Учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле на примере ООО «Отдых»

метки: Товар, Торговля, Деятельность, Организация, Бухгалтерский, Число, Договор, Оборот

Оптовая торговля играет существенную роль в системе экономических связей и как никакое другое звено, связанное с реализацией товаров, способна активно регулировать региональные и отраслевые рынки за счёт накопления и перемещения товаров. Это направление работы и должно занять определяющее место во всей её деятельности. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную поставку и кольцевой завоз товаров.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации контроля за сохранностью товаров приводят к запутанности в учете, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Вышесказанное определяет особую актуальность исследуемой темы в выпускной квалификационной работе.

Основная цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании проблем и разработке рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учета по операциям, связанным с движением товаров в оптовой торговле.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо последовательно решить следующие задачи:

• обосновать экономическую сущность оптовой торговли;
• проанализировать нормативное регулирование учета товаров в современных условиях;
• выявить особенности влияния на регулирование учета товаров организационно-хозяйственных характеристик деятельности ООО «Отдых»;
• показать порядок отражения хозяйственных операций по поступлению и реализации товаров;
• рассмотреть учет выбытия товаров в результате недостачи, порч и прочего выбытия;
• выявить особенности компьютеризации бухгалтерского учета движения товаров с использованием программы «1С: Бухгалтерия»;
• провести анализ объема, динамики и структуры оптового товарооборота;
• оценить достаточность товарных запасов и определить степень влияния факторов на изменение скорости оптового товарооборота;
• исследовать влияние сезонных колебаний на изменение оптового товарооборота.

Объект исследования — финансово-экономическая деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Отдых», предмет — организация учета и анализа реализации товаров на предприятии оптовой торговли.

Организация деятельности бухгалтерской службы предприятия ТОО «Айршир»

... деятельности бухгалтера на предприятии, получила навыки работы, а так же закрепила теоретические навыки, полученные в Алматинском Государственном Колледже Технологии и Менеджмента. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете. ...

В процессе написания выпускной квалификационной работы были использованы учебные пособия и практикумы по учету товарных операций в оптовой торговле, набор нормативных документов и рекомендаций, документы первичного учета и бухгалтерская отчетность ООО «Отдых», материалы из журналов для бухгалтера, а также информация из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета поступления и продажи товаров в оптовой торговле

1.1 Экономическая сущность оптовой торговли

В последние годы значительно возросло количество организаций, осуществляющих товарные операции. Такие операции представляют собой факты хозяйственной деятельности, непосредственно связанные с товародвижением.

Основной задачей торговли является удовлетворение спроса потребителя, т.е. предоставление последнему товара определенного свойства и качества в определенном месте, в определенное время и за определенную плату [18, с.16].

Основным объектом торговой деятельности является продукт, потребительские свойства которого не изменяются в процессе осуществления данной деятельности.

На современном этапе российское гражданское законодательство проводит четкую грань между розничной торговлей и договором поставки (оптовая торговля).

Статья 492 Гражданского кодекса РФ определяет, что «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Статьей же 506 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

По своей сущности оптовая торговля представляет собой реализацию потребительских товаров, как правило, крупными партиями для последующей их перепродажи, для дальнейшей переработки и т.д. В результате оптового оборота товары перемещаются в системе товарного обращения, но в конечное потребление не поступают. Именно расположение оптовой торговли в промежуточной зоне между производителями и потребителями определяет ее особенности и функции [32, с. 21].

Широта функций, выполняемых предприятиями оптовой торговли, обусловлена необходимостью одновременной работы с полярными контрагентами: производителями-поставщиками и розничными торговцами. Отсюда первостепенной функцией является закупочно-сбытовая, так как именно от достигнутых объемов закупок и сбыта зависит конечный финансовый результат. Качественная реализация этой функции немыслима без изучения и прогнозирования спроса партнеров оптовой торговли.

Следующий важный участок деятельности оптовой торговли — подготовка условий для своевременного и бесперебойного обслуживания партнеров-покупателей. Ведь товар только тогда принесет значительную прибыль, когда его поступление будет обеспечено вовремя и в нужном количестве. Поэтому наиболее оправданной и экономически эффективной системой формирования широкого торгового ассортимента и доведения его до розничных партнеров является оптовое звено, способное накапливать (концентрировать) необходимое количество товаров широкого ассортимента и с наименьшими затратами осуществлять товароснабжение своих партнеров.

Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

... товаров на предприятиях занятых в торговле. рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Сделать анализ финансовой деятельности предприятия Спрогнозировать возможные финансовые результаты опираясь на данные бухгалтерского учета ... обязательств и получения прибыли. Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить ...

