Учет расчетов с внебюджетными фондами

метки: Взнос, Страхование, Обязательный, Часть, Нетрудоспособность, Сумма, Период, Федеральный

Основное назначение внебюджетных фондов — обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями — работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию — один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Актуарные расчеты в страховании и перестраховании — контрольная работа

... опубликовал работу о тарифах по страхованию пожизненной ренты, где изложил метод исчисления страховых взносов в зависимости от возраста застрахованного и нормы роста денег. Дальнейшее развитие теория актуарных расчетов получила в работах английского ...

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который устанавливает:

круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;

порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.

Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.

Объектом исследования является организация ООО «УралКомплект».

Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель дипломной работы — сбор в организации финансово — экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

) Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

) Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

) Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.

) Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.

) Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.

) Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО «УралКомплект», в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

) Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «УралКомплект» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Перспективы развития благотворительных фондов в современных российских условиях

... гипотезы работы выступает утверждение, что при оптимальной организации и использовании разнообразных направлений и технологий корпоративной социальной ответственности бизнеса в современных социально-экономических условиях она может стать эффективным инструментом социальной политики в России. ...

Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.

В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.

Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «УралКомплект».

В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.

В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы. Работа выполнена на 97 листах. Содержит 22 таблицы, 6 рисунков и 4 приложения. Список используемой литературы состоит из 33 наименований.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ, 1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

Внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России [1], а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:

) Пенсионный фонд Российской Федерации;

) Фонд социального страхования Российской Федерации;

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.

) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом [28].

С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации [7].

Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.

Место страхования в финансовой системе Российской Федерации

... данной работы следующая: введение; первая глава, в которой рассматриваются основные понятия страхования, место страхования в финансовой системе государства, функции и участники страхования; вторая глава, в ней анализируется деятельность страховой организации и показатели деятельности страхового ...

Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС) является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.

В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций [26].

С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.

Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников [26].

Основными задачами Фонда социального страхования являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

) Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР) — один из наиболее значимых социальных институтов страны. Это крупнейшая федеральная система оказания государственных услуг в области социального обеспечения в России [17].

ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» <#»justify»>

• — учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров [27];

персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

взаимодействие с работодателями — плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

Фонд социального страхования

... системы обязательного государственного социального страхования, дающие возможность значительной концентрации ресурсов в единых фондах и тем самым обеспечивающие надежной социальной защитой население страны. Переход к рыночной экономике сопровождался модернизацией всей финансовой системы ...

выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

реализация Программы государственного со финансирования пенсии.

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ( далее Федеральный фонд ОМС ) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС [28].

Полное официальное наименование — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, сокращенное наименование — ФОМС.

Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.

Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:

финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации №326-ФЗ от 29 ноября 2010 года «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;

обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования [28].

В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:

осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;

осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок [28].

Таким образом, внебюджетные фонды представляют собой финансовые ресурсы, не включаемые в бюджеты различных уровней. Они имеют целевое назначение и находятся в распоряжении органов государственной власти или муниципальных образований. Эти фонды являются формой мобилизации денежных средств для решения конкретных экономических и социальных задач.

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 24 <consultantplus://offline/ref=B6A9B87F3F14D4B8D79EAD35E7BD9425CA1244948FADCBBFE5181652182F7A7F4782F173B8327717pFN4N>, ч. 1 ст. 41 <consultantplus://offline/ref=B6A9B87F3F14D4B8D79EAD35E7BD9425CA1244948FADCBBFE5181652182F7A7F4782F173B8337316pFN3N> Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ, п. 1 ст. 62 <consultantplus://offline/ref=B6A9B87F3F14D4B8D79EAD35E7BD9425CA1245918BACCBBFE5181652182F7A7F4782F173B8327212pFNEN> Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) [11].

Аудит в страховых компаниях

... работе я постараюсь изложить основные моменты аудиторской проверки операций, характерных для деятельности лишь страховых компаний. Глава 1 1.1 Общие понятия В данном дипломе речь пойдет об аудите в страховании, ... (страхователей), заключивших с ними договоры страхования. За счет этих взносов (страховых премий) у страховщика образуется особый страховой фонд, из которого при наступлении предусмотренного ...

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=BD44591A8A46128EE74C2DD6A2A83C7C7BF918EDBDB34DB2A00513ABC336J1N> от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) [11].

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также — страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществленияконтроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах [30].

Помимо Закона <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621945195B94ACA5D355C7DEA250G2b3N> N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу [30].

Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов).

