Кассовые операции – это совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег, также это операции с наличными денежными средствами, осуществляемые предприятиями, банками с физическими и юридическими лицами.
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
Денежные средства относятся к наиболее значимой группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие предприятия, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.
Денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги. Денежные средства используются для выполнения текущих операций, необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.
Актуальность исследования в рамках дипломной работы «Бухгалтерский учет кассовых операций» определяется следующими факторами:
- для эффективного использования денежных средств необходимо грамотно выстроить систему их учета;
- для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка;
- желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточной компетентности руководства и ответственных органов предприятия.
Объектом исследования выбраны денежные средства ООО «Алтай» г. Сусуман Магаданской области, основным видом деятельности которого является добыча драгоценных и полудрагоценных камней, кроме алмазов.
Предметом исследования выступают экономические отношения по формированию, учету и анализу операций с денежными средствами.
Целью исследования является изучение организации учета денежных средств на основе их теории и практики, проведение анализа денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке и их соответствие требованиям и нормам, установленным Законодательством РФ.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
Учет средств на счетах бюджетов
... бюджетных средств на банковские счета); соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов» (на осуществление кассовых выбытий средств бюджета в иностранной валюте); соответствующих счетов аналитического учета счета 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов» (на перечисление денежных средств в ...
- изучить понятие, классификацию, значение и задачи бухгалтерского учета кассовых операций;
- дать характеристику деятельности исследуемого объекта;
- исследовать нормативную базу, документальное оформление, бухгалтерский учет кассовых операций;
- рассмотреть порядок работы кассиров-операционистов в ООО «Алтай»
- предложить мероприятия по совершенствованию учета кассовых операций и организации работы кассовой службы на исследуемом объекте.
Методами исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.
Практическая значимость работы заключается в практическом применении полученных результатов исследования на конкретном хозяйствующем субъекте в области организации учета денежных средств на участке кассовых расчетов.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского учета кассовых операций. Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет операций с денежными средствами на участке расчетов по кассе объекта исследования. В третьей главе на основе изученной информации даны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций и работы кассовой службы в ООО «Алтай» г. Сусуман Магаданской области.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Нормативное регулирование и организация учета кассовых операций
Все законодательные акты в отношении нормативно-правового регулирования кассовых операций отнесены к ведению Банка России. На текущий момент их всего два:
Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:
- Положение Банка России № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».
- Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
- Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
- Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков».
- Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
Распространяющееся на всех остальных хозяйствующих субъектов указание Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций юрлицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП» от 11.03.2014 № 3210-У.
Последним документом регулируются следующие элементы в области движения наличности:
Общие принципы осуществления операций в кассе и требования к оформлению документов.
Условия зачисления, выдачи и обеспечения сохранности наличных денег.
Правила предоставления отчетов по израсходованным авансам на хознужды и командировки.
Компании, не входящие в категорию малого бизнеса, обязаны, согласно указаниям Банка РФ, рассчитывать предельный размер остатка наличности в кассе, а суммы сверх него в обязательном порядке сдавать в банк.
Помимо описанных параметров Банком России созданы правила обращения наличных денег в указании ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У, где описаны:
Учет безналичных расчетов ООО «Опытно-конструкторское бюро»
... работы является изучение теоретических основ безналичных расчетов в Российской федерации, в т.ч. с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также методики отражения в учете этих операций на примере общества с ... она в большей степени, чем другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных расчетов, разработанным и действовавшим в условиях административно- ...
- направления использования оприходованной в кассе выручки;
- лимиты сумм, которые могут разово участвовать в одной операции.
Учет движения наличных подпадает под действие правил по ведению бухучета, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н, и ПБУ 3/2006, введенного приказом МФ РФ от 24.12.2010 N 186ни посвященного отражению операций по валютным обязательствам [14, с. 21].