В современной российской оптовой торговле существенно изменилась функция транспортировки товаров [32, с. 268]. Производителям гораздо выгоднее отгрузить свою продукцию оптовым предприятиям, не дробя ее на партии, в случае если покупателями выступают розничные торговцы. А розничные торговцы, пользуясь услугами близко расположенных к ним предприятий оптовой торговли, резко сократят расстояния перевозки приобретенных товаров. Следует подчеркнуть, что для современных оптовых предприятий развитие функций транспортировки означает формирование дополнительного источника получения прибыли за счет транспортных услуг. Другой, абсолютно новой для российской оптовой торговли является функция кредитования, суть которой заключается в продаже товаров «под реализацию». Продавая партию товаров своим розничным партнерам на условиях выплаты по стоимости через определенное время, оптовое предприятие осуществляет своего рода кредитные операции [23, с.72].

Состав функций оптовой торговли представлен на рисунке 1.1

Кроме указанных, оптовая торговля выполняет и другие различные рыночные функции:

• интегрирующую — по обеспечению взаимосвязи между партнерами-производителями, продавцами и покупателями (по нахождению оптимальных каналов сбыта продукции);
• оценочную — по определению уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование;
• организующую и регулирующую — по обеспечению рационального по-

строения и гармоничного функционирования экономической системы с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения [32, с. 273].

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли — продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах).

Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

Оборот оптовой торговли — стоимость отгруженных товаров, приобретенных ранее на стороне, в целях перепродажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для профессионального использования. Оборот оптовой торговли включает данные как по организациям, для которых эта деятельность является основной, так и по организациям других видов деятельности, осуществляющим оптовую торговлю. Оборот оптовой торговли формируется по данным сплошного федерального статистического наблюдения за организациями (предприятиями), не относящимися к субъектам малого предпринимательства, выборочного обследования малых предприятий оптовой торговли (кроме микропредприятий), которые проводятся с месячной периодичностью, ежеквартальных выборочных обследований малых предприятий всех видов деятельности (кроме микропредприятий), а также ежегодных выборочных обследований индивидуальных предпринимателей и микропредприятий с распространением полученных данных на генеральную совокупность объектов наблюдения. В соответствии с требованиями системы национальных счетов оборот оптовой торговли организаций досчитывается на объемы деятельности, не наблюдаемой прямыми статистическими методами.

В сентябре 2016г. оборот оптовой торговли составил 4527, 4 млрд.рублей, или 97, 2% к соответствующему месяцу предыдущего года. На долю субъектов малого предпринимательства приходилось 31, 3% оборота оптовой торговли.

Таблица 1.1 — Оборот оптовой торговли по Российской Федерации, м ммлрд.руб

Годы	Оборот оптовой торговли — всего	в том числе организаций оптовой торговли
2000	4 256, 8	3 133, 7
2001	5 507, 8	4 221, 7
2002	6 819, 2	5 465, 6
2003	8 887, 7	7 249, 6
2004	11 422, 9	9 170, 5
2005	15 626, 0	11 007, 5
2006	19 921, 8	14 758, 0
2007	24 015, 6	19 604, 6
2008	31 136, 4	25 549, 6
2009	28 258, 8	23 514, 8
2010	32 153, 5	25 955, 6
2011	39 154, 0	31 205, 7
2012	42 946, 0	33 595, 7
2013	45 121, 4	35 673, 4
2014	47 611, 2	37 700, 1
2015	50 075, 8	39 958, 9

Динамика оборота оптовой торговли за 2014 — 2016 г.г. представлена на рисунке 1.2