А в Законе <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621945195B94ACA5D355C7DEA250G2b3N> N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп. 4 п. 1 ст. 11 <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621946195998ABA5D355C7DEA25023A2C159B14DF1G2b0N> и пп. 2 п. 2 ст. 12 <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621946195998ABA5D355C7DEA25023A2C159B14DF225612EDCG7b7N> Закона N 165-ФЗ и ст. ст. 18 <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621945195B94ACA5D355C7DEA25023A2C159B14DF225612ED7G7b6N>

Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды

... Заключение содержит выводы по всей квалификационной работе. 1.1Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды Необходимость внесения изменений в пенсионную систему ... результаты дипломной работы можно применить при совершенствовании процесса управления страховыми взносами. Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы стали научные работы, ...

• — 21 <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621945195B94ACA5D355C7DEA25023A2C159B14DF225612DDBG7b7N> Закона N 212-ФЗ.

Взаимодействуют с Законом <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E7621945195B94ACA5D355C7DEA250G2b3N> N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E76219441C5891AAA5D355C7DEA250G2b3N> от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение страхователей, основания возникновения и порядок осуществления их прав, обязанностей и ответственность;

Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E76219451D5A93ACA5D355C7DEA250G2b3N> от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» — по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=BCE65011BEE95DD869DE7409DE1067E76219441C5F98A3A5D355C7DEA250G2b3N> от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» — по медицинскому страхованию. Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации, определяет средства обязательного медицинского страхования и закладывает основы системы страховой модели финансирования здравоохранения в стране [28].

Дополнительно к Закону <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7872DE771467E9C34FB944B1bCeBN> N 212-ФЗ можно найти более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7977DD721267E9C34FB944B1CB581020BDB136C34F9B99b7e1N>, 29 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7977DD721267E9C34FB944B1CB581020BDB131bCeAN> Закона N 167-ФЗ, ст. ст. 2.3 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7876DF701467E9C34FB944B1CB581020BDB132bCe4N>, 4.5 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7876DF701467E9C34FB944B1CB581020BDB136C0b4eCN>, 4.8 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7876DF701467E9C34FB944B1CB581020BDB136C6b4e8N> Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7977DA7B1B67E9C34FB944B1CB581020BDB136C34F9991b7e4N> Закона N 326-ФЗ), порядке контроля за расходами организации на выплату страхового обеспечения (ст. 4.6 <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7876DF701467E9C34FB944B1CB581020BDB136C7b4eDN> Закона N 255-ФЗ).

Особенности бухгалтерского учета страховых организаций на примере ...

... деятельности страховой организации с точки зрения бухгалтерского учета; изучение порядка ведения бухгалтерского учета и финансового анализа страховой организации ЗАО «Поволжский страховой альянс»; изучение результатов анализа и разработка рекомендации по улучшению финансового состояния организации. В процессе работы ...

Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения [9].

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении <consultantplus://offline/ref=BF2C9BE4DE2FD04AE615150CE973FAA41FBDF1CAF18DE178417003528D43177712F07748D9g0F>, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375.

Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=5591FFF11D1407D108B8CD9D6AE24DB21F323A3041687F5A4D12869D99FCTFF6Q> от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и так далее.

Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом <consultantplus://offline/ref=5591FFF11D1407D108B8CD9D6AE24DB21F323A3041687F5A4D12869D99FCTFF6Q> N 125-ФЗ. Один из основных — это федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска. Он принимается ежегодно и на плановый период (ст. 21 <consultantplus://offline/ref=5591FFF11D1407D108B8CD9D6AE24DB21F323A3041687F5A4D12869D99FCF670AAECEE9ET5F4Q> Закона N 125-ФЗ).

Так, на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=5591FFF11D1407D108B8CD9D6AE24DB21F323A34456E7D5A4D12869D99FCTFF6Q> от 30.11.2011 N 356-ФЗ [25].

Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7876D1731767E9C34FB944B1bCeBN> от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» устанавливает обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс <consultantplus://offline/ref=29679D490F1405CB0D6D0EF5B1636F95E43E7977DA761167E9C34FB944B1bCeBN> РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения [30].

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами

Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:

Учет страховых взносов ООО «Великоросс»

... г. уплачиваются три вида страховых взносов 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 2) страховые взносы на обязательное социальное ... организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". ... Предметом курсовой работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи ...

сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;

сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) [27].

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:

) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы).

Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ [11].

) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ [11].

) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС).

С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [11]. В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный [11].

) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.

Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. [7, 11].

Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности [11].

Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения [9,11].

Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Основные тарифы страховых взносов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные тарифы страховых взносов в 2012 г.

Страховые взносыПФРФФОМСФССНа выплату страховой части пенсииНакопительной части пенсиидля лиц 1966 г.р. и старшедля лиц 1967 г.р. и моложедля лиц 1967 г.р. и моложесолидарная частьиндивидуальная частьсолидарная частьиндивидуальная частьиндивидуальная частьТариф (в пределах 512000 рублей)6%16%6%10%6%5,1%2,9%Тариф (свыше 512000 рублей)10%-10%—-

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа [30].

Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом <consultantplus://offline/ref=686B3BC99CFD4C3EFCB0EDFCFE5333DB842F504B8B079BD7FA8CDBD14827V8Y7R> N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 <consultantplus://offline/ref=686B3BC99CFD4C3EFCB0EDFCFE5333DB842F50488D029AD7FA8CDBD14827874D0EF53225FF5D59E036VDY1R> Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете [32].

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы [11].

Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года) [11].

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

командировочные расходы, в том числе суточные;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты [11].

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму <consultantplus://offline/ref=65CF8FD32E7A2E065CAFC5CFC8C5185EAF7E1D8D9C93061118A498C5F9764887B1C11BD454211550Q3f4M> Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме <consultantplus://offline/ref=65CF8FD32E7A2E065CAFC5CFC8C5185EAF7E1D8D9C93061118A498C5F9764887B1C11BD454211550Q3f4M> ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе «Предприятиям и организациям». Данная форма <consultantplus://offline/ref=65CF8FD32E7A2E065CAFC5CFC8C5185EAF7E1D8D9C93061118A498C5F9764887B1C11BD454211550Q3f4M> не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо <consultantplus://offline/ref=65CF8FD32E7A2E065CAFD0D3CAAD4D0DAA76198E949F5B1B10FD94C7FE791790B68817D5542114Q5f7M> Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца [31].

Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены [11]. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:

в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации — по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм [30].

Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС <consultantplus://offline/ref=77DF7A9BA71CA983F2D439849B35A620DAAA35704FA409F9214EF23BE4F82A81DC3D348C11E3F3FB4746I8K>.

Расчет по форме 4-ФСС <consultantplus://offline/ref=77DF7A9BA71CA983F2D439849B35A620DAAA35704FA409F9214EF23BE4F82A81DC3D348C11E3F3FB4746I8K>, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР <consultantplus://offline/ref=D5D7226476EED62166C437E1CF196FA11729FF0D22EF4B24435AD0492B84B00D43B45EE9939E9854BFB4SAK>.

Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона <consultantplus://offline/ref=F6B87DA19E4FEC5B71EEA80922E72836B7C19E019445554D6B38915EBA4BB4R7K> от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [4].

Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год [11].

Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом <consultantplus://offline/ref=89E199F7A16D3BD87C2D01B559F35B5CC4F81A194FC2E7071A85A2F01961i0J9K> ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.

Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете [30].

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=10803D23B2E3A6EFE36926F20C8E124BEF54E9BB4C7D49C3A8DCFA99B15727368EBAE5A723A397DCA7p8W0J> Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

с Положением <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361755A4E7A6998F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238E87C820h0H> по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

с Планом <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361765C417D6F98F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238E87C820h2H> счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361765C417D6F98F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238E84CE20hBH> по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361765C417D6F98F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238F80C120hAH> «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [20, 33]

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

-2-2 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

-3-1 «Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование».

Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» для отражения на нем указанных взносов.

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCE0E24m8A1N> «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности [19].

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCF0E27m8A1N> (23 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCF0F26m8AFN>, 25 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCF0F21m8AAN>, 26 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCE0627m8AAN>, 28 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCE0623m8AEN>, 29 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCE062Em8AEN>, 44 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCE0423m8AAN>) кредит счета 70 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD803850F495E08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCE0E25m8A1N> «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов [11].

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении А.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг [6]. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности [19].

Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами [19] и отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня «Пени» или субсчет «Штраф», начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).

На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 «Прибыли и убытки» по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.

Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются [2].

С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам [21]. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, — для них создание резерва необязательно [21].

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» [20,21].

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы [32].

Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, — 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее).

Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.

1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию

Пособия на социальное страхование выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ и частично за счет средств работодателя [9].

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам <#»justify»>ВозрастВид леченияПериод, за который выплачивается пособиеДо 7 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 60 календарных дней в году. По заболеваниям, включенным в Перечень <consultantplus://offline/ref=67348CC4CEA157781904589B6C0188958AB6DAE2753E4F6A26F496A2008AB767C918A62B7768023CP1T9R>, — не более 90 календарных дней в годуДо 7 летКарантинЗа весь период карантина без ограничений по числу календарных дней в годуОт 7 до 15 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареНе более 15 календарных дней по каждому случаю, но не более 45 календарных дней в годуДо 15 лет (ребенок-инвалид)Амбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 120 календарных дней в годуСтарше 15 летАмбулаторноеДо 7 календарных дней по каждому случаю и не более 30 календарных дней в году

Бухгалтеру необходимо также учесть способ лечения, который потребовался ребенку, — стационарный или амбулаторный. В последнем случае (если, конечно, больному еще нет пятнадцати лет) в общем порядке рассчитывается сумма пособия лишь за первые 10 календарных дней болезни. За оставшиеся дни, подлежащие оплате, выплачивается не более 50 процентов среднего заработка сотрудника [29].