При этом применение иностранной валюты в расчетных операциях между резидентами на территории России не допускается. Не распространяется данное указание только на некоторые межбанковские операции и платежи иностранных компаний. В части кассовых операций организаций допускается выдача денежных средств в иностранной валюте в виде подотчета для командировок за рубеж.
Формы документов для оформления движения наличных утверждены в постановлении Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Начавшие не так давно действовать положения относительно либерализации форматов применяемых бланков не распространяются на кассовую документацию, поэтому формы, утвержденные указанным постановлением, обязательны к применению. Кроме того, в указанном постановлении отражены бланки, которые надлежит применять при проведении ревизии денежной наличности, в частности формы описи и акта по результатам инвентаризации. Общие правила пересчета и подтверждения фактического наличия средств в кассе регламентированы приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49.
При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от о07.2017 N 160-ФЗ.
- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012г.).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 25.11.2011г.).
- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88 (ред. от 3 мая 2000 г.)
1.2. Документальное оформление кассовых операций
По закону все кассовые операции должны быть оформлены первичными документами — таков порядок учета хозяйственной деятельности любого предприятия [11, с. 24].
Прием и выдача денег из кассы являются хозяйственными операциями. Документы, которыми оформляются эти операции, служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в организации.
Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.
Учет кассовых операций и переводов в пути
... храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира (в небольших организациях - бухгалтер-кассир), который несет материальную ...
Во исполнение вышеприведенных норм Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:
1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);
4) кассовая книга (форма № КО-4);
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
В 2018 году действует обновленный порядок ведения кассовых операций.
В 2018 году компании хранят наличные в кассе в пределах лимита. Излишки необходимо сдавать в банк.
Сверхлимит допускается:
- на время выплаты зарплаты в течение пяти рабочих дней.
- по выходным и праздникам, когда касса функционирует, а не закрыта.
В 2018 году субъекты малого бизнеса – как фирмы, так и ИП – освобождены от расчета лимита кассы, но могут применять его на свое усмотрение [24].
Любой вариант нужно утвердить соответствующим приказом. Если лимита нет, в кассе можно хранить деньги без ограничения, в любом объеме.
Регламент, по которому считают лимит, с наглядными формулами приведен в приложении к Указанию Банка России № 3210-У.
Способа расчета – два:
- исходя из наличной выручки;
- исходя из наличных трат.
Период, за который берутся те или иные сведения, устанавливают сами организации. При этом учитывают специфику бизнеса, объемы и периодичность поступлений либо выдачи наличных.
Вновь созданные компании считают лимит исходя из ожидаемых (прогнозируемых) поступлений или растрат – в зависимости от выбранного способа.
Лимит кассы можно пересматривать в течение года сколько угодно раз. Никаких запретов тут нет. Если что-то в работе организации меняется, можно всегда подстроиться под новые нужды, просто выпустив новый приказ об остатке с новой – повышенной – суммой.
У компаний с обособленными подразделениями все зависит от того, куда перечисляет подразделение свою выручку. Если на собственный расчетный счет в банке, то тогда для такого ОП нужно установить и свой собственный, отдельный лимит [24].
Если выручка идет сразу в кассу компании, то лимит нужно считать общий в целом по компании с учетом подобной структурной единицы.
Кассовые операции по-прежнему может вести только кассовый или иной работник, определенный руководителем компании (самим ИП).
Вместо руководителя утвердить кассира может и иной уполномоченный сотрудник. Занять вакансию может человек именно из штата компании. Альтернативный вариант: кассу вправе вести сам руководитель.
Со своими обязанностями и правами кассира нужно ознакомить под роспись. Для этих целей хорошо оформить должностную инструкцию.
Если бизнес крупный и объем работы большой, может потребоваться несколько кассиров. Тогда обязательно среди них нужно выбрать главного и назначить его старшим. В этом случае целесообразно разработать две должностные инструкции – под должность обычного и под должность старшего кассира.
Если структура кассового подразделения многоуровневая, то работу кассы логично регламентировать отдельным локальным актом по организации.