Рисунок 1.2 — Динамика оборота оптовой торговли

Таблица 1.2 — Динамика оборота оптовой торговли

	Оборот оптовой торговли	В том числе оборот оптовой торговли организаций оптовой торговли
	млрд. рублей	в % к
		соответ- ствующему периоду предыдущего года	предыдущему периоду	млрд. рублей	в % к
					соответ- ствующему периоду предыдущего года	предыдущему периоду
2015г.
Январь	3472, 9	93, 1	69, 5	2857, 4	93, 1	72, 2
Февраль	3646, 5	88, 9	102, 1	2962, 7	89, 3	100, 8
Март	4172, 3	88, 6	107, 3	3355, 4	89, 8	106, 2
I квартал	11291, 7	90, 1	78, 7	9175, 5	90, 7	81, 3
Апрель	4030, 1	86, 4	95, 1	3236, 1	87, 8	94, 9
Май	3788, 7	85, 1	94, 0	3030, 2	86, 1	93, 7
Июнь	4071, 7	88, 7	105, 8	3230, 2	89, 6	104, 9
II квартал	11890, 5	86, 8	97, 9	9496, 5	87, 9	96, 2
I полугодие	23182, 2	88, 4		18672, 0	89, 2
Июль	4242, 3	89, 6	102, 9	3367, 2	90, 2	103, 0
Август	4244, 6	91, 6	100, 2	3353, 4	91, 8	99, 7
Сентябрь	4456, 5	92, 3	105, 7	3515, 3	92, 9	105, 5
III квартал	12943, 4	91, 2	106, 7	10235, 9	91, 6	105, 7
Январь-сентябрь	36125, 6	89, 4		28907, 9	90, 1
Октябрь	4505, 6	91, 5	102, 3	3575, 4	93, 0	102, 9
Ноябрь	4316, 9	89, 2	97, 5	3398, 7	89, 3	96, 7
Декабрь	5127, 7	93, 6	119, 8	4076, 9	94, 1	121, 0
IV квартал	13950, 2	91, 6	111, 2	11051, 0	92, 3	111, 4
Год	50075, 8	90, 0		39958, 9	90, 7
2016г.
Январь	3463, 0	93, 6	69, 4	2808, 3	92, 2	70, 8
Февраль	3920, 0	105, 2	114, 7	3133, 3	103, 5	113, 1
Март	4375, 1	106, 0	108, 1	3470, 4	104, 5	107, 3
I квартал	11758, 1	101, 9	87, 5	9412, 0	100, 3	88, 4
Апрель	4175, 9	104, 2	93, 4	3267, 4	101, 5	92, 2
Май	4010, 2	104, 9	94, 7	3135, 8	102, 6	94, 7
Июнь	4278, 6	101, 7	102, 5	3355, 4	100, 5	102, 8
II квартал	12464, 7	103, 6	99, 8	9758, 6	101, 5	97, 6
I полугодие	24222, 8	102, 7		19170, 6	100, 9
Июль	4267, 1	98, 3	99, 5	3309, 0	96, 1	98, 4
Август1)	4517, 3	104, 0	106, 0	3553, 5	103, 6	107, 5
Сентябрь	4527, 4	97, 2	98, 8	3535, 7	96, 2	98, 1
III квартал	13311, 8	99, 8	102, 9	10398, 2	98, 6	102, 6
Январь-сентябрь	37534, 6	101, 7		29568, 8	100, 1

Среди факторов, ограничивающих деятельность оптовых организаций в наибольшей степени, респонденты выделяют неплатежеспособность покупателей — 69, 8%, высокий уровень налогов — 54, 9%, недостаток финансовых средств — 44, 3%, высокие транспортные расходы — 41, 8%.

Таблица 1.3 — Структура оборота оптовой торговли по видам деятельности организаций оптовой торговли, в % к итогу

	Сентябрь 2016г.	Справочно сентябрь 2015г.
Организации, осуществлявшие оптовую торговлю, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами	100	100
в том числе осуществлявшие оптовую торговлю: через агентов (за вознаграждение или на договорной основе)	3, 7	4, 4
сельскохозяйственным сырьем и живыми животными	2, 9	2, 4
пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями	23, 8	22, 7
из них: мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы	2, 4	2, 5
молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами	2, 0	1, 6
алкогольными и другими напитками	4, 5	4, 8
табачными изделиями	7, 4	6, 8
непродовольственными потребительскими товарами	17, 4	15, 9
из них: бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой	2, 3	2, 0
фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями	9, 0	7, 6
прочими непродовольственными потребительскими товарами	2, 9	3, 0
несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом	41, 7	43, 0
из них: топливом	31, 8	34, 3
металлами и металлическими рудами	3, 7	3, 0
лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием	2, 0	2, 0
машинами и оборудованием	5, 5	6, 3
прочую	5, 0	5, 3

Динамика индекса предпринимательской уверенности в оптовой торговле на рисунке 1.4

Рисунок 1.4 — Динамика индекса предпринимательской уверенности в оптовой торговле

Индекс предпринимательской уверенности по организациям оптовой торговли, осуществлявшим продажу отдельных групп товаров на рисунке 1.3

Рисунок 1.3 — Индекс предпринимательской уверенности по организациям оптовой торговли, осуществлявшим продажу отдельных групп товаров

Таким образом, торговля — это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже [32, с.4]. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. [22, с.34].

В сентябре 2016г. оборот оптовой торговли в РФ составил 4527, 4 млрд.рублей, или 97, 2% к соответствующему месяцу предыдущего года. На долю субъектов малого предпринимательства приходилось 31, 3% оборота оптовой торговли.

Среди факторов, ограничивающих деятельность оптовых организаций в наибольшей степени, респонденты выделяют неплатежеспособность покупателей — 69, 8%, высокий уровень налогов — 54, 9%, недостаток финансовых средств — 44, 3%, высокие транспортные расходы — 41, 8%.