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается лицу, которое находится в отпуске по уходу за ним [9].

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия [9].

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия [29].

В 2012 году ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать 14625,32 руб.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяют исходя из минимального размера пособий по уходу за ребенком до полутора лет, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют. Итак, основной целью государственного социального страхования является обеспечение государственных гарантий в системе социального страхования работников и их материальной поддержки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Соответствующие государственные гарантии определены в виде выплат пособий по социальному страхованию.

социальный пособие страховой взнос

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ», 2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект»

Общество с ограниченной ответственностью «УралКомплект» создано в 2010 г. Участником Общества является гражданин России Чинков Юрий Павлович.

Уставный капитал Общества в размере 10000 (десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости доли одного физического лица (единственного учредителя) и оплачен участником полностью (100%).

Основной вид деятельности Общества — оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты. Доля в выручке фирмы за последние три года составляет 100%.

Совокупность показателей деятельности оптового предприятия определяется нормативными актами государства, в котором функционирует предприятие. Целью предприятия является получение прибыли, которая в оптовой торговле образуется за счет превышения доходов над расходами.

Доходы от оптовой деятельности предприятия складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю. В настоящее время величина наценки устанавливается на договорных началах между продавцом и покупателем.

Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется Уставом Общества.

Организационная структура ООО «УралКомплект» представляет собой линейную организационную систему управления.

Руководство текущей деятельностью ООО «УралКомплект» осуществляется генеральным директором.

Организационная структура ООО «УралКомплект» представлена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура ООО «УралКомплект»

Генеральный директор ООО «УралКомплект» организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала.

Генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, который осуществляет контроль над работой фирмы, организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за сохранностью собственности, обладает информацией о наличии и движении денежных средств, осуществляет различные хозяйственные операции и является одновременно кассиром.

Менеджер отдела продаж и менеджер отдела закупок подчиняются непосредственно генеральному директору. Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.

Разработка структуры предприятия и определение штатной численности входит в обязанности главного бухгалтера, обладающего необходимыми знаниями и опытом, а также информацией о рынке, состоянии фирмы и перспективами развития. Структура и штатная численность ООО «УралКомплект» представлены в табл. 3.

Таблица 3

Структура и штатная численность <#»justify»>Наименование структурного подразделенияШтатная численность (ед.)Генеральная дирекция1Всего:1Финансовая служба1Всего:1Коммерческая дирекция1Отдел продаж1Отдел закупок1Всего:2

Профессионально-квалификационная структура служащих предприятия находит свое отражение в штатном расписании. Штатное расписание предприятий и организаций — это документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания осуществляется в течение года путем внесения в него соответствующих изменений по приказу руководителя предприятия.

Одним из основных требований ООО «УралКомплект», предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных и нормативных правовых актов, положений, инструкций и других руководящих материалов, методов и средств, которые работник должен применять при выполнении должностных обязанностей является высшее профессиональное образование и стаж не менее 5 лет.

Основными показателями финансового состояния предприятия являются актив и пассив. Они дают характеристику состояния предприятия на конкретный момент (обычно на конец планового периода).

На основании бухгалтерской отчетности рассчитаны и представлены в табл. 4 основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011 — 2013 гг.

Таблица 4

Основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011- 2013 гг.

ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;

• — )Темп изменения, %2011201220132010г. к 2009г.2013 г. к 2012г.2012 г. к 2011г.2013г. к2011г.Выручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.535912709213374112173366492271,565,23Валовая прибыль, тыс. руб.832527298624444592944,5818,16Прибыль от продаж, тыс. руб.48342642294300612,587,72Прибыль до налогообложения тыс.руб.47331643284312604,2694,26Чистая прибыль, тыс.руб.38265514227249597,3793,96 Численность работающих, чел.144303000Рентабельность активов, %1,061,472,240,410,7738,6852,38Рентабельность продаж, %0,880,260,47-0,620,21-70,4580,77Рентабельность собственного капитала, %158,33146,8190,18-11,52-56,63-7,28-38,57

Из табл. 4 следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 124177 тыс. руб. или на 2281,83 %. Годовая выручка за 2013 год равнялась 136727 тыс. руб., что на 7108 тыс. руб., или на 5,48% превышает значение выручки за 2012 год.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «УралКомплект» в 2011 году составила 5359 тыс. руб., в 2012 году — 127092тыс. руб., в 2013 году — 133741 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 121733 тыс. руб. или 2271,56 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом и на 6649 тыс. руб. или 5,23 % в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Валовая прибыль ООО «УралКомплект» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2011 году она составила 83 тыс. руб., в 2012 году — 2527 тыс. руб., в 2013 году — 2986 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп изменения валовой прибыли ООО «УралКомплект» снижается в 2011 году, в 2012 году он составил 2944,58%, а в 2013 году — 18,16 %.