Кассовых документов по-прежнему два – это ордера:
- ПКО (форма № КО-1);
- РКО (форма № КО-2).
Оформляются они по общему правилу каждый раз соответственно при поступлении денег в кассу и при их расходовании. Подобные документы вправе не оформлять только индивидуальные предприниматели.
В отношении ПКО в электронном виде появилась новая норма. Теперь квитанция к электронным приходным кассовым ордерам можно отправлять вносителю средств по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты.
До 19 августа 2017 года действовал упрощенный порядок в отношении операций с использованием ККТ или бланк строгой отчётности. Так, на все поступления через ККТ или по бланку строгой отчётности разрешалось оформлять один сводный ПКО. Теперь данную норму расширили. То есть можно оформлять расходный кассовый ордер в конце дня на всю сумму денег, выданных на основании чеков ККМ или бланка строгой отчётности.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств по-прежнему нужна при наличии старшего кассира. В подобном регистре главный кассовый работник отражает передачу средств своим подопечным и обратно в течение дня.
Все ПКО и РКО, как и раньше, вносится в книгу по форме № КО-4. Данный регистр можно не вести только бизнесменам. При этом с 19 августа 2017 года задачу заполнять кассовую книгу можно возложить на любого сотрудника. Необязательно это должен быть кассир.
Необходимые бумаги оформляют:
- главбух;
- бухгалтер или иной сотрудник (в том числе кассир).
Конкретное лицо нужно утвердить приказом;
- руководитель (при отсутствии главбуха и бухгалтера либо иного сотрудника).
С 19 августа подотчетные суммы можно выдавать не только на основании заявления сотрудника, согласованного с руководителем. Добавлен альтернативный вариант: можно просто издать соответствующий приказ руководителя (с указанием суммы и срока подотчета).
Тогда традиционного заявления от подотчетника не требуется. Пример приказа смотрите в данной статье.
Кроме того, выдавать деньги в подотчет разрешили даже должникам. То есть в том случае, когда сотрудник не отчитался по предыдущему случаю выдачи денег в подотчет.
Как и прежде, кассовые операции в 2018 году оформляются обязательными к применению унифицированными формами первичных учетных документов. Это формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ № 88: приходный кассовый ордер (сокр. ПКО, код ОКУД 0310001), расходный кассовый ордер (сокр. РКО, код ОКУД 0310002), кассовая книга (код ОКУД 0310004).
При выдаче из кассы сумм заработной платы применяется платежная ведомость (код ОКУД 0301011) или расчетно-платежная ведомость (код ОКУД 0301009), утв. пост. Госкомстата РФ № 1[24].
Письмом от 21.07.2017 г. № 03-01-15/46715 Минфин РФ подтвердил, что в настоящее время применять унифицированные формы, связанные с применением ККТ, утв. пост. Госкомстата России № 132 в соответствии с «Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин …», утв. МФ РФ № 104, необязательно!
В том числе необязательными стали следующие формы:
- журнал кассира-операциониста;
- справка-расчет кассира-операциониста;
- журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста;
- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации;
- акт о переводе суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины;
- акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию;
- акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам);
- журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ;
- акт о проверке наличных денежных средств кассы.
Изменения в «Порядок ведения кассовых операций…», утв. Указанием ЦБ РФ № 3210-У, вступили в силу с 19.08.2017. Эти изменения внесены Указанием ЦБ РФ от 19.06.2017 № 4416-У, которое поменяло порядок составления ПКО и РКО на основании чеков ККТ, ввело новое правило оформления кассовых документов в электронной форме, а также изменило оформление и порядок выдачи подотчетных сумм.