1.2 Нормативное регулирование учета товаров в современных условиях

Описание учета товаров в коммерческой организации необходимо начать с определения сущности товара как такового. Итак, в соответствии с НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [2, п.3, ст. 38]. НК РФ также определяет понятие имущества: под ним понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ [2, п. 2, ст. 38].

Поскольку НК РФ дает прямую отсылку к ГК РФ, то в первую очередь следует обратиться к нормам, определяющим общие понятия объектов гражданских прав. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага [1, ст. 128].

Термин «товар» употребляется в договорах купли-продажи. Согласно ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1, ст. 492].

Но в данной статье нет понятия товара, поэтому следует обратиться к общим положениям, содержащимся в главе 30 ГК РФ. Норма приравнивает понятие вещи как предмета договора купли-продажи к понятию товара [1, п.1., ст.455]. Под понятие товара подпадают вещи полной и ограниченной оборотоспособности [1, ст.129].

В последующих параграфах и статьях главы 30 ГК РФ термин «вещь» не употребляется. Он заменяется термином «товар» и, соответственно, все качественные и количественные характеристики предмета договора определяются через призму экономико-рыночных категорий.

Традиционно различают оптовую и розничную торговлю, идентификация которых легко осуществлялась до появления налогового законодательства в его нынешнем виде с помощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Отличие розничной торговли от оптовой можно установить, сопоставив статьи 492 и 506 ГК РФ. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием[1, ст. 506].

Очевидно, что из содержания указанных статей однозначно следует, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования — это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности — опт.

Для учетно-статистических целей понятия оптовой и розничной торговли сформулированы в ОКВЭД. C 2017 года действует новая редакция классификатора ОКВЭД-2. Ориентироваться на новые коды необходимо будет при открытии дополнительных видов бизнеса, регистрации новой компании либо получении статуса ИП. В заявлениях о регистрации в налоговую с 2017 года необходимо указывать новые коды. Формы заявлений утверждены приказом ФНС России. Тем организациям, которые уже зарегистрировался давно со старыми кодами, вносить изменения не нужно. Налоговики сами заменят старые коды в реестре юридических лиц и предпринимателей. Дата введения нового классификатора — с 1 января 2017 года.

В понятие оптовой торговли ОКВЭД включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам, а именно:

• внутреннюю и внешнюю торговлю (включая перепродажу, продажу без изменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, производственным, торговым, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам;
• деятельность агентов по покупке товаров от имени подобных лиц или компаний, а также по продаже им товаров;

— деятельность оптовых торговцев, комиссионеров, посредников, оптовых фирм по сбыту промышленных товаров, экспортеров, импортеров, закупочных кооперативных объединений, товарных брокеров, агентов, оптовиков-скупщиков, а также кооперативных организаций, занимающихся сбытом сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, определяющим в разграничении понятий оптовой и розничной торговли была конечная цель использования товара. Поскольку продавец не в состоянии проследить, использование товара покупателем возможным не представляется, а запрет на использование в производственных целях товаров, приобретенных в розничной торговле, противоречит принципам рыночной экономики, для целей налогового учета были введены другие понятия розничной торговли.

Главой 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи [2, ст. 346.27].

В оптовой торговле при продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров не для личного пользования заключение договора купли-продажи (поставки) в простой письменной форме является обязательным условием [1, ст. 161].

Для должного процесса организации оптовой торговли необходим четко налаженный бухгалтерский учет [16, с.8].

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации [29, с.7]. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

1) имущество (активы организации);

2) обязательства организации (источники формирования имущества);

3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность, правовые основы бухгалтерского учета, содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, в том числе и торговыми организациями.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

Нормативное бухгалтерское регулирование учета товаров определяется Положениями по бухгалтерскому учету, а также Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, которые утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5. Данные рекомендации устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Как и иные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [8, п. 5]. Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данного имущества.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией [8, п. 10].

Необходимо обратить внимание, что независимо от выбранного в бухгалтерском учете способа оценки товаров (по продажным или покупным ценам) для целей налогообложения их стоимость определяется несколько иначе.

Так, при реализации товаров доходы уменьшаются на их покупную стоимость [2, пп.3, п.1, ст. 268]. К прямым расходам при продаже товаров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов на их доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров [2, ст. 320]. Соответственно, все остальные расходы, связанные с их приобретением, являются косвенными. Исходя из сказанного, под стоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует понимать только их контрактную (договорную) цену, а все прочие расходы необходимо учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при перепродаже товаров все торговые организации должны вести двойной учет формирования их стоимости: бухгалтерский (по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров) и налоговый (по покупным ценам, представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную (или подлежащую уплате) поставщику без учета НДС).

