Категория Абсолютное Темп роста,

2010 г., руб. 2011г., руб.

персонала изменение, руб. % Обслуживающий

17010 16800 -210 98,76 персонал Руководители и

33690 31512 -2178 93,53 специалисты Вспомогательные

42000 44000 +2000 104,76 работники Всего персонала 26800 28500 +1700 106,34

Данные таблицы 16 показывают, что в 2012 году в ООО «_____» наблюдается рост заработной платы только вспомогательного персонала (охранника), тогда как по остальным категориям персонала заметно снижение, что обусловлено снижениями премий из-за дисциплинарных нарушений.

В целях конкретизации причин выявленного роста заработной платы, целесообразно провести анализ влияния основных факторов изменения фонда заработной платы по категориям персонала ООО «_____».

На абсолютное отклонение по фонду заработной платы оказывают влияние следующие факторы:

• количественный, то есть изменение фактической численности работников по отношению к плановой;
• качественный, то есть изменение фактической средней заработной платы по отношению к плановой.

Представленный в таблице 18 расчет, позволяет отметить, что влияние изменения численности работников ООО «_____» (количественного фактора) составило 907,5 тыс. руб. ((38-35) × 302,5), а изменение средней заработной платы (качественного фактора) составило 129,2 тыс. руб. ((299,1-302,5) × 38).

Таблица 17

Расчет влияния изменения факторов на отклонение по фонду заработной

платы ООО «_____», 2012г.

Средне- Фонд

месячная заработной

Фонд заработной Отклонение по фонду

численность платы одного

платы, тыс. руб. заработной платы, тыс. руб. Категория работников, работника, персонала чел. тыс. руб.

по числ- средняя

по смете факт план факт факт всего

смете сть з/п

Обслужива- 241,7 ющий 2417,9 2217,6 10 12

184,8 -200,3 483,58 -113,98 персонал

Руководи-тели 7653,3 8665,8 24 25 318,8 346,6 1012,5 318,8 27,8 и специалисты Вспомогательные 518,8 484 1 1 518,8 484 -34,8 — -34,8 работники Итого 10590 11367,4 35 38 302,5 299,1 777,4 907,5 -129,2

Увеличение численности работников ООО «_____» привело к увеличению фонда заработной платы на сумму 186,8 тыс. руб. Рост заработной платы за анализируемый период привел к увеличению фонда заработной платы на 295,2 тыс. руб.

В целом в ООО «_____» по фонду заработной платы имеет место за анализируемый период перерасход средств, размер которой составил 778,3 тыс. руб. (907,5-129,2), что позволяет оценивать ситуацию как негативную.

Эффективность использования средств, отпущенных в ООО «_____» на оплату труда своим сотрудникам, определяется посредством контроля. Он может осуществляться в Обществе с помощью такого показателя, как процент прироста средней заработной платы на 1% прироста среднегодовой выработки.

Сопоставление темпов роста производительности труда в ООО «_____» и темпов роста заработной платы позволяет утверждать об опережающем росте заработной платы над производительностью труда. Это приводит к удорожанию себестоимости, снижению прибыли и как итог в будущем, обеспечению недостаточного размера фонда заработной платы.

Выявленный факт положительного соотношения позволяет предположить об отсутствии в ООО «_____» грамотного планирования фонда оплаты труда, а также формирования и выбора формы оплаты труда на предприятии в целом.

3.4. Аудит правильности удержаний из заработной платы

Удержание подоходного налога производится согласно действующему законодательству.

При исчислении налога на доходы физических лиц бухгалтерия ООО «_____» руководствуется п.1 и п.3 ст.224 НК РФ и осуществляет его удержание из сумм начисленной заработной платы работников в размере 13%. По всем доходам, получаемым физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами, НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (независимо от того, по какой ставке эти доходы облагаются-13% (в соответствии с №115ФЗ от 25.07.2002) или 30%)

Исчисление сумм налога производится ООО «_____» нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяце текущего налогового периода суммы налога.