Прибыль от продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 равнялась 642 тыс.руб. В течение анализируемого периода наблюдалось, в период 2011-2012 гг. на 294 тыс.руб. и в период 2012-2013 гг. на 300 тыс.руб., повышение финансового результата от продаж.

Представленные в табл. 4 показатели рентабельности за последний год имеют как отрицательные, так и положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «УралКомплект» за данный период.

Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов, в 2013 году увеличилась до 2,24% (+1,18%).

За период с 01.01.2011 по 31.12.2013 каждый рубль собственного капитала ООО «УралКомплект» обеспечил чистую прибыль в размере 90,18 копеек. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь рассматриваемый период составило -68,15%.

Происходящие изменения отразились на показателе рентабельности продаж.

Рентабельность продаж (Рп) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки.

Рп = П : В х 100 (1)

где, Рп — рентабельность продаж; П — прибыль от реализации продукции (работ, услуг); В — выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Рп2011 = (48 тыс. руб. : 5442 тыс. руб.) х 100% = 0,88%

Рп2012 = (342 тыс. руб. : 129619 тыс. руб.) х 100% = 0,26%

Рп2013 = (642 тыс. руб. : 136727 тыс. руб.) х 100% = 0,47%

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 составила 0,47%.

Если анализировать период 2012-2013 гг., организация по обычным видам деятельности получила прибыль в 2013 году в размере 0,47 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2012 год (+0,21 коп.).

Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «УралКомплект» уменьшилась за анализируемый период с 0,88% до 0,47%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Эффективность использования рабочей силы также влияет на общий уровень эффективности предприятия. Здесь, как и с другими ресурсами, о большей эффективности можно говорить при большей отдаче на единицу ресурсов. Наиболее распространенным и универсальным показателем использования рабочей силы является выработка продукции. Этот показатель рассчитывается как в натуральной, так и в денежной форме.

ПРТ = Vпр :Срсч (2)

где, ПРТ — производительность труда; Vпр — объем произведенной продукции за период; Срсч — среднесписочная численность работников.

ПРТ 2011 г. = 5442 : 1 = 5442 тыс.руб./чел.

ПРТ 2012 г. = 129619 : 4 = 32404,75 тыс.руб./чел.

ПРТ 2013 г. = 136727 : 4 = 34181,75 тыс.руб./чел.

В табл. 5 представлены основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 5

Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «УралКомплект» за 2011-2013 гг.

ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;

• — )Темп изменения, %2011201220132012г. к 2011г.2013г к 2012г2012г. к 2011г.2013г к 2012гВыручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Численность работающих, чел.144303000Фонд оплаты труда, тыс. руб.2038345036367181517,49Среднемесячная зарплата, тыс. руб.2,227,989,385,761,4259,517,54Производительность труда, тыс. руб./чел.544232404,7534181,7526962,751777495,465,48

Производительность труда в 2011 году составила 5442 тыс. руб./чел., в 2012 году — 32404,75 тыс. руб./чел., в 2013 году — 34181,75 тыс. руб./чел. В 2012 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение показателя на 26962,75 тыс. руб./чел. или на 495,46%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом рост показателя составил 1777 тыс. руб./чел. или 5,48%.

В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2011 году — 2,22 тыс. руб., в 2012 году — 7,98 тыс. руб., в 2013 году — 9,38 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2012 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 5,76 тыс.руб. или на 259,5%, в 2011 году по сравнению с 2012 годом — на 1,4 тыс.руб., или 17,54%. Темпы роста производительности труда в 2012 — 2013 гг. ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и снижения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Основой эффективной работы является четко выработанная политика, быстрое реагирование на условия рынка, высококвалифицированный персонал с опытом работы на рынке мясопродуктов.

ООО «УралКомплект» — это независимый оптовый посредник, который осуществляет торговые операции от своего имени и имеет право собственности на товар. Специализируется на приобретении товаров у производителей и дилеров за свой счет и самостоятельно реализует их постоянным клиентам. По своей специализации ООО «УралКомплект» выступает как поставщик товаров:

а) для производителей мясных изделий;

б) для оптовых и розничных покупателей.

ООО «УралКомплект» успешно работает на мясном рынке Российской Федерации с 2011 года. Основным направлением деятельности организации является оптовая торговля качественными импортными и отечественными мясопродуктами. Производители мясопродуктов имеют широкую географию:

Латинская Америка (Бразилия, Уругвай, Аргентина, Парагвай, Мексика);

США;

Европа (Дания, Бельгия, Испания, Финляндия, Германия, Ирландия);

Австралия;

Россия.