Торговая организация может все фактические затраты, связанные с получением товаров, собирать непосредственно на счете 41 в разрезе полученных партий товаров. Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре товаров (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета).

Выбытие товаров, то есть списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др. При документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следует руководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Реализация товаров, как в оптовой, так и в розничной торговле отражается на счете 90 «Продажи». Реализация товаров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором. Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 90.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 90.

В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 по покупным ценам. При этом оценка выбывающих товаров производится одним из возможных методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) методом ФИФО.

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», одной из основных задач учета материально-производственных запасов является контроль за их сохранностью в местах хранения. Согласно п. 136 Методических указаний учет материально-производственных запасов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения. Большое значение имеет правильная организация складского учета товаров, то есть учета товаров в местах их хранения.

В соответствии с нормативными документами все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [3, ст. 9].

Таким образом, основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования — это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности — опт.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано. Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность, правовые основы бухгалтерского учета, содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, в том числе и торговыми организациями. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов.

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

1.3 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Отдых»

ООО «Отдых» — общество с ограниченной ответственностью, создано 25 мая 2002 года на основе Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредители — физические лица (3 человека, граждане Российской Федерации), имеющие равные доли в уставном капитале. Размер уставного капитала ООО «Отдых» определен в размере 150 000 руб.

Основной вид деятельности — оптовая торговля пищевыми добавками и продуктами для предприятий — изготовителей продуктов питания.

Успешному ведению производственной деятельности способствует организационная структура ООО «Отдых», в целом обеспечивающая контроль за товарными потоками, оперативно реагирующая на колебания спроса и предложения на рынке вышеуказанных товаров.

Организационная структура ООО «Отдых» представлена на рисунке 1.5

Высший орган управления ООО «Отдых» — Собрание учредителей, где каждый учредитель имеет один голос.

К исключительной компетенции Собрания учредителей относятся вопросы определения основных направлений социального и производственного развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении. Также в соответствии с принятым Собиранием учредителей решением после внесения обязательных платежей используется прибыль ООО «Отдых». В частности, происходит её распределение между учредителями.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, являющийся одним из учредителей.

Директор ООО «Отдых» самостоятельно решает вопросы текущей деятельности предприятия, осуществляет прием и увольнение работников. Директор несет ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Отдых» осуществляется бухгалтерской службой (бухгалтерией) в составе 4 человек, возглавляемой главным бухгалтером, состоящим в штате предприятия.

Штат бухгалтерии составляют:

• главный бухгалтер;
• бухгалтер по учету основных средств и товарно-материальных ценностей;
• бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями, расчетам с персоналом по заработной плате;
• бухгалтер-кассир.

Форма бухгалтерского учета в ООО «Отдых» автоматизированная, используется программный комплекс «1: С Бухгалтерия 7.7», сетевая версия, рассчитанная на 4 автоматизированных рабочих места (АРМ).

Данная версия позволяет главному бухгалтеру, а также его заместителю осуществлять контроль за ведением учета подчиненными, а также обмениваться учетной информацией (рис. 1.6, стрелками указаны направления обмена информацией).

Схема автоматизации учета в ООО «Отдых» представлена на рисунке 1.6

Рисунок 1.6 — Схема автоматизации учета в ООО «Отдых»

Ответственность за организацию, составление и достоверность бухгалтерского учета в ООО «Отдых» несет директор предприятия. Также он несет ответственность за своевременное представление отчетов и другой финансовой документации в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых учредителям, кредиторам и в средства массовой информации в случае публикации отчетности.

Учетная политика ООО «Отдых» составлена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06 сентября 2008 г. № 106н, утверждена Приказом № 34 от 28.12.2015 г. директора предприятия.

В целом организационно-управленческая структура способствует успешной организации и ведению торговой деятельности ООО «Отдых». Организация бухгалтерской службы соответствует масштабам деятельности предприятия и обеспечивает достоверное отражение в учете и отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основной вид деятельности предприятия — оптовая торговля пищевыми добавками и продуктами. В связи с этим у ООО «Отдых» заключены дилерские договора с российскими предприятиями — производителями, а также организациями, импортирующих аналогичную продукцию известных зарубежных марок (табл. 1.4).

Таблица 1.4 — Основные поставщики товаров ООО «Отдых» в 2015 г.