Для наглядности представим эти изменения в таблице:
| Указание ЦБ РФ № 3210-У | |
| отменено/изменено | суть изменений |
| п. 5.2. утратил силу | п. 4.1. Кассовые документы (ПКО и РКО) могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абз. 27 ст. 1.1. Фед. закона № 54-ФЗ |
| п. 5.1. изменен | п. 5.1. При оформлении ПКО в электронном виде квитанция к ПКО может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты |
| п. 6.1. изменен | п. 6.1. Наличие подписей ответственных лиц проверяется при оформлении документов на бумажном носителе |
| п. 6.2. изменен | п. 6.2. В случае оформления РКО в электронном виде получателем наличных денег может проставляться электронная подпись |
| п. 6.3. изменен | п. 6.3. С 19 августа отдельное заявление на подотчет можно не составлять, если на подотчетное лицо есть приказ |
| п. 6.3. изменен — абзац третий утратил силу | п. 6.3. С 19 августа выдавать аванс можно при непогашенном долге по предыдущему |
Кассовая дисциплина в 2018 году значительно изменилась. Если ранее, до изменения порядка кассовых операций, контроль над кассовыми операциями возлагался на банки, то в настоящее время его осуществление поручено ФНС.
При проведении выездной налоговой проверки комиссия может проверить не только факт наличия первичных кассовых документов и порядок учета денежных средств в кассе, но и:
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в 2018 году наказуемо, как и в предыдущие годы.
За такое правонарушение предусмотрен административный штраф по статье 15.1. КоАП РФ:
С 19 августа 2017 года вступили в силу новые правила выдачи денег в подотчет, которые утверждены указанием ЦБ от 19.06.2017 № 4416-У. Документ зарегистрирован 4 августа.
Выдать деньги в подотчет теперь можно даже если работник не погасил предыдущий авансовый отчет.
Заявление на выдачу денег в подотчет стало не обязательным. Их можно выдавать на основании распоряжения или приказа руководителя.
При оформлении приходного кассового ордера в электронном виде квитанция к приходному кассовому ордеру может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты.
Расходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных данных контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, других документов на общую сумму выданных наличных денег.
И приходные кассовые ордера, и расходные кассовые ордера можно оформлять по окончании ведения кассовых операций на основании фискальных документов.
Приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и ведомости в 2018 году не изменились.
Они оформляются по прежним унифицированным формам, но с учетом новых правил заполнения.
Установить лимит кассы можно по выручке или расходам — как выгоднее.
Формула расчета лимита не привязана строго к поступлениям в кассу (п. 2 Указания № 3210-У).
Можно сделать расчет исходя из наличной выручки или суммы расходов.
Приходные и расходные кассовые ордера может оформить как штатный, так и приглашенный бухгалтер.
Кто имеет право оформлять кассовые документы и работать с наличностью в кассе:
| Сотрудники
организации |
Право на оформление приходных и расходных к/о | Право на подпись к/о | Право на прием и выдачу наличных |
| Главный бухгалтер | Имеет право | Имеет право | Имеет право на основании приказа директора |
| Директор организации | Имеет право при отсутствии других уполномоченных на то лиц | Имеет право при отсутствии других уполномоченных на то лиц | Имеет право при отсутствии других уполномоченных на то лиц |
| Бухгалтер или другой штатный сотрудник | Имеет право на основании приказа директора | Имеет право на основании приказа директора | Имеет право на основании приказа директора |
| Частный бухгалтер, если заключен договор бухгалтерского обслуживания | Имеет право на основании договора бухгалтерского обслуживания | Не имеет право | Не имеет право |
| Кассир организации | Имеет право на основании приказа директора | Имеет право на основании приказа директора | Имеет право |
Директор организации может доверить оформление кассовых документов бухгалтеру сторонней организации или частному бухгалтеру, с которой (которым) заключен договор бухгалтерского сопровождения (п. 4.2 Указания № 3210-У).
Если в организации нет штатного или внештатного бухгалтера, то подписывает кассовые документы руководитель, в том числе и за кассира.
Выполнять обязанности кассира, выдавать и принимать наличные деньги по-прежнему может только штатный работник (п. 4 Указания № 3210-У).