ООО «УралКомплект» продает мясо, мясо птицы и субпродукты оптом следующих видов:

) Мясо говядины: лопатка, часть бедра, подбедерок, вырезка.

) Мясо свинины: карбонад, окорок, лопатка, шея, корейка на кости, грудинка, вырезка.

) Мясо птицы: бедро куриное, грудки куриные, филе бедра индейки.

) Субпродукты свиные и говяжьи: печень, сердце, язык.

Единица измерения данной номенклатурной группы — килограмм.

По объему продаж в натуральном (в килограммах) и в денежном выражениях субпродукты на первом месте. На рис. 2 представлен объем продаж в натуральном выражении.

Рис.2. Структура объема продаж в натуральном выражении

В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2011-2013 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.

Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2012 году (-19,29%).

Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2013 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2013 году на 18,23% по отношению к 2012 году.

Используя данные ООО «УралКомплект», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «УралКомплект» в денежном выражении в 2011-2013 гг. на рис. 3.

Рис.3. Динамика ассортимента и структура объема продаж

Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2013 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%).

Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени — в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Структура капитала ООО «УралКомплект» за анализируемый период 2011 г. — 2013 гг. представлена в табл. 6.

Таблица 6

Структура капитала ООО «УралКомплект» за 2011 -2013 гг.

ПоказательЗначение показателяИзменениев тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.± %2011201220132011201312345678Актив1. Внеоборотные активы——-2. Оборотные, всего72032891916882100100+9679+134,4в том числе: запасы413514755667557,439,5+2540+61,4Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям40113714085,52,5+7+1,7дебиторская задолженность262012785963136,457+7011+3,7 разаденежные средства и краткосрочные финансовые вложения4781680,71+121+3,6 разаПассив1. Собственный капитал483138270,74,9+779+17,22. Долгосрочные обязательства, всего——-3. Краткосрочные обязательства, всего7155286061605599,395,1+8900+124,4в том числе: заемные средства1—<0,1—1-100Валюта баланса72032891916882100100+9679+134,4

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность — 7011 тыс. руб. (72,4%);

запасы — 2540 тыс. руб. (26,2%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

кредиторская задолженность — 8901 тыс. руб. (92%)

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — 779 тыс. руб. (8%)

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «УралКомплект» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2013 г.) (в 17,2 раза).

.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект»

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=D406C53908C76C69BC254108D4A617A9788A667898CA6FE844A3CF2B471FyDc5R> от 24.07.2013 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

• — с Положением <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361755A4E7A6998F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238E87C820h0H> по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

с Планом <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361765C417D6F98F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238E87C820h2H> счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией <consultantplus://offline/ref=0588EE0E5CDA123DD1FECDC082FE96D99361765C417D6F98F79F2CCA8A9C29F11A8AF8662E238E84CE20hBH> по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «УралКомплект». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — ФСС НС)

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату — по дебету счета 69.

К счету 69 в ООО «УралКомплект» открыты субсчета:

.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;

) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».

Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:

) 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»

) 69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»

В ООО «УралКомплект» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».

В табл. 7 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «УралКомплект».

Таблица 7

Проводки по начислению и уплате страховых взносов

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитНачислена заработная плата44.0170Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ44.0169.01Начислены взносы в ФФОМС44.0169.03.1Начислены взносы в ТФОМС44.0169.03.2Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии44.0169.02.2 Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии44.0169.02.1 ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет44.0169.02.3Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ69.0170Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации44.0170Перечислена заработная плата на зарплатные карты7051Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ69.0151Перечислены взносы в ФФОМС69.03.151Перечислены взносы в ТФОМС69.03.251Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии69.02.251Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии69.02.151Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ69.1151

В бухгалтерском учете ООО «УралКомплект» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «УралКомплект» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD80083004E5808D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCF062Fm8ADN> ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 <consultantplus://offline/ref=FEEE0009B8CDE8BAAE73C6B5DA949F731DD80184014B5B08D6C9588566F896E0FFCC992CA2CCCF0723m8AAN> Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FE51iFvDR>

• — Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; Т-2 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FE53iFv2R>
• — Личная карточка работника; Т-3 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FF55iFv3R>
• — Штатное расписание;Т-13 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FD55iFv6R>
• — Табель учета рабочего времени; Т-49 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FD56iFv5R>
• — Расчетно-платежная ведомость; трудовые договоры.

Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1 <consultantplus://offline/ref=BA67F3EB035E00D12A21241C1A8C2C1655E8D31848B8AB2F43EB9807220DF23E6710503C11B9D06F4BZ6s6H>, 2 ст. 8 <consultantplus://offline/ref=BA67F3EB035E00D12A21241C1A8C2C1655E8D31848B8AB2F43EB9807220DF23E6710503C11B9D06F4BZ6s5H> Закона N 212-ФЗ).