№ п/п	Наименование поставщика	Специализация	Объем поставок в 2015 г., руб.	Удельный вес в общем объеме поставок, %
1	2	3	4	5
1.	ООО «Италика-Трейдинг»	Ароматизаторы, сливки, Глазурь, топинги и др.	4 101 212, 5	30, 51
2.	ЗАО «Унигра»	Масла, маргарины, пасты, сливки, диски шок. и др	2 096 046, 0	15, 59
3.	ООО «ДИЛАЙТ»	Декоративные украшения	1 509 911, 2	11, 23
4.	ООО «Восток-Запад-Сервис»	Крема, красители, бисквиты, маргарин и др.	1 389 842, 7	10, 34
5.	ООО Регион-Маркет»	Миндаль, лепестки, вафельные и сах. украшения	1 103 189, 5	8, 21
6.	ООО «Пи-Трейд»	Дрожжи сух., шоколад	941 560, 5	7, 00
7.	ЗАО ПО «ГАММИ»	Сгущенное молоко и конфитюр в ассортименте	938 376, 2	6, 98
8.	ООО «Ланит — 99»	Арахис, изюм, курага, мак, чернослив и др.	811 255, 6	6, 03
9.	ООО «Динас»	Перец, горчица, кунжут	325 946, 7	2, 42
10.	Прочие поставщики		226 117, 2	1, 68
	ИТОГО		13 443 458, 1	100, 00

Поставка товаров осуществляется на основе заключенных договоров поставки, носящих долгосрочный характер. Доставка товаров осуществляется в согласованные сроки, по заранее установленному графику. Это позволяет обеспечить ритмичность поставок и своевременное выполнение договорных обязательств перед клиентами ООО «Отдых».

Договора поставки носят долговременный характер и заключаются сроком не менее, чем на один год. С постоянными поставщиками в договорах предусмотрены условия их пролонгации. Как правило, оно заключается в том, что если стороны за две недели до окончания срока действия договора не заявили о его расторжении, договор считается продленным на следующий год.

Конкретные объемы приобретаемых ООО «Отдых» товаров (пищевых добавок) в договорах не оговариваются, поэтому по каждой поставке между сторонами заключается отдельное соглашение. Для этого примерно за 3-4 дня фирме-поставщику по факсу или по телефону делается заявка, в которой указываются интересующая номенклатура товарно-материальных ценностей и требующийся объем. Отдел сбыта поставщика рассматривает заявку ООО «Отдых» и непозднее двух дней со дня подачи заявки дает отказ или подтверждение в удовлетворении заявки. В последнем случае по факсу передаются прайс-лист с указанием цен и возможных скидок в зависимости от приобретаемых объемов.

Служба снабжения ООО «Отдых» по согласованию с руководством предприятия принимает решение о целесообразности приобретения партии материалов именно у данной фирмы по предложенным ценам.

Доставка приобретенных товаров осуществляется:

• самовывозом (в основном при покупке товаров у московских фирм) на собственном транспорте;
• франко-склад (доставка приобретенных товаров транспортом поставщика осуществляется некоторыми тульскими фирмами).

Основная форма расчетов с поставщиками — безналичный платеж платежным поручением на условиях стопроцентной предоплаты. Учитывая действующее ограничение по расчетам наличными между юридическими лицами (не более 100 000 руб. по одной сделке (договору), а также значительную стоимость приобретаемых ООО «Отдых» партий в рамках заключенных договоров, расчеты с поставщиками без нарушения указанного требования могут осуществляться только в безналичной форме.

Для получения от поставщика товаров представителем ООО «Отдых» предоставляются:

• доверенность на получение товарно-материальных ценностей;
• копия платежного поручения об оплате с отметкой операциониста о принятии документа и круглой печатью банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета ООО «Отдых».

Отдельные фирмы-поставщики отпускают товары только при фактическом зачислении предоплат на их расчетные счета. Другие поставщики, напротив, учитывая длительность сотрудничества, предоставляют ООО «Отдых» коммерческий кредит.

В некоторых случаях закупка товаров производится в фирмах, с которыми ООО «Отдых» не имеет договора, а также на крупнейших торговых ярмарках Москвы. В этом случае соглашение на поставку тех или иных материалов заключается на конкретную партию непосредственно на месте и оплачивается наличными денежными средствами (при условии, что сумма приобретаемых материалов не превышает 100 000 руб.).

Поставка товаров клиентам осуществляется на основе заключенных договоров поставки, носящих долгосрочный характер. Поставка товаров осуществляется в согласованные сроки, что позволяет обеспечить ритмичность поставок и своевременное выполнение заказов основных покупателей различных видов пищевых продуктов и добавок, реализуемых ООО «Отдых».

С целью привлечения новых покупателей проводится гибкая маркетинговая политика: снижение цен, предоставление скидок и отсрочек по платежам за отгруженные товары Это позволило в 2015 г. увеличить товарооборот, на 10, 87%. Следует отметить развитие материальной базы (в 2015 г. ООО «Отдых» приобрело основные средства производственного назначения (транспортные средства), а также увеличение численности сотрудников.