Следует учитывать, что не все доходы работника облагаются налогом на доходы. Перечень не облагаемых налогом доходов установлен ст. 217 НК РФ. При исчислении суммы налога на доходы ООО «_____» уменьшает доход работника на сумму налоговых вычетов.

При расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ главный бухгалтер ООО

«_____» учитывает, что каждый работник имеет право на получение

налоговых вычетов по НДФЛ.

НДФЛ рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам

каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года

суммы налога.

В ООО «_____» был принят на работу бухгалтер с окладом 40 000 руб.

Других выплат, связанных с исполнением служебных обязанностей,

договором не предусмотрено. Сотрудник имеет одного ребенка в возрасте

до 18 лет. До достижения совокупного годового дохода величиной в 2800 000

руб. сотрудник имеет право на «детский» вычет в размере 1400 руб.

Бухгалтер будет рассчитывать НДФЛ с зарплаты сотрудника

следующим образом (табл. 18).

Таблица 18

Расчет НДФЛ бухгалтера ООО «_____» за 2012г., руб.

Месяц Сумма Совокупный Сумма Заработная Проверка

Налоговая база

начисления дохода доход налога плата к выплате

Январь 40 000 40 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Февраль 40 000 80 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Март 40 000 120 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Апрель 40 000 160 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Май 40 000 200 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Июнь 40 000 240 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Июль 40 000 280 000 38600 (40 000 — 1400) 5018 33582 Верно

Август 40 000 320 000 40 000 5200 34800 Верно

Сентябрь 40 000 360 000 40 000 5200 34800 Верно

Октябрь 40 000 400 000 40 000 5200 34800 Верно

Ноябрь 40 000 440 000 40 000 5200 34800 Верно

Декабрь 40 000 480 000 40 000 5200 34800 Верно

Итого 480 000 480 000 470 200 61126 409074 Верно

Таблица 19

Бухгалтерские проводки № Проверка

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. п/п 1 Начислена заработная плата за февраль 2012г 26 70 40000 Верно 2 Удержан НДФЛ 70 68.01 5018 (40000-1400)*0,13 Верно 3 Выдана зарплата 70 51 33582 (40000-5018) Верно 4 Перечислен налог в бюджет 68.01 51 5018 Верно

3.5. Аудит начисления страховых взносов

Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников.

Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.

Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др.

Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Удержание отчислений во внебюджетные фонды в ООО «_____» соответствует законодательству и составляет тридцать процентов.

В ходе проверки не было обнаружено нарушений. Суммы удержанных отчислений во внебюджетные фонды своевременно отчисляются.

3.6. Результаты аудита

Целью контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «_____» является установление соответствия учета расчетов с персоналом требованиям действующего в настоящее время законодательства РФ, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения. Контроль расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «_____» осуществляется главным бухгалтером.

В мае 2013 года рассмотрен порядок и последовательность проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «_____», проводимой совместно с главным бухгалтером предприятия.

В ООО «_____» для организации первичного учета используются типовые формы первичных учетных документов, установленных для предприятий, но оформление осуществляется не систематически, что нарушает требования законодательства, создает предпосылки для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок. Кроме того, в ряде документов не заполняются отдельные реквизиты — № документов, дата их составления, подписи лиц, составивших их. Например, такой документ как расчетная ведомость на выдачу работникам организации мяса в счет заработной платы не имеет подписи лица, составившего данный документ, росписей о получении мяса.

Проверка была спланирована на основе понимания деятельности исследуемой коммерческой организации – ООО «_____». На этапе планирования определялась стратегия и тактика проверки, сроки ее проведения; разрабатывался общий план и программа проверки.