Однако следует учитывать следующее:

) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7649E9BA5EAEA1EACD873E254C504953209BF82C208AE50EC94388ADF298E3B4NFuDH> и 2 ч. 3 ст. 9 <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7649E9BA5EAEA1EACD873E254C504953209BF82C208AE50EC94388ADF298E3B4NFu2H> Закона N 212-ФЗ).

) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7649E9BA5EAEA1EACD873E254C504953209BF82C208AE50EC94388ADF298E3B0NFuAH> Закона N 212-ФЗ).

Далее представлены формулы расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования:

1) Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

База ОПС = Ообл — Нобл.сс — Нобл (3)

где, База ОПС — база по страховым взносам на ОПС;

Ообл — сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс — сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

Нобл — сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ);

ОПС — обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

База ОПС в 2011 г. = 20000 — 0 — 0 = 20000 руб.

База ОПС в 2012 г. = 382727,27 — 0 — 0 = 382727,27 руб.

База ОПС в 2013 г. = 450000 — 0 — 0 = 450000 руб.

) Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

База ВНиМ = Ообл — Нобл.сс — Нобл (4)

где, База ВНиМ — база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ — страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Ообл — сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс — сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

Нобл — сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).

База ВНиМ в 2011 г. = 20000 — 0 — 0 — 0 = 20000 руб.

База ВНиМ в 2012 г. = 382727,27 — 0 — 0 — 0 = 382727,27 руб.

База ВНиМ в 2013 г. = 450000 — 0 — 0 — 0 = 450000 руб.

) Для исчисления страховых взносов на ОМС.

База ОМС = Ообл — Нобл.сс (5)

где, База ОМС — база по страховым взносам на ОМС; ОМС — обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС — страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Ообл — сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс — сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

База ОМС в 2011 г. = 20000 — 0 = 20000 руб.

База ОМС в 2012 г. = 382727,27 — 0 = 382727,27 руб.

База ОМС в 2013 г. = 450000 — 0 = 450000 руб.

В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

ООО «УралКомплект» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект»

По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).

ООО «УралКомплект» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 <consultantplus://offline/ref=65CF8FD32E7A2E065CAFC5CFC8C5185EAF76188B9A910A4C12ACC1C9FB7147D8A6C652D85521155139Q8f8M> Закона N 212-ФЗ).

Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) — ЕПпред.(6)

где, ЕПСВ — ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;

БСВ — база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;

СТ — установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда <consultantplus://offline/ref=65CF8FD32E7A2E065CAFD1D0C5AD4D0DA07E11DBC1C0004647F49E90B9364ED2F2851ED6Q5f7M>;

ЕПпред. — сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

Например, в ООО «УралКомплект» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2013 г. составляют:

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;

в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;

в ФСС РФ = 11962,50 руб.;

в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.

Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2013 года:

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26 : 100) — 28600 = 2600 руб.

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20 : 100) — 60500 = 5500 руб.

ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6 : 100) — 18150 = 1650 руб.

ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9 : 100) — 11962,50 = 1087,50 руб.

ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1 : 100) — 12787,50 = 1162,50 руб.

ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0 : 100) — 8250 = 750 руб.

Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2014 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

В табл. 8 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.

Таблица 8

Страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.

Страховые взносыСтраховые тарифы, %2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Предельная величина базы страховых взносов, руб.:280000415000463000512000Взносы в ФСС2,9%2,9%2,9%2,9%Взносы в ФФОМС1,1%1,1%3,1%5,1%Взносы в ТФОМС2,0%2,0%2,0%-ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе6,0%6,0%6,0%6,0%ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе8,0%14,0%20,0%16,0%ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше14,0%20,0%26,0%22,0%ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет6,0%—Взносы в ФСС от НС0,2%0,2%0,2%0,2%Совокупный тариф26,2%26,2%34,2%30,2%

В 2011 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее — ЕСН) для ООО «УралКомплект» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «УралКомплект» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации — 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2011-2013 гг. они были установлены Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=53B593F0DD0E14B6049D54DEEADE6931B2A9FAE49F86AD4A5693C2A88E02F062C0C456E8BE51C88526H9O> от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «УралКомплект» за рассматриваемый период 2011-2013 гг. не превышала предельную величину.

В табл. 9 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «УралКомплект» в 2011-2013 гг., признаваемые объектом обложения.

Таблица 9

Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.ФОТ для лиц 1966 г. и старше20000,00120000,00120000,00ФОТ для лиц 1967 г. и моложе0,00262727,27330000,00Итого ФОТ20000,00382727,27450000,00Среднесписочная численность, чел.144

Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2011 год составил 20000 рублей, за 2012 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2013 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.