Таблица 1.5 — Основные покупатели ООО «Отдых»

№ п/п	Наименование покупателя	НДС, руб.	Удельный вес в общем объеме товарооборота
1	2	3	4
1	АО «Алексинский городской хебозавод»	3 302 592, 80	18, 87
2	АО «Богородицкий хлебокомбнат»	1150353, 20	6, 57
3	ООО «Болоховский хлебозавод»	1 770 264, 11	10, 11
4	ООО «Грильмастер-Тула»	943 919, 84	5, 39
6	АО «Донской хлебокомбинат»	1 326 316, 46	7, 58
7	ООО «Компания «ПродЭко»	2 467 800, 20	14, 10
8	ООО «Ла Ола»	1 458 550, 30	8, 33
9	ООО «Прокофий +»	2 859 277, 62	16, 7
10	ООО «ТАП и К»»	1 240 214, 10	7, 09
11	Прочие покупатели	983 206, 90	5, 62
	ИТОГО	17 502 495, 53	100, 00

Таблица 1.6 — Основные экономические показатели ООО «Отдых» в 2014-2015 г.г.

Показатели	2014 г.	2015 г.
1		3
1. Стоимость основных средств, тыс.руб.	1 193, 3	1 619, 1
2. Остаток товаров, тыс.руб.	976, 0	1 310, 5
3. Объем продаж, тыс.руб.	13 556, 0	17 503, 0
4. Объем продаж на 1 рубль стоимости основных средств, тыс.руб.	11, 36	10, 81
5. Численность работающих (чел.)	14	18
6. Объем продаж на одного работающего, тыс.руб.	968, 29	972, 39
7. Издержки обращения, тыс.руб.	4 870, 0	5203, 4
8. Направлено на оплату труда, тыс.руб.	1 247, 5	1628, 8
9. Прибыль, тыс.руб.	1 266, 13	2597, 44
10. Рентабельность продаж в целом в %	9, 34	14, 84

Таким образом, ООО «Отдых» — оптовая организация, специализирующаяся на продаже пищевых добавок и сырья, используемых в пищевой промышленности и на предприятиях общественного питания. Ориентация на конкретных поставщиков предопределяет специализацию ООО «Отдых» по поставкам сырья, используемого, преимущественно в производстве хлебобулочной продукции. Это означает большое разнообразие хозяйственных операций по учету различных видов товаров, а, следовательно, — значительный объем учетной работы по отражению в налоговом и бухгалтерском учете указанных операций.

2. Организация бухгалтерского учета движения товаров на предприятии оптовой торговли ООО «Отдых»

2.1 Порядок отражения хозяйственных операций по поступлению и реализации товаров

Основными элементами учетной политики ООО «Отдых» в отношении товарных операций являются:

• порядок документооборота по поступающим товарам;
• порядок отражения в бухгалтерском учете движения товаров;
• порядок учета расходов, связанных с товарными операциями.

Создание первичных учетных документов по товарным операциям, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в учетной политике ООО «Отдых» графиком документооборота (Приложение 3).

В обязательном порядке в ООО «Отдых» регистрируются в специальных журналах с присвоением им регистрационных номеров следующие документы по товарным операциям:

• выданные доверенности на получение товаров от поставщика;
• платежные поручения ;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• счета-фактуры полученные и выданные.

Номера документам присваиваются в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года.

Ответственность за своевременное, правильное, достоверное качественное составление первичных документов вообще, отражающих товарные операции — в частности, и отражение их содержания в бухгалтерском учете возложена на должностных лиц, создающих и подписывающих эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, рабочим планом счетов ООО «Отдых» предназначен счет 41 «Товары», счет 42 «Торговая наценка» не используется.

Функции счета 41 «Товары» представлены на рисунке 2.1.

К счету 41 предусматривается открытие следующих субсчетов:

41-1, субсчет «Товары на складе»;

41-2, субсчет «Товары в оптовой торговле»

При учете расходов, связанных с заготовкой и продажей товаров в соответствии с учетной политикой ООО «Отдых», соблюдается следующий порядок:

1. расходы по заготовке и доставке товаров включаются в покупную

стоимость товаров.

2. коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных товаров.

3. датой получения дохода для целей налогового учета является день передачи права собственности на товары, независимо от фактического поступления денежных средств.

Основным источником поступления товарно-материальных ценностей в ООО «Отдых» являются их поставки на основе заключенных договоров купли-продажи с постоянными поставщиками. При этом основным методом рационального использования товарных запасов на предприятии является управление ими, т.е. поддержание их размера в пределах строго установленных норм путем регулирования режима поставок от поставщиков.