В заявлении на подотчет директор может не указывать срок возврата денег.
Заявление о выдаче денег из кассы подотчетному лицу должен подписывать директор.
Ему не требуется собственноручно ставить в документе дату, сумму и срок, на который работнику выдаются деньги (п. 6.3 Указания № 3210-У).
А эти сведения остаются обязательными.
На заявлении о выдаче подотчетных сумм нужна только подпись директора. Остальную информацию может вписать само подотчетное лицо или бухгалтер.
В расходном кассовом ордере сумму можно писать от руки или распечатать на компьютере.
От получателя нужна лишь подпись (п. 6.2 Указания № 3210-У).
Если директор сам ведет бухучет, он подписывает расходный ордер и за главбуха.
Составляется расходный ордер по унифицированной форме, где предусмотрен такой реквизит, как подпись директора.
Иначе налоговая посчитает расходный ордер недействительным и если с учетом выданной по нему суммы остаток в кассе окажется сверхлимитным, организации грозит штраф на сумму до 50 000 руб.
Кассовую книгу можно распечатывать в одном экземпляре, а не в двух, как было ранее.
Исключение составляет кассовая книга обособленного подразделения.
Кассовая книга ведется по старой форме.
При бумажном документообороте хранить кассовую книгу в электронном виде не надо.
Кассовые документы можно вести и в электронном виде.
Электронные документы заверяются квалифицированной электронной подписью (п. 4.7 Указания № 3210-У).
ПКО и РКО исправлять нельзя, а другие кассовые документы можно.
Исправление документов:
- Электронные документы нельзя исправлять после того, как они подписаны. Документ с ошибкой удаляется и создается новый. Такой порядок предусмотрен и для электронной кассовой книги, если она уже подписана квалифицированной подписью.
- Можно исправлять бумажные кассовую книгу, платежные и расчетно-платежные ведомости (пункте 4.7 Указания № 3210-У).
- Приходные и расходные к/о не исправляются, как и ранее.
- При исправлении кассовой книги или расчетно-платежной ведомости ошибочные данные зачеркиваются, рядом указывается правильная информация и дата исправления.
Уточнения в учете кассовых операций:
- Не нужно составлять кассовую книгу за дни, в которых не было наличных расчетов. Ранее формулировка была путаной, поэтому организации заводили листы и на пустые дни.
- На квитанции к приходному к/о кассир должен поставить штамп. Для подписи четких правил нет, но в унифицированной форме на квитанции есть строка для подписи кассира. Поэтому лучше, чтобы кассир подписал квиток.
- Наличность между кассирами можно передавать без расходного к/о. Для этого достаточно сделать запись в книге учета принятых и выданных кассиром наличных.
- Суммы из всех бланков строгой отчетности за день можно объединить в одном приходном ордере. Такое правило раньше было прописано только для сумм, пробитых по кассе.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера или заменяющие их документы выписываются бухгалтером организации в одном экземпляре. Заполняться эти документы могут вручную (чернилами, шариковой ручкой) или с помощью средств вычислительной техники (пишущей машины).
1.3. Синтетический учет кассовых операций
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса» [16, с. 224].
Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.
При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 90-1 «Выручка».
Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.04.2015 г. № 57н, не признаются доходами организации.
Согласно Плану счетов сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».
Денежные средства в кассу организации могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал.
Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.
Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Подтверждением факта принятия денежного вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру, скрепленная печатью организации.
Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах.
Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.