В табл. 10 на основании данных представлены показатели начисленных страховых взносов в 2011-2013 гг.

Таблица 10

Начисление страховых взносов в 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислено, руб.Удельный вес, %2011 г.2012 г.2013 г.2011г.2012г.2013г.Взносы в ФСС580,0011099,0913050,0011118Взносы в ФФОМС220,004210,0013950,00449Взносы в ТФОМС400,007654,559000,00886ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0015763,6419800,00-1613ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0036781,8266000,00-3643ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше2800,0024000,0031200,00532420ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет1200,000,000,0023—Взносы в ФСС от НС и ПЗ40,00765,45900,00111Итого5240,00100274,55153900,00100100100

Общий объем начисленного единого социального налога в 2011 году составил 5240 рублей. В 2012 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2013 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2012 годом.

На основании данных, приведенных в табл. 11 и 12, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2011 — 2013 гг. в табл. 11.

Таблица11

Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2011-2013 гг.

ПоказателиИзменение (+;

• — ), руб.Изменение показателя, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. К 2012 г.ФОТ362727,2767272,731813,6417,58Взносы в ФСС10519,091950,911813,6417,58Взносы в ФФОМС3990,009740,001813,64231,35Взносы в ТФОМС7254,551345,451813,6417,58ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет72545,4640454,541813,6452,85Взносы в ФСС от НС и ПЗ725,45134,551813,6317,58Среднесписочная численность, чел.303000

Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году по отношению 2013 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «УралКомплект».

В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.

Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.

Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.

На основании данных, приведенных в табл.е 11, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2011-2013 гг. на рисунках 4, 5 и 6.

На рис. 4 представлена структура начисленного социального налога в 2013 году.

Рис.4. Структура начисленного единого социального налога в 2011 г.

В 2011 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета — 1200 руб. (23%), ФФОМС — 220 руб. (4%), ТФОМС — 400 руб. (8%), ФСС — 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ — 40 руб. (1%).

В 2012 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части — 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС — 4210 руб. (4%), ТФОМС — 7654,55 руб. (8%) ФСС — 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ — 765,45 руб. (1%).

На рис. 5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2012 году.

Рис.5. Структура начисленных страховых взносов в 2012 г.

Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2012 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.

Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.

В отличие от 2011 года, в 2012 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2011 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.

В 2013 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).

На рис. 6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2013 году.

Рис.6 — Структура начисленных страховых взносов в 2013 г.

За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2013 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части — увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части — уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2012 г., ФФОМС — удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС — уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС — уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ — 1% (900 руб.).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

На основании данных, приведенных в приложенияхБ, В и Г , представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2011-2013 гг. в табл. 12.

Таблица 12

Уплата страховых взносов в 2011-2013 гг.

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС69.015129010301,5913050,00Взносы в ФФОМС69.03.1511103908,0013200,00Взносы в ТФОМС69.03.2512007105,009000,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.1510,0014114,0019800,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.2510,0032932,0064350,00 ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше69.02.2511400,0023400,0030600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351600,00600,000,00Взносы в ФСС от НС69.115120,00710,45900,00Итого взносы2620,0093071,04150900,00

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС [11].

Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.

Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.

В табл. 13 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.

Таблица 13

Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2014 гг.

ПоказателиПеречислены страховые взносы за период, руб.В 2012 г.В 2013 г.В 2014 г.за 2011 г.за 2012 г.за 2012 г.за 2013 г.за 2013 г.Взносы в ФСС290,0010011,591087,5011962,501087,50Взносы в ФФОМС110,003798,00412,0012788,001162,00Взносы в ТФОМС200,006905,00750,008250,00750,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0014114,001650,0018150,001650,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0032932,003850,0060500,005500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,0022000,002000,0028600,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,000,000,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,00690,4575,00825,0075,00Итого взносы2620,0090451,049824,50141075,5012824,50

Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2013 г. и за январь ноябрь 2014 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.

Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.

На основании данных, приведенных в табл. 14 и 15, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.

Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.

По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «УралКомплект» представлена табл. 14.

Таблица 14

Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислены страховые взносы в декабре, руб.Задолженность на конец отчетного периода, руб.2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС290,001087,501087,5290,001087,501087,50Взносы в ФФОМС110,00412,501162,5110,00412,001162,00Взносы в ТФОМС200,00750750200,00749,55750,00ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00165016500,001649,641650,00 ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00385055000,003849,825500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,00200026001400,002000,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,0000600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,0075,0075,0020,0075,0075,00Итого взносы2620,009825,0012825,002620,009823,5012824,50

В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.

В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец2012 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2012 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.

В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.

Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля [11].

В 2013 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2013 г. в межрайонную инспекцию ФНС России по формам декларации по ЕСН.

Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.

При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.