В организации оптовой торговли ООО «Отдых» существует следующий порядок планирования снабжения:

• работники отдела снабжения заключают с покупателями товаров договора поставки, в которых указывается количество и цена товаров, порядок и условия поставки, требования к качеству товаров, порядок решения спорных ситуаций и т.д.

Ответственные сотрудники отдела снабжения отслеживают исполнение договоров на поставку товаров по определенным поставщикам. Они контролируют соблюдение сроков поставки товаров, указанные в договорах. При поступлении партии товаров представитель отдела снабжения и кладовщик склада, куда приходуются товарно-материальные ценности, сверяют количество и качество с сопроводительными документами, после чего партия товаров приходуется.

В некоторых случаях при поступлении товаров бывает выявлено их несоответствие требованиям качества. Такая ситуация должна быть также правильно отражена в учете.

Например, в январе 2016 г. ООО «Отдых» приобрело ароматизаторы в ассортименте для последующей продажи в режиме оптовой торговли на сумму 300 900 руб., в том числе НДС 18% — 45 900 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.

Условиями договора с ООО «Италика-Трейдинг» предусмотрено, что

при транспортировке возможна порча товаров в пределах 1% от их стоимости. Доставка товаров осуществляется автотранспортной организацией, стоимость услуг которой составляет 5 900 руб., в том числе НДС 18% — 900 руб. При приемке товаров по количеству и качеству на складе ООО «Отдых» обнаружена порча товаров в результате не соблюдения условий транспортировки в размере 4 720 руб. (в том числе НДС 18% — 720 руб.).

На сумму выявленных потерь сверх сумм, предусмотренных в договоре, ООО «Отдых» выставлена претензия автотранспортной организации. Выставленная претензия признана и оплачена.

В ситуациях, связанных со спорными вопросами, прежде всего необходимо обеспечить правильное документальное оформление факта нарушения. В рассматриваемой ситуации данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству были зафиксированы в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензии от имени ООО «Отдых» автотранспортной организации — перевозчику по вине которой произошла порча товара. В учете ООО «Отдых» в данной ситуации были составлены проводки, так как представлено в табл.2.1.

Таблица 2.1 — Учет потерь по поступившим товарам в ООО «Отдых»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Перечислена предоплата под поставку товаров	60-1	51	300 900
Оприходованы приобретенные товары (255 000 — 4000)	41	60-2	251 000
Отражен НДС по оприходованному товару (45 900 — 720)	19-3	60-2	45 180
Отражена стоимость расходов по доставке	44	60-2	5000
Отражена сумма НДС по транспортным услугам	19-3	60-2	900
Предъявлен к вычету НДС по оприходованному товару	68	19-3	45 180
Принят к вычету НДС по услугам доставки	68	19-3	900
Отражены товарные потери, выявленные при приемке, в пределах предусмотренных в договоре величин (300 900 х 1%)	94	60-2	3 009
Предъявлена претензия автотранспортной организации (4720 — 3009)	76-2	60-2	1 711
Отражено уточнение стоимости товаров на величину потерь, предусмотренную договором (255 000 х 1%)	41	94	2 550
Отражено уточнение НДС по приобретенным товарам (51 000 х 1%)	19-3	94	510
Зачтена предоплата, перечисленная под поставку товара	60-2	60-1	306 000
Оплачены услуги автотранспортной организации	60-2	51	5 900
Получены денежные средства от транспортной организации в оплату выставленной претензии	51	76-2	1 711

В зависимости от того, когда договором поставки определен порядок перехода права собственности, происходит отражение в учете оптовой организации поступления товаров.

Например, по договору купли — продажи ООО «Отдых» получена от ООО «Восток-Запад-Сервис» партия красителей в ассортименте на сумму 35 400 руб. (включая НДС 18% — 5 400 руб.).

В соответствии с условиями договора право собственности на товары переходит к ООО «Отдых» только в момент их оплаты. В установленный в договоре срок предприятие произвело только оплату только 50 процентов стоимости товаров. По требованию продавца в соответствии с договором неоплаченные товары ООО «Отдых» были возвращены.

Данная ситуация рассматривается с позиций ст.491 Гражданского кодекса РФ, которая подтверждает, что договором купли — продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств. При этом покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В бухгалтерском учете ООО «Отдых», полученные на таких условиях материальные ценности отражаются на забалансовых счетах. В данной ситуации используется забалансовый счет 002 «Товары, принятые на ответственное хранение.

Приобретение оптовых партий товаров неизбежно связано с расходами, связанными с их доставкой каким-либо видом транспортам. Расчет транспортно-заготовительных расходов на остаток товаров осуществляется следующим образом.