В ходе аудиторской проверки было установлено: соблюдается действующее законодательство и порядок ведения учета труда и заработной платы; первичные документы соответствуют требованиям нормативноправовых актов по начислению и выплате заработной платы; начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам произведены правильно; премии сдельщикам и повременщикам по действующему у субъекта системам премирования начислены правильно; различные доплаты и пособия по временной нетрудоспособности начислены правильно; удержания из заработной платы произведены правильно; корреспонденция счетов по оплате труда составлены верно; данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета.

В тоже время в ходе проведения проверки труда и его оплаты в ООО «_____» установлены следующие нарушения методологии учета труда и его оплаты (табл. 20):

Таблица 20

Нарушения в учете и их влияние на деятельность ООО «_____» Нарушения методологии учета Нарушенные Влияние на финансовый результат

нормативные акты В трудовых договорах не указывается Трудовой Кодекс Возможно возникновение споров с место работы, размер должностного РФ, ст. 57 контролирующими органами по оклада работника, условие об вопросу нарушения трудового обязательном социальном страховании законодательства РФ работника в соответствии с ТК и иными федеральными законами. С некоторыми работниками не заключались доп.соглашения к трудовым договорам при переводе на другую должность. В табелях учета рабочего времени при Трудовой Кодекс Возможно возникновение споров с указании отработанного за месяц времени РФ, ст. 95 контролирующими органами по в часах работникам проставляется Федеральный закон вопросу нарушения трудового количество времени больше планового на Российской законодательства РФ, претензии 1 час. В нарушение ТК РФ Федерации № 402- работников по вопросу недоплаты продолжительность работы накануне ФЗ, ст.9 заработной платы. нерабочих праздничных дней не уменьшается на 1 час. В организации не соблюдаются сроки Налоговый Кодекс Возможно возникновение споров с хранения документов РФ ст.120 контролирующими органами по

вопросу нару-шения налогового

законода-тельства РФ. С организации

может быть взыскан штраф в размере 5

тыс. руб., а если документы относятся к

нескольким налоговым периодам — 15

тыс. руб. Используются первичные документы не Федеральный закон В случае обнаружения при проведении унифицированной формы: табель учета Российской проверки налоговыми органами, на использования рабочего времени и Федерации № 402- организацию может быть наложен расчета заработной платы, карточка- ФЗ, п.1 ст.9 штраф на сумму 5000 руб. за грубое справка, график отпусков Постановление нарушение организацией правил учета.

Росстата РФ от Если аналогичные нарушения будут

05.01.04 №1 выявлены и в др. налоговых периодах,

сумма штрафа возрастет до 15000 руб.

(п.1 и 2 ст.120 НК РФ) В договорах гражданско-правового Гражданский кодекс Возможно возникновение споров с характера не указаны существенные Российской исполнителями по гражданскоусловия договора, характеризующие федерации, ст.779 правовым договорам и претензии со объем оказываемых услуг (регулярность стороны контролирующих органов по выполняемой работы) вопросу обоснованности

использования средств Выплата заработной платы работникам Трудовой Кодекс Возможно возникновение споров с организации производится 1 раз в месяц РФ, ст.136, ч.6 контролирующими органами по

Кодекс об вопросу нарушения трудового

Администра-тивных законодательства РФ. На организацию

правонарушениях может быть наложен штраф на сумму

РФ ст.5.27 5000 руб. При выплате работникам организации Налоговый Кодекс Возможно возникновение споров с сумм отпускных НДФЛ в бюджет не РФ (ч.2) ст.226, п.6 контролирующими органами по перечисляется вопросу нарушения НК РФ

А также сотрудникам организации выплачиваются премии, не предусмотренные системой оплаты и стимулирования труда. Не разработано положение о премировании. Премии начисляются согласно распоряжениям директора предприятия.

Сотрудникам бухгалтерии необходимо тщательно оформлять первичные документы по учету труда и его оплаты в соответствии с требованиями законодательств РФ.

В ООО «_____» руководству необходимо обратить внимание на отмеченные недостатки в ведении учета труда и его оплаты.