Иные операции поступления денежных средств в кассу организации представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1 Операции по поступлению денежных средств в кассу организации (дебет счета 50-1 «Касса организации»)
| № п/п | Основание для взноса денежных средств | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
| 1 | Денежный чек | Осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах | 55-1 |
| 2 | Отчет кассира | Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации | 50-2 |
| 3 | Справка, заявление на покупку валюты | Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу | 52 |
| 4 | Денежный перевод | Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом) | 57 |
| 5 | Накладная, акт приемки ценностей | Внесены денежные средства поставщиком в оплату недостающих материальных ценностей | 60 |
| 6 | Договор займа | Погашена задолженность юридическими лицами по предоставленному долгосрочному займу и процентам за пользование заемными средствами | 67 |
| 7 | Справки, заявление, свидетельство о рождении ребенка | Поступили в кассу организации денежные средства от Фонда социального страхования РФ на выплату единовременного пособия на рождение ребенка | 69-1 |
| 8 | Договор займа | Погашена задолженность работником организации по предоставленному займу и процентам за пользование заемными средствами | 73-1 |
| 9 | Акт инвентаризации, распоряжение | Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при инвентаризации товаров | 73-2 |
| 10 | Расчет | Осуществлен возврат излишне выплаченной акционеру суммы дивидендов | 75-2 |
| 11 | Акт приемки ценностей, претензия | Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной претензии по поставке товаров | 76-2 |
| 12 | Договор простого товарищества | Поступили в кассу организации дивиденды от участия в договоре простого товарищества | 76-3 |
| 13 | Книга | Осуществлен возврат излишне выданных депонированных сумм работникам организации | 76-4 |
| 14 | Приказ | Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс | 79-1 |
| 15 | Программа, гранты | Поступили денежные средства для финансирования программы развития региональной информационной базы | 86 |
| 16 | Платежная ведомость | Внесена в кассу излишне выданная заработная плата работникам | 70 |
| 17 | Соглашение | Поступили в кассу организации, безвозмездно переданные юридическим лицом денежные средства | 98-2 |
Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.
Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет.
Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50-1 «Касса организации».
Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.
Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».
Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.
Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.
Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.
Из кассы организации денежные средства могут быть направлены и на иные цели (табл. 1.2).
Таблица 1.2 Операции по выбытию денежных средств из кассы организации (кредит счета 50-1 «Касса организации»)
| № п/п | Основание для выплаты денежных средств | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
| 1 | Расходный кассовый ордер | Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива | 55-1 |
| 2 | Счет-фактура | Оплачено поставщику за поступившие материальные ценности и оказанные услуги | 60 |
| 3 | Акт приемки товаров | Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества | 62 |
| 4 | Распоряжение | Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятельности | 79-1 |
| 5 | Счет | Осуществлена оплата Фонду социального страхования РФ за санаторно-курортные путевки | 69-1 |
| 6 | Акт | Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу | 68 |
| 7 | Акт инвентаризации | Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организации при инвентаризации | 94 |
| 8 | Расходный кассовый ордер | Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивших в кассу организации | 86 |
| 9 | Отчет | Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта | 52 |
| 10 | Счет | Приобретены акции за наличные денежные средства | 58-1 |
| 11 | Счет | Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства | 58-2 |
| 12 | Соглашение | Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика) | 62 |
| 13 | Расчет | Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ | 69-2 |
| 14 | Расходный кассовый ордер | Выдана излишне внесенная сумма денежных средств в счет вклада в уставный капитал общества | 75-1 |
| 15 | Расчетно-платежная ведомость | Выданы из кассы дивиденды акционерам, начисленные при распределении прибыли акционерного общества | 75-2 |
| 16 | Платежная ведомость | Выдана из кассы заработная плата персоналу организации | 70 |
| 17 | Расходный кассовый ордер | Сданы из кассы в банк и зачислены на валютный счет валютные средства | 52 |
| 18 | Расходный кассовый ордер | Списаны денежные средства, использованные на чрезвычайные расходы | 99 |
Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.
При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):
Дебет 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США»
Кредит 52 «Валютные счета».
В соответствии с п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н, для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам осуществляется пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.
Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке отражается с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Так, на сумму выданного аванса в долларах США составляется запись:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»
Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США».
Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления.
Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций.
Для ведения синтетического учета операций по кассе применяется счет 50 «Касса».
Более подробно схема синтетического учета кассовых операций, а также первичные документы, которые являются основанием для данных проводок представлены в приложении 1.
1