Используя результаты проведенного исследования, все вышеизложенные процедуры, было выражено мнение об организации внутреннего контроля на среднем уровне.

Таким образом, в ходе проведенной аудиторской проверки не было выявлено существенного искажения бухгалтерской отчетности.

По моему мнению, бухгалтерский учет и отчетность ООО «_____», а также документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда отражают достоверно во всех существенных аспектах.

Заключение

Преддипломная практика в ООО «_____» помогла систематизировать и закрепить теоретические знания, расширить и дополнить их изучением нормативных источников, получить практические навыки работы по будущей специальности, использовать собранный материал при подготовке выпускной квалификационной работы.

В период прохождения преддипломной практики были выполнены следующие поставленные задачи:

• изучена организация и техника ведения бухгалтерского учета и основные функции учета в бухгалтерии;
• приобретены практические навыки в области организации и ведения бухгалтерского учета;
• изучен состав, содержание, порядок составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, ее рассмотрения и утверждения;
• ознакомление с организацией и состоянием автоматизации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия;
• проведен экономический анализ основных финансово-экономических показателей деятельности организации.

Преддипломная практика была пройдена в бухгалтерии ООО «_____».

В связи с тем, что в ООО «_____» не разработано и не утверждено Положение об оплате труда следует разработать и утвердить приказом руководителя данный документ.

Так как сотрудникам организации премии начисляются согласно распоряжениям директора предприятия, руководству ООО «_____» необходимо разработать и утвердить Положение о премировании.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона № 125-ФЗ от 22.10.2004 года разработать и утвердить график документооборота, а также хранение и учет архивных документов.

Руководству ООО «_____» необходимо закрепить в приказном порядке уполномоченных по оформлению табелей учета рабочего времени и требовать от него аккуратного и точного оформления табеля и своевременной его сдачи в бухгалтерию.

Предложенные рекомендации принесут практическую пользу и помогут обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «_____».

Одним из направлений по улучшению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, является оформление и применение унифицированных форм первичных документов в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также ведение данных форм строго по закону поможет организации избежать наложения штрафа на сумму 5000 руб. за грубое нарушение правил учета.

Еще одним направлением по улучшению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, является соблюдение сроков хранения документов в соответствии с требованиями действующего законодательства, что поможет организации избежать взыскания штрафа в размере 5000 руб., а если документы относятся к нескольким налоговым периодам — 15000 руб.

Выплачивать заработную плату работникам организации 2 раза в месяц, так как это является грубым нарушением трудового законодательства, что поможет избежать возникновения споров с контролирующими органами по вопросу нарушения трудового законодательства РФ и избежать наложения штрафа на сумму 5000 руб.

Также еще одним из направлений по улучшению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, является переход на оплату через пластиковые карты.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.I от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) и Ч.II от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011).

– М.: Эксмо, 2013.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.I от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) и Ч.II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

– М.: Эксмо, 2013.

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности».

4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью». – М.: Сибирское университетское изд-во, 2013.

5. Федеральный закон от 05.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская газета (Ведомственное приложение).

— N 208. – 1998.

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 17.08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — N 35. 2010.

8. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 27.04.2012) «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — N 44. — 2008.

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь. — N 35. — 1999.

10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Российская газета. — N 116. — 1999.

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Российская газета. — N 116. — 1999.

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета. -N 45. — 2001.

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

14. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 «О первичных учетных документах» // Российская газета. — N 140. — 1997.

15. Алборов Р.А., Концевая С.М. Практический аудит. – М,: ДиС, 2011.

16. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. и др. Правовые основы бухгалтерского учета. – М,: Проспект, 2012.

17. Бортник Н.А., Бортник Н.Н. Бухгалтерское дело Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2012.

18. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета. – М.: Академия ИЦ, 2012.

19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ОМЕГА–Л, 2010.

20. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Инфра-М, 2010.

Приложения